Ejercicios Iva

AINARA RODRÍGUEZ SÁNCHEZ
DPTO. DE ECONOMÍA APLICADA E Hª ECONÓMICA

arsanchez@cee.uned.es
EJERCICIOS PRÁCTICOS IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
EJERCICIO SOBRE FUNCIONAMIENTO DEL IMPUESTO
Supongamos un proceso de producción en el que la empresa “A” es primaria pura (no

efectúa adquisiciones de bienes y servicios) y la empresa “C” vende al consumidor final.
Determina la repercusión del impuesto sobre el valor añadido (al tipo general del
impuesto) en todos los tramos de producción y comercialización de un producto
sabiendo que las ventas de la empresa “A” tienen un valor de 2.000 euros, las ventas de
la empresa “B” (intermediaria entre empresa “A” y “C”) tienen el valor de 2.500 euros y
las de la empresa “C” tienen un valor de 3.500 euros.
Solución:
Por lo tanto, en primer lugar, la Empresa “A” tendrá:

• Ventas por valor de 2.000 euros.
• IVA repercutido por valor de 420 euros.
• Adquisiciones por valor de 0 euros.
• IVA soportado por valor de 0 euros.
• Ingresará a hacienda 420 euros (420-0).
En segundo lugar, la Empresa “B” tendrá:

• Adquisiciones por valor de 2.000 euros.
En segundo lugar, la Empresa “C” tendrá:

• Adquisiciones por valor de 2.500 euros.
Es decir, las empresas anteriores ingresarán en hacienda un total de 735 euros, importe
que coincide con el repercutido al consumidor final por la empresa “C”.
EJERCICIO SOBRE EXENCIÓN IVA
Imagina que en el ejercicio anterior la empresa “C” realiza operaciones de asistencia a

personas físicas por profesionales médicos, las cuales el Artículo 20. Uno.3º de la Ley
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del IVA declara exentas sin que se genere derecho a deducir. Determina en este caso el
beneficio obtenido por la empresa “C” y el beneficio obtenido por el consumidor final.
Solución:
Como las operaciones de asistencia a personas físicas por profesionales médicos

realizadas por la empresa “C” se encuentran exentas de IVA, esta empresa no
repercutirá el IVA al consumidor final y no se deducirá el IVA soportado. Por lo tanto, el
IVA soportado de la empresa “C” por valor de 525 euros se considera un gasto y sus
beneficios obtenidos en este caso son de 475 euros (3.500-2.500-525) cuando en el
ejercicio anterior obtenía hasta 1.000 euros (3.500-2.500).
Por el lado del consumidor final, el beneficio obtenido es de 735 euros, ya que en el
ejercicio anterior tenía que pagar 4.235 euros (3.500 + 735) y ahora tan solo tiene que
pagar 3.500 euros porque no se le repercutirá el IVA por estar exento.
EJERCICIO SOBRE EXENCIÓN IVA
Determina si las siguientes operaciones se encuentran sujetas y exentas de IVA:

a) Un funcionario imparte clases particulares de secundaria en su domicilio,
reportándole unos 200 euros mensuales.
b) Prestación de servicios consistente en que un operador económico
independiente del revendedor de un vehículo de ocasión cubra, a cambio del
pago de una cantidad a tanto alzado, las averías mecánicas que puedan afectar
a determinadas piezas de dicho vehículo.
c) Un empresario, con derecho a la deducción del 100% del impuesto soportado,
adquiere una vivienda a otro empresario (la cual se considera segunda entrega).
d) Un particular arrienda una vivienda a una sociedad para establecer su oficina.
e) Un médico, que presta servicios exentos de IVA, vende un ordenador que ha
utilizado para su actividad, por el cual soporto las cuotas del IVA, sin deducción
del mismo al adquirirlo.
Solución:
La operación a), se considera sujeta y exenta de IVA por el Artículo 20. Uno.10º de la
Ley del IVA, exención de las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre
materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del
sistema educativo. Por otra parte, la operación b), también se considera sujeta y exenta
de IVA por el Artículo 20. Uno.16º de la Ley del IVA, exención de las operaciones de
seguro, reaseguro y capitalización. La operación c), esta sujeta y exenta de IVA por el
Artículo 20. Uno.22º de la Ley del IVA, exención de segunda y ulteriores entregas de
edificaciones. Sin embargo, por el Artículo 20. Dos de la Ley del IVA, el empresario podrá
renunciar a dicha exención, se autorrepercutirá el impuesto y se lo deducirá
produciéndose la inversión del sujeto pasivo. La operación d), se encuentra sujeta y no
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exenta por no destinarse al arrendamiento de vivienda habitual (Artículo 20. Uno.23º

