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Los Gastos Navideños: Análisis práctico y registro de
acuerdo al Plan Contable General Empresarial
Es frecuente que por estos días las empresas incurran en diversos
gastos alusivos a una fecha tan importante para la colectividad
cristiana como es la Navidad. En ese sentido, consideramos pertinente abordar en el presente Informe el adecuado tratamiento
contable que debe otorgarse a dichos gastos, considerando lo dispuesto tanto en el Marco Conceptual como en las Normas Internacionales de Información Financiera; así como presentando el
registro a efectuar de acuerdo con el catalogo de cuentas dispuesto por el Plan Contable General Empresarial – en adelante PCGE.
Para dicho efecto, se planteará un caso práctico integral que contemple los gastos en los que comúnmente incurren las empresas
como consecuencia de las festividades navideñas, tanto a los trabajadores como a los clientes. Asimismo en tanto resulte pertinente, se expondrá la incidencia tributaria a observar respecto al
caso planteado.

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1. Análisis conceptual

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Dado que el tema del presente informe está relacionado con desembolsos comunes que se incurren en esta época, tocaremos el tema
de los beneficios a los trabajadores. En primer lugar en virtud al párrafo 7 de la NIC 19 (modificada en 2000), los beneficios a los trabajadores comprenden todo tipo de retribución que la empresa proporciona
a éstos a cambio de sus servicios, lo que incluye beneficios no monetarios como la entrega de bienes a título gratuito. De todos los tipos
de beneficios, los que se tratarán aquí son aquellos beneficios que
deben ser atendidos en el corto plazo, lo que significa de acuerdo al
párrafo 9 de la referida NIC que se reconocen como gasto de manera
inmediata no generando la posibilidad de ninguna ganancia o pérdida
actuarial.
Es importante advertir que dado que la empresa debe reconocer
como gasto un beneficio a favor de sus trabajadores, en tanto corresponda al otorgamiento de bienes, debe efectuarse su reconocimiento
como gasto en la oportunidad en que éstos (los trabajadores) tengan
disposición de dichos bienes. Lo anterior se sustenta en el párrafo 70
del Marco Conceptual, que define al gasto como una disminución en
los beneficios económicos obtenidos durante el período contable en
forma de salidas o agotamiento de activos.

Informativo
Caballero Bustamante

En virtud a ello, cuando la empresa compre bienes para obsequiar
a sus trabajadores, pero se les va a otorgar en fecha posterior, deberán
reconocerse en principio como Existencias (suministros para regalar),
reflejándose como gasto recién cuando se transfieren en propiedad a
los trabajadores, lo que implica justamente una disminución o agotamiento del activo.
Distinto sería el caso, en el que se adquieran bienes que se transferirán en forma inmediata a los trabajadores y que de acuerdo al Plan
Contable General Empresarial, se les denomina como Existencias que
se consumen en forma inmediata, en cuyo caso se deberá reconocer
directamente como gasto.
Similar tratamiento debe otorgarse respecto de los desembolsos a
realizar a favor de sus clientes, es decir se deben reconocer como
gasto en la oportunidad en que se brinde o realice el agasajo en caso
de corresponder o se les transfieren en propiedad los bienes a título
gratuito (obsequios). Cabe referir que este tipo de gastos puede ser de
dos tipos: i) Promocionales, cuando se entregan a la generalidad de la
clientela o potenciales clientes y ii) Gastos de representación, cuando
la entrega es sólo a una parte seleccionada de los mismos. Para el
presente trabajo, vamos a desarrollar el último supuesto, es decir los
gastos de representación.

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2. Dinámica contable en función al PCGE

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Considerando el análisis conceptual antes realizado a continuación esbozamos en forma específica algunas cuentas contables y subcuentas que se utilizarán para el registro de los gastos navideños según su naturaleza o forma de realización y que estimamos son las que
generan mayores dudas o cuestionamientos respecto a su uso.
