LA FISCALIA DE

LA EMPRESA
Tema 11

Enly Torres Ortiz

ÍNDICE.

1. LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA.

1.1. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN.

1.2. TIPOS DE IMPUESTOS.
1.3. CONCEPTOS GENERALES APLICABLES A LA GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN
DE TRIBUTOS.

2. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.

2.1. SUJETO PASIVO.

2.2. BASE IMPONIBLE Y CUOTA DIFERENCIAL.
2.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.

3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES.

3.1. SUJETO PASIVO.

3.2. BASE IMPONIBLE Y CUOTA DIFERENCIAL.
3.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.

4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

4.1. SUJETO PASIVO

4.2. BASE IMPONIBLE
4.3. TIPOS DE GRAVAMEN
4.4. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
RESUMEN.

TEMA 11.

LA FISCALÍA DE LA EMPRESA.

1. LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA.

El Estado interviene en la economía por medios propios o diferentes administraciones

públicas, prestando servicios, acometiendo inversiones, manteniendo infraestructuras y vías
de comunicación, etc. Es llamado Estado del Bienestar.

Estos se gestionan con fondos públicos, anualmente se redactan y aprueban los

presupuestos generales del Estado que contienen la cuantificación de las partidas de gasto
público y la previsión de los ingresos públicos. La partida de ingresos públicos la constituyen
los tributos.

1.1 DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN.

Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas
por una administración pública como consecuencia de la realización del supuesto al que la
ley vincula el deber contribuir.

Tiene como fin obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos
públicos.

Y sirven como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de

los principios y fines contenidos en la Constitución.

Clasificación:
● Tasas. Es el desembolso que realiza el contribuyente para recibir un servicio público
que no presta el sector privado o para la utilización de instalaciones públicas.
Ejemplos:
- Tasas aplicadas para reclamar una factura o recurrir una multa
- Tasas a la firma de un documento ante el notario

● Contribuciones especiales. Es el importe que paga el contribuyente cuando obtiene

un beneficio como consecuencia de la realización de obras públicas o por
establecimiento o mejora de servicios públicos obtenidos. Ejemplo:
- Cuantía rígida por el ayuntamiento por hacer una obra de mejora en un polígono.

● Impuestos.
Ejemplo:
- Impuesto que recae sobre los rendimiento del trabajo personal obtenidos.
1.2. TIPOS DE IMPUESTOS.

Va a depender en función del criterio que se tenga en cuenta:

1. En función de cómo se pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto

pasivo:
● Impuestos directos.
Gravan la manifestación directa de la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Son:
- IRPF, exige por la obtención de rendimiento del trabajo
- IS, se paga por los beneficios que obtiene una empresa
- Impuesto sobre sucesiones y donaciones, exigido cuando se produce la cesión de
un patrimonio.

● Impuestos indirectos.
Gravan la manifestación indirecta de la capacidad contributiva que se observa al movilizar el
dinero o al consumir bienes.
Como:
- IVA, se exige al comprar bienes u obtener la prestación de servicios
- Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, recae
sobre la compra-venta de elementos patrimoniales.
- Impuestos especiales, gravan el consumo o utilización de determinados productos.
- Renta de aduanas, se origina en las operaciones realizadas en España y países no
comunitarios.

1.3. CONCEPTOS GENERALES APLICABLES A LA GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DE

TRIBUTOS.

Hecho imponible
Situación jurídica o económica, que establece la ley propia de cada tributo, que origina el
nacimiento de la obligación tributaria.

Obligados tributarios
Personas físicas,jurídicas o entidades que tienen obligación de tributar.

Extensiones
Supuestos que la ley exime del cumplimiento de la obligación.

Base imponible
Magnitud resultante de la valoración del hecho imponible.
Métodos generales: estimación directa, objetiva e indirecta.