de la Ley del IVA). Por último, la operación e), estará sujeta y exenta de IVA por el
Artículo 20. Uno.24º de la Ley del IVA, por tratarse de una entrega de un bien que ha
sido utilizado por el transmitente en la realización de operaciones exentas del impuesto,
sin derecho a efectuar la deducción del IVA soportado.
EJERCICIO SOBRE NO SUJECIÓN IVA
Una sociedad mercantil propietaria de una fábrica de maquinaria transmite la misma,

integrada por todos los elementos corporales e incorporales afectos a la misma, a otra
sociedad mercantil que continua en el ejercicio la misma actividad. Determina si la
siguiente operación quedaría o no sujeta a IVA.
Solución:
Según el Artículo 7.1 de la Ley de IVA, la operación quedaría no sujeta a IVA y como
consecuencia, tributarán, por el concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas
(TPO) del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
(ITPAJD), los bienes inmuebles afectos a la actividad. Esta carga fiscal podría haberse
evitado transmitiendo de manera individual los elementos afectos a la actividad, puesto
que en este caso la entrega de bienes inmuebles constituiría segunda entrega sujeta y
exenta de IVA (Artículo 20. Uno.22º de la Ley del IVA), a la cual se podría renunciar por
el Artículo 20. Dos de la Ley del IVA, y de esta forma el adquiriente genera el derecho a
deducir íntegramente las cuotas soportadas, siendo la operación neutral desde el punto
de vista de la imposición indirecta.
Determina si las siguientes operaciones se encuentran sujetas o no a IVA:

a) La transmisión de un bar, incluyendo en la misma el conjunto de bienes y enseres
necesarios para su explotación.
b) La adquisición de una unidad de negocio incluyendo la red comercial, la clientela,
el personal y el fondo de comercio.
c) La transmisión de una licencia de taxi por un empresario dedicado a este sector.
d) Un particular tiene arrendada una vivienda a un abogado, la cual le transmite al
mismo.
e) Un particular promueve la construcción de una vivienda en un solar de su
propiedad, la cual una vez terminada y sin ser objeto de uso por el promotor, es
transmitida a otro particular.
Solución:
Las operaciones a) y b), se encuentran no sujetas a IVA, por el supuesto de no sujeción

del Artículo 7. 1º de la Ley del IVA. Por otro lado, la operaciones c) y e), quedarán sujetas
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y no exentas de IVA por quedar excluidas de la no sujeción según Artículo 7. 1º de la Ley

del IVA. Sin embargo, la operación d), aunque también queda excluida de la no sujeción
como las operaciones anteriores, se considera sujeta y exenta de IVA por considerarse
de una segunda u ulterior entrega de bien inmueble (Artículo 20. Uno.22º de la Ley del
IVA), a la cual se podría renunciar por el Artículo 20. Dos de la Ley del IVA, y de esta
forma el adquiriente genera el derecho a deducir íntegramente las cuotas soportadas.

a) Un empresario dedicado a la producción de perfumes entrega muestras
gratuitas a través de los buzones de las viviendas.
b) Un particular acude a un concesionario de automóviles porque pretende adquirir
uno, por lo que el empresario efectúa una prestación de servicios que consiste
en la cesión temporal de un vehículo a fin de que el particular compruebe la
calidad del automóvil que pretende comprar.
c) Un comerciante entrega a todas las personas que acuden a la tienda un bolígrafo
con la marca de la tienda cuyo valor total es de 2 euros.
Solución:
Las operaciones a), b) y c), se consideran no sujetas a IVA por ser entregas de muestras
y objetos publicitarios y servicios de demostración según el Artículo 7. 2º,3º,4º de la Ley
del IVA. En las operaciones a) y c), el empresario podrá deducirse el impuesto soportado
en la fabricación de dichos bienes (Artículo 96 de la Ley del IVA).

a) Un abogado funcionario de un ayuntamiento representa un proceso judicial en
nombre de dicha Administración.
b) Un empresario, dedicado a la fabricación de muebles, adquiere un ordenador
con el objeto de regalarlo a uno de sus clientes.
Solución:
Ambas operaciones se encuentran no sujetas a IVA. La operación a), no se considera

sujeta a IVA porque el abogado esta prestando un servicio al ayuntamiento donde se
encuentra contratado (Artículo 7. 5º de la Ley del IVA). Por otro lado, en la operación
b), en primer lugar, el empresario no puede deducirse el IVA soportado de la adquisición
del ordenador en virtud de lo dispuesto en el Artículo 96.uno.5º de la Ley del IVA, al
tratarse de una adquisición de un bien para atenciones a clientes. En segundo lugar, la
entrega del bien gratuita por el empresario al cliente será calificada como autoconsumo.
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Es decir, en virtud del Artículo 7. 7º de la Ley del IVA al tratarse de un autoconsumo de