2.1. Compra de bienes para ser obsequiados a clientes o trabajadores
en una oportunidad posterior – Existencias que no se consumen
en forma inmediata
a. Reflejo como Existencia
La compra de bienes que serán entregados con posterioridad
a su adquisición a los clientes o trabajadores, debe reflejarse
como una Existencia, específicamente suministros, en tal sentido de acuerdo al Plan Contable General Empresarial, en el

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

es importante considerar que la cuenta 60:Compras.000. Cant.63 1. Cant. Suministros y Repuestos. en consideración a ello es que el Plan Contable General Empresarial.00 Fuente: www. – Clientes: Se utilizaría la cuenta 63: Gastos de Servicios Prestados por Terceros.000 5. dado que inmediatamente después de la compra se produce su entrega a los terceros (trabajadores y clientes).000 6. como sería por ejemplo un almuerzo o comida.00 600. administración o ventas. subcuenta 622: Otras remuneraciones.190.000. 001-162 COMERCIAL LA PAZ S.970 6.00 001-8711 100 4. no corresponde propiamente su reconocimiento como Existencias.000. consideramos que los bienes que se obsequien a los trabajadores y clientes que se consuman en forma inmediata deberían registrarse de acuerdo con el PCGE de la forma siguiente: a. Total (S/. Total (S/.00 MESES setiembre octubre noviembre diciembre S/.000 4. subcuenta 637: Publicidad.000. De acuerdo con el análisis efectuado. Trabajadores: Se reconocería en la cuenta 62: Gastos de Personal.201. divisionaria 6373: Relaciones públicas. 2.00 600.352.A.00 1.000. En atención a dicho análisis.00 660. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3.00 560.34 TOTALES 1.000. 2. debiendo para dicho efecto utilizarse las cuentas y subcuentas siguientes para su reconocimiento como gasto: – Trabajadores: Apreciamos que correspondería utilizar la cuenta 62: Gastos de Personal.000 1. Igualmente la empresa deberá aperturar las respectivas divisionarias y/o subdivisionarias que estime pertinente.495.500.A. aquellas adquisiciones de bienes que se van a consumir en forma inmediata y que forman parte del proceso productivo o de servicios (3). subcuenta 625: Atención al Personal (4). la gerencia acuerda entregarlos el día 20 de diciembre. en la subcuenta 252: Suministros.932.A. relaciones públicas.caballerobustamante. la empresa planea distribuirlas ROPA JOVEN S. Entrega de bienes a los trabajadores y clientes Los bienes adquiridos deberán reflejarse como gasto en la oportunidad de su entrega. publicaciones. IMPRENTA XIOMARA S. debiendo la empresa aperturar las respectivas subdivisionarias que estime pertinente. Clientes: Se utilizaría la cuenta 63: Gastos de Servicios Prestados por Terceros.00 650.47 15. la empresa deberá reconocer el gasto en la oportunidad en que se brinde el respectivo agasajo.32 14.00 605. 675.000 8.361.000. 610. POLOS CALENDARIOS LLAVEROS Fact.000.00 de acuerdo al siguiente detalle (sin incluir IGV): BIENES TRABAJADORES CLIENTES TOTAL Cantidad Valor (Sin IGV) Cantidad Valor (Sin IGV) Cantidad Valor (Sin IGV) Polos 30 126.87 14.00 525.00 Llaveros 30 13. relaciones públicas. Compra de bienes para ser obsequiados a clientes o trabajadores en dicha oportunidad – Existencias que se consumen en forma inmediata En este supuesto.) Fact.00 Informativo Caballero Bustamante . Trabajadores: Se reconocería en la cuenta 62: Gastos de Personal.317. con fecha 15 de noviembre 2010 realiza diversas compras de bienes con el propósito de regalarlos a sus principales clientes y trabajadores por las fiestas navideñas que se avecinan.. b.3. Ahora bien.000 1.com. subcuenta 637: Publicidad.pe Derechos Reservados MESES mayo junio julio agosto S/. 500.A.) Fact. DISTRIBUIDORA FELIZ S. Total (S/. Caso Práctico –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Enunciado La empresa MELISAR S. divisionaria 2524: Otros suministros.40 70 2. en los comentarios a la cuenta 60: Compras. Clientes: Se utilizaría la cuenta 63: Gastos de Servicios Prestados por Terceros.008. lo cual implica que no califique como activo (2).A. divisionaria 6373: Relaciones públicas. Directores y Gerentes. Directores y Gerentes.00 001-586 1. subcuenta 622: Otras remuneraciones (1).000. b.90 15.) Fact. divisionaria 6373: Relaciones públicas. A estos efectos. a. subcuenta 637: Publicidad.destino se utilizaría la cuenta 25: Materiales Auxiliares.250. publicaciones.2.77 Canastas 30 1. dispone lo siguiente: “Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa.94 100 3. CANASTAS Cant.79 Además se sabe que sus ingresos netos de los últimos doce meses han sido los siguientes: MESES enero febrero marzo abril S/. acumula las compras de bienes que efectúa la empresa para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.178. Total (S/.68 Calendarios 30 30. Agasajos a los trabajadores o clientes En este supuesto.05 970 4. relaciones públicas. Directores y Gerentes.000.075.00 001-5454 15. dedicada a la venta de auto-partes automotrices.) 