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TEMA 2: EL IRPF

1. INTRODUCCIÓN, HECHO IMPONIBLE, PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO


La ley que regula el IRP es la ley 35/2006 del 28 de noviembre. El IRPF se grava según los principios de igualdad, progresividad y generalidad. Grava
la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y su circunstancias personales y familiares.
Características:
• Impuesto directo: se tiene en cuenta la capacidad económica del contribuyente lo que permite conocer de forma fiable la auténtica riqueza
del contribuyente.
• Personal: es a una persona concreta a la que se le imputa la obtención de la renta.
• Periódico: su hecho imponible es sucesivo, es decir, se produce de forma continuada en el tiempo.
• Progresivo: cuanto mayor sea la renta, mayor será el porcentaje que se paga.
• Subjetivo: se tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares del contribuyente para poder calcular la cuota resultante del
impuesto.

El IRPF según el artículo 3 de la ley es un impuesto cedido parcialmente (exactamente el 50%) a las comunidades autónomas de régimen común.
En cuanto a las comunidades de régimen foral el estado le da potestad para mantener, establecer y regular su propio régimen tributario en el IRPF
siempre respetando los criterios generales del Estado.

En cuanto al ámbito espacial de aplicación del impuesto del IRPF la vigencia se extiende a todo el territorio español, pero hay que señalar la existencia
de normas específicas creadas para modular la tributación en función de las especiales circunstancias económicas adversas en ciertos territorios
como Ceuta, Melilla o Canarias debido a la situación geográfica.

1. HECHO IMPONIBLE EN EL IRPF


El hecho imponible en el IRPF es la obtención de renta por el contribuyente durante el período impositivo. Los componentes de la renta son:
• Rendimientos del trabajo
• Rendimientos de capital
• Rendimientos de actividades económicas
• Ganancias y pérdidas patrimoniales
• Imputaciones de régimen. Cuando tengo un inmueble vacío se me imputa una renta.

2. PERÍODO POSITIVO Y DEVENGO


Se encuentra en el artículo 12. Al ser el IRPF un impuesto periódico hay que delimitar los intervalos temporales en los que se enmarcan cada
manifestación del hecho imponible. Como regla general el artículo 12.1 dice que el periodo impositivo coincide con el año natural (1 de enero a 31 de
diciembre). La regla especial se recoge en el artículo 13 de la ley y dice que el periodo impositivo tendrá duración inferior al año si el contribuyente
fallece antes del 31 de diciembre. En este caso el periodo impositivo se inicia el 1 de enero y termina en la fecha del fallecimiento. Son los herederos
los que tienen que presentar su declaración del IRPF.

En cuanto al devengo, en el IRPF tiene lugar en el último día del período impositivo (31 de diciembre). En el caso del IRPF la fecha del devengo sirve
como referencia con el objetivo de establecer las circunstancias importantes para determinar el importe del mínimo personal y familiar que corresponde
al contribuyente, así como en el caso de la tributación conjunta que se pueda optar a esta o no.

2. ¿QUIÉN ES EL CONTRIBUYENTE EN EL IRPF? CRITERIOS DE RESIDENCIA.


Según el artículo 8 de la ley son contribuyentes por el IRPF:
1. La persona física con residencia habitual en territorio español (Regla general): contribuyente o persona física con residencia en
España. La condición de residente en España se da en función de dos circunstancias (solo con el cumplimiento de una ya nace la obligación
de tributar por el IRPF). Estas circunstancias están recogidas en el artículo 9 y son dos:

1. Permanecer en territorio español más de 183 días en el mismo año natural. Las ausencias esporádicas se cuentan como días en
territorio español, esto significa que si sale de España de forma ocasional (vacaciones, viajes de trabajo, ...) los días de ausencia se
considerarán como días de permanencia para completar los 183 días que se necesitan para ser considerados residentes.

Las ausencias esporádicas no se computan si el interesado acredita que tiene su residencia habitual en otro país. No obstante cuando
se alegue tener la condición se residente en un paraíso fiscal, la ley exige que se acredite la estancia afectiva en este lugar durante al
menos 183 días, de lo contrarío los días de ausencia en territorio español se contarán como días de permanencia y esto provocará que
se considere residente al interesado a efectos del IRPF.

2. Se encuentre en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, ya sea directa (yo llevo las
operaciones) o indirectamente (las operaciones las realiza una segunda persona). Un buen principios para establecer donde se
encuentra el núcleo principal de la actividad, será determinar el territorio en el cual está situado el conjunto de fuentes productoras del
mayor volumen de rentas.
Ejemplo: un Español que reside en Villa Real de San Antonio (Portugal) y tiene la mayor parte de su actividad en Ayamonte. Según
está circunstancia tiene que tributar por el IRPF español porque tiene en España su núcleo de actividades.

Como medida adicional del artículo 9.1.B, se considera residente en territorio español, salvo prueba en contrario, las personas cuyo
cónyuge, no separado legalmente e hijos menores dependientes, tenga consideración de residente en España. Esto significa que una vez
constatadas las residencia del cónyuge e hijos menores este tiene que probar que no cumple ninguna de las dos condiciones para ser
considerado residente en España o de lo contrarío tendrá que tributar por el IRPF español.
Ejemplo: una mujer que trabaja en EEUU, pero su marido e hijos viven en España. Si demuestra que no cumple ninguna de las dos
circunstancias anteriores puede demostrar que no tiene que tributar.

