Los sujetos pasivos de la obligación tributaria.

la capacidad
juridica y la capacidad tributaria. Clasificacion del sujeto
pasivo según el COT.

MAPA CONCEPTUAL

La Obligación Tributaria: De acuerdo al artículo 13 del la Ley Organica

Tributaria, la Obligación tributaria es la que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del poder público y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la Ley. Tiene como fuente la Ley, y nace
cuando esté contenida en una norma de carácter jurídico, o cuando el hecho
imponible, contenido en la norma jurídica, se materialice.
Los Sujetos de la Obligación Tributaria están representados por un sujeto activo y
el sujeto pasivo.
El artículo 18 COT, señala al sujeto activo de la obligación tributaria como el ente
público acreedor del tributo.
El artículo 19 COT, señala al sujeto pasivo como el obligado al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

En el ámbito de las obligaciones fiscales y pago de impuestos, el sujeto pasivo es
aquella persona sobre la cual recae la obligación de pagar los impuestos.
Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o
por deuda ajena (responsable).

La Capacidad Jurídica y la Capacidad Tributaria:

Al derecho tributario no le es útil la capacidad de ejercicio, lo que le interesa es la
capacidad de goce, puesto que para que se considere sujeto de obligaciones,
sujeto de derecho en materia tributaria, lo que requiere es tener capacidad de
goce. Los menores son capaces.

Clasificación del Sujeto Pasivo:

El Sujeto Pasivo se clasifica en Contribuyentes y Responsables.
 Contribuyentes: Artículo 22 COT.
El contribuyente es la persona física o jurídica llamada a soportar la carga del
impuesto, ya que es el titular de la capacidad económica que da lugar a la
generación del propio impuesto.
Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer:
 En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el
derecho privado.
 En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

Obligaciones de los Contribuyentes:

Art. 23 COT. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias.

Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes Fallecidos:

Art. 24 COT. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán
ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio
del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos
al legatario serán ejercidos por éste.
·         En los casos de fusión la sociedad que subsista o resulte de la misma,
asumirá cualquier beneficio o responsabilidad de carácter tributario que
corresponda a las sociedades fusionadas.
  Responsables: Art. 25 COT.
Son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos. (en
caso: Menores, entredicho e inhabilitados).

Responsables Solidarios:
Art.28 COT. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
 Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
 Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y
demás entes colectivos con personalidad reconocida.
 Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad
jurídica.
 Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
 Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de
sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las
sucesiones; los interventores de sociedades y asociaciones.
 Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
 Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.
 Parágrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artículo se
limitará al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.
 Parágrafo Segundo: Subsistirá la responsabilidad a que se refiere este
artículo respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la
vigencia de la representación, o del poder de administración o disposición,
aun cuando haya cesado la representación, o se haya extinguido el poder
de administración o disposición.

Responsables Solidarios:
Art. 29 COT. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio
así como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos
con personalidad jurídica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artículo estará limitada al valor de los
bienes que se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con
dolo o culpa grave. Durante el lapso de un año contado a partir de comunicada la
operación a la Administración Tributaria respectiva, ésta podrá requerir el pago de
las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o
solicitar la constitución de garantías respecto a las cantidades en proceso de
fiscalización y determinación.

Derecho del Responsable:

Art. 26. El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro
de las cantidades que hubiere pagado por él.
 Sustitutos: Art. 27 COT – 2do. Aparte. Efectuada la retención o percepción, el
agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido.
 Deudores Solidarios: Art. 20 COT. Están solidariamente obligadas aquellas
personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los
demás casos la solidaridad debe estar expresamente establecida en este
Código o en la ley.

Art. 27 COT – 2do. Aparte. De no realizar la retención o percepción, responderá

solidariamente con el contribuyente.

Efectos: Art. 21 COT: Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos
en el Código Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:
 El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no
libera a los demás, en los casos que la Administración Tributaria exigiere el
cumplimiento a cada uno de los obligados.
  La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este
último caso el sujeto activo podrá exigir el cumplimiento de los demás, con
deducción de la parte proporcional del beneficiado.
 No es válida la renuncia a la solidaridad.
 La interrupción de la prescripción en contra de uno de los deudores es
oponible a los demás.

Los Agentes de Retención y Percepción: Art. 27 COT – Encabezado y

1er.Aparte.
 Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración
previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
 Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus
actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.
 Tercer Aparte. El agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen.

Si el agente enteró a la Administración lo retenido, el contribuyente podrá

solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente.