1.000. publicaciones.00 970 970.000. en este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791: Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos”. Justamente. Cant.00 590.000. y según el área de sus funciones se destinará a producción.918. A continuación se señala por proveedor los bienes adquiridos con sus respectivos comprobantes y precios de venta (incluye IGV): Respecto de dichas adquisiciones. b. es pertinente referir que desde nuestra perspectiva sólo se deben reflejar en la cuenta 60: Compras.000.00 495.

250. COMPRA DE BIENES 1.Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 8. Aspecto Contable Los bienes adquiridos deberán registrarse como existencias.68 613 Materiales auxiliares. claro que en forma separada de los bienes adquiridos para la venta.34 603 Materiales auxiliares.Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5.68 252 Suministros 2524 Otros suministros Subdivisionaria 25241 Polos sugerida 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4. SUMINISTROS Y REPUESTOS 6. SUMINISTROS Y REPUESTOS 4.77 603 Materiales auxiliares. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 190. por tratarse de bienes disponibles para su uso.com. suministros y repuestos 6032 suministros 60322 Calendarios 40 TRIBUTOS.1. suministros y Subdivisionaria repuestos sugerida 6132 Suministros 61322 Calendarios 15/11 Por la entrada al almacén de calendarios –––––––––––––––– x –––––––––––––– 60 COMPRAS 6. suministros y repuestos 6132 Suministros 61323 Llaveros 15/11 Por la entrada al almacén de llaveros –––––––––––––––– x –––––––––––––– 60 COMPRAS 3.00 603 Materiales auxiliares.317.201.Cuenta Propia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– 60 COMPRAS 4.714 y en el mes de diciembre no se han incurrido en otros gastos de representación.000.000. suministros y repuestos 6032 Suministros Subdivisionaria 60321 Polos sugerida 40 TRIBUTOS. 23.caballerobustamante.201.190.000. boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15/11 Por la compra de llaveros según factura N° 001-5454 –––––––––––––––– x –––––––––––––– 25 MATERIALES AUXILIARES. tal como se muestra a continuación: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– – ––––401 ––––––––––––––Gobierno ––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– central – ––––––––––4011 ––––––––Impuesto ––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– General a las Ventas – ––––––––––40111 –––––––IGV –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– .77 252 Suministros 2524 Otros suministros 25243 Llaveros 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6. como suministros.000. suministros y repuestos 6132 Suministros 61321 Polos 15/11 Por la entrada al almacén de polos –––––––––––––––– x –––––––––––––– 60 COMPRAS 1.00 613 Materiales auxiliares.pe Derechos Reservados .00 252 Suministros 2524 Otros suministros 25242 Calendarios 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1.32 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV . SUMINISTROS Y REPUESTOS 1. boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15/11 Por la compra de calendarios según factura N° 001-586 –––––––––––––––– x –––––––––––––– 25 MATERIALES AUXILIARES.77 613 Materiales auxiliares.23 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV . Solución 1.932. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 798.68 603 Materiales auxiliares.361.00 421 Facturas.00 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Informativo Caballero Bustamante ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1. suministros y repuestos 6032 Suministros 60323 Llaveros 40 TRIBUTOS.00 421 Facturas.00 421 Facturas. suministros y repuestos 6032 Suministros 60324 Canastas Fuente: www.932.INFORME CONTABLE Sus gastos de representación al mes de noviembre son de S/.201.932. boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15/11 Por la compra de polos según factura N° 001-162 –––––––––––––––– x –––––––––––––– 25 MATERIALES AUXILIARES.

