TEMA 6.

EL SISTEMA TRIBUTARIO
1. MARCO TRIBUTARIO ESPAÑOL. JUSTIFICACIÓN DEL SISTEMA
TRIBUTARIO.
➔ El sistema tributario es el conjunto de tributos, que son exigidos por
los distintos niveles de las Haciendas Públicas de España (Estado,
comunidades autónomas y entidades locales). Con él se recaudan
recursos mediante la aportación por cada individuo de una parte de
sus ingresos para cubrir los gastos que generan necesidades como la
sanidad y la educación y que debe atender el Estado.

Partiendo de la definición que da la Constitución Española, los principios de

aplicación tributaria son:
● Principio de generalidad: todos han de contribuir al sostenimiento de
los gastos públicos, de lo que se deduce que los tributos afectan a
todos los ciudadanos.
● Principio de capacidad económica: los tributos serán pagados en
función de la riqueza individual de cada sujeto.
● Principio de igualdad: todos los ciudadanos españoles somos iguales a
la hora de pagar tributos y se prohíben los tratos discriminatorios.
● Principio de progresividad: se pagarán más tributos cuanto mayor sea
la riqueza del individuo, es decir, cuanto mayor sea su capacidad
económica.
● Principio de no confiscatoriedad: los tributos no pueden exceder de la
renta o patrimonio del contribuyente, ya que no se puede utilizar el
cobro de tributos para la apropiación indirecta de los bienes de los
contribuyentes.
● Principio de legalidad: un tributo debe establecerse con arreglo a una
ley.

El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos,

y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y
economía.

2. CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTO. ELEMENTOS TRIBUTARIOS

GENERALES.
➔ La Ley General Tributaria establece que los tributos son los ingresos
públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el
fin de sostener los gastos públicos.
Los tributos también podrán servir como instrumentos de la política
económica general y atender a la realización de los principios y fines
contenidos en la Constitución española.

Clasificación de los tributos

Podemos distinguir los siguientes tipos de tributos:
● Las tasas: son los tributos que se pagan por la utilización para
beneficio particular de un bien público (tasa de los bares por la
terraza), porque la Administración da un servicio(tasa de renovación
del DNI) o porque se realicen actividades en régimen de derecho
público (tasa por la matrícula de la universidad pública). Las tasas
conllevan una actividad realizada por la Administración, pero
previamente promovida (solicitud) por un particular obligado a su
pago.
● Las contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o
de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos (construcción de una parada de metro). Aunque
existe también una actividad administrativa o contraprestación, a
diferencia de la tasa, dicha actividad surge sin la petición del
contribuyente.
● Los impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. La
realización del hecho imponible corresponde únicamente al sujeto
pasivo, sin intervención de la Administración (IRPF o IVA).

2.1. Clases de impuestos.

Se pueden realizar varias clasificaciones de los impuestos, siendo la más
habitual la que los divide en:
➔ Impuestos directos: se aplican sobre una manifestación directa o
inmediata de la capacidad económica del individuo, como puede ser la
posesión de un patrimonio y la obtención de una renta.
◆ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
◆ Impuesto sobre Sociedades (IS)
◆ Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR)
◆ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
◆ Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
➔ Impuestos indirectos: se aplican sobre una manifestación indirecta de
la capacidad económica del individuo, es decir, gravan la circulación
de la riqueza, por actos de consumo o de transmisión.
◆ Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
 ◆ Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados(ITP y AJD)
◆ Renta de aduanas
◆ Impuestos especiales: alcohol y bebidas alcohólicas,
hidrocarburos, tabaco y electricidad

También se pueden clasificar en:

➔ Impuestos estatales: son recaudados directamente por la
Administración central: IRPF,IVA e IS.
➔ Impuestos locales: se exigen por los Ayuntamientos o Diputaciones
Provinciales. Los Más importantes son:
◆ El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): grava la propiedad de
los bienes inmuebles, rústicos o urbanos
◆ El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE): grava el
ejercicio de una actividad económica de carácter profesional,
empresarial o artístico en el territorio español.
◆ El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM): grava
la titularidad de los vehículos de tracción mecánica aptos para
circular por las vías públicas.
➔ Impuestos autonómicos: son tributos cedidos por el Estado,
principalmente, el IP, el ITP y AJD y el ISD.

Como última clasificación, los impuestos pueden ser:

➔ Impuestos progresivos: aquellos en los que el tipo impositivo se
incrementa a medida que aumenta la base imponible del impuesto,
como el IRPF.
➔ Impuestos proporcionales: mantienen el mismo tipo impositivo; por
tanto, la cuota a pagar será proporcional a la base imponible, como el
IVA o el IS.

2.2. Elementos tributarios generales

En los tributos existen una serie de elementos tributarios que deben ser
analizados, entre los que podemos destacar:
● El hecho imponible (Lo que hace que exista el impuesto): es el
supuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal;
por ejemplo, obtener una renta o adquirir un bien o servicio.
● Es sujeto pasivo: es el obligado tributario que debe cumplir la
obligación de ingresar la cuota tributaria.
● El contribuyente: es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible y
sobre el que recae el pago del tributo.

