TAREA

La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 2022 las siguientes cuentas:

Terrenos y bienes naturales: 50.000 €

Construcciones: 100.000 €
Maquinaria: 20.000 €
Mobiliario: 8.000 €
Equipos para proceso de información: 2.000 €
Anticipos a proveedores: 3.000 €
Anticipos de remuneraciones: 1.000 €
Mercaderías: 10.000 €;
Banco c/c: 140.000 €
Proveedores: 6.000 €
Anticipos de clientes: 2.000 €
Capital social: a determinar

Amortizaciones: DICIEMBRE
– Construcciones: 2% de su valor. Se adquirieron el 01/01/2010. Valor residual nulo.
– Maquinaria: 10% de su valor. Se adquirió el día 01/01/2016. Valor residual nulo.
– Mobiliario: se adquirió el 01/01/2019. Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentaje
constante. Se estima una vida útil de 6 anos. Construye el cuadro de amortización.
– Equipos para proceso de información: se adquirieron el 01/01/2020. Se amortizan por el método de los
números dígitos decrecientes en 4 años. Se estima un valor residual nulo. Construir el cuadro de amortización.

Durante el año 2022 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%):
1. Compra mercaderías por importe de 20.000 €. En la factura se ha incluido un descuento comercial del 5%. Las
mercaderías van en unos envases con facultad de devolución por 2.000 €. Se aplica el anticipo. Los gastos de
transporte de la compra ascienden a 200 €.
2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15.000 €; seguridad social a cargo de la empresa:
4.200 €; seguridad social a cargo del trabajador: 2.100 €; retenciones IRPF: 2.000 €. Se aplica el anticipo. El resto
se paga por la c/c bancaria.
3. Vende mercaderías por 30.000 € con un descuento en factura por pronto pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se
cobran 15.000 € por banco y el resto se documenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes.
4. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 8.000 €. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de
comisión.
El resto de las letras de cambio anteriores son gestionadas en el mismo banco.
5. El 01/09/2022 vende el mobiliario por 3.000 €. El cobro se efectúa con las siguientes condiciones: 500 €
mediante cheque bancario y el resto mediante letras de cambio de 200 € cada una con vencimiento mensual.
Previamente a contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente al año 2022.
6. Devuelve envases por valor de 1.200 €, se estropean por valor de 400 € y el resto se compran.
7. Paga a los proveedores del punto 1 y del Balance mediante cheque de 40.000 € correspondiendo la diferencia
a un anticipo para futuras compras (IVA incluido).
8. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto
una por importe de 1.000 € que resulta impagada. El banco devuelve la impagada cobrando 200 € de
comisiones. Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento. Comisión del 0,1%.
9. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y la empresa contabiliza la correspondiente corrección por
deterioro.
10. El cliente del punto 9 comunica que se considere la deuda como definitivamente perdida.
11. Contabiliza las amortizaciones.
 12. A finales del año 2022 el valor razonable de la maquinaria es de 7.000 € y los costes de venta (impuestos
sobre la venta y comisiones de venta) ascienden a 400 €. Dicha maquinaria proporciona un flujo de efectivo
constante anual de 1.800 €. El tipo de descuento aplicado para este tipo de operaciones es del 4% anual.
13. Liquida el IVA.
14. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 13.000 €.

Realiza las anotaciones correspondientes en el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA.

SOLUCIÓN

Las amortizaciones se realizan en diciembre, antes de regularizar, o cuando se va a vender un inmovilizado, y estas
amortizaciones se van acumulando año a año. (Ver anexo 1)

Esta tarea la podemos resolver de dos modos:

- Teniendo en cuenta la amortización acumulada (hay que calcularla) e incluyéndola en el asiento de apertura y
en el cálculo del capital social.
- No tener en cuenta la amortización acumulada, pues no aparece entre las cuentas que da el enunciado al
principio, para obtener el capital.
- Obviamente, el importe del capital social, variará según optemos por una u otra opción. Cualquiera de las dos
las doy por válida.

