EJERCICIOS - IRPF Dudas

AINARA RODRÍGUEZ SÁNCHEZ
DPTO. DE ECONOMÍA APLICADA E Hª ECONÓMICA

arsanchez@cee.uned.es
EJERCICIOS PRÁCTICOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FÍSICAS (IRPF)
EJERCICIO NO SUJECIÓN IRPF
Sea un matrimonio contraído en régimen legal de gananciales por María y Roberto.

Donde María, durante la vida de su matrimonio, contrato con una compañía de seguros
un contrato de seguro de vida. Figurando María como única asegurada y en el que todas
las primas han sido satisfechas a cargo de la de sociedad legal de gananciales.
Al fallecer María, Roberto recibe de la compañía aseguradora una prestación de 800.000

euros íntegros. Determina la sujeción al IRPF de la prestación recibida por Roberto.
Solución:
Según el Artículo 39.2 del Reglamento del Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD),
cuando el seguro es contratado, en supuestos de matrimonio, por cualquiera de los
cónyuges con cargo a la sociedad de gananciales y el beneficiario fuere el cónyuge
sobreviviente, la base imponible del ISD estará constituida únicamente por la mitad de
la cantidad percibida, quedando sujeto a IRPF el resto.
Por lo tanto, 400.000 euros quedarán sujetos a ISD y 400.000 euros estarán sujetos a
IRPF.
EJERCICIO EXENCION DE INDEMNIZACION POR DESPIDO
Raúl que se encontraba con un contrato indefinido en su empresa desde hace 49 años
fue despedido el 12 de febrero de 2022. Dicho despido ha sido calificado judicialmente
de improcedente, habiéndole sido abonada una indemnización por importe de 270.000
euros íntegros.
Según el Estatuto de Trabajadores (ET) este trabajador tiene derecho a una

indemnización obligatoria de 187.650 euros por despido improcedente. Determinar el
importe exento a IRPF de la indemnización percibida por despido.
Solución:
Por lo tanto, los 270.000 euros percibidos en concepto de indemnización por despido
tributarán de la siguiente forma:
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• Teniendo en cuenta el límite absoluto de exención de las indemnizaciones por

despido de 180.000 euros, tan solo 180.000 euros se consideran renta sujeta y
exenta del IRPF (Artículo 7 e) de la Ley del IRPF).
• Los 90.000 euros restantes tributan como renta sujeta y no exenta en
rendimientos del trabajo con un período de generación superior a dos años (30
años de duración de relación laboral) con derecho a una reducción por
irregularidad del 30% (Artículo 18 de la Ley de IRPF).
EJERCICIO EXENCION DE TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO
La empresa española de Olga la envía a trabajar durante 92 días a una empresa filial
situada en Francia con objeto de la formación y perfeccionamiento del personal de dicha
filial. Con motivo del desplazamiento y para los gastos correspondientes al mismo
percibe 6.000 euros íntegros. Una vez finalizado dicho trabajo, Olga vuelve a España
continuando en su empresa con su régimen normal de trabajo y retribución (salario
anual de 80.000 euros íntegros). Determinar el importe exento a IRFP de la retribución
correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero.
Solución:
Al cumplirse según los datos del enunciado, los requisitos establecidos, procede aplicar
la exención del Artículo 7 p) de la Ley del IRPF, quedando exenta la siguiente cantidad:
Gastos de desplazamiento [6.000 euros] + Parte del salario devengada durante la

estancia en el extranjero [(80.000 x 92) / 365 = 20.164,38] = 26.164,38
Como los 26.164,38 no superan el límite máximo establecido de exención anual de

60.100 euros el importe de la exención será igual a 26.164,38 euros.
EJERCICIO SOBRE DEFINICIÓN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Clasificar los rendimientos obtenidos por cada uno de los siguientes individuos:
• El individuo “A” jefe del departamento de Marketing de una empresa de la que

cobra un sueldo fijo, formando parte de su plantilla.
• El individuo “B” especializado en Marketing presta de forma externa servicios a
una empresa por los que cobra un importe mensual.
• El individuo “C” médico de una empresa, servicio que presta en nombre y por
cuenta de esta, cobrando un sueldo fijo y con un contrato laboral establecido.
• El individuo “D” médico que presta su servicio a una empresa, actuando en
nombre propio y por cuenta de esta, por la que cobra un importe mensual.
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Solución:
Los individuos “A” y “C” obtienen rendimientos del trabajo (Artículo 17 de la Ley del
IRPF). Sin embargo, los individuos “B” y “D” obtienen rendimientos derivados de una
actividad económica profesional.
EJERCICIO SOBRE DIETAS
Manuel es trasladado durante 2 días, por la empresa en la que trabaja, de Murcia a

