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1. Anlisis conceptual
Dado que el tema del presente informe est relacionado con desembolsos comunes que se incurren en esta poca, tocaremos el tema
de los beneficios a los trabajadores. En primer lugar en virtud al prrafo 7 de la NIC 19 (modificada en 2000), los beneficios a los trabajadores comprenden todo tipo de retribucin que la empresa proporciona
a stos a cambio de sus servicios, lo que incluye beneficios no monetarios como la entrega de bienes a ttulo gratuito. De todos los tipos
de beneficios, los que se tratarn aqu son aquellos beneficios que
deben ser atendidos en el corto plazo, lo que significa de acuerdo al
prrafo 9 de la referida NIC que se reconocen como gasto de manera
inmediata no generando la posibilidad de ninguna ganancia o prdida
actuarial.
Es importante advertir que dado que la empresa debe reconocer
como gasto un beneficio a favor de sus trabajadores, en tanto corresponda al otorgamiento de bienes, debe efectuarse su reconocimiento
como gasto en la oportunidad en que stos (los trabajadores) tengan
disposicin de dichos bienes. Lo anterior se sustenta en el prrafo 70
del Marco Conceptual, que define al gasto como una disminucin en
los beneficios econmicos obtenidos durante el perodo contable en
forma de salidas o agotamiento de activos.
Informativo
Caballero Bustamante
Considerando el anlisis conceptual antes realizado a continuacin esbozamos en forma especfica algunas cuentas contables y subcuentas que se utilizarn para el registro de los gastos navideos segn su naturaleza o forma de realizacin y que estimamos son las que
generan mayores dudas o cuestionamientos respecto a su uso.
2.1. Compra de bienes para ser obsequiados a clientes o trabajadores
en una oportunidad posterior Existencias que no se consumen
en forma inmediata
a. Reflejo como Existencia
La compra de bienes que sern entregados con posterioridad
a su adquisicin a los clientes o trabajadores, debe reflejarse
como una Existencia, especficamente suministros, en tal sentido de acuerdo al Plan Contable General Empresarial, en el
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
destino se utilizara la cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos, en la subcuenta 252: Suministros, divisionaria 2524: Otros suministros, debiendo la empresa aperturar
las respectivas subdivisionarias que estime pertinente.
3. Caso Prctico
Enunciado
La empresa MELISAR S.A., dedicada a la venta de auto-partes automotrices, con fecha 15 de noviembre 2010 realiza diversas compras
de bienes con el propsito de regalarlos a sus principales clientes y
trabajadores por las fiestas navideas que se avecinan. A estos efectos,
la gerencia acuerda entregarlos el da 20 de diciembre.
A continuacin se seala por proveedor los bienes adquiridos con
sus respectivos comprobantes y precios de venta (incluye IGV):
Respecto de dichas adquisiciones, la empresa planea distribuirlas
POLOS
CALENDARIOS
LLAVEROS
Fact.
001-162
Cant.
Total (S/.)
Fact.
Cant.
Total (S/.)
Fact.
Cant.
Total (S/.)
Fact.
Cant.
Total (S/.)
1,000
5,000.00
001-586
1,000
1,190.00
001-5454
15,000
8,250.00
001-8711
100
4,000.00
Adems se sabe que sus ingresos netos de los ltimos doce meses han sido los siguientes:
MESES
enero
febrero
marzo
abril
S/.
675,500.00
650,000.00
600,000.00
525,000.00
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
MESES
mayo
junio
julio
agosto
S/.
500,000.00
495,000.00
560,000.00
590,000.00
MESES
setiembre
octubre
noviembre
diciembre
S/.
610,000.00
605,000.00
600,000.00
660,000.00
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME CONTABLE
Sus gastos de representacin al mes de noviembre son de S/.
23,714 y en el mes de diciembre no se han incurrido en otros gastos
de representacin.