Base liquidable
Magnitud resultante de aplicar a la base imponible las reducciones establecidas en la
normativa de cada tributo.
Base liquidable=base imponible - reducciones legales
Tipo de gravamen
Cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para obtener la cuota
íntegra.
Puede ser constante o regresivo.

Cuota tributaria
Cantidad que se debe ingresar en Hacienda. Tipo:
- Íntegra.
● variable
● Fija.

Cuota líquida
Cuota líquida= cuota íntegra - deducciones y/o bonificaciones

Cuota diferencial o a ingresar

Cuota a ingresar =cuota líquida - retenciones y pagos a cuenta

Liquidación
Consiste en asignar la cuota tributaria correspondiente a un hecho imponible.

Deuda tributaria
Cantidad que el sujeto pasivo debe ingresar para cumplir la obligación tributaria.

Devengo y exigibilidad
Momento en el que se entiende realizado el hecho imponible.

Realización de ingresos a cuenta

Retenciones y pagos a cuentas son ingresos que el obligado tributario realiza a la
administración tributaria antes de producirse la liquidación definitiva del impuesto.

Realización de pagos fraccionados

Realización de ingresos a cuenta de la liquidación definitiva del impuesto.

Recaudación
Se puede realizar en periodo voluntario o en vía de apremio, la primera la realiza el sujeto
pasivo dentro de plazos ordinarios y la segunda, fuera del plazo ordinario fijado.

Obligación tributaria formal

Obligaciones tributarias impuestas, cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de
actuaciones o procedimientos tributarios.
Ejemplos: presentar declaraciones

Prescripción.
Período máximo en el que se puede exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.
2. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.

Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas en
proporción a sus rendimientos económicos y de las circunstancias personales del sujeto
obligado al pago.

2.1. SUJETO PASIVO.

Son empresarios, profesionales que, teniendo su residencia habitual en territorio español

durante el año anterior.

2.2. BASE IMPONIBLE Y CUOTA DIFERENCIAL.

Hecho imponible en el IRPF es la obtención de renta por el contribuyente.

Puede proceder de diferentes fuentes:
- Rendimientos del trabajo personal y dependiente
- Rendimientos del capital, inmobiliario o mobiliario
- Rendimientos de actividades económicas
- Ganancias o pérdidas patrimoniales
- Imputaciones de renta

Determinación de los rendimientos de las actividades económicas.

a) Estimación directa normal

El rendimiento se calcula según la diferencia entre los ingresos computables y los gastos
deducibles.

b) Estimación directa simplificada

Rendimiento neto previo= ingresos computables - gastos deducibles

Rendimiento neto= rendimiento neto previo - provisiones y gastos de difícil justificación

c) Estimación objetiva
El rendimiento neto se calcula en base a los índices, signos o módulos que tienen
asignados valores fiscales concretos. Los módulos se multiplican por el dato real de la
empresa.

2.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.

Obligaciones formales.
Los obligados tributarios deben cumplir las obligaciones formales que exige cada tributo.
Para gestionar y liquidar el IRPF se exige a empresarios y profesionales.

Periodo impositivo y el devengo del impuesto.

El periodo impositivo del IS coincide con el año natural. Excepcionalmente este puede ser
inferior al año natural.
Rentas sometidas a retención en el IRPF.
Son cantidades que detrae el pagador de algunas rentas a su beneficio para ingresarlas en
la Administración tributaria. Se realizan en el momento en el que la renta es exigible o
cuando se paga.

Presentación de pagos fraccionados.

Ingresos a cuenta de declaración definitiva del impuesto que se realizan a lo largo del
periodo impositivo y antes de efectuar la liquidación definitiva.

Calendario de pago fraccionados en el IRPF

Primer trimestre 1 a 20 de abril

Segundo trimestre 1 a 20 de julio

Tercer trimestre 1 al 20 de octubre

Cuarto trimestre 1 al 30 de enero del año siguiente

El importe de cada pago fraccionado para los empresarios y profesionales que tributan en
función del régimen de estimación directa es:
● 20% del rendimiento neto obtenido desde el inicio del año hasta el último día del
trimestre al que se refiere el pago.

