FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONOMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Práctica Dirigida Nº 4 (PD4)

Costeo y control de costos indirectos de fabricación (CIF)

Sistema de costeo por órdenes de trabajo

Este material de apoyo académico

se hace para uso exclusivo de los alumnos
de la Universidad de Lima y en concordancia
con lo dispuesto por la legislación sobre
los derechos de autor: Decreto Legislativo 822

2023
 Práctica Dirigida Nº 4 (PD4)

Costeo y control de costos indirectos de fabricación (CIF) y

Sistema de costeo por órdenes de trabajo

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES O HISTÓRICOS

Definición de Costos Indirectos de Fabricación

Los costos indirectos de fabricación (CIF) son aquellos costos incurridos en la planta de carácter
complementario necesarios para producir pero que no son identificables directamente con el
producto final. Es por ello que deben ser asignados al producto con algún criterio.
Los CIF son llamados reales o históricos cuando el cálculo de los mismos se realiza sobre
información existente que ya ha sido incurrida. Hacer cálculos de los mismos no es fácil por la
diversidad de ellos, porque no se incurren uniformemente en cada producto, ni uniformemente
en cada periodo, razón por la que requiere tratamientos especiales y propios en cada empresa,
así como el estudio de los CIF por costeo normal.

Costo de producción del

periodo por costeo REAL = MD (histórico) + MOD (histórico) + CIF (histórico)

A continuación, podemos observar que los costos de fabricación forman parte de los costos
indirectos y de allí su nombre “Costo Indirecto de Fabricación”. A su vez, los costos indirectos
forman parte del costo de producción de uno o más productos. Los costos directos de una
cantidad de producción determinada varían si estos cambian en relación al nivel de
producción. En caso de los costos indirectos o CIF algunos de ellos pueden ser variables y
otros fijos en relación al nivel de producción. Su comportamiento lo revisaremos en las
próximas semanas.

La empresa debe determinar el costo de la producción total y el costo de producción unitario. Es

decir que se debe calcular el costo del material directo, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación por cada producto.

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El objetivo de calcular los costos de producción total y unitario es:
• Determinar la utilidad y rentabilidad de la empresa y de cada unidad de negocio
• Medir la eficiencia en el consumo de los recursos
• Detectar puntos de reducción de costos
• Valorizar los inventarios
• Tomar decisiones de comercialización, producción, inversión, etc.
Si toda la producción fuera homogénea y se tratara del único producto de la empresa, el cálculo
del costo unitario del producto terminado, sería sencillo:
Costo total de producción / cantidad de productos terminados = costo unitario

Pero, ¿qué sucede cuando los productos difieren entre sí? ¿Qué sucede cuando la empresa
tiene varias líneas de productos o marcas distintas?

Generalmente, los costos indirectos de fabricación son costos comunes a todas las actividades
de la planta y no se relacionan con un producto o lote de productos en particular.
El problema radica en que todas las líneas de producción comparten los mismos servicios y por
lo tanto los mismos costos indirectos de fabricación, entonces, ¿cómo puede la empresa distribuir
los CIF de manera que se pueda calcular el costo de producción por unidad? Solución: ¡Hay
que asumir un criterio de distribución!

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EJEMPLO:

Costo Clasificación Observaciones

Materia prima Costo Directo Se puede calcular exactamente cuanta tela se ha
Consumido en cada producto
Mano de Obra Costo Directo 3 personas se dedican a la fabricación de camisas y 2 a
la de patalones. Luego, el 60% de este costo se asigna a
camisas y el 40% a pantalones
Alquiler Costo Indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos

Amortización Costo Indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos

Limpieza Costo Indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos

Los costos indirectos (CIF) que no pueden ser distribuidos directamente entre los productos se
pueden distribuir a los productos según un “criterio de asignación o distribución” (horas
hombre, horas máquina, unidades producidas, costo MD, costo MOD).