cargando a la cuenta de gastos (62) y que la NIC 19 denomina Beneficios no monetarios. boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15/11 Por la compra de canastas según factura N° 001-8711 –––––––––––––––– x –––––––––––––– 25 MATERIALES AUXILIARES. para el presente trabajo. Aspectos Contables Dado que con la entrega de los bienes (20 de diciembre). suministros y Subdivisionaria repuestos sugerida 6132 suministros 61324 Canastas 15/11 Por la entrada al almacén de canastas –––––––––––––––– x –––––––––––––– 2. siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes. la deducibilidad del gasto por estas entregas.000. entendemos como criterio de generalidad. el referido artículo nos señala como deducible en su literal l) “Los aguinaldos. SUMINISTROS Y REPUESTOS 3.2. señalada en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. si lo efectúa como liberalidad será reparable conforme lo establece el artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.97). y retribuciones que se acuerden al personal. –––––––––––––––– x –––––––––––––– 2. al desembolso o egreso que concede la empresa en beneficio del personal. aprobado por D. Asimismo.65 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV . Por otro lado. así. en tanto se impute como mayor renta para cada trabajador.pe Derechos Reservados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––223.com.88 –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 64 GASTOS POR TRIBUTOS 223. el beneficio corresponda solo a una persona o más. estos conceptos no se consideran remuneración tal como esta expresado en el artículo 19º del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios. SUMINISTROS Y REPUESTOS 1. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 638. 2.32 622 Otras remuneraciones 25 MATERIALES AUXILIARES.”. Sobre el particular. en ese momento recién reflejamos el propósito del desembolso. es decir. Para el trabajador como ya se ha referido califica como una mayor renta que recibe por el trabajo personal prestado en relación de dependencia y por consiguiente..40 20/12 Por los obsequios de polos. el valor de los bienes entregados serán considerados rentas de quinta categoría tal como se contempla en el artículo 34º de la mencionada Ley. Nº 001-97-TR (01. DIRECTORES Y GERENTES 1.05 25242 Calendarios 30.32 252 Suministros 2524 Otros suministros 25241 Polos 126.. Aspecto Tributario a. calendarios.00 421 Facturas. Por el contrario.88 641 Gobierno Central 6411 Impuesto General a las Ventas 40 TRIBUTOS. el Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 2506-2-2004 recoge este criterio de selección para la aplicación de la generalidad señalando lo siguiente: "La generalidad del gasto debe verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición similar. para que sea deducible se requiere el cumplimiento de ciertas condiciones entre las que destaca la causalidad.caballerobustamante. tal como a continuación mostramos: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 GASTOS DE PERSONAL.87 25244 Canastas 1008.Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4. sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad. ONP). estará condicionada a la forma que la empresa realice el obsequio. y por tanto calificara como renta gravable de quinta categoría. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV .. OBSEQUIOS A LOS TRABAJADORES Una vez producida la salida de los recursos se reconocerá el gasto. Específicamente.1. Sin embargo dichos conceptos para efectos laborales se deberán ingresar en el PDT 601 "Planillas Electrónicas" específicamente en la casilla "Conceptos varios" (concepto 0903): canastas navideñas o Informativo Caballero Bustamante .