Presentación de la declaración anual de renta.

El plazo para presentar la liquidación del IRPF se abre el 3 de mayo del año siguiente al
ejercicio que se declara y finaliza el 30 de junio.
Si la declaración resulta a ingresar se pueden domiciliar los pagos en uno o dos plazos. El
último plazo finaliza el 5 de noviembre del año en que se presenta la declaración.

3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES.

Es un tributo de carácter directo y personal que grava la renta de las sociedades y demás
entidades jurídicas residentes en España.

Se aplica en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios de la

Comunidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

3.1. SUJETO PASIVO.

Son sujetos pasivos del IS entidades con personalidad jurídica y que tienen su residencia en
el territorio español. En general: sociedades mercantiles, cooperativas, asociaciones y
fundaciones.
3.2. BASE IMPONIBLE Y CUOTA DIFERENCIAL.

La base imponible es el impuesto como el importe de la renta obtenida en el periodo

impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos
anteriores.

El procedimiento para determinar el impuesto de sociedades es el método de estimación

directa, que parte del resultado contable corrigiendo al aplicar criterios fiscales.

Resultado contabñe +/- ajustes fiscales

= renta del periodo

- bases imponibles del ejercicios anteriores

= base imponible

Las bases imponibles negativas obtenidas en ejercicios anteriores y ocasionadas con

motivo de pérdidas generadas por la empresa, se pueden utilizar para compensar las rentas
positivas obtenidas en períodos impositivos posteriores (18 años).

Si la empresa determina la base imponible del impuesto utilizando el método de estimación

objetiva se utilizan los signos, índices o módulos establecidos para los sectores de actividad
que determina la ley del IS. A la base imponible se le aplica el tipo de gravamen del
impuesto:

● El tipo general del 30%

● Empresa de reducida dimensión( cifra inferior a 10.000.000€) a las que corresponde
tributar al tipo general:
- se aplica al 25% a a base imponible comprendida entre 0 y 300.000€
- Se aplica el 30∞ a la parte restante de la base imponible.
● El tipo del 20%, para sociedades cooperativas fiscalmente protegidas.

Cuota íntegra = base imponible + tipo de gravamen

- deducciones y bonificaciones

= cuota líquida

- retenciones y pagos a cuenta

 cuota diferencial a ingresar o a devolver

3.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.

Obligaciones formales.
Los sujetos pasivos del IS deben llevar la contabilidad conforme a las disposiciones del
Código de Comercio y al PGC, y registrar los hechos económicos en los libros obligatorios:
libro de inventarios y cuentas anuales y libro diario.

Periodo impositivo y el devengo del impuesto.

El periodo impositivo del IS coincide con el ejercicio económico de la entidad y puede ser:
• De 12 meses,coincidente o no con el año natural.
•Inferior o doce meses, si la sociedad se extingue, cambia de residencia, se transforma
jurídicamente.
El devengo del impuesto se produce el último día del periodo impositivo.

Rentas sometidas a retención.

Se debe realizar las retenciones en conceptos de pago a cuenta del IS correspondiente al
perceptor de rentas procedentes de:
- acciones, préstamos y rentas
- Premios obtenidos en juegos, o cursos, rifas
- Contraprestaciones
- Arrendamiento
Realización de pagos fraccionados.

Calendario de pagos fraccionados en el IS

1 al 20 de abril

1 al 20 de octubre

1 al 20 de diciembre

Prestación de la declaración anual.

Cada sujeto tiene su propio plazo, la declaración debe realizarse dentro de los 25 días
naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo.

4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

El impuesto sobre el valor añadido es indirecto, recae sobre el consumo y grava las
entregas de bienes y servicios realizados.

