TEMA 2.

El activo no corriente
Casos Prácticos
Caso práctico 1. Valoración inicial y capitalización de gastos financieros.
Una sociedad adquiere un autobús el día 2 de febrero de 20X1, el proveedor le factura 90.000 €,
pagando la sociedad al contado el 40% y aplazando el resto a 24 meses con un tipo de interés del
6% anual postpagable. El autobús entra en funcionamiento el 2 de mayo de 20X1 tras adaptarlo a la
imagen corporativa de la empresa, con un coste de 6.000 € abonado al contado. Se estima una vida
útil de 5 años y un valor residual de 30.000 €.

Se pide: Realizar los registros contables correspondientes a los ejercicios 20X1 y 20X2.

Solución:

* 02/02/20X1:

a (572) Bancos 36.000,00

90.000,00 (218) Elementos de transporte
(173) Proveedores de inmovilizado a lp 54.000,00

* 02/05/20X1:

6.000,00 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos 6.000,00

* 31/12/20X1:

2.962,84 (662) Intereses de deudas a (528) Intereses a cp de deudas 2.962,84

8.800,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 8.800,00

* 02/02/20X2:

277,27 (662) Intereses de deudas a (528) Intereses a cp de deudas 277,27

3.240,00 (528) Intereses a cp de deudas a (572) Bancos 3.240,00

* 31/12/20X2:

2.962,84 (662) Intereses de deudas a (528) Intereses a cp de deudas 2.962,84

54.000,00 (173) Proveedores de inmovilizado a lp a (523) Proveedores de inmovilizado a cp 54.000,00

13.200,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 13.200,00
Caso práctico 2. Capitalización de gastos financieros y provisión por
desmantelamiento, retiro o rehabilitación.

La empresa compró una máquina para el proceso productivo el 1 de marzo de 20X1, siendo el
precio al contado de 12.000 € y concediéndonos el proveedor un descuento por pronto pago del 5%.
Para colocar en su emplazamiento la máquina son necesarios una serie de trabajos que se completan
el 1 de abril de 20X2. Los gastos incurridos para la finalización de esta tarea son los siguientes:
a) Para financiar la compra se pidió el 1/4/20X1 un préstamo de 10.000 €, intereses al
10% anual postpagable. El vencimiento del principal es el 1/4/20X3. La empresa
capitaliza el coste financiero derivado de la fuente de financiación ajena específica.
b) Un experto pasa factura el 1/4/20X2 de los costes de instalación y puesta en
funcionamiento por3.100 €.
El elemento tiene una vida útil de 10 años sin valor residual apreciable, siendo necesario su
desmantelamiento final con un coste estimado en el momento de su entrada en funcionamiento (valor
actual) de 1.200 €, con un tasa de actualización financiera del 5% anual.

Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes a los ejercicios 20X1 y 20X2.

Solución:

* 01/03/20X1:

11.400,00 (233) Maquinaria en montaje a (572) Bancos 11.400,00

* 01/04/20X1:

10.000,00 (572) Bancos a (170) Deudas a lp con entidades de crédito 10.000,00

* 31/12/20X1:

741,00 (662) Intereses de deudas a (528) Intereses a cp de deudas 741,00

741,00 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos realizados para el inmovil

material en curso 741,00

* 01/04/20X2:

741,00 (528) Intereses a cp de deudas a (572) Bancos 1.000,00

259,00 (662) Intereses de deudas

259,00 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos realizados para el inmoviliz

material en curso 259,00

3.100,00 (623) Servicios de profesionales independientes a (410) Acreedores por prestación de servicios 3.100,00
a (733) Trabajos realizados para el inmoviliz
(233) Maquinaria en montaje
3.100,00 material en curso 3.100,00

16.700,00 (213) Maquinaria a (233) Maquinaria en montaje 15.500,00

(143) Provisión por desmantelamiento, retiro
o rehabilitación del inmovilizado 1.200,00
* 31/12/20X2:

1.252,50 (681) Amortización del inmovilizado material a (681) Amort. acumulada del inmov. material 1.252,50

44,72 (660) Gastos financieros por actualización de a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o
provisiones rehabilitación del inmovilizado 44.72

741,00 (662) Intereses de deudas a (528) Intereses a cp de deudas 741,00

10.000,00 (170) Deudas a lp con entidades de crédito a (520) Deudas a cp con entidades de crédito 10.000,00

Caso práctico 3. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación.

