PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

TEMA 2: EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

1.- LOS TRIBUTOS

El tributo determinará la obligación del contribuyente al pago de una cantidad a la Administración Pública; esta
obligación se justifica en la necesidad de la Administración de recibir ingresos

1.1.- CLASES DE TRIBUTOS:

Los tributos pueden ser de tres clases: impuestos, tasas y contribuciones especiales

A.- Impuestos

Son los pagos que se exigen por ley, sin que el contribuyente reciba un beneficio específico a cambio de forma directa

 Impuestos Directos. Gravan la renta o la riqueza de las personas y empresas en función de sus circunstancias
económicas y familiares. Gravan la obtención de la renta. Los más importantes son: IRPF, IS, IAE

 Impuestos Indirectos. Gravan hechos concretos independientemente de la identidad y de las circunstancias

concretas de la persona que lo realiza. Son pagado por todo el mundo por igual se gane o se tenga más o
menos dinero. El más importante es el IVA. Los impuestos especiales (impuesto del alcohol, del tabaco o de la
gasolina. El Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y Actos jurídicos documentados

B.- Tasas. Son tributos que se paga por el uso de un bien o servicio ofrecido por la Administración. Tasa de recogida de
basura, las tasas académicas, tasas del permiso de conducir.

C.- Contribuciones Especiales. Son tributos que se pagan quienes se benefician de una obra o servicio público, por
ejemplo, pavimento de una calle que beneficia especialmente a los vecinos que la habitan
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1.2.- ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS TRIBUTOS .

Los elementos que definen los tributos son básicamente los siguientes.

1.- Hecho Imponible. Es la acción que origina el nacimiento de la obligación tributaria. hecho o acción que hace que yo
tenga que pagar Comprar un producto (IVA). Ingresar un salario (IRPF). Obtención de un beneficio (IS)

2.- Sujeto Pasivo. Es la persona física o jurídica que está obligada a pagar el tributo

3.- Base Imponible. Es la cuantificación del hecho imponible según la regulación establecida para cada tributo.
Cantidad sobre la que aplico el impuesto.

4.- Base Liquidable. Es la cantidad que resulta después de restar a la BI las reducciones que estén previstas en la
normativa de cada impuesto

5.- Tipo Impositivo. O tipo de gravamen, es un % que se aplica a la base liquidable para obtener la cuota tributaria

6.- Cuota Tributaria. Se obtiene como resultado de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable.

7.- Cuota líquida o de deuda tributaria. Es la cantidad que se debe pagar, resulta de sumar o restar, en su caso, a la
cuota tributaria los recargos y deducciones establecidos por la norma del impuesto.

8.- Cuota diferencial. En algunos impuestos como el IRPF, a la cuota líquida habrá que restar las retenciones e ingresos
a cuenta para obtener la cuota diferencial, cuyo resultado puede ser positivo o negativo

9.- Período Impositivo: Es el plazo de tiempo que se corresponde con la liquidación del impuesto.

2.- LOS IMPUESTOS QUE PAGAN LAS EMPRESAS.

Al igual que los ciudadanos las empresas también utilizan los bienes y servicios públicos (infraestructuras de
transporte, redes de suministro de agua, energía, saneamiento, etc.) y se benefician de la investigación y desarrollo
público, utilizan las ayudas y subvenciones, etc. Todo ello justifica que las empresas junto con los ciudadanos
contribuyan a financiar esos bienes y servicios mediante el pago de tributos

Las empresas se relacionan con Hacienda por dos conceptos distintos:

 Es un Contribuyente directo en diversos impuestos que gravan su capacidad contributiva.

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 Actúa como recaudador forzoso para Hacienda en diversos impuestos. Cuando recauda el IVA de los clientes
o cuando paga el salario a sus trabajadores y les hace una retención.

Las empresas están obligadas a pagar determinados impuestos relacionados con su actividad empresarial

2.1.-IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF).

El IRPF es un impuesto directo, personal y progresivo que grava la renta que obtienen las personas físicas.

o Directo. Porque grava la renta en el momento que esta se obtiene

o Personal. Porque tiene en cuenta las características personales y familiares del sujeto pasivo.

o Progresivo. Porque cuanto mayor sea la renta del contribuyente mayor será el tipo de gravamen.

Es un impuesto que lo establece el estado en todo el territorio y está cedido, en parte a las comunidades autónomas.

Los elementos constitutivos del impuesto son:

 Sujeto Pasivo. Son las personas físicas que obtienen rentas

 Hecho Imponible. Está constituido por la obtención de renta por parte de la persona física. Las rentas pueden
proceder de:

- Los rendimientos del trabajo por cuenta ajena (Salarios)

- Los rendimientos de capital inmobiliario (alquiler de inmuebles)

- Los rendimientos de capital mobiliario (intereses bancarios, dividendos)

- Los rendimientos de actividades económicas (rendimientos del empresario individual o del ejercicio
profesional por cuenta propia).

- Las pérdidas y ganancias patrimoniales

 Base Imponible. Es la suma de rendimientos netos, es decir, una vez deducidos des estos rendimientos los
gastos necesarios para su obtención.