––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS.361.178. llaveros y canastas a los trabajadores –––––––––––––––– x –––––––––––––– Fuente: www.Cuenta Propia 20/12 Por el IGV que gana el retiro de bienes.34 613 Materiales auxiliares.00 Subdivisionaria sugerida 25243 Llaveros 13. Impuesto a la Renta Con relación al Impuesto a la Renta.361.178. se cargará a una cuenta de resultados y abonará a suministros.S. Ahora bien ante una eventual fiscalización por de la Administración Tributaria le corresponderá a la empresa la "carga de la prueba" respecto a la aplicación del citado criterio a través de las respectivas pruebas documentales que acrediten la condición o los requisitos que éstos (los trabajadores) han cumplido para encontrarse inmersos en el mismo y la respectiva entrega que acredite su destino. Así.34 252 Suministros 2524 Otros suministros 25244 Canastas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3.03. la empresa deberá contabilizar el IGV por retiro de bienes en la fecha de entrega de los mismos. bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto. sería deducible en la determinación de la renta imponible en tercera categoría". Complementariamente al principio de causalidad se requiere observar el criterio de generalidad. lo cual implica que no se encontrarán afectas a las cargas sociales (ESSALUD. agotamos el activo..

lo que ocurra primero.1. se consignará en el comprobante de pago la leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA”. los bienes adquiridos sean gasto para la empresa.pe Derechos Reservados . a continuación se efectúa el cálculo para determinar si se excede el límite antes referido: LÍMITE = INGRESOS NETOS LÍMITE = 7'070. precisándose el valor de la venta (valor referencial). –––––––––––––––– x –––––––––––––– 64 GASTOS POR TRIBUTOS 2. Por otro lado. Procede señalar que el referido comprobante deberá anotarse en el Registro de Ventas.caballerobustamante. sin embargo. SUMINISTROS Y REPUESTOS 14. en la parte que. en tanto.317.00 25243 Llaveros 6.00 x x 0. consideramos que la empresa tendría derecho al uso del crédito fiscal.47 252 Suministros Subdivisionaria sugerida 2524 Otros suministros 25241 Polos 4.Cuenta Propia 20/12 Por la provision del IGV .94 20/12 Por los obsequios de polos calendarios.47 637 Publicidad. Aspecto Contable Dado que el asiento por las adquisiciones de los bienes ya lo Informativo Caballero Bustamante hemos realizado en su conjunto. En este caso. responde a una exigencia formal que en lo absoluto implicará que origine el reconocimiento de un ingreso. 3.63 25242 Calendarios 970.317.50 Fuente: www. Somos de la opinión que podría emitirse un solo comprobante. que hubiera correspondido a dicha operación así como el respectivo IGV.5%) de los ingresos brutos.90 25244 Canastas 2.Retiro de bienes.075. dado que en caso de empresas con un número considerable de trabajadores resultaría administrativamente inapropiado la emisión individual de boletas de venta. debe quedar claro que igualmente la empresa debe tener un control que permita demostrar a la Administración quiénes han sido los beneficiados. en conjunto no exceda del medio por ciento (0. En este caso la base imponible del IGV será fijada de acuerdo con el valor de las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. Aspecto Tributario a. cabe mencionar que cumplirá con los requisitos sustanciales señalados en el artículo 18º LIGV. aún más cuando la operación por su naturaleza significa un gasto para la empresa.com. es decir. toda vez que se encuentra comprendida dentro de los supuestos de hecho de este impuesto (venta de bienes muebles en el país). CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 2. respectivamente.500.5% 0.5% = 35. de conformidad con las normas que regulan este impuesto. tal como lo aclara el numeral 2 literal m) artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. llaveros y canastas a los clientes. la empresa deberá en función a lo dispuesto por el numeral 1) del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante RCP) emitir el correspondiente comprobante de pago (boleta de venta. b. OBSEQUIOS A LOS CLIENTES 3. en concordancia con el literal b) del artículo 4º de la LIGV nace la obligación tributaria en la fecha de retiro del bien o en la fecha en que se emite el comprobante de pago. como un concepto no remunerativo. Sobre el particular. –––––––––––––––– x –––––––––––––– 3. por tratarse de un consumidor final). Comprobantes de Pago Ahora bien. publicaciones y relaciones publicas 6373 Relaciones públicas 63731 Gastos de representacion 25 MATERIALES