Madrid, donde pernocta. Como consecuencia de dicho traslado por motivos laborales,
la empresa le abona a Manuel las siguientes cantidades íntegras: gastos de locomoción
(200 euros del billete de avión), gastos de estancia (150 euros del hotel), gastos de
manutención (120 euros en comidas). Determinar que cantidades quedan exceptuadas
de gravamen en el IRPF.
Solución:
Los 200 euros de gastos en locomoción y los 150 euros de gastos de estancia se
encuentran exentos a IRPF siempre que estén justificados. En los gastos de manutención
si se pernocta se encuentran exentos 53,34 euros/día (Artículo 9 del Reglamento del
IRPF).
Por lo tanto, estarán exentos hasta 106,68 euros de gastos de manutención. Es decir,
tributarán tan solo como rendimientos del trabajo 13,32 euros (120 euros -106,68
euros). El resto de los gastos se encuentran exentos de IRPF.
EJERCICIO SOBRE APORTACIONES AL PLAN DE PENSIONES POR UNA EMPRESA
Una empresa se compromete, mediante convenio colectivo, a efectuar aportaciones

para cubrir las contingencias por pensiones de jubilación, viudedad y orfandad de sus
trabajadores. Para ello realiza un contrato de seguro colectivo con una compañía
aseguradora, en el que se individualizan los derechos de cada trabajador. La aportación
que este año le corresponde a Juan, trabajador de la empresa, es de 3.500 euros.
Clasificar el rendimiento obtenido por Juan.
Solución:
Los 3.500 euros de la aportación al plan de pensiones de Juan realizada por la empresa
en la que trabaja tributarán en el IRPF de Juan como un rendimiento en especie.
Además, por otro lado, estás aportaciones reducirán la base imponible.
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EJERCICIO SOBRE APORTACIONES A UN PLAN DE PENSIONES PROPIO
Juan realiza ahora aportaciones a un plan de pensiones propio, siendo la aportación de

este año de 1.500 euros. Además, este año se ha producido la contingencia por
jubilación, percibiendo 200.000 euros íntegros. Clasificar el rendimiento obtenido por
Juan.
Solución:
La prestación percibida por ser beneficiario del plan de pensiones (200.000 euros)
tributará como rendimiento del trabajo dinerario. El importe de la aportación realizada
por Juan a su plan de pensiones (1.500 euros) no se considera un rendimiento, es decir,
no tributan en el IRPF. Sin embargo, reducirá la base imponible.
EJERCICIO SOBRE PENSION COMPENSATORIA A FAVOR DEL CONYUGE
Leticia está obligada a pagar una pensión compensatoria a su excónyuge y anualidades

por alimentos a su hijo. La sentencia de divorcio de los cónyuges establece las siguientes
cuantías: 3.000 euros anuales íntegros de pensión compensatoria y 10.000 euros
anuales íntegros por alimentos. Determina el tratamiento fiscal de ambas cuantías.
Solución:
El excónyuge tendrá un rendimiento del trabajo dinerario de 3.000 euros sujeto y no

exento de IRPF. Por otro lado, el hijo de Leticia percibirá un rendimiento del trabajo por
importe de 10.000 euros sujeto y exento de IRPF (Artículo 7 de la Ley del IRPF).
Leticia podrá deducir de su base imponible los 3.000 euros de la pensión compensatoria.
Sin embargo, no tiene derecho a deducirse los 10.000 euros de anualidades por
alimentos a su hijo.
CONVERSIÓN DE UNA RENTA NETA A RENTA BRUTA
Rafael ha percibido de la empresa en la que trabaja 24.000 euros líquidos de salario

anual, habiéndole minorado 1.500 euros de cotizaciones a la Seguridad Social. El tipo de
retención procedente es el 10%. Determinar el rendimiento íntegro a computar.
Solución:
Para convertir una renta neta o líquida en bruta se realiza lo siguiente:
(24.000 euros + 1.500 euros) / (1-0,1) = 28.333,33 euros
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Los rendimientos íntegros del trabajo a computar por Rafael en IRPF son 28.333,33
euros.
EJERCICIOS SOBRE DEFINICIÓN DE RETRIBUCION EN ESPECIE
Determinar si las siguientes situaciones conllevan una retribución en especie:
• Utilizar un vehículo, por parte del personal comercial de una empresa, para
desplazamientos estrictamente profesionales, dentro del horario laboral.
• Disponer libremente de un vehículo para cualquier fin, profesional o no.
Solución:
La primera situación no supone un rendimiento en especie, tan solo se utiliza el vehículo

para fines profesionales. La segunda situación si que se considera rendimiento en
especie por utilizar el vehículo tanto para fines profesionales como particulares (Artículo
42 de la Ley del IRPF).
EJERCICIO SOBRE RENDIMIENTO EN ESPECIE USO VIVIENDA PROP. EMPRESA
Marina ha percibido en 2022 como sueldo íntegro 80.000 euros, residiendo en una
vivienda propiedad de la empresa donde trabaja, cuyo valor catastral que fue revisado
en 2016 es de 200.000 euros.
Determinar el rendimiento íntegro del trabajo personal, sabiendo que el importe del
ingreso a cuenta efectuado por la empresa por la retribución en especie asciende a
1.000 euros y no ha sido repercutido al trabajador.
Solución:
La valoración fiscal de la utilización de la vivienda es 200.000 euros x 0,05 =10.000 euros.