SISTEMA DE PRODUCCIÓN POR PEDIDOS U

ÓRDENES DE TRABAJO
Existen dos sistemas de costeo:
1. por Ordenes de Trabajo (pedidos diferentes con costos diferentes) y
2. por Procesos (pedidos iguales o similares con costos iguales).
El sistema de costeo por Ordenes de Trabajo acumula los tres elementos del costo (MD-MOD-
CIF), identificándolos con cada orden o pedido, que por lo general se sujeta a las
características solicitadas por del cliente. Ello requiere que se costee cada pedido por
separado. No se puede acumular todos los costos de cada elemento de costo, pues amerita
asociarlos a cada pedido porque éstos son diferentes en cuánto a requerimiento de: material
y/o horas hombre y/o horas máquina y otros costos.

Características del costeo por órdenes de trabajo:

a) Es más apropiado cuando los productos fabricados difieren entre sí en cuanto a materiales
que lo componen, o sus características. Cada producto se fabrica de acuerdo con
especificaciones del cliente, por lo tanto, los productos que se elaboran difieren entre sí,
por lo que deben costearse por separado.
b) Se trabaja por pedidos o lotes y se les llama Orden de Trabajo o de Producción. Al tratarse
de productos con especificaciones de cada cliente, el valor de venta a cobrar a cada cliente
por cada pedido por lo general se fija en función al costo estimado de producción.
c) La producción generalmente se realiza en función de las solicitudes de los clientes, los
que usualmente se numeran para facilitar la identificación del trabajo a realizar, así como
las especificaciones solicitadas por el cliente.
d) Se puede suspender el trabajo y reanudarlo sin que se perjudique la producción del lote;
por lo tanto, es una producción intermitente.
e) El costo incurrido en la elaboración del producto debe asignarse a los artículos producidos.
En cualquier momento se puede identificar específicamente cómo va el proceso de
fabricación. Es decir, el costo de los pedidos puede reflejarse como ¨Productos en

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 Proceso¨ si aún no se concluyó la fabricación, “Productos Terminados” si el proceso de
fabricación se concluyó en dichos pedidos, pero no se entregaron al cliente. Además, si el
pedido ya se facturó y entregó al cliente, todo el costo del pedido se mostrará
contablemente en el “Costo de Ventas”.

Además, desde el punto de vista de gestión:

f) Se planifica con anticipación antes de iniciar el proceso de producción, el número de
productos que se trabajarán y se prepara un documento contable distinto para cada tarea.
g) Reúne por separado cada uno de los elementos del costo que intervienen en el proceso
de producción, según los requerimientos de la empresa.
h) El control de los costos en este sistema es más analítico, pues se mantiene un control
detallado del material directo usado y detalle de mano de obra empleada en dicho pedido,
además de los CIF aplicados (costeo normal).

Dificultad para asignar los CIF a cada Orden de Trabajo

Para efectos de calcular los costos de cada Orden de Trabajo o pedido, identificar y hallar los
costos directos de cada pedido no generará mayor inconveniente. El elemento que nos
generará problema será los costos indirectos de fabricación (CIF).

Si recordamos ejemplos de CIF, podemos mencionar energía de la fábrica, combustible de la

fábrica, depreciación de máquinas de fábrica, servicios comunes, etc. y como sabemos una
porción de dichos montos formará parte del costo de cada pedido. Los CIF sirven para la
elaboración de todos los productos. Si debemos identificar los costos con cada orden de
trabajo ¿cómo asignamos los CIF a cada orden de trabajo? La gerencia deberá determinar la
“Base de asignación” (criterio de distribución) que resulte la más equitativa y razonable en la
asignación de los CIF a cada orden de trabajo o pedido.
Los criterios de distribución de los CIF, a los que llamaremos “Base de asignación”, que
usaremos en clase son los siguientes:
a) Unidades producidas
b) Horas hombre
c) Horas máquina
d) Costo de material directo
e) Costo mano de obra directo
También se requiere calcular los CIF pero al ser tan diversos y no homogéneos debemos
calcularlos con anticipación, quiere decir estimarlos. Trabajar con CIF estimados implica que
usemos el COSTEO NORMAL y ya no el COSTEO REAL.
Consecuentemente, en el Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo para calcular el costo
de cada pedido requiere que apliquemos el Costeo Normal.

