RESUMEN TEMA 8

8.1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

Los tributos son ingresos públicos constituidos por prestaciones obligatorias exigidas por la
Administración Pública a los contribuyentes.
La finalidad de los tributos es la de obtener los recursos necesarios para hacer frente a los
gastos públicos. Así las Administraciones Públicas pueden hacer frente a la gran cantidad de
servicios que prestan a los ciudadanos.
8.1.1. CLASES
La Ley General Tributaria establece la siguiente clasificación de los tributos:
- Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, acto o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente. Pueden ser:
A) DIRECTOS: recaen directamente sobre la persona por la obtención de una renta o
la posesión de un patrimonio. Estos impuestos tienen en cuenta las circunstancias
personales y familiares de los contribuyentes:
Impuestos sobre la renta de las personas físicas (IRPF)
Impuesto sobre sociedades (IS)
Impuesto sobre actividades económicas (IAE)
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)
B) Indirectos: son tributos que recaen sobre el consumo. No tienen en cuenta las
circunstancias del contribuyente:
Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados
(ITPyAJD)
Impuestos especiales (alcohol y bebidas alcohólicas, labores del tabaco,
hidrocarburos, matriculación de vehículos nuevos, etc)
Los impuestos también se pueden clasificar en:
- Progresivos: aumenta el tipo impositivo a medida que aumenta la base
imponible (IRPF)
- Proporcionales: el tipo impositivo se mantiene constante ( IS)
- Tasas: tributos que se pagan como contrapartida a la prestación de un servicio o a la
realización de alguna actividad por parte de las Administraciones Públicas:
Derechos de matrícula
Expedición de un título académico
Expedición del DNI, carnet de conducir, etc.
Recogidas de basura
- Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos:
Alumbrado
Alcantarillado
Asfaltado de calles

8.1.2. ELEMENTOS TRIBUTARIOS

Son términos que se utilizan en el leguaje fiscal y que define la Ley General Tributaria:
- Hacho imponible: circunstancias que originan el nacimiento de la obligación tributaria
(ej. Obtener una renta, propiedad de una vivienda, etc.)
 - No sujeción: cuando la ley establece que un determinado hecho no está sujeto a un
determinado impuesto, está excluyendo del hecho imponible ese supuesto (ej. No
están sujetas al IVA las operaciones realizadas por los entes públicos)
- Exención tributaria: se da cuando, aun habiéndose realizado el hecho imponible, este
no genera obligación tributaria (ej. Los servicios de hospitalización y asistencia
sanitaria están exentos del IVA)
- Contribuyentes: persona física o jurídica sobre la que recae la obligación de ingresar la
cuata tributaria (ej. Las empresas en el IVA). Puede coincidir con el contribuyente
- Base imponible: valoración monetaria del hecho imponible (ej. total compra en el IVA,
beneficio de la empresa en el IS). La base imponible podrá determinarse por los
siguientes métodos
Estimación directa: de aplicación general
Estimación objetiva: se utilizará, con carácter voluntario, por los obligados tributarios
en los supuestos establecidos por la Ley (ej. Signos, índices o módulos)
Estimación indirecta: tendrá carácter subsidiario respecto de los demás métodos y se
aplicará cuando la Administración tributaria no pueda disponer de los datos necesarios
para la determinación completa de la base imponible como consecuencia de
determinadas irregularidades.
- Reducciones: cantidad que la ley permite deducirse de la base imponible (ej.
Discapacidad en el IRPF)
- Base liquidable: base imponible menos las reducciones
- Tipo de gravamen o tipo impositivo: cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la
base liquidable para obtener la cuota íntegra. Pueden ser:
Tipo fijo: cantidad fija que se aplica a una base no monetaria
Tipo proporcional: porcentaje que se aplica a la base independientemente de su
cuantía (ej. Tipo general de IVA: 21%)
- Cuota íntegra: es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.
- Deducciones: bonificaciones a la cuota integra (ej. Vivienda habitual en el IRPF)
- Cuota líquida: cuota íntegra menos deducciones
- Retenciones y pagos a cuenta: cantidades que se adelantan a cuenta del impuesto (ej.
retenciones a los trabajadores, pagos fraccionados de las empresas)
- Cuota diferencial: cuota líquida menos retenciones y pagos a cuenta
- Deuda tributaria: cantidad a ingresar por el impuesto
- Domiciliación fiscal: es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones
con la Administración tributaria: para las personas físicas, el lugar donde tengan su
residencia habitual y para las personas jurídicas, su domicilio social.
8.1.3. EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Ley General Tributaria establece cuatro formas de extinción de la deuda tributaria:
- El pago: podrá hacerse en efectivo, por transferencia o a través de internet. En
determinados casos también podrá hacerse en especie
- La prescripción: extinción de las obligaciones basadas en el paso del tiempo. El plazo
general de prescripción es de 4 años.
- La compensación: las deudas de un obligado tributario podrán compensarse con
créditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado.
- La condonación: supone el perdón de la deuda tributaria, cuando la ley lo establezca
- Baja provisional por insolvencia de los obligados tributarios
8.1.4. INFRACCIONES Y SANSIONES
Se considera infracción tributaria el incumplimiento de una obligación tributaria (ej. no
presentar la declaración, no ingresar la deuda tributaria, solicitar devoluciones indebidas, etc.)
Las infracciones tributarias se sancionarán mediante la imposición de sanciones pecuniarias
(multa fija o proporcional) y, cuando proceda, de sanciones no pecuniarias de carácter
accesorio (pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas, prohibición de
contratar con la Administración Pública, etc.)