un bien que no ha tenido derecho a deducción la operación se considera no sujeta a IVA.
EJERCICIO SOBRE EMPRESARIO O PROFESIONAL (SUJETO PASIVO)
Un particular arrienda a otro particular una vivienda como residencia habitual. Además,
ese mismo particular arrienda una plaza de garaje a otro particular en el mismo edificio.
Determina si este particular se considera empresario o no a efectos del IVA.
Solución:
El arrendador se transforma en empresario a efectos de IVA en ambas operaciones. La

primera operación, se encuentra sujeta y exenta de IVA por el Artículo 20.uno.23º de la
Ley del IVA, y la segunda operación, estará sujeta y no exenta a IVA (el arrendador
deberá repercutir el impuesto).
Todo ello, sin perjuicio de que los rendimientos generados por ambas operaciones, a
efectos de IRPF, tributen como rendimientos del capital inmobiliario y no como
rendimientos de actividad económicas, al no cumplir los requisitos necesarios para ello.
Una ONG en Madrid presta servicios de asistencia social de forma gratuita. Determina
si esta ONG se considera empresario o no a efectos del IVA.
Solución:
Cuando una ONG presta servicios de asistencia social gratuita no realiza actividad
económica alguna y no tiene la consideración de empresario o profesional a efectos de
IVA por estas prestaciones (Artículo 5. Uno.a) de la Ley del IVA). Caso contrario, es que
se financie mediante la venta de libros u otros objetos, ya que por esto último si se
considera empresario o profesional, debiendo repercutir IVA por estas entregas, pero
no por su actividad principal de asistencia social.
Un particular, que tiene inscrita una patente sobre la fabricación de una maquinaria,
cede la patente a una sociedad mercantil. Determina si este particular se considera
empresario o no a efectos del IVA.
Solución:
En este caso el particular es considerado un empresario a efectos de IVA, al realizar una

cesión de un bien incorporal con ánimo de obtener ingresos continuados en el tiempo
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(Artículo 5. Uno.c) de la Ley del IVA), por lo que deberá repercutir el impuesto al
destinatario de la operación. Sin embargo, a efectos de IRPF no realizará actividad
económica alguna, declarando los rendimientos como capital mobiliario.
Una comunidad de propietarios arrienda la azotea del edificio para instalar un cartel
publicitario. Determina si esta comunidad se considera empresario o no a efectos de
IVA.
Solución:

cesión de un bien corporal con ánimo de obtener ingresos continuados en el tiempo
(Artículo 5. Uno.c) de la Ley del IVA), por lo que deberá repercutir el impuesto al
destinatario de la operación.
Un particular construye un edificio para cederlo a su hijo. Determina si este particular

se considera empresario o no a efectos de IVA.
Solución:

construcción de edificación destinada a su venta, adjudicación o cesión por cualquier
título (Artículo 5. Uno.d) de la Ley del IVA).
EJERCICIO SOBRE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
Una empresa de música de Francia presta un servicio al Ayuntamiento de Granada, por

un concierto que impartirá en el Palacio de deportes de Granada. El Ayuntamiento
suministra a la empresa francesa el NIF a efectos de IVA otorgado por la Administración
Pública. Determina el sujeto pasivo de la operación.
Solución:
El lugar de la prestación del servicio realizado por la empresa de música es TAI, teniendo
en cuenta la regla establecida del Artículo 69.uno.1º de la Ley del IVA. Como el
prestador no esta establecido en TAI y el destinatario no es un particular, se produce la
inversión del sujeto pasivo. El empresario español se encargará de liquidar el IVA
español.
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EJERCICIO SOBRE INCOMPATIBILIDAD DEL IVA CON EL IMPUESTO DE TRANSMISIONES

PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPAJD)
Determina si las siguientes operaciones deberán tributar por IVA o ITPAJD:
a) Un funcionario vende un piso como vivienda habitual a un particular.

