SISTEMA FISCAL ESPAÑOL I.R.P.F.

U.N.E.D.

Impuestos a estudiar en este curso:

• Impuesto sobre la renta de las personas físicas

(I.R.P.F.)

• Impuesto sobre el valor añadido

(I.V.A.)

José Miguel Segarra

Prof.Tutor C.A.Vila-real
José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 -1-
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I.R.P.F:
Normativa aplicable

José Miguel Segarra

Prof.Tutor C.A.Vila-real
José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 -2-
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U.N.E.D. Normativa aplicable

NORMATIVA APLICABLE

> Ley 35/2006: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

> R.D. 439/2007: Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 -3-

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U.N.E.D. Normativa aplicable
> Ley
Ley 35/2006: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
del IRPF

Título Capítulo Sección Artículos

Prelim. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación 1-5
I. Sujeción al impuesto: I. Hecho imponible y rentas exentas 6-7
aspectos materiales, personales y temporales II. Contribuyentes 8 - 11
III. Período impositivo, devengo del Impuesto 12 - 14
e imputación temporal
II. Determinación de la renta sometida a gravamen 15
III. Determinación de la base imponible I. Métodos de determinación 16
II Definición y determinación de la renta gravable 1ª. Rendimientos del trabajo 17 - 20
2ª. Rendimientos del capital 21 - 26
3ª. Rendimientos de activs.economs. 27 - 32
4ª. Ganancias y pérdidas patrimoniales 33 - 39
III. Reglas especiales de valoración 40 - 43
IV. Clases de renta 44 - 46
V. Integración y compensación de rentas 47 - 49
IV. Base liquidable 50
I. Reduccs. por at. a sits. de depend.o envejecim. 51 - 54
II. Reduc. por pensiones compensatorias 55
V. Adec. del impto. a las circs. personales y fams. 56 - 61bis
VI. Cálculo del impuesto estatal I. Determinación de la cuota íntegra estatal 62 - 66
II. Determinación de la cuota líquida estatal 67 - 70
VII. Gravamen autonómico I. Normas comunes 71
II. Resid.habit.en el territorio de una Com.Aut. 72
III. Cálculo del gravamen autonómico 1ª. Determinación de la cuota íntegra autonóm. 73 - 76
2ª. Determinación de la cuota líquida autonóm. 77 - 78
VIII. Cuota diferencial 79 - 81bis
IX. Tributación familiar 82 - 84
X. Regímenes especiales 1ª. Imputación de rentas inmobiliarias 85
2ª. Régimen de atribución de rentas 86 - 90
3ª. Trasnparencia fiscal internacional 91
4ª. Derechos de imagen 92
5ª. Régimen especial para trabajadores desplazados 93
6ª Instituciones de inversión colectiva 94 - 95
7ª. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia
9 5bis
XI. Gestión del impuesto I. Declaraciones 96 - 98
II. Pagos a cuenta 99 - 101
III. Liquidaciones provisionales 102 - 103
IV. Obligaciones formales 104 - 105
XII. Resp.patrimonial y régimen sancionador 106 - 107
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XIII. Orden jurisdiccional
-4-
108
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> Real Decreto 439/2007: Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Reglamento del IRPF

Título Capítulo Sección Artículos

I. Sujeción al impuesto: I. Rentas exentas 1-6
aspectos materiales, personales y temporales II.Imputación temporal 7
II. Determinación de la capacidad económica sometida
I. Reglas
a gravamen
generales 8
II Definición y determinación de la renta gravable 1ª. Rendimientos del trabajo 9 - 12
2ª. Rendimientos del capital 13 - 21
3ª. Rendimientos de activs.economs. 22 - 39
4ª. Ganancias y pérdidas patrimoniales 40 - 42
III. Rentas en especie 43 - 48bis
IV. Base liquidable 49 - 52
III. Mínimo personal y familiar 53
IV. Deducciones de la cuota I. Deducción por inversión en vivienda habitual 54 - 57
II. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla 58
III. Pérdida del derecho a deducir 59
V. Deducción por maternidad 60 - 60bis
VI. Gestión del impuesto I. Obligación de declarar 61 - 67
II. Obligaciones formales, congables y registrales 68 - 71
III. Acreditación de la condición de persona con discapacidad 72
IV. Autoliquidaciones complementarias 73
VII. Pagos a cuenta I. Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales 74
II. Cálculo de las retenciones 1ª. Rendimientos del trabajo 80 - 89
2ª. Rendimientos del capital mobiliario 90 - 94
3ª. Rendimientos de activs.economs. 95
4ª. Ganancias patrimoniales 96 - 99
5ª. Otras rentas 100 - 101
III. Ingresos a cuenta 102 - 107
IV. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta 108
V. Pagos fraccionados 109 - 112
VIII. Regímenes especiales I. Régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español 113 - 120
II. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia 121 - 123

