Ejercicio 2 – Liquidación del impuesto

La sociedad PICARJO, SA ha obtenido un resultado contable antes de impuestos de

150.000 €. Las diferencias surgidas entre el resultado contable y fiscal son las
siguientes:
 Diferencias permanentes: positivas, 6.000 € y negativas, 4.000 €.
 Diferencias temporarias en origen: positiva, 6.000 € y negativa, 3.000 €.
 Tiene una base imponible negativa, procedente de ejercicios anteriores, de 15.000
€.
 Durante el ejercicio se han generado deducciones por importe de 14.000 €, de las
que solo se han aplicado en este ejercicio 12.000 €.1
 Los pagos fraccionados ascienden a 10.000 €. Tipo de gravamen: 25%.
La liquidación del impuesto será la siguiente:

Esquema de liquidación del IS

Resultado contable 150.000,00
+/- Diferencias permanentes
Positiva 6.000,00
Negativa -4.000,00
+/- Diferencias temporarias
Positiva 5.000,00
Negativa -3.000,00
- Compensación de bases imponibles negativas -15.000,00
= Base imponible 139.000,00
x Tipo de gravamen 0,25
= Cuota íntegra 34.750,00
-Deducciones doble imposición internacional
-Bonificaciones
= Cuota íntegra ajustada positiva 34.750,00
-Deducciones determinadas actividades -8.687,50
= Cuota líquida 26.062,50
-Pagos fraccionados
-Retenciones e ingresos a cuenta -10.000,00
= Cuota diferencial 16.062,50

Límite: 25% (Cuota íntegra - Deducciones doble imp. - Bonificaciones)

Límite: 25% * 34.750 € = 8.687,50

Deducción no aplicada en este ejercicio: 12.000 - 8.687,5 = 3.312,50

1
Estas deducciones se aplican para incentivar determinadas actividades. En este caso el enunciado nos da el importe de la
deducción que se pretende aplicar: 12.000 euros, pero tenemos que comprobar que el total de deducciones por este concepto NO
SUPERA el 25% de la cuota íntegra ajustada.
Si hacemos el 25% de 34.750 = 8.687,50 € observamos que 12.000 supera los 8.687,50 que es el límite y por tanto, como
deducción solo podemos poner esta última cifra.
Por el resto de la deducción, (12.000 – 8.687,50= 3.312,50€) deberemos hacer un asiento contable que recoja el importe que en
sucesivos ejercicios deduciremos.
 Contabilidad del Impuesto corriente

26.062,50 6300 Impuesto corriente

A H.P. Retenciones y pagos a cta. 473 10.000,00

A H.P. acreedor por IS 4752 16.062,50

Contabilidad del Impuesto anticipado

Activo por dif. Temporarias deducibles

1.250,00 4740 [25%* 5.000]
A Impuesto diferido 6301 1.250,00

Contabilidad del Impuesto diferido

750,00 6301 Impuesto diferido

A Pasivo por diferencias temporarias
imponibles [25% * 3.000] 479 750,00

Por la compensación de las pérdidas de ejercicios anteriores

Crédito por pérdidas a compensar del ej.

3.750,00 4745 anteriores
[25% * 15.0000]
A Impuesto diferido 6301 3.750,00

Por la deducción no aplicada en el ejercicio

Derechos por deducciones y bon. Ptes.

3.312,50 4742 Aplicar
A Impuesto diferido 6301 3.312,50