FISCALIDAD

EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL .

Es el conjunto de tributos vigentes en un país en un momento determinado.

La Ley General Tributaria (LGT) es la norma más importante del ordenamiento jurídico
tributario.
Los tributos son ingresos públicos, en concreto, prestaciones pecuniarias exigidas por
una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho
al que la ley vincula el deber de contribuir.
Hay tres tipos:

-Tasas: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el

aprovechamiento del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público que afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando no se presten por el sector privado. Ej.:
recogida de basura, expedición de DNI.
- Contribuciones especiales: Tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por el obligado tributario de un beneficio o aumento del valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos. P.ej.: aumento del valor de un terreno tras el alumbrado de la zona.
-Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.
La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las
personas obligadas a satisfacer los tributos. Rigen los principios de generalidad,
igualdad, progresividad y distribución equitativa de la carga tributaria y de no
confiscatoriedad.
Vamos a distinguir tres ámbitos:
-Estatal: Recoge los tributos de aplicación en todo el territorio nacional. Los tributos
son la principal fuente de ingresos públicos. Entre los impuestos directos destacan el
IRPF y el impuesto sobre sociedades IS. Entre los impuestos indirectos destacan el IVA,
los impuestos especiales (alcohol, tabaco, etc.). Entre los impuestos directos también
están las primas de seguros, ITP y AJD, impuesto sobre el juego,etc.
-Autonómico: Las Comunidades Autónomas cuentan con tributos propios y con
tributos cedidos por el Estado. Los tributos propios se crean sólo para su territorio y
sobre hechos no gravados por el Estado o las Entidades Locales. Por ejemplo, los
impuestos medioambientales sobre las bolsas de plástico o sobre los depósitos en las
entidades de crédito.
En cuanto a los impuestos cedidos, señalar que se tratan de impuestos creados por el
Estado, que cede parte de su recaudación a las Comunidades Autónomas, por ejemplo,
el IRPF, el impuesto sobre el alcohol y el impuesto sobre el tabaco.
En otros casos se ha cedido su recaudación totalmente, como en el impuesto sobre
sucesiones, el ITP y AJD, impuesto sobre el patrimonio y otros sobre determinados
medios de transporte.
-Local: Cuentan también con tributos propios, como el IBI, IAE, Impuesto sobre
vehículos de tracción mecánica y, en algunos municipios, cuentan con impuestos
parcialmente cedidos como el IRPF (en los municipios de más de 75.000 habitantes).
IMPUESTOS.
Se clasifican según varios criterios:
a) Según la capacidad económica:

 Directos. Gravan la capacidad económica (obtención de renta o

posesión de un patrimonio).Ej:IRPF.

 Indirectos: Gravan la manifestación de esa capacidad económica, es

decir, en qué se gasta. Ej: el IVA.
b) Según la variación de la cuota/base:

 Progresivos: A mayor renta, mayor porcentaje. Ej: IRPF.

 Proporcionales: El porcentaje no depende de la renta o de la base

imponible. Ej: IS.

 Regresivos: A mayor renta, menor porcentaje a aplicar sobre la base

imponible.
IMPUESTOS LOCALES.
Clasificación de los impuestos locales: distinguimos entre:
-Impuestos locales obligatorios. El IAE, el IBI y el IVTM.
-Impuestos locales voluntarios. Serán los establecidos por las ordenanzas fiscales de
cada Ayuntamiento, respetando la normativa estatal.
Gestión de los impuestos locales:
Es competencia de los Ayuntamientos que pueden gestionar los impuestos de la
siguiente forma:

-Directamente: a través de sus servicios de recaudación.

-Delegando toda o parte de sus facultades en favor de las Diputaciones Provinciales o
de las Comunidades Autónomas.
Recargos locales y bonificaciones:

Los recargos exigibles de los impuestos locales y de las Comunidades Autónomas

constituyen un recurso para la Hacienda Local.
Los tributos locales también cuentan con bonificaciones de un porcentaje de la cuota,
por ejemplo, en el caso de domiciliar los recibos de los impuestos en una entidad
financiera.

-Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica: es un impuesto directo, de

titularidad municipal, obligatorio y gestionado por los Ayuntamientos.
-Hecho imponible: grava la titularidad de los vehículos de tracción mecánica que sean
aptos para circular por las vías públicas, con independencia de su clase y categoría.
-Supuesto de no sujeción: m P.ej. los vehículos de colección o de época, es decir, los
que están dados de baja en los registros por antigüedad, que pueden ser autorizados
para circular excepcionalmente en exhibiciones y carreras.

Los vehículos en situación de baja temporal, mientras dure la baja.

-Sujeto pasivo: las personas físicas y jurídicas a cuyo nombre conste el vehículo
gravado en el permiso de circulación.
-Periodo impositivo y devengo: el periodo impositivo coincide con el año natural. El
devengo es el primer día del año, excepto en el supuesto de primera adquisición. El
importe de la cuota del impuesto se prorrateará por trimestres naturales en los
siguientes casos:

a) Primera adquisición.
b) Baja definitiva del vehículo.
c) Baja temporal por robo.
-Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras: es un impuesto directo,
municipal, de establecimiento voluntario y cuya gestión corresponde el municipio que
lo establezca.
-Hecho imponible: está constituido por la realización dentro del término municipal, de
cualquier construcción, instalación y obra para la que se exija la obtención de licencia
de obra urbanística.
-Supuesto de no sujeción: las construcciones u obras ilegales, que van a ser demolidas
por haberse realizado sin licencia, las obras por demolición, las obras de interés
público extraordinario, entre otros.
-Exenciones: están exentas del impuesto las construcciones u obras de las que sean
dueños el Estado, las Comunidades Autónomas o Entidades Locales,las destinadas a
carreteras, puertos, puentes, aeropuerto, ferrocarril, etc. También están exentas las
obras realizadas en inmuebles de la iglesia que estén exentas de IBI.
-Sujetos pasivos: las personas físicas o jurídicas que realicen la construcción,
instalación u obra, con independencia de que sean o no los propietarios del inmueble.
-Base imponible: será el coste real de la construcción, instalación u obra. Se excluye
para calcular la B.I.:
-IVA.

-Tasas.
-Honorarios profesionales.
-Cuota tributaria: es el resultado de aplicar un tipo de gravamen a la base imponible, el
tipo de gravamen para este impuesto no excede el 4%.
-Bonificaciones: destacan las siguientes:
-En Ceuta y Melilla las bonificaciones son del 50%.

-Las obras declaradas de interés o utilidad municipal.

-Obras que incorporen sistemas de ahorro energético.

-Viviendas de protección oficial, hasta el 50%.
-Obras que mejoren las condiciones de acceso a personas con discapacidad, hasta el
90%.
Es un tributo de devengo instantáneo, que se produce en el momento en que se inicia
la obra, construcción o instalación.
-Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana: es un
impuesto directo, de devengo no periódico sino instantáneo, municipal y de
establecimiento voluntario por los Ayuntamientos, a quien corresponde su gestión.
-Hecho imponible: es el incremento de valor experimentado por los terrenos de
naturaleza urbana o por los terrenos integrados en los bienes inmuebles, cuando se
produzca por:
-La transmisión de la propiedad por cualquier título.
-La constitución o la transmisión de un derecho real de goce sobre dichos terrenos.
-Supuestos de no sujeción:

-Los terrenos rústicos.

-Los incrementos de valor que se pongan de manifiesto por transmisión, como
consecuencia de separación matrimonial o divorcio.
 -Sujeto pasivo: es el transmitente del terreno (vendedor), o la persona o entidad que
transmite o constituye el derecho real de goce.
-Base imponible: consiste en el incremento de valor de los terrenos puesto de
manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un periodo
máximo de 20 años. A este incremento se la aplica un porcentaje, que varía según lo
años, alrededor de un 3,7%.
El valor del terreno coincide con el que tenga a efectos del IBI (valor catastral).
-Cuota íntegra: es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. Los
Ayuntamientos pueden fijar uno o varios tipos de gravamen adicionales a los dichos
anteriormente.
-Devengo: se devenga:
-En la fecha de transmisión de la propiedad de un terreno entre vivos o por causas de
muerte.
-En la fecha de transmisión o constitución del derecho real de goce.