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I.R.P.F:
Características generales

José Miguel Segarra

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U.N.E.D. Características generales / Naturaleza

NATURALEZA DEL IMPUESTO

LIRPF, art. 1

El IRPF es un impuesto con las siguientes características:

- Directo: grava una manifestación directa de la capacidad de pago (la renta)
- Personal: grava la renta de personas físicas residentes
(teniendo en cuenta sus circunstancias personales y familiares)
- Grava cada tipo de renta según su naturaleza LIRPF, art. 6.2 y 6.3
Además: es un impuesto dual: las rentas se clasifican en 2 bloques: 'General' y 'del Ahorro'

- Principios de igualdad, generalidad y progresividad

LIRPF, art. 3
Cedido parcialmente a las comunidades autónomas (al 50%)
Caso especial de País Vasco y Navarra
LIRPF, art. 4.2

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U.N.E.D. Características generales / Objeto

OBJETO IMPONIBLE
LIRPF, art. 2

La renta del contribuyente, cualquiera que sea el lugar en que se produzca

la residencia del pagador

Componentes: · Rendimientos
· Ganancias y pérdidas patrimoniales
· Imputaciones de rentas

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U.N.E.D. Características generales / Hecho imponible

HECHO IMPONIBLE
LIRPF, art. 6.1
La obtención de renta por el contribuyente

Rentas estimadas:
- Se presumen retribuidas las prestaciones de bienes, derechos o servicios
. susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital LIRPF, art. 6.5
(se admite prueba en contrario)
- Valoración: 3%
· En general: valor normal del mercado (Ley Presupuestos 2018)
LIRPF, art. 40
· Prestamos y captación de capitales ajenos: tipo de interés legal
· Ops.con personas y entidades vinculadas: valor normal de mercado
LIRPF, art. 41 (no se admite prueba en contrario)
LIS, art. 18
Supuestos de vinculación: una entidad y
- Socios o partícipes
- Consejeros y administradores
- Personas con parentesco hasta 3er grado con consejeros, administradores, socios, etc.
- Otra entidad del grupo
- Consejeros y administradores de otra entidad del grupo
- Otra entidad participada directa o indirectamente en >= 25%
- Otra entidad con los mismos socios o parientes hasta 3er grado en >= 25%
- Establecimientos permanentes en extranjero
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HECHO IMPONIBLE Características generales / Contribuyentes

CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del impuesto:

- Persona física + residencia habitual en territorio español LIRPF, art. 8.1.a

- Persona física + nacionalidad española + residencia habitual en extranjero por:
· actividad diplomática o consular LIRPF, art. 8.1.b
· funcionario en activo con cargo o empleo oficial no diplomático o consular LIRPF, art. 10
· traslado de residencia a paraíso fiscal (período + 4 sigs) LIRPF, art. 8.2

NO son contribuyentes del impuesto las "Entidades en régimen de atribución de rentas":

Sus rentas se atribuyen directamente a los socios, herederos, comuneros o partícipes
LIRPF, art. 86-90 - Sociedades civiles no sujetas al Impto.Sociedades
- Herencias yacentes
LIRPF, art. 8.3
- Comunidades de bienes
>>>> No aplicable a sociedades agrarias de transformación
LIRPF, art. 87.2

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U.N.E.D. Características generales / Contribuyentes

RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL

LIRPF, art. 9.1
- Permanencia > 183 días/año · Inc días de ausencias esporádicas
· exc estancia temporal por acuerdos de colaboración cultural o
humanitaria con Adm.Pubs.españolas a título gratuito

- Núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos radique en España

(Mayor importe de rentas, patrimonio de valor más elevado, ambos criterios)
- Cónyuge e hijos menores que dependen de él residen habitualmente en España
(salvo prueba en contrario)

También se consideran contribuyentes aunque residan en el extranjero

LIRPF, art. 10 (funcionarios públicos por causas oficiales, generalmente vinculados a estatus diplomático)
Extranjeros en España con anteriores circunstancias: No residentes

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U.N.E.D. Características generales / Contribuyentes

RESIDENCIA HABITUAL EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA

Contribuyentes con residencia habitual en territorio español:

LIRPF, art. 72.1
1. Mayor número de días del período impositivo
No se descuentan las ausencias temporales
Se presume residencia si radica su vivienda habitual (salvo prueba en contra)
2. Tenga su mayor centro de interés (mayor parte BI IRPF)
Rendims. trabajo: radique su centro de trabajo
Rendims.capital inmob.: ubicación inmueble
Rendims.activs.economs: centro de gestión
3. Último lugar declarado a efectos IRPF

Personas fisicas residentes en territorio español <= 183 días/año en territorio español:
- Radique base de sus actividades o intereses económicos LIRPF, art. 72.4