Costeo Normal
En el Costeo Real todos los elementos del costo son datos históricos, sin embargo, en el Costeo
Normal los CIF no son históricos sino denominados: CIF APLICADOS. Su cálculo requiere
estimar los CIF y estimar una base de asignación que será usada.

Costo de producción del

periodo por costeo normal = MD (histórico) + MOD (histórico) + CIF APLICADOS

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CIF Aplicados
Para calcular los CIF APLICADOS debemos seguir los siguientes pasos en un año o en
periodos previos al cálculo de cada orden de trabajo:
1. Primero, debemos establecer una base de asignación o criterio razonable (que guarde
relación con los CIF y con la actividad de la empresa) para poder distribuir adecuadamente
estos costos hacia los pedidos.
2. Luego, estimamos los CIF y la base de asignación.
3. Posteriormente, calculamos la tasa predeterminada de asignación CIF:

Tasa asignación o aplicación CIF= CIF estimados / base de asignación estimada.

4. Finalmente, calculamos los CIF aplicados:

CIF aplicados= Tasa de asignación * base de asignación real.

Contablemente, sabemos que debemos registrar valores históricos/reales. El CIF aplicado es

un CIF aproximado, por lo tanto, al finalizar el periodo, debemos realizar un ajuste comparando
el CIF aplicado con el CIF real:
CIF aplicado > CIF real ==> sobre aplicación
CIF aplicado < CIF real ==> sub aplicación
CIF aplicado = CIF real ==> no hay diferencia
Finalmente, la sobre o sub aplicación afectará la utilidad real de la orden de trabajo, pues el valor
de venta pactado con el cliente no se podrá modificar y si hay sobre o sub aplicación, el costo
real del pedido resulta diferente al costo asignado según costeo normal.

PREGUNTAS TEÓRICAS:
1. ¿Cuáles son las características principales de la producción por pedidos?
2. ¿Qué diferencia hay entre el Costeo real y el costeo normal?
3. ¿Cuándo una empresa necesita asignar los costos indirectos de fabricación en un Costeo
real y en un Costeo por órdenes de trabajo?
4. ¿Por qué necesita una empresa que trabaja por pedidos una tasa de asignación
presupuestada para aplicar los CIF?
5. ¿Cómo debe leerse una tasa de asignación?
6. ¿Cómo decidiría usted, cual es la mejor tasa de asignación en un proceso fabril?
7. ¿Para un mismo proceso fabril puede haber diferentes tasas de asignación? Argumente
su respuesta.

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 EJERCICIOS PRÁCTICOS

EJERCICIO 1

DECORA SA utiliza un sistema de costeo por OT y se dedica a la producción de sillas.

La empresa usualmente recibe 2 pedidos mensuales. Sin embargo, los pedidos que recibe
difieren entre sí en el material directo utilizado. Algunos pedidos son de pino y otros de cedro.
Por lo que decide utilizar como criterio para la aplicación de los costos indirectos de
fabricación, el “costo de material directo”.

En enero de 2023, el detalle de los 2 pedidos es como sigue:

Pedido 1 Pedido 2
Cantidad 10 sillas 30 sillas
Material cedro pino
Costo Material por pedido 7 000 4 000
Costo MOD 2 000 3 000
Valor de Venta por pedido 20 000 30 000

Asimismo, Decora SA estima que los Costos Indirectos de Fabricación para la producción del
año 2023 serán: 100 000 soles y el costo de materiales directos presupuestado en el mismo
año será 600 000 soles.

Se solicita:
a) Calcular la tasa de asignación a utilizarse en el costo de cada orden de trabajo:

Presupuestado
ANUAL
Costo de Materiales Directos 600 000
Costos Indirectos de Fabricación (CIF) 100 000
TASA de aplicación o asignación ¿??

b) Hallar el Costo de producción del periodo por el Costeo NORMAL del Pedido 1 y 2:

Pedido 1 Pedido 2
Material Directo
Mano de Obra Directa
CIF aplicado
CPP por Costeo Normal

c) Calcular la utilidad bruta de cada pedido:

Pedido 1 Pedido 2
Ventas
Costo de ventas (costeo normal)
= Utilidad bruta

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EJERCICIO 2:

La empresa Brentwood SA utiliza un sistema de costeo por órdenes de trabajo y aplica

los costos indirectos de fabricación (CIF) en base a las horas de mano de obra directa.
A fines del año 2022, la empresa presupuestó 26 000 horas hombre y 1 300 000 soles de
Costos Indirectos de Fabricación para el 2023.

