TEMA 1: TRIBUTO Y DERECHO TRIBUTARIO

1. CUESTIONES GENERALES
- INGRESOS PÚBLICOS: recursos financieros que el gobierno de un país o entidad
gubernamental recibe para financiar sus operaciones y programas. Ej: ingresos
tributarios, precios públicos, patrimoniales, subvenciones, deuda pública o multas y
sanciones

2. CONCEPTO DE TRIBUTO
- Ingreso público
- Prestación pecuniaria (posible pago en especies en determinados casos)
- Coactividad: Exigido por la Administración pública como consecuencia de la
realización de un hecho imponible (presupuesto de hecho al que la ley vincula el
deber de contribuir ). No exigido por la empresa privada.
- Carácter contributivo: fin primordial recaudatorio para el sostenimiento de los gastos
públicos, aunque también con fines extrafiscales (azúcar, alcohol, tabaco)
- No es una sanción
- Prestación patrimonial de carácter público: de contenido económico, coactivo,
pueden ser tasas o disminución de gastos públicos como incapacidad laboral,
primas de empresas eléctricas, etc.

3. CLASES DE TRIBUTO
● IMPUESTOS (letra c)
- Tributo exigido sin prestación
- Carácter hacendístico: financiar servicios públicos indivisibles (sanidad)
- Hecho imponible no tiene actividad administrativa

CLASES DE IMPUESTOS
- Directos: gravan la renta/riqueza de la persona (bienes e inmuebles, irpf)
- Indirectos: gravan el consumo, no tienen en cuenta las características de las
personas (iva, alcohol)
- Personales: gravan los ingresos, ganancias, riqueza, etc, ej: irpf, renta sobre
sociedades, sucesiones y donaciones.
- Reales: gravan bienes o propiedades (activos tangibles), ej: impuesto bienes e
inmuebles ibi, vehículos, etc
- Subjetivos: tienen en cuenta la renta / características de las personas ej: irpf
- Objetivos: no tienen en cuenta la riqueza de las personas ej: iva
- Instantáneos: se liquida y paga en el momento del hecho imponible
- Periódicos: se deben pagar regularmente (mensual, trimestral, anual)
- Fiscales o extrafiscales: depende de su carácter recaudatorio
- Estatales, autonómicos, locales: depende de quien lo establece

● TASAS (letra a)
- Hecho imponible consiste en utilización privativa o aprovechamiento especial del
dominio público. Hay actividad administrativa.
- Coactividad: No son de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios
- No se presten o realicen por parte del sector privado
 - Carácter hacendístico: financiación de servicios públicos divisibles, con beneficiario
o usuarios directos
- Máximo el coste del servicio
- Ej: tasas de basura, tasas académicas, del dni, licencias, etc

PRECIOS PÚBLICOS:
- No son tributos
- Contraprestación pecuniaria por un servicio o actividad
- Efectuado por régimen de derecho público (Administración pública)
- Se prestan dichos servicios por el sector privado pero son de solicitud voluntaria por
los implicados
- Como mínimo el coste del servicio, por lo que pueden haber beneficios o cuantía
menor por razones sociales

TARIFAS:
- No es un tributo
- igual que las tasas pero se distingue en función de quién presta el servicio
(subjetivo).
- Directo de la Administración o uno de sus organismos autónomos: tasas
- No tiene máximo en el coste del servicio
- Persona interpuesta de derecho privado, es decir, administración le encomienda la
prestación a un tercero: tarifa (entidad empresarial pública o concesión
administrativa: autopistas con peajes)

● CONTRIBUCIONES ESPECIALES
- Hecho imponible es la obtención de un beneficio o aumento de valor de sus bienes
- Consecuencia de realizar obras públicas o establecimientos de servicios públicos,
Administración pública
 - Beneficio de un determinado grupo de personas
- Carácter hacendístico: instrumento financiación de obras de inversión o servicios
públicos

4. CONFIGURACIÓN JURÍDICA DEL TRIBUTO

Relación jurídica.tributaria: Conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades
originados de la aplicación de tributos. Pueden derivarse obligaciones materiales y formales
por ambas partes, así como sanciones tributarias en caso de incumplimiento.
Obligaciones de los obligados tributarios: presentar declaraciones, solicitar y utilizar el
nif, llevar libros de contabilidad, expedir y entregar facturas, etc
Obligaciones y deberes de la Administración pública: devoluciones de determinados
tributos o ingresos indebidos, interés de demora, etc
Derechos y garantías de los obligado tributarios: ser informado y asistido por la
Administración, obtener devoluciones, conocer el estado de tramitación de los
procedimientos, alegaciones, etc.