1ª opción: incluyendo en el asiento de apertura la amortización acumulada hasta el 1 de enero de 2022. (Anexo 1)

Libro Diario

Asiento de apertura

50.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales

100.000,00 (211) Construcciones
20.000,00 (213) Maquinaria
8.000,00 (216) Mobiliario
2.000,00 (217)Equipos para procesos de información
3.000,00 (407) Anticipos a proveedores
1.000,00 (460) Anticipos de remuneraciones
10.000,00 (300) Mercaderías
140.000,00 (572) Banco

a (100) Capital social 282.970,37

(2811) A.A de construcciones 24.000,00
(2813) A.A de maquinaria 12.000,00
(2816) A.A de mobiliario 5629,63
(2817) A.A de equipos para procesos de la 1.400,00
información
(400) Proveedores 6.000,00
(438) Anticipos de clientes 2.000,00

Asiento 1 Compra mercaderías por importe de 20 000 €. En la factura se ha incluido un descuento comercial del
5%. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución por 2 000 €. Se aplica el anticipo. Los
gastos de transporte de la compra ascienden a 200 €.
19.200,00 (600) Compras de mercaderías
2.000,00 (406) Envases y embalajes a devolver a
proveedores
a (407) Anticipo a proveedores 3.000,00
3.822,00 (472) Hacienda Pública IVA Soportado
(438) Proveedores 22.022,00
Asiento 2 La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15 000 €; seguridad social a cargo de la
empresa: 4 200 €; seguridad social a cargo del trabajador: 2 100 €; retenciones IRPF: 2 000 €. Se aplica el
anticipo. El resto se paga por la c/c bancaria.
15.000,00 (640) Sueldos y salarios
4.200,00 (642) Seg. Soc., a cargo de la empresa a (476) Organismos de la SS acreedores 6.300,00
(4751) HP acreedora por retenciones 2.000,00
practicadas
(460) Anticipo de remuneraciones 1.000,00
(572) Bancos c/c 9.900,00

Asiento 3 Vende mercaderías por 30.000 € con un descuento en factura por pronto pago del 5%. Se aplica el
anticipo. Se cobran 15.000 € por banco y el resto se documenta en letras de cambio que son aceptadas por los
clientes.
2.000,00 (438) Anticipo de clientes
15.000,00 (572) Banco
17.065,00 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
a (700) Venta de mercaderías 28.500,00
(477) HP IVA repercutido 5.565,00

Asiento 4 Negocia en un banco letras de cambio por valor de 8.000 €. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de
comisión.
8.000,00 (4311) Efectos comerciales descontados
a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 8.000,00

Asiento 4 El resto de las letras de cambio anteriores son gestionadas en el mismo banco.

7.832,00 (572) Bancos c/c

160,00 (665) Intereses por descuento de efectos a (5208) Deudas por efectos descontados
8,00 (626) Servicios bancarios y similares
8.000,00
9.065,00 (4312) Clientes, efectos comerciales en
gestión de cobro a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 9.065,00

Asiento 5El 01/09/2022 vende el mobiliario por 3.000 €. El cobro se efectúa con las siguientes condiciones: 500
€ mediante cheque bancario y el resto mediante letras de cambio de 200 € cada una con vencimiento mensual.
Previamente a contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente al año 2022.
526,75 (681) Amortización del inmovilizado material
Antes de la venta, se amortiza (Anexo 1) a (2816) Amortización acumulada de mobiliario 526,75
6.156,38 (2816) Amortización acumulada de mobiliario
500,00 (572) Banco c/c
2.400,00 (5431) Efectos a cobrar c/p
a (216) Mobiliario 8.000,00
730,00 (2531) Efectos a cobrar l/p
(477) HP. IVA Repercutido 630,00
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado 1.156,38
material

Asiento 6 Devuelve envases por valor de 1 200 €, se estropean por valor de 400 € y el resto se compran.

1.452,00 (400) Proveedores

a (406) Envases y embalajes a devolver a 1.200,00
proveedores
(472) HP IVA soportado 252,00
800,00 (602) Compra de otros aprovisionamientos
a (406) Envases y embalajes a devolver a 800,00
 proveedores

Asiento 7 Paga a los proveedores del punto 1 y del Balance mediante cheque de 40.000 € correspondiendo la
diferencia a un anticipo para futuras compras (IVA incluido).
26.570,00 (400) Proveedores
11.099,00 (407) Anticipo a proveedores
2.330,83 (471) HP. IVA soportado
a (572) Banco c/c 40.000,00

Asiento 8Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes,
excepto una por importe de 1.000 € que resulta impagada. El banco devuelve la impagada cobrando 200 € de
comisiones. Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento. Comisión del 0,1%.
7.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos com. descontados 7.000,00
1000,00 (5208) Deudas por efectos descontados
200,00 (626) Servicios bancarios y similares a (572) Banco c/c 1.200,00
1.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados 1.000,00
9.054,03 (572) Banco c/c
9,07 (626) Servicios bancarios y similares a (4312) Efectos comerciales en gestión de 9.065,00
1,90 (472) HP IVA soportado cobro

Asiento 9 La letra impagada es considerada de dudoso cobro y la empresa contabiliza la correspondiente

corrección por deterioro.