b) Un particular vende la vivienda de su propiedad a una empresa inmobiliaria.
c) Una empresa inmobiliaria vende una vivienda a un particular, que fue construida
en 1993, y ha pertenecido a cuatro propietarios desde su construcción, habiendo
sido ocupada por 5 inquilinos distintos.
d) Una inmobiliaria vende una nave a un empresario que tiene derecho a la
deducción total de las cuotas soportadas. Dicha nave fue construida hace 20
años y ha sido objeto de utilización por diversos propietarios desde el año de su
construcción.
e) Un empresario dedicado al comercio transmite la totalidad de su patrimonio
empresarial a otra persona que va a continuar el ejercicio de su actividad. El
patrimonio está compuesto por existencias, mobiliario, fondos de comercio, el
local donde se ejerce la actividad y estructura empresarial.
f) Un profesor que imparte clases particulares en los domicilios de los alumnos
sobre el Grado de Economía, transmite un vehículo que venía utilizando en su
actividad.
g) Un particular que tiene un piso en propiedad lo alquila a otro particular para su
residencia habitual.
h) Un propietario arrienda una vivienda a un empresario para instalar en la misma
sus oficinas.
Solución:
Las operaciones a) y b), tributarán por concepto de TPO del “ITPAJD”, ya que se trata de
una operación no sujeta a IVA porque la venta se efectúa por una persona que no es
empresario a efectos de IVA. El adquiriente deberá autoliquidar el impuesto.
Por otro lado, las operaciones c) y d), son operaciones que se encuentran sujetas y
exentas de IVA, en virtud de lo establecido en el Artículo 20.uno.22º de la Ley del IVA,
ya que se trata de segundas y ulteriores entregas de edificaciones. En este caso en
particular, aunque ambas operaciones se encuentran sujetas y exentas de IVA, al
tratarse de una de las excepciones, la transmisión debe tributar por el “ITPAJD”. Sin
embargo, el adquiriente de la operación d), concertará con el vendedor la renuncia a la
exención en virtud de lo establecido en el Artículo 20.dos de la Ley del IVA, al cumplir
con las condiciones para renunciar a la exención. Al adquiriente le es más ventajoso
tributar por IVA que por ITPAJD, ya que se puede deducir la cuota del IVA en su totalidad.
En ambas operaciones, el adquiriente se encarga de autoliquidar el impuesto
correspondiente.
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La operación e), se encuentra no sujeta a IVA por el supuesto de no sujeción Artículo

7.1 de la Ley del IVA. Sin embargo, la transmisión del local donde se ejerce la actividad
tributa por el concepto de TPO del “ITPAJD”. Esta carga fiscal podría haberse evitado
transmitiendo de manera individual los elementos afectos a la actividad, puesto que en
este caso la entrega de bienes inmuebles constituiría segunda entrega sujeta y exenta
de IVA (Artículo 20. Uno.22º de la Ley del IVA), a la cual se podría renunciar por el
Artículo 20. Dos de la Ley del IVA, y de esta forma el adquiriente genera el derecho a
deducir íntegramente las cuotas soportadas, siendo la operación neutral desde el punto
de vista de la imposición indirecta.
Respecto a la operación f), esta se encuentra sujeta y exenta a IVA (Artículo 20.uno.24º
de la Ley del IVA). Sin embargo, aunque la entrega se encuentra exenta de IVA no
quedará sujeta al “ITPAJD”.
Por último, la operación g), se encuentra sujeta, pero exenta de IVA por el Artículo
20.uno.23º de la Ley del IVA. En este caso particular, a pesar de estar sujeto y exento de
IVA la operación, al tratarse de una de las excepciones, tributa por “ITPAJD” (Desde 2019
los arrendamientos de vivienda para uso estable y permanente también encuentran
exentos de ITPAJD, Artículo 45.I.B).26 de la Ley del ITPAJD). Sin embargo, la operación
h), se encuentra sujeta y no exenta a IVA, al tratarse de un arrendamiento para la
instalación de las oficinas de una empresa.
EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA
Un empresario dedicado a la fabricación de ropa en Granada vende una maquinaria que

tenía afecta a la actividad a un particular en Almería. Determina su calificación a efectos
de IVA español.
Solución:
Se trata de una operación interior, en particular, una entrega de bienes (operación

sujeta y no exenta de IVA). Aunque dicho empresario no se dedica con habitualidad a la
venta de maquinaria, quedará sujeta a IVA, al realizarse en el ejercicio de su actividad
empresarial y estar el bien afecto a la misma (Artículo 4. Dos.b) de la Ley del IVA).
Un particular que reside en una vivienda rural en Cuenca instala unas placas
fotovoltaicas para la producción de energía eléctrica en la parcela donde se ubica la
vivienda. Esta se nutre de energía de estas instalaciones, aunque, no obstante, como la
producción es siempre superior a la que necesita el particular, el exceso se vende a la
red española, obteniendo un rendimiento económico. Determina la calificación de dicha
operación a efectos de IVA español.
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Solución:
En primer lugar, dicho particular se considera empresario a efectos de IVA, ya que va a

realizar una entrega de un bien corporal (energía) con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo (Artículo 5. Uno.c) de la Ley del IVA). Por lo tanto, esta entrega
se considera a efectos de IVA español una operación interior de entrega de bienes.
Por otro lado, la parte de energía utilizada para su vivienda, se considera un