-Sujeto pasivo: debe presentar la declaración en los 30 días hábiles siguientes para una
transmisión inter-vivos y 6 meses si es mortis-causa.

-Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI). El Impuesto sobre Bienes Inmuebles es un

tributo directo de carácter real, de titularidad municipal y exigencia obligatoria, que
grava el valor de los bienes inmuebles. Es de devengo periódico y de gestión compartida
con la Administración del Estado (catastro).
-Hecho imponible: la titularidad (de la propiedad, derecho real de usufructo o superficie,
concesión administrativa) de bienes inmuebles, rústicos o urbanos, situados en el
término municipal.
-No sujeción: las carreteras, los caminos, etc. siempre que sean de aprovechamiento
público y gratuito. Los bienes inmuebles propiedad de los municipios en que estén
enclavados que sean de dominio y uso público.
-Exención: los que sean propiedad del Estado, Comunidades Autónomas o Entidades
locales, Iglesia, Cruz Roja, terrenos ocupados por las líneas de ferrocarril, etc.
-Sujetos pasivos: las personas físicas y jurídicas titulares (de la propiedad, derecho real de
usufructo o superficie, concesión administrativa) de bienes gravados.
-Base imponible: está constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles gravados.
-Base liquidable: será el resultado de practicar en la base imponible determinadas
reducciones.
-Cuota íntegra: será el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen
mínimo del 0,4% para los bienes inmuebles urbanos y del 0,3% para los bienes inmuebles
rústicos, y el máximo será el 1,10% para los urbanos y 0,90% para los rústicos. Los
ayuntamientos podrán incrementar los tipos anteriores en determinadas circunstancias.
-Cuota líquida: se obtendrá minorando la cuota íntegra en el importe de las
bonificaciones previstas.
-Devengo y periodo impositivo: se devengará el primer día del periodo impositivo, que
coincide con el año natural. Las variaciones producidas en los bienes gravados no se
tendrán en cuenta hasta el ejercicio siguiente.
-Gestión del IBI: la gestión tributaria es competencia de los ayuntamientos, que lo
recaudarán mediante recibos anuales.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS

DOCUMENTADOS (ITPyAJD).
Es un impuesto indirecto que grava los siguientes hechos imponibles:
-Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO): transmisiones de bienes y derechos
realizados entre particulares (no empresarios ni profesionales) por actos inter-vivos (por
ej. La venta de un local comercial por un particular a otro particular o a una empresa).
También grava la constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, usufructo,
arrendamientos, etc. (por ej. La constitución de una hipoteca sobre una vivienda).
-Operaciones societarias (OS): las realizadas por las sociedades en su constitución,
ampliación de capital, disolución, etc.
-Actos jurídicos documentados (AJD): la formalización de los actos mediante documentos
notariales (escrituras públicas, actas notariales, etc.), documentos mercantiles (letras de
cambio, emisión de obligaciones, etc.) y documentos administrativos (anotaciones en
registros públicos, etc.).
En realidad se trata de tres impuestos diferentes agrupados en un solo título. La Ley
utiliza el término de modalidades para distinguir las tres formas de gravamen. La
modalidad TPO es incompatible con la modalidad OS. Tampoco es compatible la cuota
variable de AJD, documentos notariales, con las modalidades de TPO y OS.
El ITPyAJD (modalidad TPO) y el IVA son incompatibles; el primero grava operaciones
realizadas por particulares y el segundo las realizadas por empresarios y profesionales.
El ITPyAJD es un impuesto estatal cuyo rendimiento se cede a las Comunidades
Autónomas para su gestión, liquidación, recaudación, inspección y revisión en vía
administrativa. También puede asumir determinadas competencias normativas (tipo de
gravamen, deducciones, bonificaciones, etc.).

P.D.: Os recuerdo que el IAE se estudia por el libro.