El límite máximo de valoración fiscal de la utilización de la vivienda es de 80.000 euros x
0,10 = 8.000 euros (Artículo 43 1º a) de la Ley del IRPF).
Por lo tanto, el importe íntegro de retribución del trabajo en especie es igual a 8.000
euros + 1.000 del ingreso a cuenta = 9.000 euros. Es decir, el total de rendimientos
íntegros del trabajo a computar es 9.000 euros + 80.000 euros = 89.000 euros.
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EJERCICIO SOBRE RENDIMIENTO EN ESPECIE USO VIVIENDA NO PROP. EMPRESA
Roberto percibe un sueldo bruto anual de 60.000 euros. Además, percibe una
retribución en especie correspondiente a la utilización de una vivienda arrendada por la
empresa en la que trabaja y por la que esta satisface un alquiler que asciende a 1.200
euros mensuales. La vivienda alquilada tiene un valor catastral de 100.000 euros,
revisada en 2018.
Determinar el rendimiento íntegro del trabajo, sabiendo que el importe del ingreso a
cuenta de 1.000 euros no ha sido repercutido al trabajador.
Solución:
La valoración fiscal de la utilización de la vivienda es 1.200 euros x 12 meses = 14.400

euros. El límite mínimo de valoración fiscal de la utilización de la vivienda es de 100.000
euros x 0,05 = 5.000 euros.
Por lo tanto, el importe íntegro de retribución del trabajo en especie es igual a 14.400
euros + 1.000 del ingreso a cuenta = 15.400 euros. Por otro lado, el total de rendimientos
íntegros del trabajo a computar es 15.400 euros + 60.000 euros = 75.400 euros.
EJERCICIO SOBRE RENDIMIENTO ESPECIE USO VEHICULO NO PROP. EMPRESA
Sea un vehículo automóvil cuyo precio de mercado es de 30.000 euros, adquirido en

leasing por la empresa de Juan mediante 24 cuotas mensuales de 1.300 euros.
Determinar el valor a computar por Juan en su IRPF por la cesión de uso del vehículo por
parte de la empresa, sabiendo que el ingreso a cuenta le ha sido repercutido.
Solución:
La valoración fiscal de la utilización del vehículo no propiedad de la empresa es 30.000

euros x 0.2 = 6.000 euros (Artículo 43 1º b) de la Ley del IRPF). Por lo tanto, en los
rendimientos en especie de Juan se deberán computar 6.000 euros.
EJERCICIO SOBRE RENDIMIENTO ESPECIE USO VEHICULO PROP. EMPRESA
Marta tiene a su disposición para uso particular un vehículo propiedad de la empresa en

la que trabaja, que lo adquirió por un importe de 20.000 euros. Determinar el valor a
computar por Marta en el IRPF por la cesión de uso del vehículo por parte de la empresa,
sabiendo que el ingreso a cuenta le ha sido repercutido.
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Solución:
La valoración fiscal de la utilización del vehículo propiedad de la empresa es 20.000

euros x 0.2 = 4.000 euros. Por lo tanto, en los rendimientos en especie de Marta se
deberán computar 4.000 euros.
EJERCICIO SOBRE RENDIMIENTO ESPECIE TIPO INTERÉS MENOR QUE EL LEGAL
La empresa de María le concede un préstamo personal a dos años al 3% anual. El interés

legal del dinero se fija en el 3,5%. Determinar si existe retribución en especie.
Solución:
Si habrá una retribución en especie del 0,5% del capital más su correspondiente ingreso
a cuenta. El tipo de interés pagado es inferior al tipo de interés legal (Artículo 43 1º c)
de la Ley del IRPF).
EJERCICIO SOBRE INGRESO A CUENTA
Una empresa satisface el importe del recibo de un colegio no autorizado de los hijos de
uno de sus trabajadores. Anualmente, dicho importe asciende a 12.000 euros y el
porcentaje de retención aplicable es el 20%. Determinar el importe de la retribución en
especie a computar sabiendo que el ingreso a cuenta no ha sido repercutido al
trabajador.
Solución:
El importe de la retribución en especie a computar es 12.000 euros + 2400 del ingreso a

cuenta (0,2 x 12.000) = 14.400 euros.
EJERCICIO SOBRE INGRESO A CUENTA PLAN DE PENSIONES
Se han realizado las siguientes aportaciones a un plan de pensiones de un trabajador:

1.000 euros anuales aportados por el propio trabajador y 2.000 euros anuales aportados
por la empresa. Determinar la retribución en especie a computar sabiendo que el
ingreso a cuenta no ha sido repercutido al trabajador. Además, por otro lado, estás
aportaciones reducirán la base imponible.
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Solución:
El importe de la retribución en especie a computar será de 2.000 euros aportados por la

empresa al plan de pensiones del trabajador. En el caso de los planes de pensiones no
procede ingreso a cuenta.
EJERCICIO INDEMNIZACIONES RENDIMIENTOS IRREGULARES
Supongamos una indemnización percibida por un trabajador debida a la extinción del

contrato laboral por mutuo acuerdo de 500.000 euros. Determinar el rendimiento
íntegro reducido a computar:
Solución:
Según el Artículo 18 de la Ley del IRPF al considerarse como rendimiento irregular la