Domicilio y Residencia Tributaria:

Tipos de Contribuyente por el Domicilio:

 Contribuyente Regular u Ordinarios: Son aquellos domiciliados en el
Republica.
  Contribuyentes No Regulares o No Ordinarios: Son aquellos que no
están domiciliados en el país, se encarga de cumplir el agente o
representante del obligado

Domiciliados en el País:
Art.30 COT. Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos tributarios:
 Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período
continuo o discontinuo, de más de ciento ochenta y tres (183) días en un año
calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponda determinar el tributo.
 Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de
habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país
por un periodo continuo o discontinuo de más de ciento ochenta y tres (183)
días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro
país.
 Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación
o cargos oficiales de la República, de los estados, de los municipios o de las
entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de
cualquiera de estos entes públicos.
 Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en
él, conforme a la ley.
 Parágrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones
relativas a la residencia del contribuyente o responsable, se entenderá como
tal el domicilio, según lo dispuesto en este artículo.
 Parágrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este
artículo, la residencia en el extranjero se acreditará ante la Administración
Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del
Estado del cual son residentes.
 Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de
nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional.
Domicilio y Residencia de Personas Naturales:
Art. 31 COT. A los efectos tributarios y de la práctica de las actuaciones de la
Administración Tributaria, se tendrá como domicilio de las personas naturales en
Venezuela:
 El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos
que tenga actividades civiles o comerciales en más de un sitio, se tendrá como
domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
 El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo
relación de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se
desarrolla.
 El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
 El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio
según lo dispuesto en este artículo, o sea imposible determinarlo conforme a
las reglas precedentes.

Domicilio y Residencia de Personas Jurídicas:

Art. 32 COT. A los efectos tributarios y de la práctica de las actuaciones de la
Administración Tributaria, se tendrá como domicilio de las personas jurídicas y
demás entes colectivos en Venezuela:
 El lugar donde esté situada su dirección o administración efectiva.
 El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no
se conozca el de su dirección o administración.
 El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
 El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio
según lo dispuesto en este artículo, o sea imposible determinarlo conforme a
las reglas precedentes.

Domicilio y Residencia de Personas en el Exterior:

Art. 33 COT. En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las
actuaciones de la Administración Tributaria se practicarán:
 En el domicilio de su representante en el país, el cual se determinará conforme
a lo establecido en los artículos precedentes.
 En los casos en que no tuvieren representante en el país, en el lugar situado
en Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotación, o en el
lugar donde se encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija.
 El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.

Domicilio Electrónico:
Art. 34 COT. La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables,
podrán convenir adicionalmente la definición de un domicilio electrónico,
entendiéndose como tal a un mecanismo tecnológico seguro que sirva de buzón
de envío de actos administrativos.
 Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32 y 33 en este Código la
Administración Tributaria Nacional en los únicos efectos de los Tributos
Nacionales, podrá establecer un domicilio especial para determinado grupo de
contribuyente o responsable de similares características, cuando razones de
eficiencia y costo operativo así lo justifique.

Obligación de Participar:
Art. 35 COT. Los sujetos pasivos tienen la obligación de informar a la
Administración Tributaria, en un plazo máximo de un (1) mes de producido, los
siguientes hechos:
 Cambio de directores, administradores, razón o denominación social de la
entidad.
 Cambio del domicilio fiscal.
 Cambio de la actividad principal.
 Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual del
contribuyente.
 Parágrafo Único: La omisión de comunicar los datos citados en los numerales
1 y 2 de este artículo, hará que se consideren subsistentes y válidos los datos
que se informaron con anterioridad, a los efectos jurídicos tributarios, sin
perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

Diferencias del sujeto pasivo y el contribuyente:

Es cierto que en muchos impuestos estas dos figuras suelen coincidir pero, en
realidad, encontramos diferencias significativas entre uno y otro.
 El sujeto pasivo es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento de
las obligaciones tributarias, ya sea como responsable último del impuesto o como
contribuyente. Esta figura es el deudor frente Hacienda, ya que ha generado el
hecho económico por el que surge la obligación del pago del impuesto.
 Por otro lado, el contribuyente es la persona física o jurídica llamada a
soportar la carga del impuesto, ya que es el titular de la capacidad económica que
da lugar a la generación del propio impuesto.
Ejemplo: En el impuesto del IVA podemos ver que el sujeto pasivo y el
contribuyente se separan. Aquí, el contribuyente es el consumidor final y es este
consumidor final quien soporta el tributo teniendo que pagar el IVA a la empresa o
profesional. El sujeto pasivo recae sobre la empresa o profesional, quien esta
obligado a soportar la obligación tributaria y hacer el pago del impuesto a la
Hacienda Pública.