2. Persona física que reside en el extranjero por alguna de las circunstancias del artículo 10 (caso excepcional), aunque se puede ser
contribuyente siendo persona física que tiene su residencia habitual en el extranjero, esto solo ocurre en situaciones
excepcionales: hay algunos supuestos de personas que aún residiendo en el extranjero son contribuyentes por el IRPF y estos son los
sujetos que se encuentran en las circunstancia del artículo 10. Este artículo da la condición de contribuyente a personas de nacionalidad

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española que residen en el extranjero que desarrollan determinados cargos para el estado español. Estas personas son las siguientes:
• Miembros de las misiones diplomáticas españolas.
• Miembros de las oficinas consulares españolas.
• Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español en delegaciones y representaciones en el extranjero.
• Funcionarios en activo cuyo cargo no tenga carácter diplomático o consular.

Ejemplo: Si se está residiendo anteriormente en Portugal y por ejemplo a los dos años paso a formar parte de los cargos del artículo 10 no se tributa
por el IRPF español porque ya estaba viviendo en Portugal.

EJEMPLOS DE TRIBUTACIÓN SEGÚN LA RESIDENCIA:


1. Un español reside en Toulouse para una sucursal española, ¿está obligado a presentar declaración en España?:
→ NO, porque reside en Toulouse.

2. María, casada y madre de una niña de 5 años, ha estado todo el año 2018 trabajando en Canadá salvo el mes de junio y una semana que
ha estado en Sevilla donde ha permanecido su familia durante todo el año:
→ Como regla general tributa en España porque su familia se encuentra aquí, pero podría demostrar que no cumple ninguna de las dos
circunstancias para ser considerada residente.

3. Carlos, español, soltero y con domicilio habitual en Sevilla, trabaja como director financiero de la sucursal española de una firma alemana. -
Como consecuencia de los planes de reestructuración de la empresa, durante 2018 ha estado viajando de forma continuada a Alemania
donde ha permanecido mas de 200 días:
→ Tributa en España porque él trabaja en España y los viajes se consideran ausencias por motivos laborales.

4. Una empresaria española tiene una cadena hotelera de los cuales seis hoteles están repartidos por España y uno está en Francia, ¿dónde
se considera que tributa?:
→ Tributa en España porque el núcleo principal de su actividad está en España.

5. Pablo de nacionalidad española reside en París desde hace varios años y es nombrada a principios de 2019 miembro de la oficina consular
española en Francia:
→ Tributa en Francia según el artículo 10.2.A porque ya estaba residiendo antes de ser nombrado miembro.

6. Lucia, residente en España, es nombrada miembro de la oficina diplomática (artículo 10) en Portugal y por lo tanto se desplaza hasta allí:
→ Presentará el IRPF español según el artículo 10 puesto que reside en el extranjero, pero forma parte de las circunstancias del artículo 10.

7. Un deportista de nacionalidad española acredita su residencia en Gibraltar (paraíso fiscal) en el año 2018. Durante este año ha permanecido
disputando distintos torneos, 90 días en EEUU, 30 días en Francia, 30 en Australia, 30 en Japón y 40 días en distintos países africanos:
→ Al ser una paraíso fiscal no puede acreditar que está mas de 183 días en Gibraltar por lo tanto se le considera residente en España.

3. ESQUEMA DE LOS COMPONENTES DE LA RENTA Y LA IMPUTACIÓN DE RENTAS


La renta es el objeto del impuesto y el elemento central dentro de la definición del hecho imponible. También se define como la totalidad de los
rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que establezca la ley.

Los componentes de la renta están en el artículo 6.2

1. ESTIMACIÓN DE RENTA (Artículo 6.5)


Se presume retribuida, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios que son susceptibles de generar rendimientos de
trabajo o capital. Hablamos aquí de una presunción legal. La aplicación de la presunción exige que haya quedado probada de manera directa la
realización por el contribuyente la prestación de derechos o servicios, y es necesario que la operación se realice en condiciones que generen o puedan
generar rendimiento del trabajo o del capital.

Para que se aplique la presunción, la prestación del servicio se tiene haber llevado a cabo en régimen de dependencia (que trabajas para otra
persona) mientras que la cesión de bienes o derechos (por ejemplo la venta de un bien) tendrá que tener por objeto elementos patrimoniales que no
estén afectos a la actividad económica.

2. LA IMPUTACIÓN DE RENTA (ARTÍCULO 14)


Las imputaciones de renta temporal están en el artículo 14. También hablamos de las imputaciones de las rentas inmobiliarias (Artículo 85). La
Imputación de Renta Inmobiliarias es lo que se paga por tener un inmueble vacío.

En la declaración del IRPF se tienen que incluir todos los inmuebles vacíos. Hay una serie de casos en los que no se paga el impuesto por tener un
inmueble vacío:
• El inmueble se destine a trabajo o actividad económica.
• El inmueble está alquilado.
• El inmueble es vivienda habitual.

4. INDIVIDUALIZACIÓN DE LA RENTA (Artículo 11)


Es un impuesto de carácter individual y la tributación se determina de forma independiente para cada persona física.

En ocasiones las normas reguladoras del régimen económico matrimonial determinan la existencia de un patrimonio común a ambos cónyuges al que
afluye una parte de los ingresos de estos, con independencia de quien sea titular de las fuentes productoras de esa renta, por eso es necesario definir
el criterio de atribución de rentas entre cónyuges.

La regla general es que la renta corresponde al cónyuge que sea titular de las fuentes productoras de esa renta, aunque las normas del régimen
económico matrimonial esas rentas pertenezcan a la comunidad conyugal.