indemnización obtenida se aplicará la reducción del 30% sobre el límite de 300.000
euros. Es decir, computarán como rendimientos del trabajo 410.000 euros (500.000
euros – 0.3 x 300.000 euros).
EJERCICIO SOBRE OTROS GASTOS DEDUCIBLES
Juan, con una discapacidad del 68% ha percibido durante 2022 los siguientes
rendimientos del trabajo: de Enero a junio ha estado desempleado y inscrito en la oficina
de empleo, percibiendo 5.000 euros en concepto de prestaciones por desempleo. En
Julio empieza a trabajar en una empresa, teniendo que trasladar su residencia de
Granada a Madrid, percibiendo unos ingresos íntegros de 8.000 euros y satisfaciendo en
concepto de Seguridad Social 2.000 euros.
Determinar los gastos deducibles de Juan.
Solución:
Según el Artículo 19 de la Ley del IRPF los gastos deducibles de Juan son: Cotizaciones
de la Seguridad Social (2.000 euros) y Otros gastos:
• 2.000 euros por obtención rendimientos del trabajo.

• 2.000 euros por movilidad geográfica.
• 7.750 euros por trabajador activo con discapacidad.
El límite de estos dos últimos gastos es 8.000 euros -2.000 euros = 6.000 euros
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Por lo tanto, los gastos totales deducibles de Juan son 2.000 euros + 2.000 euros + 6.000
euros = 10.000 euros.
EJERCICIO DE REDUCCION DEL RENDIMIENTO NETO
Manuel ha obtenido en 2022 tan solo rendimientos netos del trabajo por importe de
15.000 euros (sin deducir los gastos del Artículo 19.2 letra f) de la Ley del IRPF).
Determinar si tiene derecho a una reducción del rendimiento neto.
Solución:
Según el Artículo 20 de la ley del IRPF Manuel tiene derecho a la reducción siguiente:
5.565 euros – [ 1,5 x (15.000 euros -13.115 euros)] = 2.737,5 euros
EJERCICIO SOBRE DEFINICIÓN CAPITAL INMOBILIARIO
Julio tiene alquilada una casa como vivienda, reservándose el garaje para uso particular
y una habitación de dicha vivienda donde tiene instalado su despacho profesional como
arquitecto. Clasificar los rendimientos obtenidos por Julio.
Solución:
El importe recibido por el alquiler se considerará rendimiento del capital inmobiliario,

como inmueble arrendado. La utilización de la plaza de garaje para usos particulares
generará una imputación de renta, como inmueble urbano no arrendado, en la parte
proporcional correspondiente al valor del garaje (según el Artículo 85 de la Ley del IRPF).
Por último, la habitación donde tiene instalado su despacho profesional como
arquitecto, se encuentra afectada a una actividad profesional generando rendimientos
de actividad profesional, en la parte proporcional correspondiente.
María alquila una casa durante 6 meses al año. Determina los rendimientos obtenidos
por María.
Solución:
El importe del alquiler obtenido durante los 6 meses generará rendimientos del capital
inmobiliario (Artículo 22 de la Ley del IRPF). Los 6 meses restantes se computarán como
imputación de renta inmobiliaria (Artículo 85 de la Ley del IRPF).
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Juan es propietario de un local que arrienda a Luis. A su vez Luis, lo subarrienda a

Roberto. Determina los rendimientos percibidos por Juan y Luis.
Solución:
El importe del alquiler del local obtenido por Juan se consideran rendimientos del capital
inmobiliario (Artículo 22 de la Ley del IRPF). Sin embargo, el importe del
subarrendamiento obtenido por Luis es rendimiento del capital mobiliario (Artículo 25.4
de la Ley del IRPF).
EJERCICIO SOBRE GASTOS DEDUCIBLES CAPITAL INMOBILIARO
Rocío tiene dos inmuebles arrendados que presentan los siguientes ingresos y gastos
computables:
• Inmueble 1: Ingresos íntegros por valor de 20.000 euros. Gastos financieros por
valor de 5.000 euros, gastos de reparación por valor de 1.000 euros y otros
gastos necesarios por valor de 3.000 euros.
• Inmueble 2: Ingresos íntegros por valor de 20.000 euros. Gastos financieros por
valor de 15.000 euros, gastos de reparación por valor de 6.000 euros y otros
gastos necesarios por valor de 3.000 euros.
Determina el rendimiento neto de capital inmobiliario obtenido por Rocío en cada uno
de los inmuebles.
Solución:
El rendimiento neto del capital inmobiliario obtenido por Rocío en el inmueble 1 es de