AUXILIARES. Impuesto General a las Ventas Respecto al Impuesto General a las Ventas relacionado con los comprobantes recibidos por las adquisiciones de los bienes. sólo quedaría registrar el asiento del agotamiento de éstos. La pregunta en este caso es ¿se puede emitir un solo comprobante que resuma todas las transferencias o debe emitirse un comprobante para cada persona?. siendo la oportunidad de emisión en la fecha de entrega de los bienes conforme el numeral 2) del artículo 5º del RCP. señala que son deducibles “los gastos de representación propios del giro o negocio.352. tal como una lista firmada por todos y cada uno de los trabajadores. la entrega de los bienes a los trabajadores constituye una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas. Los gastos de representación son definidos como aquellos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado. en la oportunidad que son entregados como regalos a la clientela tal como a continuación se muestra: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 14.720. incluidos los obsequios y agasajos a clientes. Es importante referir que la emisión del Comprobante de Pago. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se destine a operaciones por las que tiene que pagar el Impuesto.32 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV .32 641 Gobierno Central 6411 Impuesto General a las Ventas y selectivo al consumo 40 TRIBUTOS.352.720.918. con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias”. tal como lo señala el numeral 2 del literal a) del artículo 3º de la LIGV.2. A estos efectos. tanto de los bienes para obsequiar a los trabajadores como a los clientes. en tanto se observen los requisitos sustanciales y formales contemplados en los artículos 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV (en adelante LIGV). que acredite haber recibido el bien. por venta se alude entre otros al retiro de bienes que efectúa la empresa. Impuesto a la Renta El literal q) del artículo 37º TUO LIR. En virtud a ello. c. y en su defecto. se aplicará el valor de mercado conforme el primer párrafo del artículo 15º de la LIGV.INFORME CONTABLE similares y figurará en la boleta de pago del trabajador. dado que. producto de la entrega gratuita de los bienes.

también se anotarán los comprobantes emitidos en el Registro de Ventas. se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para la empresa. 3. operación encuadrada dentro de las hipótesis de incidencia de este impuesto. publicaciones y relaciones publicas 6373 Relaciones Públicas 63731 Gastos de representacion 40 TRIBUTOS. cabe referir que la subcuenta 656: Suministros.pe Derechos Reservados b. Por lo tanto. dado que el gasto excede el límite del 0. dado que no comercializa dichos bienes. Fuente: www.47 11. se debe resaltar que si bien los Gastos Navideños corresponden a conceptos que tienen la calificación de deducibles. que ante una eventual fiscalización le corresponderá a la Administración Tributaria la verificación de la fehaciencia de los referidos documentos. Comprobantes de Pago Por otro lado.31 509.97 IGV ASOCIADO 2.50) ––––––––– S/. • Con la relación de trabajadores o clientes en la que conste su respectiva firma e identificación.07. (4) El agasajo (almuerzo o comida. b.2001) en la cual se cita lo siguiente: "No procede el reparo efectuado por las adquisiciones de pavos y demás artículos para preparar las canastas navideñas. IGV de las adquisiciones Partiendo del supuesto que la empresa tiene derecho al uso del IGV como crédito fiscal al cumplir los requisitos regulados en los artículos 18º y 19º TUO LIGV. distintos de los que se integran en productos elaborados (…). supuesto que califica como gasto de representación.317.00 14.720.2.01 –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 509. por tratarse de transferencia de bienes a título gratuito.97 más su IGV correspondiente. Igualmente por ser transferencia de bienes que se efectúa gratuitamente. resulta relevante la adecuada probanza de su entrega.5% de los Ingresos Netos con un máximo de 40 UIT. Acreditación de la entrega a los trabajadores y clientes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Complementariamente. tal