Reglas general con cada componente de la renta:


• Rendimiento del trabajo: se atribuye exclusivamente a quien haya generado ese derecho a recibir la renta. No obstante cuando se trate de
prestaciones de un sistema de previsión público o privado del artículo 17.2.A, el rendimiento se entiende obtenido por la persona a cuyo

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favor esté reconocido. Esto es porque el beneficiario puede ser persona diferente de quien fuese titular del sistema de previsiones, por
ejemplo en las prestaciones por fallecimiento se atribuye al beneficiario aunque no fueran éstos sino el titular fallecido quién genere el
derecho a la percepción.
• Rendimientos de capital: se atribuye a quienes son titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos. Si un bien o derecho
pertenece a la comunidad conyugal (sociedades gananciales), es irrelevante el título físico representativo del mismo, su inscripción en un
registro público o privado, o que figure a nombre de uno sólo de ellos. Los rendimientos correspondientes se imputan a ambos por mitad
salvo que se establezca otra repartición diferente.
• Rendimientos de actividades económicas: Se atribuyen a quién realice de forma personal, directa y habitual, la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de los recursos humanos afectos a la actividad. Así se evita atribuir la renta al titular patrimonial de la
explotación económica.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales: se le atribuye a quienes sean los titulares de los bienes y derechos que la generen. Las ganancias
derivadas de la transmisión de bienes o derechos se consideran obtenidas por quiénes son titulares de las mismas, por ejemplo la herencia.
Por otra parte las ganancias no justificadas de patrimonio se atribuyen a quienes sean titulares de los elementos patrimoniales y para
determinar la adquisición de bienes o derechos que no deriven de una transmisión previa, se consideran renta de la persona a quien
corresponda su derecho a la percepción, o sea a su ganador directo (por ejemplo un premio).

Ejemplos de individualización de la renta:


1. Lucía y Pablo están casados en gananciales. Las únicas rentas que obtienen en el ejercicio son unos rendimientos del trabajo que Lucía
desarrolla en una empresa. El rendimiento total de esta actividad, que desarrolla a efectos del IRPF, es de 100.000€. ¿A quién se le imputa
ese rendimiento en el trabajo?
→ Lucía, según el artículo 11.2, puesto que los rendimientos del trabajo se le imputa a quién obtiene la renta.

2. Luís y María están casados en gananciales. María es dueña de un local que alquila a Luís, el cual en dicho local tiene una asesoría fiscal.
¿ A quién se le atribuye el rendimiento de actividad económica?
→ Luís, puesto que es el titular de la actividad.

3. Álvaro hereda el 100% de los dividendos del capital social de una sociedad ya estando casado con María en régimen de gananciales. Álvaro
a efectos fiscales es el obligado a imputar en su declaración del IRPF el importe de esos dividendos (porque es una herencia). Si se
divorciaran los dividendos se imputarán al 50%.

5. CRITERIOS O REGLAS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL (ARTÍCULO 14)


Como el IRPF es un impuesto periódico hay que determinar la fecha de cada manifestación de la renta. El artículo 14 establece una serie de normas
generales y especiales temporales.

• Criterio de cobro o caja: permite que tu lo declares cuando te pagan.


• Devengo: las rentas se entienden obtenida en el momento de la transacción del negocio.
• Exigibilidad (usado en el IRPF): la ley dice la fecha concreta en la que se exige el pago.

6. EXENCIONES (ARTÍCULO 7)
(Estudiar el artículo 7).

d) Sólo en casos de daños personales y no de materiales.


En los casos de accidente de tráfico cuando la indemnización se obtiene por acuerdo amistoso o extrajudicial, está exento de tributar lo que se
establece en el baremo. Lo que se pasa del baremo, esa cuantía de más se incluye en la base imponible general.
Cuando la indemnización se establece por sentencia judicial, se está exento de tributar lo establecido en la sentencia.

k) Sólo por decisión judicial no se tributa. Si es por acuerdo entre las partes, el padre tiene que declarar esa parte.

(*Nota: Clase pasiva = Funcionarios)

7. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (ARTÍCULO 17)


(Nota: Íntegro = bruto)
(Nota: rendimientos de actividades económicas = trabajando por cuenta ajena)

ARTÍCULO 17.1.D
No se consideran rendimientos del trabajo si se cumplen dos requisitos (están exentos de tributar):
1. Dietas o asignaciones que compensen gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de
hostelería.
2. El importe no supere los límites que se establece en el artículo 9 del reglamento.
◦ Las asignaciones para gastos de locomoción: están exentas de tributar, siempre que estén destinadas a cubrir los gastos de
desplazamiento del trabajador fuera del lugar habitual de trabajo. Los gastos de locomoción la cantidad exenta de tributar depende
de si se ha usado transporte público o privado.
▪ Transporte Público: el importe máximo exento es el gasto que se justifique en factura.
▪ Transporte Privado: está exento de tributar la parte que no exceda de multiplicar 0,19 por kilómetro recorrido más los gastos
de peaje y aparcamiento.
◦ Dietas y asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería: para que estos
gastos estén exentos tienen que darse unos requisitos:
▪ Que sea un gasto para desplazamiento a un lugar diferente de tu lugar habitual de trabajo.
▪ El desplazamiento no puede ser superior a 9 meses
▪ Se justifique por el pagador los días y lugar de desplazamiento.

Siempre que se den estos requisitos, los gastos de manutención y estancia, estarán libres de tributación dentro de los importes
máximos siguientes:
▪ Asignación para gastos de estancia: están exentas las cantidades que se justifiquen en facturas. La asignación sólo tributa
si la cantidad supera el gasto ocasionado por la estancia.
▪ Asignación para gastos de manutención (artículo 9): están exentos de tributar la parte que no exceda de las siguiente
cantidades:

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• Destino dentro de España con pernoctación: 53,34 €/día.
• Destino dentro de España sin pernoctación: 26,67 €/día.
• Destino en territorio extranjero con pernoctación: 91,35 €/día.
• Destino en territorio extranjero sin pernoctación: 48,08 €/día.