autoconsumo externo de bienes debido a que se transfieren bienes corporales de su
patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal para su consumo
particular (Artículo 9.1º. a) de la Ley del IVA).
Una empresa desea construir una nave industrial en Teruel, para lo cual contrata con un
empresario español la ejecución de las obras. Los materiales aportados por el
empresario constructor alcanzan los 120.000 euros. A los 6 meses se le entrega el
inmueble a la empresa pagando por este 200.000 euros. Determina la calificación de
esta operación a efectos de IVA español.
Solución:
Como el coste de los materiales aportados por el constructor supone el 60% de la base
imponible (120.000/200.000), dicha ejecución de obra se considerara una operación
interior, específicamente, una entrega de bienes (Artículo 8. Dos.1º de la Ley del IVA).
La Junta de Andalucía, para la realización de un proyecto de carretera comarcal, procede

a la expropiación de distintas fincas. Una pertenece a un particular y otra a una sociedad
mercantil afecta a la actividad agrícola. Determina la calificación de esta operación a
efectos de IVA español.
Solución:
Estamos ante una operación en la que ambos propietarios transmiten los terrenos de
manera forzosa. Consistiendo en una operación interior, más específicamente, una
entrega de bienes, en el caso de la expropiación efectuada al empresario, la cual se
encuentra sujeta a IVA (Artículo 8. Dos.3º de la Ley del IVA). Sin embargo, la
expropiación efectuada al particular no se encuentra sujeta a IVA, ya que no es
empresario o profesional, quedando sujeta a ITPAJD (la Administración Pública goza de
exención en este impuesto).
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Otra cuestión distinta, es que la expropiación efectuada al empresario se encuentre

sujeta y exenta de IVA por el Artículo 20.uno.20º de la Ley del IVA, ya que estamos ante
una entrega de un terreno rústico, y sujeto por tanto a ITPAJD (donde ya hemos
señalado que la Administración Pública como sujeto pasivo de este impuesto goza de
exención).
Una empresa española adquiere por otra empresa en Madrid los siguientes programas
informáticos: Microsoft Office y un programa de contabilidad adaptado a la actividad de
la empresa. Determina la calificación de esta operación a efectos de IVA español.
Solución:
La adquisición del programa de contabilidad adaptado a la actividad de la empresa se

considera una operación interior, más específicamente, una prestación de servicios. Sin
embargo, la adquisición del programa Microsoft Office sería una operación interior,
entrega de bienes, por ser un producto normalizado susceptible de ser utilizado por el
adquiriente sin necesidad de adaptación especial (Artículo 8. Dos.7 de la Ley del IVA).
Un abogado profesional vende un vehículo que utilizaba tan solo para fines particulares
a un particular en Jaén. Determina su calificación a efectos de IVA español.
Solución:
Se trata de una operación no sujeta a IVA, ya que el vehículo no se encuentra afecto al

desarrollo de la actividad profesional. Por lo tanto, se trata de una venta efectuada con
carácter ocasional por un particular (Artículo 4.b) de la Ley del IVA).
Un empresario español dedicado a la venta de ordenadores regala un ordenador a un

familiar en Zaragoza. Determina su calificación a efectos de IVA español.
Solución:
Se trata de una operación sujeta y no exenta de IVA, ya que las operaciones de

autoconsumo externo se encuentran gravadas por el IVA (Artículo 9.b) de la Ley del IVA).
Por lo tanto, si el empresario se había deducido la cuota soportada ahora tendrá que
liquidar el impuesto devengado.
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Un promotor de edificaciones español reserva la última planta de un edificio promovido

por él, para residencia de su familia. Determina su calificación a efectos de IVA español.
Solución:

autoconsumo externo se encuentran gravadas por el IVA (Artículo 9.a) de la Ley del IVA).
Por lo tanto, si el empresario se había deducido la cuota soportada ahora tendrá que
liquidar el impuesto devengado.
Un asesor fiscal, con despacho en Granada, transmite uno de sus ordenadores afectos a
la actividad de asesoramiento para utilizarlo en unas clases a título particular que
imparte por las tardes en su tiempo libre a diversos alumnos. Determina la calificación
de la operación a efectos de IVA español.
Solución:

autoconsumo interno se encuentran gravadas por el IVA (Artículo 9.c) de la Ley del IVA).
En este caso, el cambio de afectación del ordenador de la actividad de asesoría a la
actividad de clases a título particular se considera un autoconsumo, porque las
operaciones de este último sector se encuentran sujetas y exentas de IVA, no pudiendo
repercutir el IVA a los alumnos y tampoco deducir la cuota soportada. Por lo tanto, si el
empresario se había deducido la cuota soportada en la actividad de asesoramiento fiscal
ahora tendrá que liquidar el impuesto devengado.
Una empresa entrega bienes a un transportista en Córdoba para que los envíe al
destinatario adquiriente localizado en Sevilla. Determina la calificación de esta
operación a efectos de IVA español.
Solución:
Se considera una operación interior, específicamente una prestación de servicio del