Solucin
1. COMPRA DE BIENES
1.1. Aspecto Contable
Los bienes adquiridos debern registrarse como existencias, por
tratarse de bienes disponibles para su uso, claro que en forma separada de los bienes adquiridos para la venta, como suministros;
tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
401
Gobierno
central
4011
Impuesto
- Cuenta Propia
60
COMPRAS
4,201.68
603
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6032 Suministros
Subdivisionaria
60321 Polos
sugerida
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
798.32
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 5,000.00
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
15/11 Por la compra de polos segn
factura N 001-162
x
25
MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
4,201.68
252
Suministros
2524 Otros suministros
Subdivisionaria
25241 Polos
sugerida
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,201.68
613
Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
6132 Suministros
61321 Polos
15/11 Por la entrada al almacn de polos
x
60
COMPRAS
1,000.00
603
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6032 suministros
60322 Calendarios
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
190.00
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Informativo
Caballero Bustamante
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 1,190.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
15/11 Por la compra de calendarios
segn factura N 001-586
x
25
MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
1,000.00
252
Suministros
2524 Otros suministros
25242 Calendarios
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,000.00
613
Materiales auxiliares, suministros y
Subdivisionaria
repuestos
sugerida
6132 Suministros
61322 Calendarios
15/11 Por la entrada al almacn de
calendarios
x
60
COMPRAS
6,932.77
603
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6032 Suministros
60323 Llaveros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,317.23
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 8,250.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
15/11 Por la compra de llaveros segn
factura N 001-5454
x
25
MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
6,932.77
252
Suministros
2524 Otros suministros
25243 Llaveros
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,932.77
613
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
61323 Llaveros
15/11 Por la entrada al almacn de
llaveros
x
60
COMPRAS
3,361.34
603
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6032 Suministros
60324 Canastas
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
638.65
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 4,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
15/11 Por la compra de canastas
segn factura N 001-8711
x
25
MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
3,361.34
252
Suministros
2524 Otros suministros
25244 Canastas
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,361.34
613
Materiales auxiliares, suministros y
Subdivisionaria
repuestos
sugerida
6132 suministros
61324 Canastas
15/11 Por la entrada al almacn de
canastas
x
REGISTRO CONTABLE
62
GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
1,178.32
622
Otras remuneraciones
25
MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,178.32
252
Suministros
2524 Otros suministros
25241 Polos
126.05
25242 Calendarios
30.00
Subdivisionaria
sugerida
25243 Llaveros
13.87
25244 Canastas
1008.40
20/12 Por los obsequios de polos,
calendarios, llaveros y canastas a los
trabajadores
x
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
223.88
64
GASTOS POR TRIBUTOS
223.88
641
Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
20/12 Por el IGV que gana el retiro
de bienes.
x
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME CONTABLE
similares y figurar en la boleta de pago del trabajador, como
un concepto no remunerativo.
b. Impuesto General a las Ventas
Respecto al Impuesto General a las Ventas relacionado con
los comprobantes recibidos por las adquisiciones de los bienes, consideramos que la empresa tendra derecho al uso del
crdito fiscal, en tanto se observen los requisitos sustanciales
y formales contemplados en los artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del IGV (en adelante LIGV), respectivamente. Sobre
el particular, cabe mencionar que cumplir con los requisitos
sustanciales sealados en el artculo 18 LIGV, en tanto, los
bienes adquiridos sean gasto para la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta y se destine a operaciones
por las que tiene que pagar el Impuesto.
Por otro lado, la entrega de los bienes a los trabajadores constituye una operacin gravada con el Impuesto General a las
Ventas, toda vez que se encuentra comprendida dentro de los
supuestos de hecho de este impuesto (venta de bienes muebles
en el pas), dado que, de conformidad con las normas que regulan este impuesto, por venta se alude entre otros al retiro de
bienes que efecta la empresa, tal como lo seala el numeral 2
del literal a) del artculo 3 de la LIGV. En este caso, en concordancia con el literal b) del artculo 4 de la LIGV nace la obligacin tributaria en la fecha de retiro del bien o en la fecha en
que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
En este caso la base imponible del IGV ser fijada de acuerdo
con el valor de las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, y en su defecto, se aplicar el valor de mercado
conforme el primer prrafo del artculo 15 de la LIGV.