8.1.5. DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS

La deuda tributaria obliga al obligado tributario a una serie de deberes como presentar la
declaración del impuesto a la Hacienda Pública. En la mayoría de los casos tendrá que
presentar la autoliquidación en la que el sujeto pasivo declara los hechos, los cuantifica,
determina la deuda tributaria. Posteriormente la Administración comprobará la liquidación
presentada.

8.1.6. ESTRUCTURA IMPOSITIVA ESPAÑOLA

8.2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE)

Es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero
ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se
ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.
El IAE ordena las actividades económicas en varias categorías, de forma que cada actividad
tenga un número asignado. Ese número o epígrafe es el índice de actividad económica, que
indica el tipo de actividad que se desarrolla.

8.2.1. SUUESTO DE SUJECIÓN

No constituye hecho imponible en este impuesto el ejercicio de las siguientes actividades:
- La enajenación de bienes integrados en el activo fijo de las empresas que hubieran
figurado debidamente inventariados como tal inmovilizado con más de dos años de
antelación a la fecha de transmisión
- La venta de bienes de uso particular y privado del vendedor siempre que los hubiese
utilizado durante igual periodo de tiempo
- La venta de los productos que se reciben en pago de trabajos personales o servicios
profesionales
- La exposición de artículos con el fin exclusivo de decoración o adorno del
establecimiento
- Cuando se trate de un solo acto u operación aislada de venta al por menor.

8.2.2. EXENCIONES
Están exentos del impuesto:
- El Estado, las Comunidades Autónomas y las entidades locales, así como sus
organismos autónomos.
- Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español,
durante los dos primeros periodos impositivos de este impuesto en que se desarrolle
aquella.
- Los siguientes sujetos pasivos:
Las personas físicas
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles y las
entidades que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de
euros
- Las entidades gestoras de la Seguridad Social y las mutualidades de previsión social.
- Los organismos públicos de investigación
- Los establecimientos de enseñanza en todos sus grados costeados íntegramente con
fondos del Estado, de las Comunidades Autónomas o de las entidades locales, o por
fundaciones declaradas benéficas o de utilidad pública, y los establecimientos de
enseñanzas en todos sus grados que, careciendo de ánimo de lucro, estuvieren en
régimen de concierto educativo.
- Las asociaciones y fundaciones de disminuidos físicos, psíquicos y sensoriales, sin
ánimo de lucro, por las actividades de carácter pedagógico, científico, asistenciales y
de empleo que para la enseñanza, educación, rehabilitación y tutela de minusválidos
realicen.
- La Cruz Roja Española
- Los sujetos pasivos a los que les sea de aplicación la exención en virtud de tratados o
convenios internacionales.
8.2.3. CUOTA TRIBUTARIA
En el IAE no existe la base imponible ni el tipo de gravamen, obteniéndose la cuota tributaria
directamente de la aplicación de las tarifas del impuesto, recogidas en el Real Decreto
Legislativo 1175/1990