transportista a la empresa, consistente en el transporte de mercancías. Es decir, el
impuesto debe ser repercutido por el transportista a la empresa. Los bienes entregados
por la empresa al transportista no se consideran una entrega de bienes ya que no se le
transmite la puesta a disposición de dichos bienes, por lo que no se le repercutirá IVA al
transportista por dicha operación (Artículo 8.Uno de la Ley del IVA).
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Califica las siguientes operaciones a efectos de IVA español: un particular arrienda una
vivienda en Madrid a un profesional, en la cual instala su despacho de asesor fiscal, y un
propietario de un terreno colindante con una autovía en Huelva cede el derecho de
superficie a una empresa petrolera, para instalar en la misma una gasolinera durante 20
años.
Solución:
Ambas se consideran una operación interior, específicamente, una prestación de

servicios, sujeta y no exenta de IVA. Debido a que estamos ante un arrendamiento de
un bien, no considerado vivienda habitual, y una cesión de uso o disfrute de un bien
(Artículo 11.Dos.2º,3º de la Ley del IVA).
Un arquitecto profesional ubicado en León durante los fines de semana esta elaborando
un proyecto para la construcción de la sede social de un club deportivo en Madrid,
servicio que presta de manera gratuita dada su condición de socio y la ausencia de fines
lucrativos en el citado club. Determina su calificación a efectos de IVA español.
Solución:
Esta operación se puede clasificar como un autoconsumo de servicios, el cual a pesar

del carácter gratuito del mismo constituye el hecho imponible del IVA (Artículo 12.3º de
la Ley del IVA). Estaremos ante una operación sujeta y no exenta de IVA donde el
Arquitecto si se había deducido la cuota soportada ahora tendrá que liquidar el
impuesto devengado.
Una empresa española dedicada al alquiler de vehículos sin conductor utiliza los citados
vehículos para uso particular del empresario. Determina su calificación a efectos de IVA
español.
Solución:
Esta operación se puede clasificar como un autoconsumo de servicios (Artículo 12. 2º

de la Ley del IVA). Estaremos ante una operación sujeta y no exenta de IVA donde el
empresario si se había deducido la cuota soportada ahora tendrá que liquidar el
impuesto devengado.
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Un empresario italiano vende a un empresario español, quienes tienen atribuido un NIF

a efectos de IVA suministrado por sus respectivas Administraciones tributarias,
determinados bienes transportados desde Francia a España. Determina su calificación a
efectos de IVA español.
Solución:
Esta operación se puede clasificar como una adquisición intracomunitaria (ambos son
empresarios y el adquiriente tiene atribuido NIF a efectos de IVA), operación sujeta y no
exenta de IVA (Artículo 13º de la Ley del IVA), donde el adquiriente se encargará de
liquidar el IVA español (inversión del sujeto pasivo).
Un particular con residencia en Madrid, tras un viaje por China, regresa a España
entrando por la aduana del aeropuerto de Madrid. Entre su equipaje figura una cámara
digital adquirida en China por 500 euros al cambio. Determina su calificación a efectos
de IVA español.
Solución:
Esta operación se puede clasificar como una importación, el hecho de que se trate de
un particular no le exime ni de su condición de importador, ni de realizar el hecho
imponible de importación. Por lo tanto, en aduana se encargarán de repercutir el IVA a
dicho particular por la importación realizada (Artículo 18 de la Ley del IVA).
EJERCICIO SOBRE LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
Un empresario establecido en Francia dedicado a la venta de móviles transmite a un

particular español un móvil en el establecimiento que el empresario tiene en Francia.
Determina si la siguiente operación debe ser gravada con IVA en España.
Solución:
La puesta a disposición del bien no tiene lugar en el Territorio de Aplicación del

Impuesto, por lo que no puede ser gravada con IVA español (Artículo 68 de la Ley del
IVA).
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Determina si las siguientes operaciones deben ser gravadas con IVA en España:
a) Un empresario establecido en León transmite una partida de muebles a un

particular de Francia, transportándose desde la ciudad de Burgos.
b) Un empresario establecido en León transmite una partida de muebles a un
empresario de Francia, transportándose desde la ciudad de Burgos. Ambos
empresarios tienen atribuido un NIF a efectos de IVA suministrado por sus
respectivas Administraciones tributarias.
Solución:
La operación a), consiste en una entrega de bienes establecida en TAI, ya que el

transporte se inicia en Burgos, repercutiendo el empresario español el IVA de España al
particular de Francia (Artículo 68. Dos.1º de la Ley del IVA). Sin embargo, la operación
b), a pesar de iniciarse el transporte en TAI, consiste en una entrega intracomunitaria
(tributando en el lugar de llegada del transporte) por ser ambos empresarios, y tener el
adquiriente atribuido NIF a efectos de IVA, por lo tanto, estará sujeta y exenta de IVA
(Artículo 25 de la Ley del IVA).
Determina si las siguientes operaciones deben ser gravadas con IVA en España:
a) Un empresario establecido en Italia presta un servicio de abogacia a un

