TEMA 10.

MODELO DE COSTES POR ÓRDENES DE FABRICACIÓN,

ÓRDENES DE TRABAJO O PEDIDOS

10.1 Concepto.
10.2 Costes Directos e Indirectos en relación con los pedidos.

10.1 CONCEPTO

El modelo de costes por pedidos se aplica en empresas que trabajan bajo pedido y fabrican
productos o servicios no repetitivos. Se trata de empresas tales como imprentas, fabricantes de
maquinaria, constructoras, astilleros, consultoras, etc.
Podemos definir la orden de fabricación, de trabajo, o pedido, como un conjunto de productos o
servicios desarrollados por la empresa que permiten su agrupación de acuerdo con alguna
característica concreta.
Los consumos necesarios para la elaboración de un pedido serán, normalmente, imputados al
pedido a priori (estimaciones) para determinar su precio de coste de forma anticipada y con
posterioridad a medida que se conozcan los consumos reales se irán calculando las diferencias.

10.2 COSTES DIRECTOS E INDIRECTOS EN RELACIÓN CON LOS PEDIDOS

Los costes directos están constituidos principalmente por las materias primas y la mano de obra
que se pueden afectar a un pedido en función de los consumos medidos y controlados de acuerdo
con las especificaciones y características de cada orden en particular. Se afectan directamente a
una orden de fabricación puesto que en el momento de recibir el pedido y abrir la orden técnica
ya se pueden conocer los costes directos que va a tener dicha orden.

Los costes indirectos de fabricación están formados por los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta y otros costes de fabricación que son comunes a varias órdenes de fabricación. Se
imputarán a cada orden en función de una base de imputación (unidad de obra) representativa
de la relación causa-efecto entre los costes indirectos y las unidades producidas que da lugar a
una tasa de costes indirectos. Normalmente se toma como base de imputación las horas de mano
de obra, las horas-máquina o el coste de la mano de obra. La elección de una u otra base de
reparto dará cifras de coste diferentes.
COSTES INDIRECTOS FABRICACIÓN
tcif =
BASE DE IMPUTACION

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Para cada orden de fabricación se lleva una hoja de control que recoge los costes directos e
indirectos vinculados con la orden en cuestión y que normalmente será un archivo informático.

El planteamiento anteriormente expuesto presenta algunos inconvenientes. El principal es la

variación de la tasa de costes indirectos de un periodo a otro (de un mes a otro) lo que produce
que el coste de los productos fabricados varíe en diferentes periodos aun suponiendo que se
fabriquen las mismas unidades. Lo anterior junto con la necesidad de fijar un precio cuando se
acepta un pedido y la conveniencia de fijar objetivos de productividad y rendimiento de los
factores para controlar la producción hace que sea útil trabajar con previsiones o estimaciones
de costes indirectos.

Por este motivo es habitual elaborar un presupuesto anual de costes indirectos llevando a cada
orden de fabricación la parte de los costes presupuestados que le corresponda, de acuerdo con
los criterios o bases de imputación establecidas. Las cifras de coste estimadas a priori serán
objeto de comprobación y/o rectificación a posteriori, una vez conocidos los costes reales. El
objetivo con estas estimaciones es minimizar las variaciones que puedan producirse.

Los tipos de presupuestos que suelen utilizarse son:

 Presupuesto unitario o por unidad producida, que se utiliza cuando la empresa fabrica
uno o varios tipos de productos similares.
 Presupuesto individual, utilizado cuando tanto los pedidos como los productos que
contiene cada uno, son muy distintos, por lo que hay que elaborar un presupuesto
específico para cada pedido.
 Presupuesto global, utilizado por aquellas empresas que tienen una actividad productiva
muy simular y constante en cada periodo.

Así, en un primer momento, el coste de cada orden de fabricación estará compuesto por el
consumo de materia prima, el coste por mano de obra directa y los costes indirectos de
fabricación que se hayan presupuestado para dicha orden. Este coste de fabricación
presupuestado, enfrentado al precio de venta de la orden de fabricación, nos dará el margen
presupuestado obtenido para esa orden.

Cuando finaliza el periodo contable interno de fabricación y se conocen y distribuyen entre la

producción los costes reales y se comparan con los presupuestados se obtienen las desviaciones,
que se tratarán de la siguiente forma:
• Modificando el margen si corresponde a un pedido vendido.
• Modificando el coste del pedido, si se trata de un pedido en curso o terminado sin vender.
• Llevando la desviación, directamente a resultados de la explotación.

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Para cada orden de fabricación se elaborará una ficha que debe contener toda la información de
ese pedido y el detalle de costes directos e indirectos presupuestados. Se podrán incluir en la
misma ficha espacios para relacionar los costes reales a medida que se vayan conociendo.
Podría tener el siguiente diseño estándar si bien cada empresa la confeccionará de acuerdo a sus
necesidades.

Modelo de Ficha:

Nº Orden de fabricación:
Cliente:
Número cliente:
Descripción:
Fecha inicio:
Fecha fin (prevista):
Fecha real entrega:
Nº Factura:
Fecha factura:
Cantidad Precio unitario Importe total Desviación
Concepto
Prev. Real Prev. Real Prev. Real
Materiales
MOD
Otros C. Directos
C. Indirectos
TOTAL
Margen
Precio Venta

BIBLIOGRAFÍA
• AMAT, O. y SOLDEVILLA, P. Contabilidad y gestión de costes. Barcelona. Ed. Profit. 2015.
• Buendía Carrillo, D. y García Meca, E. (coords.) Casos prácticos de contabilidad de gestión.
Madrid. Ed. Pirámide. 2016.
• SERRA SALVADOR, V. Contabilidad de Costes. Cálculo, análisis y control. Valencia. Ed. Tirant
lo Blanch. 2003.

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