Ejercicios de manutención y desplazamiento:

• Antonio se desplaza desde Sevilla a Granada por motivos de trabajo. Para ello se desplaza en tren durante un día. Antonio justifica
gastos correspondiente al billete de tren por importe de 100€ y la empresa le asigna 250€ para gastos de locomoción. ¿Los 250€ están
exentos de tributar?
→ Únicamente están exentos los 100€.

• Antonio para realizar el desplazamiento usa su vehículo privado. ¿Cuánto es la cantidad máxima a tributar si se le asignan 170€ para
gastos? A Granada hay 500km ida y vuelta:
→ 500 x 0,19= 95€ que estarán excluidos. 170 – 95= 75 que tendrá que tributar.

• Antonio ha tenido gastos de aparcamiento de de 15€.


→ 170-95-15= 60€ que tendrá que tributar

• Laura vive en Sevilla y es destinada durante 15 días a Barcelona. Para ello la empresa le da 2500€ en concepto de estancia y 1600€ en
concepto de manutención. Justifica todos los gastos:
→ 2500€ están exentos de tributar porque se ha aportado una factura.
→ 14 días con pernoctación y un día sin ella.
14 + 53,34= 746,76 + 26,67 = 773,43 está exento.
1600 – 773,43= 826,54 que tributa como rendimiento de trabajo.
• Luís tiene que realizar un viaje a otra ciudad española diferente a la de su lugar de trabajo a una distancia de 400km. Sale el 1 de junio
por la mañana y vuelve el 2 por la tarde. La empresa le entrega 400€. Aporta factura de hotel de 100€.Tren 80€ y 140€ de restaurantes
y otros gastos. ¿Qué cantidad tributa como rendimiento íntegro del trabajo?
→ 53,34 + 26,67= 80,01€ exento como gasto de manutención.
→ 80,01 + 80 + 100= 260,01
→ 400 – 260,01= 139,99€ cantidad a tributar.

ARTÍCULO 17.2
(*Nota: Mirar la ley)

f) Las pensiones compensatorias son aquellas que compensan el nivel de bajada de nivel de vida del cónyuge.

RENDIMIENTOS EN ESPECIE (ARTÍCULO 42 Y 43)


El rendimiento en especie es la parte del salario que consiste en la prestación de ciertos servicios y beneficios los cuales son prestados por parte de la
empresa al trabajador y no forman parte de nuestro salario bases.

(Mirar el artículo)

Ejercicios de rendimiento en especie


1. Lucía trabaja para una empresa habiendo recibido durante el año 30.000 € brutos en concepto de rendimiento del trabajo y también ha
disfrutado del uso de una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor catastral son 60.000€. A efectos del IRPF, ¿cuál será la valoración de
uso de la vivienda?
→ 60.000 x 10%= 6000€
→ Comprobamos el tope salarial: 30.000€ x 10%= 3.000€
→ La valoración de la vivienda será 3.000€ porque 6.000€ supone superar el 10% del salario del trabajador.

2. Carolina recibe durante el año 20.000€ brutos en conceptos del rendimiento del trabajo y ha disfrutado durante el año de una vivienda
propiedad de la empresa y el valor catastral que ha sido revisado hace 2 años es de 50.000€
→ 50.000€ x 5% = 2.500€
→ 20.000€ x 10%= 2.000€
→ La valoración de la vivienda en especie será 2.000€

3. Carolina recibe durante el año 20.000€ brutos como rendimiento del trabajo y disfruta de una vivienda cuyo valor catastral no se conoce. La
Administración ha establecido que el valor es de 60.000€ y en la escritura de compraventa consta que el valor de adquisición es de 50.000€.
→ 60.000€ (Se escoge porque es el mayor de los dos valores) x 50%= 30000€ x 5%= 1.500€
→ 20.000€ x 10%= 2.000€
→ La valoración de la vivienda en especie será 1.500€

4. Un trabajador utiliza un vehículo de la empresa para fines particulares. El vehículo tuvo un coste de adquisición de 28.000€. ¿Cuál será a
efectos del IRPF el valor de uso de ese vehículo?
→ 28.000€ x 20%= 5.600€
→ Si fuese eficiente ecológicamente 5.600€ x 30%= 1680€.

5. Sara utiliza el coche de la empresa como pago en especie. El coche lo necesita para desarrollar su actividad como comercial. El porcentaje
del uso del vehículo para la actividad laboral es del 30%. Si el vehículo lo compró la empresa por 25.000€ (Impuestos incluidos), ¿qué valor
tiene en rendimiento en especie?
→ 25.000€ x 20%= 5.000€
→ 5.000€ x 70% (uso particular) = 3.500€ que será el uso en especie del vehículo.

RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO (ARTICULO 18)


(Mirar articulo 18 y articulo 12 en la ley)

4 - Régimen Fiscal
RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO (ARTÍCULO 19)
Las retenciones se aplican al final del proceso del IRPF, cuando llegamos a la cuota líquida. No se aplica cuando calculamos el rendimiento en
especie.

Rendimiento neto del trabajo = Rendimiento íntegro – gastos deducibles artículo 19

REDUCCIÓN POR OBTENCIÓN DEL RENDIMIENTO DEL TRABAJO (ARTÍCULO 20)


(Mirar en la ley)

Ejercicios rendimientos neto del trabajo.