Durante el mes de marzo 2023, la empresa elaboró 3 pedidos con la siguiente información:
Pedido 1 Pedido 2 Pedido 3
Costo Materiales directos 800 000 200 000 300 000
Costo MOD 120 000 80 000 40 000
Horas MOD 1 200 800 400
Estado del Pedido Vendido En Disponible
proceso para la venta

Hallar el Costo del pedido por Costeo NORMAL:

Pedido 1 Pedido 2 Pedido 3
Costo Materiales directos 800 000 200 000 300 000
Costo MOD 120 000 80 000 40 000
CIF aplicado
CPP por COSTEO NORMAL

Se solicita:
a) Calcule la tasa de aplicación de CIF predeterminada.
b) Calcule los CIF aplicados de los tres (3) pedidos.
c) Calcule el Costo de Ventas por Costeo Normal para el mes de marzo 2023.
d) Calcule el valor estimado de los inventarios que irá al Estado de situación financiera al
31 de marzo del 2023 por Costeo Normal.
e) Si el margen bruto de la empresa es 60%, ¿Cuál será la utilidad bruta según Costeo
Normal?

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EJERCICIO 3:

La empresa Fénix trabaja por pedidos y asigna los costos indirectos de fabricación (CIF) a las
órdenes de trabajo utilizando tasas predeterminadas de aplicación basadas en las horas
trabajadas por la mano de obra directa. La empresa ha presupuestado para el 2023 que los costos
indirectos de fabricación serán de 300000 soles y las horas trabajadas serán de 30 000 para dicho
año. La empresa estimó producir 60 000 unidades en el año.

En el mes de abril, la empresa recibe 2 pedidos y se cuenta con la siguiente información:

O/T 1 O/T 2 Total

Cantidad solicitada 10 unidades 25 unidades 35 unidades
Costos Directos
totales (S/) 3 000 8 000 11 000
Horas trabajadas 3 horas por 4 horas por
unidad unidad
Estado del Pedido Entregado En proceso

Se requiere para el mes de abril:

a) Calcular el costo de ventas de la empresa utilizando el costeo normal.
b) Calcular el monto de las existencias que se presentara en el Estado de Situación
Financiera por el costeo normal.

EJERCICIO PARA REFORZAR EN CASA:

La empresa Building SAC fabrica casas de camping prefabricadas según las características
que desea cada cliente. Utiliza el costeo normal para calcular sus costos de producción. En el
mes de marzo de 2023 recibió y trabajó en tres (3) órdenes de trabajo con la siguiente
información:

OT 101 OT 102 OT 103

Unidades de casas solicitadas 150 100 200
Costos primos en soles por casa 30 000 25 000 20 000
Horas hombre trabajadas por casa 150 horas 160 horas 200 horas
Terminado y Terminado y
Estado de la OT En proceso
no entregado entregado

La empresa asigna los costos indirectos de fabricación en base a las horas-hombre

trabajadas.

Por el mes de marzo se presupuestó lo siguiente:

• Material directo S/ 9 000 000
• Mano de obra directa S/ 3 000 000
• Costos indirectos de fabricación S/ 400 000
• Unidades a producir 600
• Horas-hombre MOD 100 000
• Horas máquina 15 000

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Se solicita:

a) Costo unitario de cada casa de camping fabricada durante marzo de 2023 de la orden de
trabajo 102.
b) Calcular el Inventario final de producción en proceso y productos terminados al 31 de
marzo de 2023 que se incluiría en el estado de situación financiera.
c) Un asesor de costos le propone cambiar la base de asignación a costo de material directo,
demostrándole que con dicho cambio la tasa de asignación se vería reducida permitiendo
reducir el costo de producción por costeo normal. ¿aceptaría la propuesta? (SI/NO).
Justifique su respuesta.

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