empresario español, suministrando este último al prestador el NIF a efectos de
IVA atribuido por la Administración tributaria española.
b) Un empresario con residencia en Murcia presta un servicio de asesoramiento
jurídico a un particular residente en Francia.
Solución:
La operación a), según el Artículo 69. Uno.1º de la Ley del IVA, consistirá en una
prestación de servicios establecida en TAI, debido a que el destinatario es un empresario
español. Por lo tanto, la operación se encuentra gravada con IVA español, el empresario
italiano emitirá una factura completa sin repercusión del impuesto italiano o del
impuesto español y el empresario español se encargará de liquidar el IVA español
(inversión del sujeto pasivo). Por último, la operación b), según el Artículo 69. Uno.2º
de la Ley del IVA, estará establecida en TAI porque el destinatario es un particular de la
Unión Europea y quien presta el servicio es un empresario español, encargado de
repercutir el IVA español al particular francés.
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EJERCICIO SOBRE TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
Un empresario, establecido en Madrid, dedicado a la fabricación de maquinaria textil,

realiza las siguientes operaciones:
a) Vende maquinaria textil a una empresa establecida en Tenerife y a otro

residente en Melilla.
b) Transmite maquinaria textil a una empresa establecida en Granada.
c) Vende maquinaria textil a una empresa establecida en Francia, suministrando
este último al prestador el NIF a efectos de IVA atribuido por su respectiva
Administración tributaria.
Determina si dichas operaciones se encuentran establecidas en Territorio de Aplicación

del Impuesto (TAI) español y su calificación a efectos de IVA español.
Solución:
Teniendo en cuenta el Artículo 3 de la Ley del IVA, la operación a), es calificada a efectos
de IVA como operación realizada con terceros (exportación), ya que Canarias, Ceuta y
Melilla son considerados como tales, por lo que dichas entregas a estos territorios
terceros estarán exentas de IVA español.
La operación b), será una operación interior de entrega de bienes, al realizarse en el TAI
y residir ambos sujetos proveedor y destinatario en el mismo, por lo que el proveedor
repercutirá IVA español al adquiriente.
La operación c), será calificada como una entrega intracomunitaria, ya que es realizada
por un empresario establecido en TAI con otro empresario establecido en otro Estado
miembro, por lo que dichas entregas intracomunitarias estarán exentas de IVA español.
EJERCICIOS SOBRE EL DEVENGO DEL IVA
Un particular adquiere de un concesionario de coches un vehículo pactando que se

abonará mediante cuotas mensuales. Determina el momento de devengo del IVA en
dicha operación.
Solución:
Según el Artículo 75. Uno.1º de la Ley del IVA, este se repercutirá cuando el bien se
ponga a disposición del particular, esto es, la entrega del vehículo, momento en el que
el particular pasa a tener la posesión del mismo.
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EJERCICIOS SOBRE EL DEVENGO DEL IVA
Una empresa constructora ha contratado los servicios de un arquitecto para llevar la

dirección de una obra. Determina el momento de devengo del IVA en dicha operación.
Solución:
Según el Artículo 75. Uno.2º de la Ley del IVA, este se repercutirá cuando se presten,
ejecuten o efectúen las operaciones gravadas, esto es, cuando se de por finalizada la
obra.
EJERCICIO SOBRE LAS DEDUCCIONES DEL IVA
Determina si son deducibles, a efectos de IVA español, las cuotas del IVA soportado en
las siguientes operaciones:
a) Un empresario español adquiere ordenadores a un empresario Francés, para
afectarlo a las necesidades de la empresa, no suministrando el NIF a efectos de
IVA atribuido por la Administración española.
b) Un empresario de Madrid adquiere un móvil para uso personal, no empleándolo
en la actividad económica que realiza.
c) Una empresa en Murcia dedicada a la fabricación de muebles participa en una
feria nacional adquiriendo determinadas bebidas alcohólicas para que figuren en
el mobiliario que expone en la feria.
d) Un empresario en Almería adquiere unos bolígrafos en los cuales graba su
nombre comercial y los entrega gratuitamente entre sus clientes.
Solución:
LA operación a), como el empresario adquiriente no proporciona el NIF a efectos de IVA

atribuido por la Administración española se considera una entrega de bienes interior de
Francia, y no una adquisición intracomunitaria. Es por ello, que como el IVA se devenga
en Francia el empresario establecido en TAI no puede deducirse la cuota soportada
(Artículo 92 de la Ley del IVA). Respecto a la operación b), como el móvil no se encuentra
afecto a su actividad económica no podrá deducirse la cuota soportada (Artículo 92 de
la Ley del IVA). En la operación c), las cuotas soportadas por la adquisición de bebidas
alcohólicas no son deducibles según el Artículo 96. Uno de la Ley del IVA. Por último, en
la operación d), las cuotas soportadas en la adquisición de los bolígrafos serán
deducibles, en cuanto se cumplan con los requisitos recogidos en el Artículo 7. 4º de la
Ley del IVA.
16