Se considera un impuesto objetivo porque no tiene en consideración las circunstancias

personales del sujeto pasivo para determinar la base imponible y aplicar el tipo de
gravamen.
En la práctica, el IVA es un impuesto que soporta el consumidor fiable porque lo paga sin
derecho a reembolsar. Sin embargo, lo recaudan tanto las empresas, como los empresarios
y profesionales que son quienes tienen la obligación de presentar las correspondientes
declaraciones-liquidaciones.

4.1. SUJETO PASIVO

Son sujetos pasivos las empresas, empresarios y profesionales cuando realizan entregas
de bienes y prestaciones de servicios. Según la LIVA, las entidades sin personalidad
jurídica, cuando realizan operaciones sujetas al impuesto.

Deben presentar las declaraciones-liquidaciones del impuesto y realizar los pagos

correspondientes.

Ejemplo de obligados tributarios en el IVA en función de la operación comercial

realizada

Entrega de un bien o prestación de un El vendedor o prestador del servicio es el

servicio obligado a repercutir el IVA al cliente.

Adquisiciones intracomunitarias El empresario situado en España que

compra el bien es el sujeto pasivo del
impuesto.

Importaciones de bienes El importador es el sujeto pasivo, el IVA se

paga en la aduana.

4.2. BASE IMPONIBLE

El hecho imponible del impuesto sobre el valor añadido lo constituyen las siguientes
operaciones: entregas de bienes y prestaciones de servicios, adquisiciones
intracomunitarias de bienes e importaciones de bienes.

La regla general aplicable al IVA indica que la base imponible es la contraprestación

correspondiente a la entrega de bienes o a la prestación de servicios que origina la
obligación tributaria.

Base imponible = importe de la venta - descuentos + gastos accesorios

Operaciones exentas
Son entregas de bienes o prestaciones de servicios en la que aún tiene lugar el hecho
imponible, la legislación establece que no quedan sometidas a gravamen. En otras se
encuentran:
● La enseñanza en centro públicos o privados y clases particulares
● Asistencias médica y servicios sanitarios
 ● Servicios profesionales prestados por artistas, escritores, colaboradores literario y
gráficos
● Operaciones y prestaciones de servicios de seguros, reaseguros y capitalización
● Servicios prestados por fedatario públicos en operaciones financieras
● Arrendamientos de viviendas y entregas de terrenos
● Los sellos de correos y efectos timbrados de curso legal
● Las exportaciones y entregas intracomunitarias

4.3. TIPOS DE GRAVAMEN

Los tipos impositivos aplicables al impuesto sobre el valor añadido son:

● Tipo general, 21%: es el tipo que se aplica por defecto
● Tipo reducido, 10%: corresponde a algunos productos alimenticios y a los productos
sanitarios, transporte de viajeros, la mayoría de los servicios de hostelería y la
construcción.
● Tipo superreducido, 4%: se aplica a artículos de primera necesidad, y especialidades
farmacéuticas.

4.4. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Obligaciones formales
- Expedir y entregar facturas a sus clientes y conservar la copia. A pesar de ello, en
determinadas operaciones.
- Exigir facturas a los proveedores y conservarlas para poder deducir el IVA
soportado.
- Llevar los siguientes libros registros: de facturas recibidas, de facturas expedidas, de
bienes de inversión y de determinadas operaciones intracomunitarias.

Determinación de la cuota correspondiente a las declaraciones.liquidaciones del IVA

En el IVa se distinguen: régimen general y regímenes especiales.
El régimen general se aplica a los sujetos pasivos que no acogen a ningún régimen
especial o que han renunciado al régimen simplificado. El empresario o profesional que
realiza entregas de bienes o prestaciones de servicios sometidos al impuesto, debe
repercutir el IVA correspondiente al importe de la operación a su cliente.
En los régimen especiales se destacan:
● Régimen simplificado. Se pueden acoger empresarios del sector servicio,
industriales, comerciales y ciertas actividades agropecuarias.
● Régimen del recargo de equivalencia. Se aplica a comerciantes minoristas que no
manipulan ni intervienen en el proceso de producción de los productos que
comercializan, siempre el 80% de sus ventas se realicen a consumidores finales y su
epígrafe en el IAE se lo permita.