c. Comprobantes de Pago
Ahora bien, producto de la entrega gratuita de los bienes, la
empresa deber en funcin a lo dispuesto por el numeral 1)
del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en
adelante RCP) emitir el correspondiente comprobante de pago
(boleta de venta, por tratarse de un consumidor final), siendo
la oportunidad de emisin en la fecha de entrega de los bienes conforme el numeral 2) del artculo 5 del RCP. A estos
efectos, se consignar en el comprobante de pago la leyenda
TRANSFERENCIA GRATUITA, precisndose el valor de la
venta (valor referencial), que hubiera correspondido a dicha
operacin as como el respectivo IGV. Procede sealar que el
referido comprobante deber anotarse en el Registro de Ventas.
La pregunta en este caso es se puede emitir un solo comprobante que resuma todas las transferencias o debe emitirse
un comprobante para cada persona?. Somos de la opinin
que podra emitirse un solo comprobante, dado que en caso
de empresas con un nmero considerable de trabajadores
resultara administrativamente inapropiado la emisin individual de boletas de venta, sin embargo, debe quedar claro
que igualmente la empresa debe tener un control que permita
demostrar a la Administracin quines han sido los beneficiados, tal como una lista firmada por todos y cada uno de los
trabajadores, que acredite haber recibido el bien.
Es importante referir que la emisin del Comprobante de Pago,
responde a una exigencia formal que en lo absoluto implicar
que origine el reconocimiento de un ingreso, an ms cuando la
operacin por su naturaleza significa un gasto para la empresa.
3. OBSEQUIOS A LOS CLIENTES
3.1. Aspecto Contable
Dado que el asiento por las adquisiciones de los bienes ya lo
Informativo
Caballero Bustamante
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
14,317.47
637
Publicidad, publicaciones y relaciones
publicas
6373 Relaciones pblicas
63731 Gastos de representacion
25
MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 14,317.47
252 Suministros
Subdivisionaria
sugerida
2524 Otros suministros
25241 Polos
4,075.63
25242 Calendarios
970.00
25243 Llaveros
6,918.90
25244 Canastas
2,352.94
20/12 Por los obsequios de polos
calendarios, llaveros y canastas a los
clientes.
x
64
GASTOS POR TRIBUTOS
2,720.32
641
Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y
selectivo al consumo
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE 2,720.32
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
20/12 Por la provision del IGV - Retiro
de bienes.
x
0.5%
0.5%
35,352.50
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
S/. 23,714.00
14,317.47
38,031.47
(35,352.50)
S/. 2,678.97
IMPORTE
14,317.47
11,638.50
2,678.97
IGV ASOCIADO
2,720.32
2,211.31
509.01
De esta forma debe efectuarse el siguiente asiento para reflejar el gasto por el IGV que no puede tomarse como crdito
fiscal:
REGISTRO CONTABLE
509.01
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
509.01
637
Publicidad, publicaciones y relaciones
publicas
6373 Relaciones Pblicas
63731 Gastos de representacion
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
x/x Por el IGV que no otorga derecho
a crdito fiscal.
x
Se entiende que el IGV incorporado como gasto de representacin resultar reparable puesto que el gasto incurrido en el
ejercicio excede el lmite establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, tal como se ha desarrollado en el inciso a) precedente.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
c. Comprobantes de Pago
Por otro lado, la empresa est obligada a emitir el correspondiente comprobante de pago en la fecha que realiza la entrega
de los bienes, por tratarse de transferencia de bienes a ttulo
gratuito. En el comprobante de pago que emita se consignar
como valor referencial el valor de mercado e IGV. Igualmente
por ser transferencia de bienes que se efecta gratuitamente,
se consignar la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
Finalmente, tambin se anotarn los comprobantes emitidos
en el Registro de Ventas.
Informativo
Caballero Bustamante