Personas fisicas residentes en territorio español por residencia de cónyuge e hijos menores:
- Cónyuge e hijos menores que dependen de él residen habitualmente LIRPF, art. 72.5

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U.N.E.D. Características generales / Ámbito de aplicación

ÁMBITO DE APLICACIÓN

El territorio español,
teniendo en cuenta: - Territorios forales (regímenes tributarios)
- Canarias, Ceuta y Melilla (regímenes especiales)
- Tratados y convenios internacionales
LIRPF, art. 4 y 5
Además:
Las comunidades autónomas tienen cedido parcialmente el impuesto y pueden
asumir competencias normativas sobre determinados aspectos del mismo en la
parte que afecta al cálculo del gravamen que le corresponde
LIRPF, art. 3 LIRPF, art. 4.2

José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 - 13 -

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U.N.E.D. Características generales / Componentes de la renta

COMPONENTES DE LA RENTA
LIRPF, art. 6.3 LIRPF, art. 6.3
LIRPF, art. 6.2

Rendimientos del trabajo

LIRPF, art. 45 LIRPF, art. 46
Rendimientos del capital

Inmobiliario

Mobiliario
BASE BASE
IMPONIBLE Rendimientos de actividades económicas IMPONIBLE
GENERAL AHORRO
Ganancias y pérdidas patrimoniales

Derivadas de transmisiones

No derivadas de transmisiones

Imputaciones de renta

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U.N.E.D. Características generales / Individualización de rentas

INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS LIRPF, art. 11

Se atribuye a cada contribuyente en función del origen o fuente de la renta:

- Trabajo:
Quien haya generado el derecho a su percepción
(exc. pensiones de viudedad y orfandad, prestaciones recibidas por beneficiarios de planes de pensiones, etc.)

- Capital
Titular del elemento patrimonial, bienes o derechos de que provengan los rendimientos
(según normas de titularidad jurídica).
En matrimonio: - separación de bienes --> según titularidad
- gananciales --> a ambos cónyuges
rentas generadas por bienes y derechos adquiridos tras el matrimonio

- Actividades económicas:
Quien figure como titular de la actividad, salvo prueba en contra

- Ganancias y pérdidas patrimoniales:

Obtenidas por titulares de bienes, derechos y elementos patrimoniales
(según normas de rentas del capital)

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U.N.E.D. Características generales / No sujeción

CASO DE NO SUJECIÓN LIRPF, art. 6.4

No está sujeta al IRPF la renta sujeta al Impuesto de Sucesiones y Donaciones

Grava incrementos patrimoniales lucrativos (sin contraprestación):

- Mortis causa (herencias, legados,...)
- Donaciones
- Beneficios derivados de contratos de seguro de vida si el
asegurado es distinto del beneficiario.
(Exc. beneficios de pensiones, planes de pensiones, seguros concertados
con Mutuas de Previsión Social, planes de previsión social empresarial,....)

José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 - 16 -

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U.N.E.D. Características generales / Exenciones

EXENCIONES
LIRPF, art. 7
Determinadas pensiones, prestaciones y ayudas públicas

Determinadas indemnizaciones

Determinadas rentas percibidas

Existen otros supuestos de exención correspondientes a determinados tipos de renta

Se tratarán junto con dichos tipos de renta

José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 - 17 -

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U.N.E.D. Características generales / Exenciones
EXENCIONES

Determinadas pensiones, prestaciones y ayudas públicas LIRPF, art. 7

a. Prestaciones públicas y pensiones por actos de terrorismo

Incapacidad permanente total: Incapacidad para la profesión habitual
b. Ayudas a afectados por VIH “ “ absoluta: para todo trabajo y profesión
Gran invalidez: Necesaria ayuda de terceras personas
c. Pensiones Lesionados y mutilados Guerra Civil
f. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez (por Seguridad Social o Mutuas de Previsión Social)
g. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente en Régimen de Clases Pasivas
h. Prestaciones Seguridad Social o Mutuas de Previsión Social por hijos a cargo.
Pensiones de orfandad, nietos y hermanos
Prestaciones por nacimiento, parto mútliple, adopción, maternidad, ...
i. Prestaciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad > 65 años
Ayudas para estancia en residencias o centros de día Indicador Público de Rentade Efectos Múltiples.
6.454,03 € / año en 2018
(personas > 65 años ó < 65 años y grado minusvalía >= 65%. Límite 2 x IPREM)
n. Prestaciones por desempleo cobradas en pago único
r. Prestaciones por entierro o sepelio (hasta su coste efectivo)
s. Ayudas a personas con algunas enfermedades que han desarrollado hepatitis C por tratamiento en sistema sanitario público.
y. Prestaciones de CA como renta mínima de inserción.
Ayudas a víctimas de delitos violentos, contra la libertad sexual, de violencia de género.
z. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de Adms.Púbs.vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.