1. Marta recibe una retribución de 36.500€. Sus gastos de seguridad social son de 2.400€ y paga una cuota sindical de 840€. También la
empresa premia a sus trabajadores con más de 5 años de antigüedad con una ratificación extraordinaria de 6.000€. Calcular el rendimiento
neto y las reducciones si existen.
→ 6.000€ x 30%= 1.800€ (exento)
→ 6.000€ - 1.800€= 4.200€ (tributa)
→ RI= 36.500€ + 4.200€ = 40.700€ (Rendimiento íntegro del trabajo).
→ RN= 40.700€ - 2.400€ - 840€ – 2000€ (art 17.f) = 35.460€

2. Clara trabaja en una empresa de la que recibe 40.000€ en concepto de rendimiento del trabajo. Tiene gastos de cotización a un colegio de
huérfanos de 700€ y un gasto de defensa jurídica de 200€ por problemas con su empresa. Calcula el rendimiento neto.
→ RN= 40.000 – 700€ - 200€ - 2.000€ (siempre hay que meterlos) = 37.100€

3. Carlos recibe unos rendimientos del trabajo de 15.000€ anuales y tiene unos gastos de sindicato de 500€, gastos de seguridad social 1.000€
y gastos de colegiación obligatoria 500€. Calcular el rendimiento neto y las reducciones si existen.
→ 15.000 – (500 + 1.000 + 500 (gastos colegiación OBLIGATORIOS)) = 13.000€ (No metemos los 2000€ de la letra f hasta que no
apliquemos la reducción Art 20).
→ 13.000 – 5.565 ( reducción Art 20) = 7.435€
→ 15.000 – (5.000 + 1.000 + 500 + 2.000) = 11.000€
→ RN= 11.000 – 7.435 = 3.565€

4. Juan presenta los siguientes datos: Salario bruto o rendimiento íntegro del trabajo 18.500€, cotización a la Seguridad Social 1.600€, Cuota
Sindical 300€ y cuota del colegio profesional obligatoria 60€/mes.
→ 18.500 – 1.600 – 300 – 500 (máximo)= 16.100€
→ 5.565 – (16.100 – 13.115) x 1,5 = 1.087,5€ (Reducción Art 20)
→ RN= 16.100 – 2000 – 1.087,5= 13.014,5€

5. Clara tiene unos rendimientos íntegros del trabajo de 38.000€. Los gastos anuales son 500€ de colegiación no obligatoria, 900€ de
Seguridad Social y todos los meses le retienen un 18% de su salario por el IRPF. Calcular el rendimiento neto.
→ RN=38.000 – 2.000 – 900 =35.100€
→ *IMPORTANTE: Las retenciones no se calculan en el rendimiento neto, se calculan únicamente cuando llegamos a la cuota líquida

8.RENDIMIENTO DE CAPITAL (DESDE ARTÍCULO 21)

RENDIMIENTO DE CAPITAL INMOBILIARIO


MIRAR ARTICULO 21 , 22, 23, 13 (Reglamento), 24 (Gastos deducibles de capital inmobiliario desarrollados) )

Hay dos tipos de gastos para los rendimientos de capital inmobiliario:


1. Los que pueden deducirse con el límite de los rendimientos íntegros del período ( Artículo 21.1.a).
2. Los que pueden deducirse sin ningún límite, lo que hace posible que el rendimiento neto de capital inmobiliario pueda ser
negativo.

Ejemplos:
1. Pablo es titular de un local que tiene alquilado por 9.000€/anuales. Los gastos justificados son cuota de IBI 360€, reparaciones de fontanería
1.000€, comunidad de propietarios 300€ y el inmueble se compró por 200.000€ y su valor catastral es de 85.000€ correspondiendo 17.000€
al valor del suelo.
→ 9.000 – 1.000 – 360 (Impuesto no estatal) – 300 = 7.340€
→ 85.000 – 17.000 (el valor se excluye artículo 23) = 68.000€
→ 68.000/85.000 = 0,8
→ 200.000 x 0,8 = 160.000€ (Se escoge este valor porque es mayor que el valor catastral sin el suelo 68.000€)
→ 160.000 x 0,03 (artículo 23.1.b) = 4.800€ (gastos de amortización)
→ RN= 9.000 – (1.660 - 4.800) = 2.540€

ESTO SÓLO SE HACE EN EL CASO DE QUE FUERA UNA VIVIENDA HABITUAL, EN ESTE CASO NO SE APLICA PORQUE NO LO ES
→ 2.540 x 0,6 = 1.524€ (Artículo 23.b)
→ 2.540 – 1.524= 1.016€ (Rendimiento neto reducido)

2. El señor Garcia es propietario de un piso que alquila a una familia como vivienda habitual por 3.600€/año. Los gastos de comunidad son de
360€, el valor catastral es de 40.000€, correspondiendo 12.000€ al valor del suelo, y siendo 80.000€ el valor de adquisición.
→ 3.600 - 360 = 3.240€
→ 40.000 – 12.000 = 28.000€
→ 28.000 / 40.000= 0,7
→ 80.000 x 0,7 = 56.000 (Valor real de la vivienda) (Es mayor que 28.000€)
→ 56.000 x 0,03 = 1.680€
→ 3.600 – (360 + 1.680) = 1.560€ (Rendimiento neto)
→ 1.560 x 0,6 = 936€
→ 1.560 – 936 = 624€ (Rendimiento neto reducido)

5 - Régimen Fiscal
RENDIMIENTO DE CAPITAL MOBILIARIO
(Sólo leer artículo 25)

9. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (ARTICULO 27). ESTIMACIÓN DIRECTA


NORMAL. ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA. ESTIMACIÓN OBJETIVA
(Estudiar por la ley)

Las tres modalidades son incompatibles entre sí, es decir, si tienes varias actividades tienen que ser todas por el mismo método. Sólo de forma
puntual puedes tener dos actividades con dos modalidades diferentes.

ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL


Se aplica a los sujetos pasivos que ejerzan actividad empresarial o profesional en los que se dan las siguientes circunstancias:
• El importe neto de la cifra de negocios supere los 600.000€
• No se alcancen los 600.000€ en la cifra neta de negocios, pero renuncie a la estimación directa simplificada.

Fuera de las dos circunstancias, cuando el sujeto determine el rendimiento neto de alguna de sus actividades empresariales o profesionales por la
modalidad de estimación directa normal, tiene que determinar todas sus demás actividades por esta modalidad. (Artículo 28.3 del reglamento)

Para la estimación directa normal los ingresos y gastos tienen que estar contabilizados en libros contables.

Rendimiento Neto: Ingresos – Gastos y posteriormente reducciones del artículo 32

Se consideran gastos:
• Consumos de explotación
• Sueldos y Salarios
• Alquileres que tengan que ver con la actividad
• Gastos de reparación y conservación
• Gastos de asesoría
• Gastos de transportes.
• Publicidad y Propaganda.
• Material de oficina.
• Impuestos Locales
• Intereses de financiación
• Cuotas de amortización
• Previsiones
• Pérdidas por deterioros y gastos de difícil justificación.

ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA


Se aplica a todos los empresarios y profesionales en los que se dé las siguientes circunstancias:
• No se traten de actividades para los que hay que aplicar la estimación objetiva.
• El titular de la actividad no tenga otra actividad que determine su rendimiento por la modalidad de estimación directa normal.
• El importe neto de la cifra de negocio no supere los 600.000€
• No se renuncie a esta modalidad, puesto que esta modalidad es voluntaria

En esta modalidad no se usa libro contable, sino libro registro de ingresos y libro registro de gastos.

Articulo 29.1 del reglamento dice que la renuncia de la estimación normal o de la directa simplificada se tiene que hacer durante el mes de diciembre
anterior al inicio del año natural en que deban surtir efectos. Si renuncio de una modalidad para estar en otra, tengo que estar en la nueva modalidad
en la que me acojo un período mínimo de 3 años.

Rendimiento Neto = (Ingresos – Gastos) – (Ingresos - Gastos)5% (en concepto de pérdidas por deterioros y gastos de difícil justificación)

Lo máximo que podemos aplicar con el 5% son 2.000€ (Artículo 30.2 del reglamento).

ESTIMACIÓN OBJETIVA
Artículo 31

REDUCCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA


Es común para los tres métodos
Artículo 32

Ejemplos:
1. Luis comienza su actividad el 1 de enero de 2019 y presenta los siguientes datos: Ventas del ejercicio 250.000€, sueldos y salarios 5.500€,
Seguridad Social 10.000€, suministros 2.300€, seguros 1.500€, subvención por contratación de persona por discapacidad 3.000€, alquiler
del local donde desarrolla la actividad 7.000€, tributos no estatales 650€, cantidad por amortización de la compra de un vehículo para la
actividad 8.000, pérdidas por deterioro de la totalidad de un crédito 1.500€. Calcula el rendimiento neto por estimación directa normal y
estimación directa simplificada:

Normal:
→ Ingresos – Gastos= 250.000€ + 3.000€ - 5.500€ - 10.000€ - 2.300€ - 1.500€ - 7.000€ - 650€ – 8.000€ -1.500€ = 216.550€
→ (Como hay inicio de la actividad hacemos reducción del 20%, pero como el máximo a lo que le podemos hacer es 100.000€)
→ 100.000€ x 20% = 20.000€
→ Rendimiento Neto reducido = 216.550 – 20.000= 196.550€

Simplificada:
→ El 5% se aplica siempre en la simplificada haya pérdida por deterioro o no. Si se da el dato esa cantidad no se resta como gasto porque
para eso está el 5%.

6 - Régimen Fiscal
→ Ingresos – Gastos = 50.000€ + 3.000€ - 5.500€ - 10.000€ - 2.300€ - 1.500€ - 7.000€ - 650€ – 8.000€ = 218.050€
→ 18.050€ x 0,05= 10.902,5€
→ El artículo dice que lo máximo que podemos aplicar como concepto por pérdida por deterioro y gasto de difícil justificación son 2.000€
→ 218.050 – 2.000€ = 216.050€
→ 0,20 x 100.000 = 20.000€
→ Rendimiento Neto Reducido = 216.050 – 20.000 = 196.050€

10. RENDIMIENTOS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES


Ejemplos:
1. Juan y su hermano Luis son titulares en común de un piso que heredaron hace varios años . El valor de adquisición son 200.000€. A fecha
de hoy deciden terminar con la situación de copropiedad, por lo que Juan a pagado 150.000€ a su hermano con el fin de adjudicarse él la
titularidad.
→ En este caso la división de la cosa común en sí no constituye alteración patrimonial (Artículo 33.2.a) por lo que el aumento de valor
correspondiente a la mitad de Juan no se considera ganancia patrimonial porque sigue siendo propietario del inmueble, pero por la mitad
correspondiente a Luis no pasa lo mismo porque renuncia a su derecho de propietario de forma definitiva a cambio de una cantidad de
dinero y esto sí constituye alteración del patrimonio.
→ 150.000€ - 100.000€ = 50.000€ de ganancia patrimonial para Luis.