1.000,00 (436) Clientes de dudoso cobro

a (4315) Efectos comerciales impagados 1.000,00

1.000,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por

operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por 1.000,00
operaciones comerciales

Asiento 10 El cliente del punto 9 comunica que se considere la deuda como definitivamente perdida.

1.000,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales

incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro 1.000,00

1.000,00 (490) Deterioro de valor de créditos por

operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos 1.000,00
por operaciones comerciales

Asiento 11 Contabiliza las amortizaciones.

(Los terrenos no se amortizaciones, el mobiliario se vendió, por tanto quedan las amortizaciones de las construcciones,
maquinaria y EPI)

2.000,00 (681) Amortización inmovilizado material

a (2811) A.A de construcciones 2.000,00
2.000,00 (681) Amortización inmovilizado material
 a (2813) A.A de maquinaria 2.000,00

400,00 (681) Amortización inmovilizado material

a (2817) A.A de equipos para procesos de 400,00
información

Asiento 12: A finales del año 2022 el valor razonable de la maquinaria es de 7.000 € y los costes de venta
(impuestos sobre la venta y comisiones de venta) ascienden a 400 €. Dicha maquinaria proporciona un flujo de
efectivo constante anual de 1.800 €. El tipo de descuento aplicado para este tipo de operaciones es del 4% anual.

 Comprobar si hay deterioro:

Valor contable= Precio de compra – amortización acumulada (ver anexo1)

Valor contable: 20.000-14.000 = 6.000€

 Importe recuperable: (elegir el mayor entre)

Valor razonable (valor en el mercado)-coste de ventas = 7.000 - 400 = 6.600€

Valor en uso:

VA= C. = 1.800 x 1 – (1 + 0,04)-3 (tiempo que le resta hasta estar totalmente amort)
0,04
= 4.995,16€

Elegimos 6.600 €. Al ser 6.600 > que 6.000 €, no hay deterioro y no procede realizar
ningún asiento.

Liquidación del IVA

Asiento 13 Liquida el IVA.

6.195,00 (477) HP. IVA repercutido

a (472) HP IVA soportado 5.092,73
(4750) HP acreedora por IVA 292,27

Asiento 14 Las existencias finales de mercaderías ascienden a 13.000 €.

10.000,00 (610) Variación de existencias de mercaderías

a (300) Mercaderías 10.000,00

13.000,00 (300) Mercaderías

a (610) Variación de existencias de mercaderías 13.000,00

Regularización de gastos e ingresos

Regularización de gastos

46.503,82 (129) Resultado del ejercicio

a (600) Compras de mercaderías 19200,00
(602) Compras de otros aprovisionamientos 800,00
(626) Servicios bancarios y similares
(640) Sueldos y Salarios 217,07
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 15.000,00
(650) Pérdidas de créditos comerciales 4.200,00
incobrables 1.000,00
(665) Intereses por descuento de efectos y 160,00
operaciones de “factoring”
(681) Amortización del inmovilizado material
 (694) Pérdidas por deterioro de operaciones 4.926,75
comerciales 1.000,00

Regularización de ingresos

3.000,00 (610) Variación de existencias de mercaderías

(700) Ventas de mercaderías
28.500,00 (771) Beneficios procedentes del inmovilizado
1.156,38 material
(794) Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales a (129) Resultado del ejercicio 33.656,38
1.000,00

Asiento cierre (Nunca cuentas del 6 y 7)

282.970,37 (100) Capital Social

26.000,00 (2811) A.A. de construcciones
14.000,00 (2813) A.A. de maquinaria
1.800,00 (2817) A.A. de equipos para procesos de
información
292,27 (4750) H.P. acreedora por IVA a (129) Resultado del ejercicio 12.847,44
2.000,00 (4751) H.P. acreedora por retenciones (210) Terrenos y bienes naturales 50.000,00
practicadas (211) Construcciones 100.000,00
6.300,00 (476) Organismos de la Seguridad Social (213) Maquinaria 20.000,00
acreedores (217) Equipos para procesos de información 2.000,00
(2531) Efectos a cobrar a l/p 730,00
(300) Mercaderías 13.000,00
(407) Anticipos a proveedores 11.099,17
(5431) Efectos a cobrar a c/p 2.400,00
(572) Bancos c/c 121.286,03