Una construcción figura en el balance por un precio de adquisición de 115.623,97 euros, una
amortización acumulada 11.562,40 euros y una provisión por rehabilitación del inmovilizado, por
importe de 16.014,57 euros. Dicha construcción fue adquirida al inicio del ejercicio 20X1 por un
importe total de 100.000 euros, asumiendo la empresa la obligación de rehabilitar la zona donde
está ubicada al cabo de 10 años, una vez finalizada su vida útil. Se estimaron unos costes de
desmantelamiento y rehabilitación dentro de 10 años de 20.000 euros, suponiendo también una
tasa de actualización del 2,5%.
Al inicio del ejercicio 20X2, como consecuencia de un cambio legislativo, se estima que los
costes necesarios para atender el desmantelamiento van a ascender finalmente a 25.000 euros.

Se pide: Contabilizar la operación hasta el cierre del ejercicio 20X2.

Solución:

* 01/01/20X2:

4.003,64 (211) Construcciones a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro

o rehabilitación del inmovilizado 4.003,64

* 31/12/20X2:

500,46 (660) Gastos financieros por actualización de a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro
provisiones o rehabilitación del inmovilizado 500,46

12.007,25 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 12.007,25

Caso práctico 4. Permuta/sustitución de inmovilizado.

La empresa, que renueva periódicamente sus vehículos, procede a la sustitución el 1 de

enero de una furgoneta cuyo valor contable es de 45.000 € (valor de adquisición 90.000 €, con
una amortización acumulada de 40.000 € y un deterioro de 5.000 €). Ofrece al vendedor entregar
la furgoneta como pago parcial del nuevo vehículo cuyo precio de venta (incluidos impuestos y
matriculación) es de 80.000 €. La tasación que se realiza del vehículo entregado, habida cuenta de
su antigüedad y estado de utilización, es de 55.000 €, que se considera acorde con los valores
normales de mercado; la diferencia se abona al contado. La vida útil de la nueva furgoneta se
estima en 8 años y su valor residual en 15.000 €.
 Se pide:
a) Contabilizar la operación a 1 de enero y 31 de diciembre.
b) Lo mismo, suponiendo que se intercambia la furgoneta por una construcción y el precio
de la construcción es de 170.000 €.

Solución:

a) Permuta no comercial

* 01/01:

40.000,00 (281) Amort. acumulada del inmoviliz. material

5.000,00 (291) Deterioro de valor del inmov. material a (218) Elementos de transporte 90.000,00
70.000,00 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos 25.000,00

* 31/12:

6.875,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 6.875,00

b) Permuta comercial

* 01/01:

40.000,00 (281) Amort. acumulada del inmoviliz. material a (218) Elementos de transporte 90.000,00
5.000,00 (291) Deterioro de valor del inmov. material a (572) Bancos 115.000,00
170.000,00 (211) Construcciones a (771) Beneficios procedentes del inmov. mat. 10.000,00

* 31/12:

19.375,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 19.375,00

Caso práctico 5. Permuta con subvención.

A 1 de enero de 20X8 figura en el balance de la sociedad la cuenta 218.Elementos de
transporte, que corresponde a un vehículo comercial adquirido el 1 de abril de 20X7 por 21.000 € y al
que se estimó una vida útil de cuatro años sin valor residual y método de amortización lineal.
El 1 de octubre de 20X8 este vehículo comercial se cambia por otro cuyo valor de
mercado es de 15.000 € y vida útil 4 años. Además, la empresa recibe de la Comunidad de Murcia
una subvención no reintegrable por importe de 12.000 €. A efectos del intercambio, se tasa el
vehículo entregado en 3.000 €, pudiéndose considerar este valor como el valor razonable. El 70% del
importe a pagar se satisface al contado; el resto se pagará el 1 de febrero de 20X9.

Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores correspondientes al ejercicio 20X8.

Solución:

* 1/10/20X8:

3.937,50 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 3.937,500

7.875,00 (281) Amort. acumulada del inmov. material a (218) Elementos de transporte 21.000,00
15.000,00 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos 8.400,00
10.125,00 (671) Pérdidas procedentes del inmov. mater. a (523) Proveedores de inmovilizado a cp 3.600,00

12.000,00 (572) Bancos a (130) Subvenciones oficiales de capital 12.000,00

* 31/12/20X8

937,50 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 937,50

750,00 (130) Subvenciones oficiales de capital a (746) Subvencio n es, d o naciones y

legados transferidas al resultado del
ejercicio 750,00

Caso práctico 6. Grandes reparaciones.

La sociedad AVIA, S.A. dedicada al transporte de viajeros por carretera, está obligada por la
normativa vigente a desmontar íntegramente y reparar cada 4 años sus vehículos. El 1/1/20X5 su
flota está compuesta por 6 autobuses adquiridos el 1/7/20X1 en 120.000 € cada uno, con un valor
residual unitario de 20.000 €, una vida útil estimada de 8 años. El coste de la reparación se estimó
inicialmente en 30.000 € por vehículo.

Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes al año 20X5, sabiendo que
finalmente el coste de la reparación ha sido de 35.000 €.

Solución:

* 30/06/20X5:

22.500,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 22.500,00

* 01/07/20X5:

180.000,00
180.000,00 (281) Amort. acumulada del inmov. material a (218) Elementos de transporte

210.000,00 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos 210.000,00

* 31/12/20X5:

78.750,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 78.750,00
Caso práctico 7. Grandes reparaciones. Error y cambio de criterio.
Una sociedad posee un elemento de transporte que, a 1 de enero de 20X2, tiene un precio de
adquisición de 28.000 € y amortización acumulada 1.300 €. Dicho elemento fue adquirido el 1 de
julio de 20X1 y, en el momento de la adquisición, se estimó que debía amortizarse linealmente con
un horizonte de vida útil de 15 años y valor residual de 1.000 euros. También se consideró que sería
necesario realizar una reparación extraordinaria cada tres años, cuyo coste en el momento de la
adquisición hubiera ascendido a 3.000 euros.
Tras constatar un error, la empresa considera que la vida útil de este elemento era de 12 años,
manteniendo el resto de estimaciones.

Se pide:
a) Contabilizar las operaciones de 20X2.
b) Lo mismo, suponiendo que la empresa considera que, a 1 de enero de 20X2, la
vida útil del elemento será tanto sólo de 11 años debido a una mayor utilización del
mismo.

Solución:

a) Error contable:

* 01/01/20X2:

200,00 (113) Reservas voluntarias a (281) Amort. acumulada del inmov. material 200,00

* 31/12/20X2:

3.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 3.000,00

b) Cambio de estimación:

* 31/12/20X2:

3.109,09 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 3.109,09

Caso práctico 8. Gastos de investigación y desarrollo.

La sociedad tiene encargado el desarrollo de un nuevo producto que tratará de comercializar

tras inscribirlo en el Registro de la Propiedad Industrial. Los saldos de las cuentas directamente
relacionadas con el proyecto a 1 de enero de 20X1 son los siguientes:
- 200. Investigación.......50.000 €
- 201. Desarrollo............80.000 €
- 280. Amortización.......20.000 €

Durante el ejercicio 20X1, continúa la fase de desarrollo, debiendo desembolsar la empresa

40.000 €. El 1 de abril finaliza con éxito la fase de desarrollo del nuevo producto, procediendo de
inmediato a inscribirlo en el Registro con un coste de inscripción de 2.000 €. En ese momento el
valor recuperable de la patente obtenida se estima en 125.000 € y su vida útil en 10 años con valor
residual despreciable. El 31 de diciembre el valor recuperable de la patente se estima en112.000 €.
 Se pide: Contabilizar la operación durante el año 20X1.