11.000 euros. Sin embargo, en el inmueble 2 el rendimiento neto obtenido es de -3.000
euros (Según el Artículo 23 de la Ley del IRPF existe un límite, en este caso, de 20.000
euros anuales en la deducción de los gastos de financiación, reparación y conservación).
Deduciéndose los 1.000 euros restantes durante los 4 años siguientes.
Rosa es propietaria de un inmueble que destina a alquiler por el cual obtiene una renta
mensual de 1.200 euros íntegros el primer día de cada mes. El arrendatario le ha dejado
de pagar la renta mensual desde el mes de mayo de 2022 y no se ha llegado a un acuerdo
para diferir la exigibilidad de dichos pagos. Los gastos derivados del inmueble son
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comunidad 600 euros y tributos locales 200 euros. Por otro lado, el coste de adquisición
del inmueble fue de 220.000 euros y el valor catastral de 180.000 euros,
correspondiendo al suelo un 20%. Determinar el rendimiento neto de capital
inmobiliario a computar por Rosa en el año 2022.
Solución:
Rendimientos íntegros por valor de 14.400 euros (1.200 euros x 12 meses) – Gastos
derivados del inmueble por valor de 800 euros (600 euros + 200 euros) – Saldos dudoso
cobro por valor de 2.400 euros (1.200 euros x 2 meses) – Amortización por valor de
5.280 euros (80% x 3% x 220.000 euros) = 5.520 euros.
El rendimiento neto de capital inmobiliario de Rosa a computar en el año 2022 es de

5.520. Para computar los saldos de dudoso cobro se ha tenido en cuenta que entre el
momento de la primera gestión de cobro y el de finalización del periodo impositivo
hayan transcurrido más de 6 meses.
Rebeca adquiere por 120.000 euros el derecho de usufructo vitalicio de una vivienda, la
cual actualmente la tiene arrendada por un importe mensual de 500 euros. Determina
el rendimiento neto de capital inmobiliario obtenido por Rebeca.
Solución:
Rendimientos íntegros por valor de 6.000 euros (500 euros x 12 meses) – Amortización
por valor de 3.600 euros (3% x 120.000 euros) = 2.400 euros.
El rendimiento neto de capital inmobiliario a computar por Rebeca es de 2.400 euros.
EJERCICIO SOBRE RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 1 CAPITAL INMOBILIARIO
Carmen tiene dos bienes alquilados destinados a vivienda habitual por los que obtiene
un rendimiento neto de 7.000 euros y -3.000 euros, respectivamente. Determina el
rendimiento neto reducido 1 obtenido por Carmen en cada uno de los bienes.
Solución:
El rendimiento neto reducido 1 obtenido por Carmen en el bien 1, teniendo en cuenta

el Artículo 23.2 de la Ley del IRPF, es de 2.800 euros [7.000 euros – (60% x 7.000 euros)].
El rendimiento neto reducido 1 obtenido por Carmen en el bien 2 es de -3.000 euros, los
rendimientos netos negativos no son objeto de reducción.
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EJERCICIO SOBRE RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 2 CAPITAL INMOBILIARIO
Leticia tiene dos locales alquilados por los que obtiene un rendimiento neto de 4.000
euros y -3.000 euros, respectivamente. Además, percibe por ambos una cantidad de
1.000 euros como indemnización por los desperfectos causados por el inquilino.
Determina el rendimiento neto reducido 2 del capital inmobiliario a computar por
Leticia en cada uno de los bienes.
Solución:
Según el Artículo 23.3 de la Ley del IRPF, el rendimiento neto reducido 2 del bien 1 tiene
un valor de 3.700 euros [4.000 euros – (30% x 1.000 euros)]. Por otro lado, el
rendimiento neto reducido 2 del bien 2 tiene un valor de -3.300 euros [-3.000 euros –
(30% x 1.000 euros)].
EJERCICIO SOBRE CAPITAL INMOBILIARIO (CASO ESPECIAL PARENTESCO)
Alejandro tiene dos viviendas arrendadas, la primera a un sobrino y la segunda a un

extraño, por las que obtiene un rendimiento neto de -2.000 euros y -3.000 euros,
respectivamente. Determina el rendimiento neto del capital inmobiliario a computar en
cada uno de los bienes si consideramos que ambas tienen un valor catastral de 120.000
euros, el cual ha sido revisado recientemente.
Solución:
Según el Artículo 24 y 85 de la Ley del IRPF, el rendimiento neto a computar por
Alejandro en el primer bien no puede ser inferior al obtenido con la imputación de
rentas inmobiliarias debido a que ha sido alquilado a un pariente. Es decir, el
rendimiento neto del primer bien será de 1.320 euros (1,1% x 120.000 euros) y el
rendimiento neto del segundo bien será de -3.000 euros.
EJERCICIO SOBRE DEFINICIÓN RENDIMIENTOS CAPITAL MOBILIARIO
Pepe, empresario dedicado al comercio al por menor de automóviles, realiza estás dos
operaciones: vende automóviles a plazos, cobrando intereses por al aplazamiento y
vende su vivienda habitual a un particular, aplazando el pago y cobrando intereses.
Clasifica los rendimientos obtenidos por Pepe.
Solución:
Según el Artículo 25.2 de la Ley del IRPF, los intereses cobrados por la venta a plazo de
la vivienda habitual constituyen rendimientos del capital mobiliario y los intereses
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percibidos por el aplazamiento en el cobro de las ventas de automóviles constituyen

rendimientos de actividad empresarial.
EJERCICIO SOBRE CAPITAL MOBILIARIO (USUFRUCTO DE ACCIONES)
Ricardo ha percibido de Violeta 30.000 euros íntegros, como consecuencia de constituir

un derecho de usufructo temporal, a favor de este último, sobre unas acciones de su
propiedad. Determina el tipo de rendimiento obtenido por Ricardo.
Solución:
Ricardo ha obtenido rendimientos del capital mobiliario derivados de la participación en

fondos propios de entidades por valor de 30.000 euros (Artículo 25.1 de la Ley del IRPF).
EJERCICIO CAPITAL SOBRE MOBILIARIO (PRIMA DE EMISIÓN)
Rosario adquirió en su emisión 1.000 acciones de una empresa por un valor de

adquisición de 1 € /acción y más tarde dicha empresa repartió una prima de emisión de
acciones por 2€/acción. Determina el rendimiento a computar por Rosario.
Solución:
Como el reparto de la prima de emisión deja por debajo de 0 el valor de adquisición,