 Base Liquidable = Base Imponible – Reducciones (aportación a planes de pensiones)

 Cuota Íntegra. = Base Liquidable x tipo de gravamen (tarifa progresiva)

 Cuota líquida.= C.Integra – deducciones( por hijos, compra de vivienda)

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 Cuota diferencial.= C.Liquida – retenciones y pagos a cuenta( lo retenido en la nómina)

 Período impositivo y liquidación. Año natural. En los meses de mayo y junio.

Las empresas están obligadas a retener a los trabajadores determinadas cantidades en concepto de pago a cuenta del
IRPF. La retención que se debe practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía
total de las retribuciones un porcentaje de retención que dependerá de la situación de cada trabajador.

Posteriormente, la empresa deberá presentar los modelos 111 y 190

https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/tramitacion/GH01.shtml

2.2.- IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS).

Se trata de un impuesto directo y personal que grava la renta obtenida por las sociedades mercantiles y otras
entidades colectivas. Es un impuesto proporcional porque se obtiene aplicando un % fijo sobre la Base Imponible
(BI) El beneficio contable, es decir el beneficio bruto de una cuenta de PyG.

Los elementos constitutivos del impuesto son:

 Sujeto Pasivo. Son las personas jurídicas con residencia fiscal en el territorio español

 Hecho Imponible. La obtención de un beneficio por parte de las sociedades.

 Base Imponible. Es el beneficio contable (ingresos – gastos) obtenido dentro del ejercicio económico. Si la BI
es negativa(pérdidas), su importe podrá ser compensado en los ejercicios posteriores

 Cuota Íntegra. = BI x Tipo de gravamen.

El tipo de gravamen es fijo y proporcional y varía en función del tipo de empresa.

Para encontrar la cuota íntegra hay que aplicar el tipo de gravamen (porcentaje) que corresponda, según el
tipo de entidad, a la Base Imponible.

 Tipo de gravamen general: es el 25%, que es el tipo aplicable a sociedades anónimas y sociedades
limitadas.
 Tipos de gravamen especiales, entre los que destacan:
1. Pymes, microempresas y entidades de reducida dimensión: 23%, un tipo reducido introducido el 1
de enero de 2023 para sociedades y entidades cuya cifra de negocios en el año anterior sea inferior
a 1 millón de euros.
2. Sociedades de nueva creación (excepto las que deban tributar a un tipo inferior), que realicen
actividades económicas, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y
en el siguiente: 15%.
3. Cooperativas fiscalmente protegidas: 20% (los resultados extra-cooperativos irán al tipo general).
4. Entidades sin fines lucrativos que apliquen el régimen fiscal previsto en la Ley 49/2002: 10%.
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5. Sociedades y Fondos de Inversión y Fondos de activos bancarios: 1%.

El tipo de gravamen general del 25% es aplicable a entidades especiales como cooperativas de crédito,
cajas rurales, mutuas de seguros generales, mutualidades de previsión social, sociedades de garantía
recíproca, sociedades de reafianzamiento de SGR, entidades parcialmente exentas, partidos políticos,
comunidades titulares de montes vecinales en mano común.

 Cuota líquida. = C.Integra – deducciones y bonificaciones

 Cuota diferencial. = C.Liquida – retenciones y pagos a cuenta. Si es positiva será lo que se debe ingresar en
hacienda.

 Periodo impositivo y liquidación. Año natural con pagos a cuenta. Una vez aprobadas las Cuentas Anuales
(dentro de los 6 meses siguientes a la finalización del año) la empresa debe presentar la declaración-
liquidación en los 25 días siguientes a esa aprobación.

Las sociedades están obligadas a presentar los modelos 200 (declaración anual) y 202 (pago fraccionado) en los
plazos establecidos a través de Internet con certificado electrónico

2.3.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).

Es un impuesto indirecto, neutral y multifásico, pues se paga en cada fase de la cadena de producción o
comercialización.

Es un impuesto que se aplica en todo el territorio español excepto en Canarias, Ceuta y Melilla.

Los elementos constitutivos del impuesto son:

 Sujeto Pasivo. Los empresarios y profesionales que realicen entrega de bienes, prestación de servicios,
adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones dentro del ámbito del impuesto

 Hecho Imponible. Impuesto que recae sobre el consumo y grava las siguientes operaciones:

- Entrega de bienes.

- Adquisiciones intracomunitarias.

- Importaciones de bienes

 Base Imponible. El valor del bien menos descuentos y bonificaciones

 Tipo Impositivo. Hay 3 tipos de IVA.

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o IVA Superreducido (4%). Para bienes básicos o esenciales: y derivados, , medicamentos, libros

o IVA O% : Pan, harinas quesos, huevos frutas, leche

o IVA al 5% : Aceite, pasta, el gas, la luz

o IVA Reducido (10%). Para alimentos en general, vivienda, transporte, restaurantes.

o IVA Normal (21%). Para la mayoría de los productos de consumo: ropa, electrodomésticos, muebles.
Teatro, cine

 Cuota Tributaria= Base Imponible x tipo Impositivo.