TEMA 2: HECHO IMPONIBLE, SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN Y EXENCIONES

1. HECHO IMPONIBLE
Presupuesto de hecho de la obligación tributaria principal: su realización determina su
nacimiento.
Elemento identificador de cada tributo.
La realización del hecho imponible supone el nacimiento de la obligación tributaria.

- SEPARACIÓN DE HECHO IMPONIBLE Y ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN

Ej: El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un
tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se
ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos

1. Se produce el hecho imponible: se transmite la propiedad

2. Base imponible: incremento de valor de los terrenos
3. Tipo de gravamen: el fijado por cada ayuntamiento
4. Cuota íntegra: será el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.
5. Cuota líquida: será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra, en su caso, la
bonificación
- ESTRUCTURA O CONTENIDO DEL HI
Ej: IRPF
● MATERIAL: obtención renta
● ESPACIAL: por contribuyentes residentes en españa
● TEMPORAL : período impositivo al que imputar las rentas
● CUANTITATIVO: cuantía de la renta
● ELEMENTO SUBJETIVO: contribuyente (persona física residente en España)
perceptor de la renta

- DEVENGO:
El momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el
nacimiento de la obligación tributaria principal.
No tiene por qué coincidir con el hecho imponible. (antes(licencia de obras), después
(elaboracion de tabaco) o coincidente)

La ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a

ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.

- EXIGIBILIDAD:.
Posibilidad de hacer efectiva la obligación, facultad de reclamar su cumplimiento.

→ Periodo voluntario:
→ Periodo obligatorio: tras fin del periodo voluntario

2. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN
Supuestos en que no se realiza el hecho imponible
3. EXENCIONES
Supuestos en que a pesar de la realización del hecho imponible, la ley exime del
cumplimiento de la obligación tributaria principal.

Pueden ser totales o parciales.

En ocasiones técnica distinta para conseguir efecto similar a exención parcial (PERO NO
TIENE POR QUÉ SER UNA EXENCIÓN), a través de:

-reducciones (sobre la base)

-bonificaciones (en cuota)
-deducciones (en base o en cuota)
-tipos de gravamen reducidos

- CLASES DE EXENCIONES:
Exenciones subjetivas, objetivas y mixtas
Exenciones de aplicación automática / exenciones rogadas
Exenciones de aplicación provisional condicionadas al cumplimiento de requisitos futuros

TEMA 3: ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN

1. BASE IMPONIBLE
Magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho
imponible
- CLASES DE BASE IMPONIBLE:
→ Base imponible normativa / Base imponible fáctica
→ Bases imponibles que afectan a un sujeto o a más de un sujeto
→ Bases imponibles unitarias o desagregadas a efectos de aplicación del mismo o distintos
tipos de gravamen
→ Bases imponibles monetarias / no monetarias (grados de alcohol)

Las bases imponibles se calculan a través de unos métodos de determinación:

 ● ESTIMACIÓN DIRECTA: general, utilizado por contribuyente y Adm Pública a través
de documentos presentados, libros y registros, etc. La más precisa ya que se basa
en datos reales de cada contribuyente (facturación, autoliquidacion, etc).
● ESTIMACIÓN OBJETIVA: posible previsión en norma del tributo, es de carácter
voluntaria, usando indices, modulos o datos.
● ESTIMACIÓN INDIRECTA: imposibilidad de obtener los datos necesarios
(Declaraciones no presentadas o incompletas o inexactas , Resistencia, obstrucción,
excusa o negativa a actuac inspect, etc).
Se apoya de datos o antecedentes disponibles, elementos indirectos, etc de
supuestos similares o equivalentes
No se aplica estimación indirecta si la falta de datos o inexactitud no son imposibles de
obtener

- BASE LIQUIDABLE: magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base

imponible las reducciones establecidas en la ley

2. TIPO GRAVAMEN
Cifra, coeficiente o porcentaje a aplicar a base liquidable para obtener cuota íntegra
- TIPO GRAVAMEN CERO:
¿Es un auténtico tipo de gravamen al no conducir a cuota?
¿Es una simple exención total al no generar la obligación tributaria?