Prestación de declaraciones
● Las empresas incluidas en el régimen general y simplificado ado trie en obligación
de presentar declaraciones de autoliquidación de IVA trimestralmente.

Calendario de presentación de declaraciones trimestrales de IVA

1 al 20 de abril / presentación telemática: del 1 al 15

1 al 20 de julio / presentación telemática: del 1 al 15

1 al 20 de octubre / presentación telemática: del 1 al 15

1 al 30 de enero del año siguiente / presentación telemática: del 1 al 25

 ● Las grandes empresas y sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución
mensual del IVA, tienen obligación de realizarlas mensualmente y por vía telemática.
El modelo correspondiente es el 303, y deben presentar la declaración informativa
de operaciones incluidas en los libros de registros.

Calendario para la presentación de autoliquidación periódicas de IVA

Declaraciones relativas a los meses de: 20 primeros días naturales del mes
enero a junio y de agosto a noviembre siguiente

Declaración relativa al mes de julio Durante el mes de agosto y los 20 primeros

días naturales del mes de septiembre

Declaración relativa al mes de diciembre 30 primeros días naturales del mes de

enero del año siguiente
ACTIVIDADES.

Ejercicios:
1. José Luis Aranda es empresario, su actividad se encuadra en el epígrafe 419.2 del
IAE. Tiene un empleado, un local de 50 m2, el horno de 200 m2. Determina el
rendimiento neto previo.

2. Determinación de los pagos a cuenta del IRPF por un comerciante sometida al

régimen de estimación directa simplificada.

PRIMER TRIMESTRE SEGUNDO

TRIMESTRE(Datos
correspondientes a los dos
trimestres)

INGRESOS 200 u.m 160 u.m

GASTOS 50 u.m 110 u.m

INGRESOS A CUENTA 20% . 50 = 10 u.m 20% .

3. Una empresa finaliza un periodo fiscal el último día del mes de septiembre. Indica
qué día es el último que tiene para presentar la declaración del Is en periodo
voluntario.

= Si la empresa finaliza su periodo fiscal el último día del mes de septiembre, generalmente
tendrá hasta el día 20 del mes de octubre del mismo año para presentar la declaración del
Impuesto sobre Sociedades (IS) en periodo voluntario. Es importante tener en cuenta que
las fechas límite pueden variar en función de las normativas fiscales y las circunstancias
específicas de cada país. Por lo tanto, es recomendable consultar la legislación fiscal
vigente y cualquier modificación o prórroga que se pueda haber establecido.

4. Se venden mercaderías por un importe bruto de 320 €, los gastos de transporte

ascienden a 20 €, se aplica un descuento comercial al cliente del 2%. Determinar la
base imponible del IVA.

= Importe bruto de las mercaderías: 320 €

Descuento comercial del 2%: 320 € * 0.02 = 6.4 € (descuento)
Importe neto después del descuento: 320 € - 6.4 € = 313.6 €
Gastos de transporte: 20 €
Base imponible del IVA: 313.6 € + 20 € = 333.6 €

Por lo tanto, la base imponible del IVA en este caso sería de 333.6 €.

5. ¿Qué son los tributos?

= Los tributos son pagos obligatorios que los ciudadanos y las empresas realizan al
Estado u otros entes gubernamentales para financiar el gasto público y cubrir las
necesidades colectivas de la sociedad. Los tributos son una forma de recaudar fondos para
que el Estado pueda llevar a cabo sus funciones y responsabilidades, como la provisión de
servicios públicos, la infraestructura, la educación, la salud y la seguridad.