 Liquidación: la realiza el empresario o profesional.

o Si el IVA soportado (IVA pagado en las compras) < IVA repercutido (IVA cobrado en las ventas) 
Se realizará un ingreso en Hacienda por la diferencia,

o Si el IVA soportado > IVA repercutido  Hacienda nos hace una devolución por la diferencia.

 Período Impositivo: Cada trimestre o cada mes vencido (Según la facturación de la empresa). Hasta el día 20.
1º T (hasta el 20 de Abril) 2º T (hasta 20 de julio) 3ºT(hasta 20 Octubre) 4º T ( hasta el 30 de Enero, junto con
la declaración Resumen Anual)

2.4.- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE)

El IAE es un impuesto directo, cuyo hecho imponible está constituido por el ejercicio de cualquier actividad
empresarial, profesional o artística.

Es un impuesto de gestión compartida entre las distintas administraciones y que recaudan los ayuntamientos.

Los principales elementos son:

 Sujeto Pasivo. Personas físicas o jurídicas que realicen en territorio nacional actividad que origine el hecho
imponible.

 No tendrán que pagar el impuesto las empresas cuya cifra de negocios sea inferior a 1 mil de €.
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 Hecho Imponible. Cualquier actividad empresarial, profesional o artística. No se consideran tales las
actividades agrícolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras.

 Cuota Tributaria. Para calcular la cantidad que se debe pagar existen unas tarifas para cada una de las
actividades. Estas tarifas contemplan 3 tipos de cuotas: municipal, provincial y nacional, dependiendo del
ámbito territorial en el que se vaya a desarrollar la actividad.

Cada actividad tiene asignada una cuota mínima sobre la que cada ayuntamiento aplica unos coeficientes
correctores (recargos provinciales) en función de la superficie del local, nº de habitantes del municipio, situación
del local…

A su vez cada ayuntamiento también puede establecer bonificaciones para aquellas actividades que quiere
favorecer (creación de empleo en la zona, mejora del medio ambiente…)

 Período Impositivo. Coincide con el año natural

2.5. IMPUESTOS SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI)

Es un impuesto de carácter local que recaudan los ayuntamientos y se define como un tributo directo de carácter real
que grava el valor de los bienes inmuebles. Este impuesto recae sobre todos los bienes inmuebles propiedad de las
empresas.

La base imponible de este impuesto está constituida por su valor catastral. El IBI se devengará el 1 de enero de cada
año, tomando como periodo impositivo el año natural.

El tipo de gravamen mínimo y supletorio y el máximo establecido para esta clase de bienes inmuebles son los
siguientes:

2.6.-IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA (IVTM)

Es un tributo gestionado también por la Hacienda local. Este impuesto grava la titularidad de los vehículos de esta
naturaleza, aptos para circular por las vías públicas, cualquiera que sea su clase y su categoría.

La cuota de este impuesto se regirá en función de la potencia del vehículo. La gestión, la liquidación y los plazos de
recaudación corresponden al ayuntamiento del domicilio que conste en el permiso de circulación.

Dentro de los supuestos de bonificación que pueden aplicar los ayuntamientos al IVTM están aquellos derivados del
uso de combustibles menos contaminantes y que, por tanto, tienen menor impacto en el medioambiente
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2.7.-OBLIGACIONES CON LA HACIENDA PÚBLICA

La Agencia Tributaria publica cada año el calendario del contribuyente, en el que establece las fechas del pago de los
distintos impuestos que han de afrontar la empresa

Tanto los empresarios como los trabajadores por cuenta ajena están obligados a cotizar a la Seguridad Social (S.S.). La
cotización a la Seguridad Social de los trabajadores consta de dos partes: una que es a cargo de la empresa (conocida
como cuota patronal), y otra parte a cargo del trabajador (la cuota obrera), que se le retrae de su sueldo bruto.

A. Cotizaciones a la Seguridad Social

La cotización comienza al inicio de la actividad laboral y finaliza cuando se da de baja al trabajador, y esto supone
disfrutar de las prestaciones propias de la cotización contributiva para los trabajadores. Las cuotas se ingresan en el
plazo del mes siguiente al de su devengo; en el caso de pagar dichas cuotas fuera de plazo, se aplicarán recargos e
intereses que tendrá que pagar la empresa.

Las bases y los tipos de cotización varían según el régimen de cotización de que se trate y serán los que establezca
cada año la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Los documentos de la cotización para abonar los pagos se
podrán presentar en cualquier entidad financiera o a través del Sistema RED de la Seguridad Social.

B. Seguridad Social. Sistema RED

Es un servicio que ofrece la TGSS a empresas, agrupaciones de empresas y profesionales, cuya misión es permitir el
intercambio de información y documentos entre ambas entidades (TGSS y usuarios) a través de Internet.
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Por medio del Sistema RED se puede entrar en contacto directo con la TGSS que, gracias a los medios tecnológicos y
los elementos de seguridad necesarios, les permite el acceso a datos de empresa y trabajadores.

Hay dos modalidades:

1. Sistema RED.

2. Red Directo.

El sistema de liquidación directa es al que se está migrando actualmente y que está sustituyendo de manera paulatina
al Sistema RED. Funciona también con un programa de nóminas adaptado: SILTRA