José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 - 18 -

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U.N.E.D. Características generales / Exenciones

EXENCIONES
LIRPF, art. 7
Determinadas indemnizaciones
d. Por daños personales (cuantía legal o judicialmente reconocida)
Por daños personales derivadas de contratos de seguro
- si las primas no han reducido la base imponible o han sido gasto deducible
- hasta baremo accidentes circulación

e. Indemnizaciones por despido (hasta cuantía obligatoria según ET y hasta 180.000,- €)

(Exc.si en 3 años siguientes vuelve a la misma empresa u otra vinculada) RIRPF, art. 1
q. Por daños personales consecuencia del funcionamiento de servicios públicos.
u. Compensación de privación de libertad en establecimientos penitenciarios

José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 - 19 -

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U.N.E.D. Características generales / Exenciones
EXENCIONES LIRPF, art. 7

Determinadas rentas percibidas

j. Becas para estudios reglados e investigación RIRPF, art. 2

- Públicas y de entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias
- Sólo si cumplen principios de mérito y capacidad, generalidad y no discriminación
- Limitación de importe
k. Anualidades por alimentos por declaración judicial, percibidos de padres
l. Premios literarios, artísticos y científicos relevantes RIRPF, art. 3
m. Ayudas a deportistas de alto nivel (programas CSD, COE,...) RIRPF, art. 4
ñ. Rendimientos de planes de ahorro a largo plazo (>= 5 años)
LIRPF, DA 26ª RIRPF, art. 5
o. Gratificaciones extrarodinarias del Estado Español por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias
p. Rdtos.por trabajos realizados en el extranjero para empresas o establecimientos no residentes en territorios con
impuesto análogo al IRPF (hasta 60.100,- €/año) RIRPF, art. 6
t. Rentas de instrumentos de cobertura del riesgo de incremento de tipo de interés variable en préstamos hipotecarios
para vivienda habitual.
v. Al constituirse rentas vitalicias aseguradas por planes individuales de ahorro sistemático
w. Procedentes de sistema de previsión a favor de personas con discapacidad.
Rendimientos del trabajo derivados de aportaciones a patrimonios protegidos (Hasta 3 x IPREM)
x.Ayudas públicas para cuidado a dependientes en entorno familiar

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U.N.E.D. Características generales / Devengo – Imputación temporal

PERIODO IMPOSITIVO ---> Año natural

LIRPF, art. 12
DEVENGO ----> 31 diciembre
(Exc. fallecimiento del contribuyente)
LIRPF, art. 13
IMPUTACIÓN TEMPORAL: REGLA GENERAL
LIRPF, art. 14.1
- Rendims.trabajo:
Cuando son exigibles
- Rendims. capital:

- Ganancias y pérdidas patrimoniales: Cuando tiene lugar la alteración patrimonial

- Actividades económicas: Criterios del IS LIS, art. 11

Exc.: Determinados casos en que obligaciones contables y registrales
se limitan a determinados libros de registro
--> opción al criterio de caja RIRPF, art. 7.2

==> Pérdida de residencia

Rentas pendientes de imputar: se integran en B.I.del último período
Fallecimiento del titular
LIRPF, art. 14.3-4

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U.N.E.D. Características generales / Imputación temporal
LIRPF, art. 14.2
IMPUTACIÓN TEMPORAL: REGLAS ESPECIALES
a. Controversia judicial ---> Cuando resolución judicial adquiere firmeza
b. Rendimientos del trabajo percibidos en período distinto al exigible
> En período en que debía haberse percibido (autoliq.complem., sin intereses ni sanción)
c. Ganancias patrimoniales por ayudas públicas
--> Cuando se cobra la ayuda
Excepto: 1/4 en año de cobro y en 3 años siguientes:
g. Ayudas públicas por deficiencias estructurales vivienda habitual
i. Ayudas estatales a la entrada para acceso 1ª vez a vivienda en propiedad
j. Ayudas estatales a titulares de bienes del patrimonio histórico
d. Ops. a plazos o precio aplazado:
--> Opción: Imputar a medida que los cobros son exigibles.
--> Rentas temporales: Cuando se constituya la renta
e. Ops. en divisas --> Momento del cobro o pago
f. Rentas estimadas --> Cuando se entiendan producidas
h. Determinados contratos de seguro en que tomador asume riesgo de la inversión
--> Diferencia valor liquidativo de activos afectos final / inicio del año
k. Pérdidas patrimoniales por créditos vencidos y no cobrados
--> Período en que - Quita establecida en acuerdo de refinanciación judicialmente homologado
- Deudor en concurso, cuando tenga eficacia convenio en que se acuerda la quita
- 1 año desde que se inició procedimiento judicial distinto de concurso .

José M. Segarra – C.A. Vila-real – 2019/20 - 22 -