3. CUOTA TRIBUTARIA
Por aplicación de tipo a base liquidable y cálculo por medios de determinación directo,
objetivo e indirecto

• Cuota líquida: resultado de aplicar a cuota íntegra deducciones, bonificaciones, adiciones

o coeficientes
• Cuota diferencial: resultado de minorar la cuota líquida en el importe de deducciones,
pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta, cuotas

TEMA 4: SUJETOS TRIBUTARIOS

1. CUESTIONES GENERALES
- OBLIGADOS TRIBUTARIOS: Pueden ser sujetos pasivos, responsables tributarios
u otros obligados tributarios.
Son obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.

- CONTRIBUYENTE: realizador del hecho imponible

- SUSTITUTO: sujeto pasivo que obligado por ley, en lugar del contribuyente está
obligado a cumplir la obligación tributaria principal y las obligaciones que derivan de
este.
- RESPONSABLES TRIBUTARIOS: responsables solidarios o subsidiarios de la
deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. La
responsabilidad será siempre subsidiaria”.
No desaparición de deudores principales
 → RESPONSABLE SOLIDARIO: no pago en período voluntario de deudor
principal(también hereda sanciones)
Si falta previsión legal: responsable subsidiario
- Socios o colaboradores de infracciones tributarias
- Sucesores en la titularidad
- Actuaciones que impidan la ejecución en el procedimiento de apremio
→ RESPONSABLE SUBSIDIARIO: declaración de fallido del deudor principal (y, en
su caso, responsables solidarios).
Se solicitará la totalidad de la deuda tributaria del deudor principal en el periodo voluntario,
así como intereses o recargos
- Administradores de sociedades de infracciones tributarias declarandose insolventes
- Contratantes y subcontratación
- etc

2. SUJETOS PASIVOS
Obligado tributario que según la ley tiene la obligación tributaria principal y sus respectivas
obligaciones formales.

- Puede ser tanto el contribuyente como el sustituto del mismo.

- No pierde la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a
otros obligados

3. OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

TEMA 5: FUENTES Y APLICACIÓN DE NORMAS

1. CONCEPTOS GENERALES
“Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad
económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio”

-LEY:
- Ordinarias/orgánicacs
- Estatales/autonómicas
- DECRETO LEY:
Acto con fuerza de ley
De caracter provisional
Casos de extraordinaria y urgente necesidad
No afecta a derechos, deberes y libertades de los ciudadanos
- DECRETO LEGISLATIVO:
Acto con fuerza de ley
Mediante procedimiento ordinario de elaboración de disposiciones de carácter general
Por delegación de ley

2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

- Constitución
- Tratados o Convenios Internacionales
- Derecho de la Unión Europea
- Ley
- Reglamentos
3. APLICACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
No son retroactivas a no ser que se indique lo contrario, o el hecho imponible se haya
descubierto una vez entrada en vigor la ley
- ANALOGIA:
Método de integración de lagunas legales
El supuesto X no está regulado
El supuesto Y sí está regulado
Entre X e Y existe una identidad de razón, semejanza
Aplicación de la norma de Y a X

“Aplicación de normas parecidas en otras materias al caso que nos ocupa”

- SIMULACIÓN:
Realidad visible aparente, no querida (simulada)
Realidad no visible real, querida (disimulada)

Simulación absoluta: Detrás de realidad visible no hay nada (facturas falsas)

Simulación relativa: Detrás de realidad visible hay realidad no visible (compraventa ficticia
que encubre donación)

Exigencia de intereses de demora y, en su caso, sanción

4. PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA
- GENERALIDAD
- CAPACIDAD ECONÓMICA
- IGUALDAD
- PROGRESIVIDAD
- NO CONFISCATORIEDAD