2. Carlos regala un cuadro valorado en 600.000€ que compró por 300.000€. A efectos del IRPF, ¿habrá una ganancia o una pérdida
patrimonial?
→ Una ganancia patrimonial por 300.000€ para Carlos. (En las donaciones quién dona tiene que declarar si hay una ganancia o una pérdida
el donatario tiene que presentar el impuesto de donaciones y sucesiones).

3. Carlos regala un cuadro valorado en 400.000€, el cuál lo adquirió por 600.000€. ¿Hay una ganancia o pérdida?
→ Cuando en las donaciones hay una pérdida no se declara. Entonces no hay ni ganancia ni pérdida.

4. Marta, de 66 años, vende su vivienda habitual por 180.000€ habiéndola adquirido por 90.000€. ¿Hay ganancia o pérdida patrimonial?
→ Cuando una persona mayor de 65 vende su vivienda habitual, y hay una ganancia patrimonial, está exenta de tributar esa ganancia
patrimonial.

11. BASE IMPONIBLE GENERAL. BASE IMPONIBLE DEL AHORRO. BASE LIQUIDABLE.
CÁLCULO DEL MÍNIMO PROFESOSIONAL Y FAMILIAR
Definición artículo 15.1 de la ley.
Artículo 45, 46

BASE IMPONIBLE GENERAL


• Rendimiento Neto:
◦ (+) Rendimientos Íntegros:
▪ Del trabajo
▪ De actividades económicas
▪ De capital Inmobiliario
▪ De capital Mobiliario (sólo artículo 25.4)
◦ (-) Gastos Deducibles
▪ = Rendimiento Neto
◦ (-) Reducciones

• Ganancias y Pérdidas Patrimoniales (No derivan de transmisión):


Valor del elemento patrimonial.

Ejemplo: Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de transmisión.


Subvenciones, premios, indemnizaciones, etc...

BASE IMPONIBLE AHORRO


• Rendimiento Neto
◦ (+) Rendimientos íntegros de capital mobiliario (artículo 25.1,2,3)
▪ Participación en fondos de entidades.
▪ Cesión a terceros de capital propio.
▪ Operación de capitalización.
▪ Intereses y dividendos.
▪ Contratos de seguro de vida e invalidez.
◦ (-) Gastos deducibles
▪ = Rendimiento Neto
◦ (-) Reducciones
• Ganancias y Pérdidas Patrimoniales que se derivan de transmisión
Valor de adquisición – Valor de transmisión

Ejemplo: Ganancias y pérdidas que sí derivan transmisión


Compraventa, donación , subasta, embargo, etc

Ejemplos de integración y compensación de rentas:


1. Jaime ha obtenido en el período impositivo de 2018 la siguientes rentas: 18.000€ de rendimientos del trabajo: -3.000€ de rentas de capital
inmobiliario; 1.880€ por imputación inmobiliaria de un piso en la sierra; 800€ de ganancias patrimoniales que no derivan de una transmisión.
Además acumula unas pérdidas patrimoniales, no derivadas de transmisión patrimonial, por la disolución de una sociedad en el año 2014
por el importe de 7.000€
→ 18.000 + (-3.000) + 1.880= 16.880€ (Saldo resultante de integrar todas nuestras rentas 48.a).
→ 800 + (-7.000) = -6.200€
→ (48.b) 16.880 x 25% = 4.220€ (Está es la cantidad máxima de pérdidas que puedo compensar)
→ BIG= 18.880 – 4.220 = 12.660€
→ (Se quedan sin compensar en este período. Lo tenemos que compensar en los siguientes. Como han pasado 4 años de las pérdidas, en

7 - Régimen Fiscal
el período positivo del año siguiente no podría compensarlo) 6.200 – 4.220 = 1.980€

2. Ricardo obtiene en el año 2019 un rendimiento neto del trabajo de 20.000€, un rendimiento neto de actividades actividades económicas de
-10.000€, transmisión del local -7.000€. ¿Cuál será la BIG y la BIA?
→ BIG= 20.000 – 10.000= 10.000€
→ BIA= 0 (Como nuestra renta del ahorro no puede ser negativa es cero puesto que no tenemos rentas del ahorro que compensar).

3. El señor Gómez obtiene en el ejercicio 2018 las siguientes rentas: 1.600€ de dividendos; -600€ de intereses; -12.000€ por la venta de unas
acciones. Además acumula pérdidas patrimoniales por la venta de un inmueble, de hace dos años, de 30.000€. Calcula la base imponible
del ahorro.
→ 1.600 + (-600) = 10.000€
→ (Los -12.000€ es una pérdida patrimonial y no se integra en las rentas del ahorro).
→ -12.000 +(- 30.000) = - 42.000€ ***
→ 25% x 1.000= 250€ (máximo a compensar)
→ BIA= 1.000 – 250 = 750€

4. Luis obtiene las siguientes rentas en el año 2019: rendimientos netos del trabajo 20.000€; intereses bancarios 800€; transmisión de acciones
-1.600€. Calcula la base imponible del ahorro.
→ 800 x 25% (Se realiza directamente porque sólo hay un rendimiento) = 200€ (máximo a compensar)
→ BIA = 800 – 200= 600€

BASE LIQUIDABLE
Artículo 50

Ejemplo reducción por aportación al plan de pensiones


1. Julian, soltero, tiene una base imponible general de 30.000€. De esta cantidad 20.000€ son rendimientos del trabajo y el resto rendimientos
de capital inmobiliario. ¿Cuál será la reducción máxima que podrá hacerse a planes de pensiones en este ejercicio?
→ 20.000 x 30%= 6.000€ (Se escoge porque es menor que 8.000. Lo máximo que se va a poder reducir es 6.000€)

MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIARES


Artículo 56

Ejercicio del mínimo personal y familiar


• Pablo, viudo de 76 años, vive con su hija, la cual tiene una discapacidad del 40% y unos ingresos anuales no exentos de 15.000€. ¿Cuál es
el mínimo personal y familiar de Pablo en el IRPF?
→ 5.550 (Mínimo por contribuyente) + 1.150 (Más de 65 años) + 1.400 (mayor de 75) = 8.100€

• Un matrimonio de 60 y 64 años vive con su hijo de 33 años y la tía abuela de la esposa de 70 años vive con la esposa, ambos sin renta.
¿Cuál es el mínimo personal y familiar del matrimonio en el IRPF en declaración conjunta?
→ 5.550 (En la mínima sólo se aplica una vez).

12. CUOTA ÍNTEGRA. LA CUOTA LÍQUIDA. CUOTA DIFERENCIAL


Artículo 62. Cuota Íntegra
*NOTA: Sólo vamos a emplear las tablas del artículo 63 y 66.1

Ejemplo
1. Carlos tiene una base liquidable general de 30.200€. Calcular la cuota íntegra.
→ Cuota Íntegra: 2.112,75€
→ Resto: 30.200 – 20.200 = 10.000€
→ 10.000 x 15% = 1.500€
→ Cuota Íntegra: 1.500 + 2.112,75 = 3.612,75€

Artículo 67. Cuota Líquida

Cuota Diferencial
Cuota Líquida Total Del Impuesto – Reducciones – Pagos a Cuentas – Pagos Fraccionados - Demás que establece el artículo 79

13. TRIBUTACIÓN CONJUNTA


Artículo 82

14. OBLIGACIÓN A DECLARAR Y GESTIÓN DEL IMPUESTO


Artículo 96 y 97

SUPUESTO DE LIQUIDACIÓN DEL IRPF


Carlos tiene 54 años y dos hijos de 23 y 16. Está casado y durante el ejercicio obtiene las siguientes rentas:
• Rendimientos netos del trabajo: 44.044€
• Rendimientos netos de capital inmobiliario (intereses y dividendos): 1.357€
• Rendimientos de capital inmobiliario: 1.120€
• Ganancia patrimonial que deriva de transmisión: 585€
• Rendimientos netos de actividades económicas en estimación directa: 22.054€
• Aporta a un plan de previsión asegurado: 5.000€
Calcula la declaración individual de Carlos.

8 - Régimen Fiscal
1º) Renta General (Artículo 35 IRPF)
Renta actividades económicas: + 22.054
Renta Trabajo: + 44.044
Renta Capital Inmobiliario: + 1.120
----------------------------------------------------------------
Base Imponible General: = 67.218€

Base Liquidable: 67.218€ - 5.000€ = 62.218€

2º) Cuota Íntegra


Hasta 60.000 → 8.950,75€
Resto: 62.218 – 60.000= 2.219€
2.218 x 0,225 = 499,05€
8.950,75 + 499,05 = 9.449,80€

3º) Mínimo personal y familiar


Mínimo por contribuyente: + 5.550
Mínimo por descendiente: + (2.400 + 2.700) / 2 (Cada contribuyente se lleva la mitad) = + 2.250€
------------------------------------------------------
Mínimo personal y familiar: = 8.100€

4º) Cuota estatal correspondiente al mínimo personal y familiar (tabla Artículo 63)
8.100 x 9,5% = 769,50€

5º) Cuota total derivada de la escala de gravamen (Artículo 63)


9.449,80 – 769,50 = 8.680,3€

6º) Renta del ahorro (Artículo 46 IRPF)


Rendimiento neto de capital inmobiliario: + 1.357
Ganancia patrimonial: + 585
----------------------------------------------------------------
Base Imponible del ahorro: = 1.949€

Base Liquidable del ahorro (Artículo 54) = 1.942€ (Es la misma porque no hay reducciones del año anterior)

7º) Aplicación de la escala del artículo 66.1


1.942 x 9,5%= 184,49€

8º) Cuota íntegra total estatal


8.680,3 (Cuota general) + 184,49 (Cuota total del ahorro) = 8864,79€

*INCISOS
IRPF: La deducción por maternidad del artículo 81

El máximo de deducción son 1.200€. Se puede optar por reducirlo todo de golpe o optar a reducirlo de forma mensual.

Ejemplo: Lucía cotiza 140€/mes, por lo tanto el máximo que puede deducirse por maternidad son 100€ (140 x 12 > 1.200). En el caso de que la
cotización fuese inferior a 1.000€ la deducción será la cantidad que yo cotice.

La deducción sólo se aplica desde que nace hasta el mese antes de que cumpla 3 años.

Artículo 38:
La señora Pérez compró una vivienda el 20 de noviembre de 2008, la cuál era su vivienda habitual, por 90.000€. El 20 de mayo de 2016 la vende por
100.000€ para unos meses después comprar otra vivienda, la cuál también será su vivienda habitual, por 65.000€. ¿Cuál será la ganancia patrimonial?
→ Valor de transmisión 100.000€
→ Valor adquisición 90.000€
→ Beneficio obtenido 10.000€
→ (75.000/100.000) x 100= 75% (proporción de ganancia)
→ 0,75 x 10.000= 7.500€ (exento de tributar)
→ 10.000 – 7.500 = 2.500 (tributa como ganancia patrimonial)

9 - Régimen Fiscal