La cuota tributaria será la resultante de aplicar los distintos elementos que intervienen en su
determinación:
- Cuota de tarifa: que consta de dos partes
Cuota de actividad: viene determinada por el epígrafe al que pertenece la actividad de
la empresa.
Cuota de superficie: se obtiene en función de la superficie de los locales en los que se
realicen las actividades gravadas.
- Coeficiente de ponderación: es un elemento tributario cuyo fin es incrementar todas
las cuotas de los obligados al pago del impuesto tomando como referencia el importe
neto de la cifra de negocios obtenidos por los sujetos pasivos en los dos años
anteriores.
- Coeficiente de situación: cantidad establecida por los ayuntamientos en función de la
categoría de la calle donde se encuentre el local ( entre 0,4 y 3,8)
- Recargo provincial: las Diputaciones Provinciales, las Comunidades Autónomas
uniprovinciales, Baleares y Canarias podrán establecer un recargo de haste le 40%

8.2.4. PERIODO IMPOSITIVO

El periodo impositivo del impuesto coincide con el año natural, excepto en aquellos casos
en los que el comienzo de la actividad no coincida con el primer día del año natural, en los
que el referido periodo impositivo abarcará desde la fecha de comienzo de la actividad
hasta el final del año natural.
El impuesto se devenga el primer día del periodo impositivo. En el caso de que la actividad
se inicie un día diferente al 1 de enero, las cuotas son prorrateables por trimestres
completos. En los casos de baja de la actividad, se podrá solicitar la devolución de los
trimestres en los que no haya ejercido la actividad.

8.2.5. GESTIÓN DEL IMPUESTO

El IAE es un impuesto de gestión compartida entre la Administración tributaria del Estado,
que tiene atribuida la gestión censal y la Administración tributaria local, que recauda el
impuesto.
Para gestionar el impuesto se tiene en cuenta la matrícula de cada año en el término
municipal correspondiente. La matrícula está constituida por los censados de las
actividades económicas, los sujetos pasivos, las cuotas y el recargo provincial, si existe.

8.2.6. MODELOS DE DECLARACIÓN

La declaración censal es un documento por el que se comunica a la Agencia Tributaria el
inicio, la modificación o la finalización de una actividad económica.
- Censo de obligados tributarios: incluye a todas las personas relacionadas con la
Agencia Tributaria. Para darse de alte en este censo se utiliza el modelo 030. También
se utilizarán este modelo las personas físicas que no desarrollen actividades
empresariales o profesionales y no satisfagan rendimientos sujetos a retención o
ingresos a cuenta ara comunicar el cambio de domicilio fiscal, la modificación de datos
personales, solicitar etiquetas identificativas, etc.
- Censo de empresarios, profesionales y retenedores: pertenecen a este censo las
personas o entidades que desarrollen actividades empresariales o profesionales en
territorio español.
La declaración del IAE se realizará en el modelo 840

8.3. IMPUESTOS SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI)

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles es un tributo directo de carácter real, de titularidad
municipal y de exigencia obligatoria, que grava el valor de los bienes inmuebles. Se trata de
un impuesto de devengo periódico y de gestión compartida con la Administración del
Estado (catastro).
- Hecho imponible: la titularidad (de la propiedad, derecho real de usufructo o
superficie, concesión administrativa) de bienes inmuebles, rústicos o urbanos, situados
en el término municipal.
- No sujeción: las carreteras, los caminos, etc., siempre que sean de aprovechamiento
público y gratuito. Los bienes inmuebles propiedad de los municipios en que estén
enclavados que sean de dominio y uso público.
- Exención: están reguladas en el artículo 62 de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales ( los que sean propiedad del Estado, Comunidades Autónomas o entidades
locales, Iglesia, Cruz Roja, terrenos ocupados por líneas de ferrocarril, etc.)
- Sujetos pasivos: las personas físicas y jurídicas titulares (de la propiedad, derecho real
de usufructo o superficie, concesión administrativa) de bienes gravados
- Base imponible: está constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles
gravados.
- Base liquidable: será el resultado de practicar en la base imponible la reducción a que
se refieren los artículos 67 a 70 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (LRHL)
- Cuota íntegra: será el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen.
- Tipo de gravamen:
1. El tipo de gravamen mínimo será el 0.4% para los bienes inmuebles urbanos y 0.3%
para los bienes inmuebles rústicos, y el máximo será el 1.10% para los urbanos y
0.90% para los rústicos
2. El tipo de gravamen aplicable a los bienes inmuebles de características especiales,
que tendrá carácter supletorio, será el 0.6%. Los ayuntamientos podrán establecer
para cada grupo de ellos existentes en el municipio un tipo diferenciado que, en
ningún caso, será inferior al 0.4% ni superior al 1.3%.
3. Los ayuntamientos podrán incrementar los tipos fijados en el apartado 1 con los
puntos porcentuales que para cada caso se indiquen, cuando con ocurra alguna de
las circunstancias siguientes:

- Cuota líquida: se obtendrá minorando la cuota íntegra en el importe de las

bonificaciones previstas en los artículos 73 y 74 de la LRHL
 - Devengo y período impositivo: se devengará el primer día del período impositivo, que
coincide con el año natural. Las variaciones producidas en los bienes gravados no se
tendrán en cuenta hasta el ejercicio siguiente.
- Gestión del IBI: la gestión tributaria es competencia de los ayuntamientos, que lo
recaudarán mediante recibos anuales.

8.4. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS

DOCUMENTADOS (ITPyAJD)
Es un impuesto indirecto que grava los siguientes hechos imponibles:
- Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO): transmisiones de bienes y derechos
realizados entre particulares (no empresarios ni profesionales) por actos inter vivos (ej.
la venta de un local comercial por un particular a otro particular o a una empresa).
También graba la Constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, usufructo,
arrendamientos, etc (ej. la Constitución de una hipoteca sobre una vivienda).
- Operaciones societarias (OS): las realizadas por las sociedades en su Constitución,
ampliación de capital, disolución, etc.
- Actos jurídicos documentados (AJD): la formalización de los actos mediante
documentos notariales (escrituras públicas, actas notariales, etc.), documentos
mercantiles (letras de cambio, emisión de obligaciones, etc.) y documentos
administrativos (anotaciones en registros públicos, etc.)
En realidad, se trata de 3 impuestos diferentes agrupados en un solo título. La ley utiliza el
término de modalidades para distinguir las 3 formas de gravamen. La modalidad TPO es
incompatible con la modalidad OS. TPO y OS son incompatibles con la cuota variable de
documentos notariales de AJD. TPO y OS son compatibles con el resto de las modalidades
de AJD (cuota fija de documentos notariales, documentos mercantiles y documentos
administrativos)
El ITPyAJD (modalidadTPO) y el IVA son incompatibles; el primero grava operaciones
realizadas por particulares y el segundo las realizadas por empresarios y profesionales.
El ITPyAJD es un impuesto estatal cuyo rendimiento se cede a las Comunidades Autónomas
para su gestión, liquidación, recaudación, inspección y revisión en vía administrativa.
También pueden asumir determinadas competencias normativas (tipo de gravamen,
deducciones, bonificaciones, etc.)

8.4.1. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

Esta modalidad grava las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de
bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas y la
constitución de derechos reales, préstamos , fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones
administrativas.
- Operaciones no sujetas: no tributan por la modalidad de TPO las operaciones incluidas
en el hecho imponible de dicha modalidad cuando sean realizadas por empresarios o
profesionales en el ejercicio de su actividad.
Sin embargo, si quedan sujetas a la modalidad de TPO las entregas o arrendar muebles
y la Constitución o cesión de derechos reales de uso y disfrute sobre los mismos
cuando gocen de exención en el IVA y las entregas de inmuebles incluidas en la
transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo, siempre que
dicha transmisión esté no sujeta a IVA.
En operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las
aportaciones de los socios que no supongan un aumento del capital social, será el valor
neto de la aportación.
En la disminución de capital y en la disolución, la base imponible coincidirá con el valor
real de los bienes y derechos entregados a los socios.
Deuda tributaria: la cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base liquidable el tipo
de gravamen del 1%.
Se ha analizado la normativa fiscal vigente y las normas aplicables en cada tipo de impuesto.