Rosario tendrá rendimientos del capital mobiliario por valor de 1.000 euros íntegros
(Artículo 25.1 de la Ley del IRPF).
EJERCICIO SOBRE CAPITAL MOBILIARIO (RENDIMIENTO EN ESPECIE)
María recibe del banco, por una imposición a plazo fijo de 30.000 euros, el derecho a
disfrutar de un apartamento durante 15 días del mes de Julio, donde el alquiler de los
15 días le cuesta al banco 3.000 euros íntegros. El valor de mercado de dicho alquiler de
15 días asciende a 3.700 euros. El banco realiza a su costa el ingreso a cuenta
correspondiente y no se lo ha repercutido. Determina los rendimientos del capital
inmobiliario a computar por María.
Solución:
El derecho a disfrutar del apartamento durante 15 días por la imposición a plazo fijo se
considera un rendimiento del capital mobiliario del Artículo 25.2 de la Ley del IRPF en
especie. Por lo tanto, el rendimiento del capital mobiliario a computar serán los 3.700
euros más el ingreso a cuenta 684 euros (19% x 120% x 3.000 euros) obtenido del
Artículo 103 del Reglamento del IRPF, es decir, 4.384 euros.
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EJERCICIO SOBRE CAPITAL MOBILIARIO (TRANSMISIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS)
Rocío adquiere un pagaré de empresa con un precio de adquisición de 100.000 euros

íntegros. El pagaré vence a los 12 meses, pero ante urgentes necesidades de liquidez
Rocío lo vende en el mercado por 110.000 euros íntegros. Los gastos de adquisición del
pagaré han ascendido a 70 euros y por la transmisión le han sido cargados al
contribuyente 80 euros. Determina los rendimientos a computar por Rocío.
Solución:
Los rendimientos del capital mobiliario del Artículo 25.2 de la Ley del IRPF a computar
por Rocío serán 9.850 euros [(110.000 euros – 80 euros) – (100.000 euros + 70 euros)].
EJERCICIO SOBRE CAPITAL MOBILIARIO (SEGURO)
Rodrigo, de 64 años, contrata en 2022 con una compañía de seguros, mediante el pago
de una prima única de 100.000 euros, la percepción de una renta de 6.000 euros íntegros
anuales hasta el momento de su muerte. Determina los rendimientos a computar por
Rodrigo.
Solución:
Durante 2022 y hasta el momento de su fallecimiento Rodrigo tendrá que computar en

rendimientos del capital mobiliario Artículo 25.3 de la Ley del IRPF 1.440 euros (6.000
euros x 24%).
EJERCICIO SOBRE GASTOS DEDUCIBLES CAPITAL MOBILIARIO
Determinar el rendimiento neto en las dos situaciones siguientes:
• Juan tiene 5.000 euros íntegros de dividendos por la titularidad de unas acciones
en una empresa. El banco le ha cobrado 200 euros por la administración y
custodia de los títulos, además ha satisfecho 3.000 euros de intereses por un
préstamo solicitado para la adquisición de los títulos.
• Adriana recibe 14.000 euros íntegros por el subarrendamiento de un local,
teniendo justificación de los siguientes gastos: 1.000 euros por intereses de un
préstamo para el arrendamiento del local y 9.000 euros por los gastos de
arrendamiento del local.
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Solución:
En el primer caso el rendimiento neto de capital mobiliario de Juan es 4.800 euros (5.000
euros – 200 euros). Sin embargo, en el segundo caso el rendimiento neto de capital
mobiliario de Adriana es 4.000 euros (14.000 euros – 1.000 euros – 9.000 euros).
EJERCICIO SOBRE GANANCIAS PATRIMONIALES
Raúl dona a su sobrina un inmueble, el cual ha aumentado su valor desde su adquisición.