6. Define los siguientes conceptos:

● Hecho imponible: Situación jurídica o económica, que establece la ley propia de

cada tributo, que origina el nacimiento de la obligación tributaria.

● Base imponible: Es el impuesto como el importe de la renta obtenida en el periodo

impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de
períodos anteriores.

● Cuota tributaria:Cantidad que se debe ingresar en Hacienda. Tipo: Íntegra, variable,

Fija.

● Deuda tributaria: Cantidad que el sujeto pasivo debe ingresar para cumplir la
obligación tributaria.

7. Indica cuál es el hecho imponible en los siguientes impuestos:

● IRPF: Constituida por los rendimientos del trabajo, las ganancias y pérdidas
patrimoniales, los rendimientos de capital y actividades económicas y las
imputaciones de renta que se establezcan por ley.

● IS: Consiste en la obtención de renta por el contribuyente, ya sean personas físicas

y otros entes sin personalidad.

● IVA: Se originan cuando se dan cuando la prestación de servicio o la entrega de un

bien, la adquisición de bienes y la importación de bienes.

● Renta de aduanas: Constituye los derechos a la importación y a la exportación, la

entrada definitiva o temporal de las mercancías en el territorio aduanero, cualquiera
que sea el fin al que se destinen y la persona del importador.

8. Explica en qué consiste el régimen de recargo de equivalencia indicando las

repercusiones que tiene para los comerciantes sometidos al mismo y para sus
proveedores.

= El Régimen de Recargo de Equivalencia es un régimen especial de tributación que se

aplica en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en algunos países, como España. Este
régimen se aplica específicamente a los comerciantes minoristas que venden bienes a
consumidores finales.
1. Repercusiones para los comerciantes: El principal beneficio para los comerciantes
sujetos al régimen de recargo de equivalencia es la simplificación administrativa. No
tienen que realizar liquidaciones periódicas del IVA ni realizar declaraciones
detalladas de sus operaciones. Sin embargo, también implica que no pueden deducir
 el IVA soportado en sus compras, lo que puede tener un impacto en sus costos y
márgenes de beneficio.
2. Repercusiones para los proveedores: Los proveedores que venden bienes a
comerciantes minoristas sometidos al régimen de recargo de equivalencia no deben
repercutirles el IVA en sus facturas. Esto significa que los comerciantes minoristas
no pueden deducir el IVA soportado en esas compras. Por lo tanto, los proveedores
pueden enfrentar una menor demanda de sus productos o pueden necesitar ajustar
sus precios para compensar la falta de recuperación del IVA.

9. Explica en qué consiste el régimen especial de criterio de caja.

=El Régimen Especial de Criterio de Caja es un sistema de tributación que se aplica en el

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en algunos países, como España, con el objetivo de
mejorar la liquidez de las pequeñas y medianas empresas (pymes).

Brinda a las pymes una mayor flexibilidad en la gestión de su flujo de efectivo, ya que no
deben pagar el IVA hasta que hayan recibido el pago de sus clientes. Esto puede ser
especialmente beneficioso para las empresas que tienen ciclos de cobro prolongados o que
operan en sectores con elevados índices de impagos.

Tipo test.

1. Todas son correcta

2. Ninguna es correcta
3. El tipo de gravamen se aplica sobre la base imponible
4. La estimación indirecta es un método al que se recurre cuando la administración
tributaria no puede determinar con exactitud la base imponible.
5. El IRPF recae sobre los rendimientos de actividades económicas, empresariales o
profesionales.
6. En el IRPF se realizan pagos fraccionados del impuesto cuando se pagan, a sus
beneficiarios, rentas sometidas a retención.
7. Ninguna de las anteriores es correcta.
8. En el régimen simplificado del IVA, la cuantía correspondiente al IVA devengado se
denomina a partir de las facturas emitidas.
9. El régimen de recargo de equivalencia libera, a los sujetos sometidos al mismo, de la
obligación de presentar declaraciones de IVA.