Solución:

* 01/04/20X1:

40.000,00 (620) Gastos en I+D del ejercicio a (572) Bancos 40.000,00

40.000,00 (201) Desarrollo a (730) Trabajos realizados para el inmoviliz

intangible 40.000,00

122.000,00 (203) Propiedad industrial a (201) Desarrollo 120.000,00

a (572) Bancos 2.000,00

* 31/12/20X1:

19.150,00 (680) Amortización del inmovilizado intangible a (280) Amort. acumulada del inmov. intangible 19.150,00

850,00 (690) Pérdida por deterioro del inmov. intangible a (290) Deterioro de valor del inmov. intangible 850,00

Caso práctico 9. Arrendamiento.

La automatización del sistema de almacenamiento hace innecesario el uso de un montacargas
que la sociedad posee (precio de adquisición 20.000 € y amortización acumulada 7.000 €). Por ello,
la sociedad ha arrendado el mencionado bien en los siguientes términos:
- Duración de la operación: 2 años.
- Cuota constante anual: 9.900 €.
- Valor de la opción de compra: 100 €.

La fecha de inicio del contrato es el 1 de enero del 20X1, venciendo las cuotas el 31 de
diciembre. El tipo de interés efectivo del contrato es el 6,9468%.

Se pide: Contabilizar la firma del contrato y la operación hasta el 31/12/X1.

Solución:
2
VA = 9.900/(1+0,069468) + (9.900+100)/(1+0,069468) = 18.000 €

Intereses Coste
Periodo Cuota Amortización
devengados amortizado
0 18.000,00
1 9.900,00 1.250,44 8.649,56 9.350,44
2 10.000,00 649,56 9.350,44 0,00
Total 19.900,00 1.900,00 18.000,00

* 01/01/20X1:

7.000,00 (281) Amort. acumulada del inmov. material

9.350,44 (253) Créditos a lp por enajenación del inmov a (219) Otro inmovilizado material 20.000,00
8.649,56 (543) Créditos a cp por enajenación inmov.. a (771) Beneficios proced. del inmov. material 5.000,00
*·31/12/20X1:

9.900,00 (572) Bancos a (543) Créditos a cp por enajenac. del inmov 8.649,56
a (762) Ingresos de créditos 1.250,44

9.350,44 (543) Créditos a cp por enajenación inmov a (253) Créditos a lp por enajenación del inmov 9.350,00

Caso práctico 10. Arrendamiento.

La sociedad ha necesitado para su proceso productivo la incorporación de una maquinaria

altamente especializada, cuyo valor razonable es de 76.000 €. La fórmula utilizada para disponer de
dicho activo ha sido la firma de un contrato de renting, el 2 de enero de 20X1, comprometiéndose a
pagar una cuota anual de alquiler por anticipado de 27.000 €, durante tres años. Esta cuota incluye,
como es habitual en este tipo de contratos, todos los servicios necesarios para su correcto
funcionamiento (asistencia técnica, mantenimiento, seguros, etc.) y, tal y como se especifica en el
contrato, suponen un total de 500 € al año. No existe opción de compra y la sociedad ha estimado
una vida económica del bien de tres años. El tipo de interés implícito en el contrato es del 6% anual.
Las características de la maquinaria son tan específicas que su utilidad queda restringida al proceso
productivo de la sociedad.

Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes a 20X1, desde el punto de vista del
arrendatario.
2
VA = 26.500 + 26.500/(1+0,06) + 26.500/(1+0,06) = 75.084,91 €

Cuota Cuota de Cuota de Intereses Coste

Periodo Amortización
total mantenimiento arrendamiento devengados amortizado
02/01/20X1 75.084,91
02/01/20X1 27.000,00 500,00 26.500,00 0,00 26.500,00 48.584,91
02/01/20X2 27.000,00 500,00 26.500,00 2.915,09 23.584,91 25.000,00
02/01/20X3 27.000,00 500,00 26.500,00 1.500,00 25.000,00 0,00
Total 81.000,00 1.500,00 79.500,00 4.415,09 75.084,91

* 01/01/20X1:

75.084,91 (213) Maquinaria

500,00 .(629) Otros servicios a (572) Bancos 27.000,00
a (524) Acreed. por arrendamiento financiero a cp 23.584,91
a (174) Acreed. por arrendamiento financiero a lp 25.000,00

*·31/12/20X1:

25.028,30 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 25.028,30

2.915,09 (662) Intereses de deudas a (524) Acreed. por arrendamiento financiero a cp 2.915,09
Caso práctico 11. Arrendamiento.
La empresa contrató el uso de una carretilla elevadora a una sociedad por un periodo de tres
años. El contrato se firmó el 1 de mayo y se acordó abonar cuotas mensuales al final de cada mes,
con el siguiente detalle:
- Cuota: 375,71 €
- Servicios de mantenimiento, reparación y revisiones: 50,00 €
- IVA de la operación (21%)
El precio al contado de la carretilla elevadora fue de 35.000 € y el tipo de interés normal de
mercado actualmente para estas operaciones es del 6% anual. Se sabe que en condiciones normales,
la vida útil de la carretilla es aproximadamente de 10.000 horas. Dicha carretilla va a estar afecta a
su actividad económica y se va a utilizar, de acuerdo con las previsiones, 1.000 horas anuales.

Se pide: Contabilizar las operaciones hasta el final del primer año.

Solución:

* Cada mes, de mayo a diciembre:

375,71 (621) Arrendamientos y cánones

50,00 (622) Reparaciones y conservación
89,40 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos 515,11

Caso práctico 12. Venta con arrendamiento financiero posterior.

Una sociedad posee una nave industrial para el almacenaje de mercaderías, adquirida el 1 de
septiembre de 20X1 en 900.000 €, con una vida útil estimada de 30 años. El procedimiento de
amortización de la nave es lineal, no considerándose valor residual al final de su vida útil. Se estimó
que el elemento de inmovilizado debería someterse a una reparación extraordinaria transcurridos 8
años contados a partir del día de la compra, siendo su importe estimado de 18.000 €.
En el ejercicio 20X7 la sociedad por problemas de liquidez acuerda con una institución de
crédito la venta de la nave, al mismo tiempo que firma un contrato de arrendamiento financiero de la
nave con opción de compra. La operación se lleva a efecto el día 1 de diciembre de 20X7,
valorándose la nave en 1.000.000 €, que es la cantidad que la Sociedad recibe de la institución de
crédito. A cambio la sociedad deberá abonar 12 cuotas anuales de 100.000 € más una cuota de igual
cuantía para el ejercicio de la opción de compra. Por otra parte, los gastos de la operación financiera
se elevan a 25.200 €.

Se pide: Contabilizar la operación el 1 y el 31 de diciembre de 20X7.

Solución:
2 12
(1.000.000-25.200) = 100.000/(1+i) + 100.000/(1+i) + ... + (100.000+100.000)/(1+i)
i = 4,4327%

Intereses Coste
Periodo Cuota Amortización
devengados amortizado
0 974.800,00
1 100.000,00 43.210,41 56.789,59 918.010,41
2 100.000,00 40.693,08 59.306,92 858.703,49
3 100.000,00 38.064,15 61.935,85 796.767,64
4 100.000,00 35.318,69 64.691,31 732.086,33
5 100.000,00 32.451,53 67.548,47 664.537,86
6 100.000,00 29.457,53 70.542,72 593.995,14
7 100.000,00 26.330,30 73.669,70 520.325,44
8 100.000,00 23.064,71 76.935,29 443.390,15
9 100.000,00 19.654,36 80.345,64 363.044,52
10 100.000,00 16.092,84 83.907,16 279.137,36
11 100.000,00 12.373,45 87.626,55 191.510,81
12 200.000,00 8.489,19 191.510,81 0,00
Total 1.300.000,00 325.200,00 974.800,00

* 01/12/20X7:

974.800,00 (572) Bancos a (524) Acreed. por arrendamiento financiero a cp 56.789,59

a (174) Acreed. por arrendamiento financiero a lp 918.010,40

* 31/12/20X7:

31.650,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 31.650,00

3.529,68 (662) Intereses de deudas a (524) Acreed. por arrendamiento financiero a cp 3.529,68