como ocurrió en el caso anterior se considerará como base imponible. Por su parte. el cual resultará deducible en tanto no exceda el límite de 0.211. el costo de producción o adquisición del bien según corresponda (en nuestro caso. se consignará la leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA”. En el comprobante de pago que emita se consignará como valor referencial el valor de mercado e IGV. como prueba de la entrega de dichos bienes.Cuenta Propia x/x Por el IGV que no otorga derecho a crédito fiscal.50 2.600) que no se considerará en el presente caso al ser menor el primer límite (0.317.678. Cabe mencionar.com. Impuesto General a las Ventas Dado que de acuerdo con los datos presentados los obsequios se han entregado a los principales clientes. otra opción podría ser el uso de la subcuenta 625: Atención al Personal. (2) De acuerdo con el párrafo 89 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4. en lo que concierne al Impuesto General a las Ventas se deberá tener en cuenta lo siguiente: b. 2.97 ––––––––– ––––––––– De esta forma el gasto generado en el mes de diciembre solo en parte será aceptable debiendo repararse el importe de S/. 23. el párrafo 94 de dicho Marco establece que se reconoce un gasto cuando ha surgido un decremento en los activos y se puede medir con fiabilidad. c.caballerobustamante. Finalmente.47 ––––––––– 38. debido a que no se ha acreditado en autos que la entrega de las mismas haya sido realizada a sus trabajadores.352. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV .000 (40 x S/.5% x Ingresos Netos). 144. –––––––––––––––– x –––––––––––––– Se entiende que el IGV incorporado como gasto de representación resultará reparable puesto que el gasto incurrido en el ejercicio excede el límite establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. incluye los suministros consumidos previamente activados o no. Esta posición se refuerza conforme al criterio vertido en la RTF Nº 00809-3-2001 (24. Gastos de Representación Acumulados a Noviembre Incurridos en diciembre TOTAL (S/. Sin perjuicio de ello.) Límite Aceptable Exceso Reparable S/. debiendo la Administración verificar dicha situación".01 637 Publicidad. la empresa está obligada a emitir el correspondiente comprobante de pago en la fecha que realiza la entrega de los bienes. La acreditación se efectuará con: • Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes.01 De esta forma debe efectuarse el siguiente asiento para reflejar el gasto por el IGV que no puede tomarse como crédito fiscal: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––509. Una vez calculado el límite.678.32 2. (3) A mayor abundamiento. por ejemplo) califica para efectos tributarios como un Gasto Recreativo en virtud al inciso ll) artículo 37º TUO LIR.638. n Informativo Caballero Bustamante . se deberá efectuar el siguiente cálculo: GASTO Del mes Aceptable Reparable IMPORTE 14. NOTAS (1) Estimamos que procedería el uso de esta subcuenta puesto que constituye Aguinaldo u otras retribuciones que se acuerden al personal y por ende mayor Renta de quinta categoría para el trabajador. El tope máximo es 40 UIT equivalente a S/.031. y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. el siguiente paso es establecer el importe que podrá aplicarse como crédito en función a lo dispuesto en el segundo párrafo literal a) del referido artículo 18º y el numeral 10 artículo 6º Reglamento LIGV. la transferencia de bienes muebles a título gratuito califica como retiro de bienes y por lo tanto como venta. se procederá a determinar si los gastos de representación incurridos por la empresa exceden o no dicho límite.5% de los Ingresos Netos.47 (35. IGV por la transferencia de bienes De conformidad con las definiciones que establece el artículo 3º de la Ley del IGV.714. producto de lo cual la operación en su totalidad estará gravada con el IGV. de conformidad con el artículo 15º de la LIGV y el numeral 6 del artículo 5º del reglamento del IGV. 2.678.1. costo de adquisición) considerando que corresponde al Valor de Mercado. Así. tal como se ha desarrollado en el inciso a) precedente.