Balance de Situación a 31 de diciembre de 2022

ACTIVO
Activo no corriente 130.930,00
Inmovilizado material
(210) Terrenos 50.000,00
(211) Construcción 100.000,00
(2811) AA de construcciones (26.000,00)
(213) Maquinaria 20.000,00
(2813) AA de maquinaria (14.000,00)
(217) Equipos para procesos de información 2.000,00
(2817) AA de equipos para procesos de información (1.800,00)
Inversiones financieras a largo plazo
(2531) Efectos a cobrar a largo plazo
730,00
Activo corriente 147.785,20
Existencias
(300) Mercaderías 13.000,00
(407) Anticipo a proveedores 11.099,17
Inversiones financieras a corto plazo
(5431) Efectos a cobrar a corto plazo
2.400,00
Efectivo
(572) Banco
121.286,03
Total ACTIVO 278.715,20

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Patrimonio neto 270.122,93
Fondos propios
(100) Capital social 282.970,37
(129) Resultado del ejercicio (12.847,44)
Pasivo corriente 8592,27
 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
(4750) H.P. acreedora por IVA 292,27
(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 2.000,00
(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores 6.300,00

Total PATRIMONIO NETO y PASIVO 278.715,20

ANEXO 1: Amortizaciones

Construcciones: 2% de su valor. Se adquirieron el 01/01/2010. Valor residual nulo.

Cuota anual de amortización 2.000€.
La amortización acumulada a 1/01/2022 será de 24.000 € (12 años)
La amortización acumulada a 31/12/2022 desde el 01/01/2010 será de 26.000€ (13 años)

Maquinaria: 10% de su valor. Se adquirió el día 01/01/2016. Valor residual nulo.

Cuota anual de amortización= 10% de 20.000 = 2.000€.
La amortización acumulada a 01/01/2022 será de 12.000 € (6 años)
La amortización acumulada a 31/12/2022 desde el 01/01/2016 será de 14.000€ (7 años)

Mobiliario: se adquirió el 01/01/2019. Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentaje constante. Se
estima una vida útil de 6 años. Construye el cuadro de amortización.
a) Partiendo de la vida útil que son 6 años podemos estimar el porcentaje constante que es 2. (Ver apuntes
amortización)
b) Dividimos 100/6 para obtener el coeficiente al que equivalen los 6 años= 16,67 y lo multiplicamos por 2= 33,33%
c) Las amortizaciones se calculan aplicando el % constante sobre el VNC del bien.

Cuadro de amortización
Amortización
Años Amortizaciones Valor Neto Contable
acumulada
2019 33,33% * 8,000,00 = 2.666,67 2.666,67 8.000,00 – 2.666,67 = 5.333,33
2020 33,33% * 5.333,33 = 1.777,77 4.444,44 5.333,33 – 1.777,77 = 3.555,56
2021 33,33% * 3.555,56 = 1.185,19 5.629,63 3.548,45 – 1.185,19 = 2.370,37
2022 33,33% * 2.363,27 = 790,12 6.419,75 2.363,27 – 790,12 = 1.580,25
2023 33,33% * 1.573,94 = 526,75 6.946,50 1.573,94 – 526,75 = 1.053,50
2024 1.053,50 8.000,00
Total: 8.000,00

Amortización acumulada a 01/01/2022 es de 5.629,63 €

Cuota de amortización anual 2022: 790,12€, pero vende el mobiliario el 1 de septiembre, por tanto, tendrá que amortizar
por 8 meses: 790,12 x 8/12 = 526,75 euros

Amortización acumulada a 1/09/2022: 5.629,63 + 526,75 € = 6.156,38 euros

Equipos para proceso de información: se adquirieron el 01/01/2020. Se amortizan por el método de los números dígitos
decrecientes en 4 años. Se estima un valor residual nulo. Construir el cuadro de amortización.
Suma de dígitos = 1+2+3+4=10
Cuota por dígito = 2.000 / 10 = 200

Dic/año Amortización anual Amort acumulada Valor neto contable

Enero 2020 2.000
Dic 2020 4 x 200 = 800 800 1.200
Dic 2021 3 x 200 = 600 1.400 600
Dic 2022 2 x 200 = 400 1.800 200
Dic 2023 1 x 200 = 200 2.000 0

Cuota de amortización anual año 2022: 400€

Amortización acumulada a 01/01/2022: 1.400 €
Amortización acumulada a 31/12/2022: 1.800€