Ejercicios Iva

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AINARA RODRÍGUEZ SÁNCHEZ

DPTO. DE ECONOMÍA APLICADA E Hª ECONÓMICA

EJERCICIOS PRÁCTICOS IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

EJERCICIO SOBRE FUNCIONAMIENTO DEL IMPUESTO

Supongamos un proceso de producción en el que la empresa “A” es primaria pura (no

Por lo tanto, en primer lugar, la Empresa “A” tendrá:

En segundo lugar, la Empresa “B” tendrá:

En segundo lugar, la Empresa “C” tendrá:

EJERCICIO SOBRE EXENCIÓN IVA

Imagina que en el ejercicio anterior la empresa “C” realiza operaciones de asistencia a

Como las operaciones de asistencia a personas físicas por profesionales médicos

EJERCICIO SOBRE EXENCIÓN IVA

Determina si las siguientes operaciones se encuentran sujetas y exentas de IVA:

exenta por no destinarse al arrendamiento de vivienda habitual (Artículo 20. Uno.23º

EJERCICIO SOBRE NO SUJECIÓN IVA

Una sociedad mercantil propietaria de una fábrica de maquinaria transmite la misma,

EJERCICIO SOBRE NO SUJECIÓN IVA

Determina si las siguientes operaciones se encuentran sujetas o no a IVA:

Las operaciones a) y b), se encuentran no sujetas a IVA, por el supuesto de no sujeción

y no exentas de IVA por quedar excluidas de la no sujeción según Artículo 7. 1º de la Ley

EJERCICIO SOBRE NO SUJECIÓN IVA

Determina si las siguientes operaciones se encuentran sujetas o no a IVA:

EJERCICIO SOBRE NO SUJECIÓN IVA

Determina si las siguientes operaciones se encuentran sujetas o no a IVA:

Ambas operaciones se encuentran no sujetas a IVA. La operación a), no se considera

Es decir, en virtud del Artículo 7. 7º de la Ley del IVA al tratarse de un autoconsumo de

EJERCICIO SOBRE EMPRESARIO O PROFESIONAL (SUJETO PASIVO)

El arrendador se transforma en empresario a efectos de IVA en ambas operaciones. La

EJERCICIO SOBRE EMPRESARIO O PROFESIONAL (SUJETO PASIVO)

EJERCICIO SOBRE EMPRESARIO O PROFESIONAL (SUJETO PASIVO)

En este caso el particular es considerado un empresario a efectos de IVA, al realizar una

EJERCICIO SOBRE EMPRESARIO O PROFESIONAL (SUJETO PASIVO)

En este caso el particular es considerado un empresario a efectos de IVA, al realizar una

EJERCICIO SOBRE EMPRESARIO O PROFESIONAL (SUJETO PASIVO)

Un particular construye un edificio para cederlo a su hijo. Determina si este particular

En este caso el particular es considerado un empresario a efectos de IVA, al realizar una

EJERCICIO SOBRE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO

Una empresa de música de Francia presta un servicio al Ayuntamiento de Granada, por

EJERCICIO SOBRE INCOMPATIBILIDAD DEL IVA CON EL IMPUESTO DE TRANSMISIONES

Determina si las siguientes operaciones deberán tributar por IVA o ITPAJD:

a) Un funcionario vende un piso como vivienda habitual a un particular.

La operación e), se encuentra no sujeta a IVA por el supuesto de no sujeción Artículo

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA

Un empresario dedicado a la fabricación de ropa en Granada vende una maquinaria que

Se trata de una operación interior, en particular, una entrega de bienes (operación

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA

En primer lugar, dicho particular se considera empresario a efectos de IVA, ya que va a

Por otro lado, la parte de energía utilizada para su vivienda, se considera un

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA

La Junta de Andalucía, para la realización de un proyecto de carretera comarcal, procede

Otra cuestión distinta, es que la expropiación efectuada al empresario se encuentre

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA

La adquisición del programa de contabilidad adaptado a la actividad de la empresa se

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA

Se trata de una operación no sujeta a IVA, ya que el vehículo no se encuentra afecto al

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA

Un empresario español dedicado a la venta de ordenadores regala un ordenador a un

Se trata de una operación sujeta y no exenta de IVA, ya que las operaciones de

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA

Un promotor de edificaciones español reserva la última planta de un edificio promovido

Se trata de una operación sujeta y no exenta de IVA, ya que las operaciones de

EJERCICIO SOBRE HECHO IMPONIBLE DEL IVA