Determina los rendimientos a computar por Raúl.
Solución:
Raúl obtiene una ganancia patrimonial sometida a IRPF por plusvalía del donante. Sin
embargo, la sobrina de Raúl obtiene una ganancia patrimonial sometida al impuesto de
Sucesiones y Donaciones.
EJERCICIO SOBRE LA NO SUJECION DE GANANCIAS PATRIMONIALES
Carlos casado en régimen de gananciales, adquirió constante con la renta ganancial un

piso en 2010 por 90.000 euros. En 2022 el matrimonio se separa judicialmente
produciéndose la liquidación de la sociedad legal de gananciales, adjudicando el piso
mencionado, que se valora según precios de mercado en 150.000 euros, a la exesposa
de Carlos. Determina si existe o no alteración patrimonial.
Solución:
Por tratarse de la disolución de la sociedad de gananciales no hay alteración patrimonial

y dicha situación no se encuentra sujeta a IRPF (Artículo 33.2 de la Ley del IRPF). El piso
se incorpora al patrimonio de la exesposa de Raúl por su valor originario de adquisición,
es decir, 90.000 euros.
EJERCICIO SOBRE EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR REINVERSION
Mercedes vende su vivienda habitual en 2022, la cual fue adquirida en 2013. El importe
obtenido en la transmisión es de 220.000 euros y la ganancia patrimonial puesta de
manifiesto es de 100.000 euros. Ocho meses después Mercedes adquiere una nueva
vivienda habitual por 180.000 euros y opta por acogerse a la exención por reinversión.
Determina la ganancia patrimonial a computar por Mercedes.
15
Solución:
De los 100.000 euros de ganancia patrimonial quedarán exentos 81.818, 18 euros por el
Artículo 38 de la Ley del IRPF [(180.000 euros x 100.000 euros) / 220.000 euros].
EJERCICIO SOBRE EXENCION DE PÉRDIDAS PATRIMONIALES POR DONACIÓN
Cristina es propietaria de un bien que le costó 150.000 euros y decide donarlo a su hija
siendo el valor computable a efectos del Impuesto de Sucesiones y Donaciones de
100.000 euros. Determina la pérdida o ganancia patrimonial a computar por Cristina.
Solución:
La pérdida patrimonial obtenida de 50.000 euros (100.000 euros -150.000 euros) no

computará en IRPF por deberse a una transmisión lucrativa.
EJERCICIO SOBRE DEFINICIÓN PROFESIONAL/EMPRESARIO
Fran, licenciado en Matemáticas, es funcionario del Ministerio de Educación, Cultura y

Deporte y durante el curso imparte clases particulares de Matemáticas a domicilio. Por
último, durante el verano dispone de una academia en la que imparte matemáticas.
Determina la naturaleza de las rentas obtenidas por Fran.
Solución:
Fran obtiene rendimientos del trabajo por las remuneraciones que percibe como
funcionario, rendimientos derivados de una actividad profesional por las clases
particulares que imparte y rendimientos derivados de una actividad empresarial por las
clases que imparte en la academia durante el verano.
EJERCICIO SOBRE ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LA ACTIVIDAD
Un electricista, profesional independiente, utiliza su automóvil de turismo para atender

su trabajo y los fines de semana para uso personal y el de su familia. El electricista
pretende deducir 5/7 partes de los gastos del vehículo de sus rendimientos
profesionales
Solución:
No es posible, el vehículo es un elemento patrimonial indivisible, y por lo tanto, no

susceptible de afectación parcial. Además, no cabe considerar que se trate de un
16
elemento exclusivamente afecto ya que se utiliza simultáneamente para actividades

económicas y necesidades privadas; además, no se trata de un vehículo de los señalados
en el apartado 4 del Artículo 22 del Reglamento del IRPF.
EJERCICIO SOBRE ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LA ACTIVIDAD
Un médico pasa al ejercicio libre de su profesión afectando a esta, con efectos del 1 de
enero de 2021, la tercera parte de la que constituye su vivienda habitual. Determinar
los efectos de una posible transmisión de la vivienda en el año 2022.
Solución:
En 2022 debe regularizarse por los gastos computados para la determinación del
rendimiento neto de la actividad económica inherentes a la parte divisible del inmueble
utilizada como despacho profesional en 2021, al tramitarse antes de trascurridos 3 años.
EJERCICIO SOBRE GASTOS DEDUCIBLES EN REND. ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Alberto es titular de un negocio de hostelería donde su mujer ayuda esporádicamente

recibiendo a cambio 200 euros al mes y su hijo mayor esta contratado por su padre, con
quien convive, como trabajador en practicas durante el verano, abonándole 500 euros
al mes. Calificar ambas retribuciones.
Solución:
La retribución obtenida por la mujer de Alberto, al no mediar contrato laboral ni

afiliación al régimen de la Seguridad Social, ni existir habitualidad ni continuidad en la
prestación del trabajo, no tiene consideración de gasto deducible para Alberto. Sin
embargo, la retribución aportada al hijo sí es gasto deducible para Alberto.
Un arquitecto, profesional independiente, dedica una habitación de su vivienda

habitual, la cual supone un 20% de la superficie total de esta, a despacho profesional.
Se encuentra sometido al régimen de estimación directa y pretende deducir como gasto
de su actividad profesional el 20% de los gastos de comunidad.
Solución:
Al tratarse de un elemento patrimonial divisible cabe su afectación parcial al ejercicio

de la actividad profesional, siendo deducibles los gastos del inmueble
17
proporcionalmente correspondientes a la parte divisible afecta. En este caso el

arquitecto se puede deducir el 20% de los gastos de comunidad.
Un médico dedica una habitación de su vivienda habitual, la cual supone un 25% de la

