Empresa y Administración

U4 EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL.

1.- LA ACTIVIDAD FINANCIERA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS.

1 ¿Qué es el sistema tributario español? ¿Cuáles son sus subsistemas?
Punto de vista general: conjunto de normas, medios e instrumentos de los que se sirven las
administraciones públicas para desarrollar la recaudación, administración y empleo de los
medios necesarios para la sa sfacción de las necesidades públicas.
Punto de vista de los ingresos públicos: conjunto de tributos, que son exigidos por los dis ntos
niveles de las Haciendas Públicas de España.
> Subsistemas tributarios: el estatal, el autonómico y el local.

1.1.- CONCEPTO DE TRIBUTO.

2 ¿Cuáles son las caracterís cas de los tributos?
> Se exige coac vamente por el sector público.
> Hay un traslado de una can dad monetaria del obligado tributario al sector público.
> Deben ser aprobados a través de una norma con rango de ley y ser publicada en el Bole n
Oficial del Estado.
> Los impuestos son la principal fuente de recursos del sector público.
> Las Administraciones Públicas son las acreedoras de los impuestos, por lo que, el deudor es la
persona sica o jurídica que debe efectuar el pago del impuesto.

3 ¿Qué es la AEAT?
> Agencia Estatal de Administración Tributaria.
> Ente de Derecho público de la Administración General del Estado español encargado de la
ges ón del sistema tributario y aduanero estatal, así como de los recursos de otras
Administraciones y Entes Públicos, nacionales o de la Unión Europea.
> Dependiente de la Secretaría de Estado de Hacienda, e integrada orgánicamente en el
Ministerio de Hacienda.
* Creada en 1991 y cons tuida en 1992.

4 ¿Qué obje vos o procedimientos se realizan con los tributos?

De los tributos del Estado y de las C.A.
> Ges ón.
> Recaudación.
> Inspección: a fin de evitar la evasión fiscal y el contrabando.
De los impuestos de la UE.
> Recaudación.

1.2.- CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

¿En qué tres formas se pueden clasificar los impuestos?
Primera forma:
> Impuestos directos: Gravan una manifestación directa o inmediata de la capacidad económica,
bien por poseer un patrimonio o por obtener una renta.
> Impuestos indirectos: Se aplican con independencia de la capacidad económica.
Segunda forma:
> Impuestos progresivos: mayor poder adquisi vo, mayor porcentaje de tasa imposi va.
> Impuestos regresivos: porcentaje menor en la medida en que el ingreso aumenta.
> Impuestos proporcionales: el po imposi vo siempre es el mismo, independientemente de la
base.
Tercera forma:
> Personales: el hecho imponible recae sobre la persona sica o jurídica.
> Reales: el hecho recae sobre la cosa objeto del impuesto.

1.2.1- Impuestos estatales directos sobre la renta.

¿En qué ac vidades gravan el IRPF y cuáles están exentas?
Graban
> Rendimientos del trabajo y ac vidades económicas: sueldos, salarios y otro po de
rendimientos, como los de los profesionales independientes.
> Rendimientos del capital: intereses de cuentas bancarias, resultados de inversiones
financieras…
> Ganancias y pérdidas derivadas de la u lización o transmisión del patrimonio.
Exentas
> Pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta.
> Determinados premios literarios.
> Becas para estudios reglados.
> Ciertas prestaciones por desempleo.

1.2.2.- Impuestos estatales directos sobre bienes patrimoniales.

¿En qué consiste el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones?
> Se paga cuando se recibe dinero u otros bienes de forma gratuita.
Por herencia o legado de una persona fallecida (adquisiciones “mor s causa”).
Por una donación efectuada por una persona viva (adquisiciones “inter vivos”).
> Cedido a las comunidades autónomas.

¿En qué consiste el Impuesto sobre el Patrimonio?

> Cedido a las comunidades autónomas.
> Recae sobre el patrimonio neto de una persona.
Conjunto de los bienes y derechos que posee (casas, erras, cuentas bancarias, joyas, objetos de
arte...), restadas las cargas, deudas y obligaciones a las que esa persona debe hacer frente.
* Bienes exentos: vivienda habitual de la persona y su ajuar domés co.

1.2.3.- Impuestos estatales indirectos.

¿Qué impuestos estatales indirectos hay?
Impuesto sobre el Valor Añadido, IVA.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Dividido en varias
modalidades, y cedido a las CCAA. Se aplica a:
> Transmisiones (compraventas) de todo po de bienes y derechos.
> Determinadas operaciones que realizan las empresas.
> Actos que se enen que documentar oficialmente (escritura de una casa y otros documentos
notariales).
Renta de Aduanas o derechos arancelarios sobre las importaciones, por adquirir mercancías en el
extranjero.
Impuestos especiales. Grava la compra o consumo de determinados bienes.
> Alcohol y bebidas alcohólicas, hidrocarburos, tabaco y matriculación de medios de transporte,
entre otros.
> Se superponen al IVA: el importe del impuesto especial se suma al valor del producto y a esa
can dad total se le aplica el IVA.