En algunos casos, el sujeto pasivo coincide con el contribuyente, como

sucede en el IRPF; sin embargo, en otros casos como en el IVA, mientras el
contribuyente es el consumidor final, el sujeto pasivo es la empresa o
profesional que realiza la entrega de bienes, la prestación de servicios, la
adquisición intracomunitaria o la importación.

● El devengo: es el momento en que se entiende realizado el hecho

imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación
tributaria principal; por ejemplo, en la prestación de un servicio, el IVA
se devengará en el momento en que se preste el servicio.
● El período impositivo: Es el plazo del tiempo que se corresponde con
la liquidación del impuesto; por ejemplo, en el IRPF este periodo
coincide con el año natural.
● La base imponible: es la valoración dineraria del hecho imponible; por
ejemplo, el beneficio de la empresa.
● Las reducciones: son cantidades deducibles de la base imponible al
concederse un trato de favor a determinados contribuyentes; por
ejemplo, las aportaciones a planes de pensiones.
● La base liquidable: es la base imponible menos las reducciones.
● El tipo de gravamen: es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica
a la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra. Los
tipos de gravamen deben aplicarse según disponga la ley de cada
tributo a cada unidad o tramo de base liquidable; por ejemplo, el tipo
general del IVA es el 21%.
● La cuota íntegra: es la cuota resultante de aplicar el tipo impositivo a
la base liquidable.
● Las deducciones: son las correcciones que minoran el importe de la
prestación a cargo del sujeto pasivo; por ejemplo, las deducciones
por donativos.
● La cuota líquida: es la cuota resultante de restar las deducciones de
la cuota íntegra.
● Las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados: son las
cantidades que han sido adelantadas a cuenta de determinados
impuestos; por ejemplo, la cantidad que se descuenta del salario de
los trabajadores en concepto de IRPF.
● La cuota diferencial: es la cuota resultante de sustraer de la cuota
líquida el importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos
fraccionados. Puede resultar a devolver por la Administración
tributaria o a pagar a la Administración tributaria.
● La deuda tributaria: es la cantidad a ingresar por el impuesto en caso
de ser a favor de la Administración tributaria.

3. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF).

ELEMENTOS TRIBUTARIOS.
 ➔ El impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo
de carácter personal y directo que grava la renta de las personas
físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales
y familiares.
➔ Por otro lado, las empresas están obligadas a retener a los
trabajadores determinadas cantidades en concepto de pago a
cuenta del IRPF.

● El hecho imponible del IRPF lo constituye la obtención de renta por el

contribuyente cuyos componentes son los siguientes:
○ Los rendimientos del trabajo.
○ Los rendimientos del capital.
○ Los rendimientos de las actividades económicas.

➔ Modelo 111: en los primeros 20 días naturales de los meses de

abril, julio, octubre y enero se declaran las cantidades retenidas
y los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre
natural inmediato anterior y se ingresará su importe a la
Agencia Tributaria.
➔ Modelo 190: del 1 al 31 de enero se presenta la declaración anual
de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados durante el
período anterior.

4. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS). ELEMENTOS

TRIBUTARIOS.
➔ El Impuesto sobre Sociedades es un tributo que grava la renta de las
sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas
establecidas en la ley que lo regula.

Hecho imponible
➔ Constituirá hecho imponible del IS la obtención de renta por el
contribuyente, cualquiera que fuese su fuente u origen.

Contribuyente
➔ Serán contribuyentes del impuesto, entre otros. siempre que tengan
su residencia en territorio español.

Periodo Impositivo y devengo

➔ El periodo impositivo del IS coincidirá con el ejercicio económico de la
entidad y el impuesto se devengará el último día del periodo
impositivo.

Base imponible
 ➔ La base imponible del IS se determinará por el método de estimación
directa a partir del resultado contable de la sociedad que se obtiene
por la diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio.
A este resultado se le aplican unas correcciones o ajustes
extracontables, definidos por Hacienda.
De esta manera se obtendrá la base imponible previa, que podrá
compensarse con las bases imponibles negativas que se tengan
pendientes de ejercicios anteriores, para obtener la base imponible
del ejercicio.

Tipo de gravamen
➔ El tipo de gravamen general aplicable para los contribuyentes del IS
es del 25% aunque existen otros tipos de gravámenes especiales.

Cuota íntegra
➔ La cuota íntegra del IS es la cantidad resultante de aplicar a la base
imponible el tipo de gravamen.

Cuota íntegra ajustada

➔ La cuota íntegra ajustada positiva del IS es la cantidad resultante de
aplicar a la cuota íntegra una serie de deducciones y bonificaciones,
como son:
◆ Las deducciones para evitar la doble imposición internacional.
◆ Las bonificaciones:
● Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
● Por prestación de servicios públicos locales.

Cuota líquida
➔ La cuota líquida del IS se obtiene después de restar a la cuota íntegra
ajustada una serie de deducciones para incentivar la realización de
determinadas actividades, como las siguientes:
◆ La deducción por actividades de investigación y desarrollo e
innovación tecnológica.
◆ La deducción por inversiones en producciones
cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo
de artes escénicas y musicales.
◆ Las deducciones por creación de empleo.
◆ La deducción por creación de empleo para trabajadores con
discapacidad.