superficie total de esta, a despacho profesional. Los gastos anuales por la totalidad de
los suministros de la vivienda ascienden a 5.000 euros. Determina los gastos deducibles
para dicho médico.
Solución:
Según el Artículo 30.2.5ª. b) de la Ley de IRPF el médico se podrá deducir 375 euros de
gastos en suministros (30% x 25% x 5.000 euros).
EJERCICIO SOBRE AMORTIZACION DE UN BIEN EN REND. ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Determinar el gasto fiscal por amortización en 2022 para una maquinaria adquirida el 1
de enero de 2022 por un valor de adquisición de 5.000 euros y un coeficiente lineal
máximo del 12%.
Solución:
El gasto fiscal por amortización en 2022 es de 600 euros (12% x 5.000 euros).
EJERCICIO SOBRE INTEGRACIÓN Y COMPESACIÓN DE RENTAS
Hugo tiene los siguientes saldos:
• Saldo neto rend. y rentas imputadas en base imponible general = 20.000 euros
• Saldo neto ganancias y pérdidas en la base imponible general = -4.000 euros
• Saldo neto rend. capital mobiliario en la base imponible del ahorro = -5.000 euros
• Saldo neto ganancias y pérdidas en la base imponible del ahorro = 15.000 euros
Efectuar la integración y compensación de saldos para determinar la base imponible

general y del ahorro.
Solución:
Como se tiene una pérdida patrimonial en la base imponible general el límite de

compensación será el 25% de 20.000 euros = 5.000 euros. Por lo tanto, se podrán
compensar los 4.000 euros de pérdidas al completo en la base imponible general sin
18
quedar excesos para años siguientes. Es decir, la base imponible general será igual a
16.000 euros.
Por otro lado, como el saldo neto por rendimientos de capital mobiliario en la base
imponible del ahorro es negativo el límite de compensación será del 25% de 15.000
euros = 3.750 euros quedando 1.250 euros de exceso que se compensarán en los 4 años
siguientes. Es decir, la base imponible del ahorro será igual a 11.250 euros.
EJERCICIO SOBRE BASE LIQUIDABLE
Blanca trabajadora por cuenta ajena, en el año 2022 ha obtenido 30.000 euros por
rendimientos netos del trabajo donde la empresa ha realizado contribuciones a un plan
de pensiones de empleo por importe de 6.500 euros. Determinar la base liquidable
general, sabiendo que la base imponible general es igual a 40.000 euros y que Blanca ha
realizado aportaciones a un plan de pensiones individual por importe de 1.500 euros.
Solución:
La cantidad máxima a deducir de la base imponible general, en concepto de reducción

por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, será la menor de las
dos cantidades siguientes:
Límite absoluto de 10.000 euros (1.500 euros + 8.500 euros)

Límite porcentual 9.000 euros (30.000 euros x 30%)
Por lo tanto, se podrá deducir de la base imponible general un máximo de 9.000 euros
en concepto de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. Es decir, la
base liquidable general tendrá un valor de 32.000 euros (40.000 euros – 8.000 euros).
Suponiendo el mismo ejemplo que el ejercicio anterior, pero sabiendo que Blanca es
casada y que, adicionalmente ha realizado una aportación adicional de 1.000 euros a un
plan de pensiones en el que figura como participe su marido. Determinar el nuevo
importe de la base liquidable general.
Solución:
A importe de la base liquidable general anterior habrá que añadir 1.000 euros de
deducción como límite máximo por aportación al plan de pensiones de su marido. Es
decir, la base liquidable general tendrá un valor de 31.000 euros (40.000 euros – 8.000
euros- 1.000 euros).
19
Un padre realiza aportaciones por valor de 10.000 euros al plan de pensiones a favor de
su hijo, que tiene una minusvalía del 68%. Determina el importe de reducción que se
puede aplicar dicho padre para la obtención de su base liquidable.
Solución:
El total de reducción a aplicar por el padre de la persona discapacitada es de 10.000

euros (límite máximo aplicable).
EJERCICIO SOBRE COMPESACIÓN BASE LIQUIDABLE
Leo ha determinado para 2022 una base imponible general de 4.000 euros, procedentes
de una actividad económica, y una base imponible del ahorro de 60.000 euros. Además,
ha realizado aportaciones a un plan de pensiones por importe de 1.500 euros y ha
satisfecho una pensión compensatoria por decisión judicial a favor del cónyuge por
importe de 15.000 euros. Determina la base liquidable general y del ahorro.
Solución:
La cantidad máxima a deducir de la base imponible general, en concepto de reducción

por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, será la menor de las
dos cantidades siguientes:
Límite absoluto de 1.500 euros

Límite porcentual 1.200 euros (4.000 euros x 30%)
Por lo tanto, se podrá deducir de la base imponible general un máximo de 1.200 euros
en concepto de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. Los 300
euros de exceso se computarán en los 5 años siguientes. Por otro lado, se podrá deducir
de la base imponible general un máximo de 2.800 euros por pensión compensatoria. Los
12.200 euros restantes se deducirán de la base imponible del ahorro.
Quedando la base liquidable general igual a 0 y el valor de la base liquidable del ahorro
será de 47.800 euros (60.000 euros – 12. 200 euros).
20

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AINARA RODRÍGUEZ SÁNCHEZ

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