1.2.4.- Impuestos locales.

¿Cuáles son los impuestos locales?
De carácter periódico
> Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): grava la posesión de bienes inmuebles o de derechos
reales sobre los mismos.
> Impuesto sobre Ac vidades Económicas (IAE): grava las ac vidades empresariales llevadas a
cabo dentro del término municipal.
> Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM): grava la propiedad de los vehículos de
esta naturaleza y se paga anualmente en base a los caballos de potencia del vehículo. Los
Ayuntamientos podrán aumentar hasta el doble las can dades mínimas a pagar por este
impuesto.
Otros impuestos
> Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO): grava el coste real de cualquier
obra o ac vidad de construcción que requiera un permiso municipal previo.
> Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana: también
conocido como plusvalía.

2.- CONCEPTOS GENERALES DE LOS TRIBUTOS.

¿Cuáles son los conceptos fundamentales que forman los tributos?
> Objeto imponible: Renta, operación o producto sobre el que se aplica el impuesto.
> Hecho imponible: Hecho cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Los
hay sujetos (posi vos), no sujetos (nega vos) y exentos.
> Base imponible.
> Base liquidable.
> Cuota íntegra o bruta.

2.1.- SUJETO PASIVO.

¿Quién es el sujeto pasivo y quién el contribuyente?
> Sujeto pasivo: Persona sica o jurídica que por Ley está obligado a cumplir con las obligaciones
materiales de pagar los tributos y las obligaciones formales que se especifiquen para cada
tributo (ej. proporcionar información).
> Contribuyente: Quien ene la obligación de realizar la declaración del tributo y de
efectuar el pago.
* El sujeto pasivo y el contribuyente pueden ser la misma cosa, o dis nta, como en el caso del
IRPF, el sujeto pasivo es el trabajador, pero es la empresa quien hace las declaraciones en su
nombre.
2.2.- HECHO IMPONIBLE.
2.3.- BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE.
¿Qué tres procedimientos se u lizan para calcular la base imponible?
> Es mación directa: Se u liza documentación presentada y los datos que figuren en libros de
contabilidad. Es el método que se aplica de manera general y preferente en los impuestos.
> Es mación obje va: Se aplican índices o módulos relacionados con la base imponible.
> Es mación indirecta: Cuando no se puede calcular la base imponible por los dos procedimientos
anteriores.

¿Cómo se ob ene la base liquidable?

La base liquidable se ob ene de aplicar a la base imponible las reducciones que puede establecer
la norma va de cada tributo. En caso de no haber reducciones, la base liquidable coincidirá con
la base imponible.

2.4.- TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA.

¿Qué es el po de gravamen y qué pos hay?
El po de gravamen es una cifra o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener
como resultado la cuota íntegra.
> Tipo progresivo: El porcentaje a aplicar es mayor a medida que aumenta la base liquidable. Un
ejemplo es el po de gravamen del IRPF.
> Tipo proporcional: El porcentaje es siempre el mismo, sea cual sea la base liquidable. Por
ejemplo, el IVA.
> Tipo específico o fijo: Es una can dad fija por cada elemento de medida que se establezca. En
el IVTM la medida establecida para fijar el po de gravamen son los caballos fiscales del vehículo.

¿Qué es la cuota líquida?

La cuota íntegra menos las deducciones o bonificaciones, aplicables por circunstancias
personales (por ejemplo por ascendientes o descendientes a su cargo, en el caso del IRPF).
Representa lo que le corresponde pagar al contribuyente por ese impuesto.

2.5.- LA DEUDA TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE EXTINCIÓN.

¿De qué formas se pueden ex nguir las deudas tributarias?
> Mediante el pago de la deuda dentro del plazo (en metálico o especie).
> Por prescripción: No se paga la can dad en el empo exigible legalmente (4 años), por lo que
no hay forma legal de reclamar la deuda.
> Por compensación: Si la administración nos debe dinero.
> Por condonación: En ocasiones se puede excusar de pagar la deuda al obligado tributario.
> Por insolvencia: El obligado al pago no puede hacer frente a la deuda debido a quiebra,
suspensión de pagos.

2.6.- INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.

¿Qué es una infracción tributaria?
Es un incumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, bien sean materiales o formales:
no presentar las declaraciones o los documentos a que se esté obligado, presentar declaraciones
incorrectas, no ingresar las can dades a pagar, etc.
¿Qué norma va en relación con las infracciones y sanciones tributarias hay?
> Ley 58/ 2003, Ley General Tributaria: obligación de presentar las declaraciones,
autoliquidaciones y comunicaciones.
> Real Decreto 2063/ 2004, Reglamento General del régimen sancionador tributario, ar culos 22
a 28: tramitación del procedimiento sancionador.
> Ley 39/ 2015, Ley del Procedimiento Administra vo Común de las Administraciones Públicas,
ar culo 14: obligación de relacionarse electrónicamente con las Administraciones Públicas.