COSTOS PREDETERMINADOS

Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se dividen en:1

 Costos Estimados
 Costos Estándar

Los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de la elaboración del
producto y en ocasiones durante la producción del mismo.2

Sistema de Costos Estimados

Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales o con conocimiento de la industria,
antes de producirse el artículo y, tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo.3

Los costos estimados fueron el primer paso para la determinación del costo de producción y
tuvieron por finalidad pronosticar el material, la mano de obra y los gastos de indirectos a
invertirse en un artículo determinado.4

El objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de tener una base para
cotizar precios de venta; posteriormente fue posible utilizar ese costo estimado con fines
contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados.

La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparación

con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el
tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real.

Los costos estimados e basan en cálculos sobre experiencias adquiridas y en un conocimiento

amplio en cuestión, cálculos que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario
hacer las correcciones para ajustarlos al costo real. De cualquier manera sirven de orientación
a la dirección de la empresa para la fijación de sus precios de venta.

Comparación de los costos estimados y costos reales

La comparación se puede hacer en cualquiera de las tres formas siguientes:

a) Comparando el costo total estimado de un período determinado, con el costo total

incurrido en el mismo producto.

1
Reyes Pérez, Ernesto. Contabilidad de Costos. Pág. 32
2
Ibid. Pág. 15
3
Ibid .Pág. 33
4
Ibid. Pág. 15
1
b) Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y gastos,
de un período determinado, con los costos incurridos correspondientes.

c) Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales

departamentales localizados en un período determinado. Esta comparación puede
hacerse por totales o por los elementos del costo.

Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por objeto
determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable se
denominan “variaciones”, a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases
del costo estimado, en caso de que la diferencia lo amerite.

Bases para la incorporación de los costos estimados a la contabilidad de la empresa

a) Cálculo de la hoja de costos estimados

b) Cálculo de la producción terminada a costos estimados

c) Cálculo de la producción vendida a costos estimados

d) Cálculo a base de costo estimado de la producción en proceso

e) Determinación de las variaciones y su eliminación

f) Corrección de la hoja de costos estimados por unidad.

Son costos predeterminados aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto y
en ocasiones durante la producción del mismo. La diferencia de los costos históricos es que
en estos se obtienen después de haberse manufacturado el artículo.

Los costos de producción predeterminados se dividen en:

 Costos de producción estimados

 Costos de producción estándar

COSTOS ESTIMADOS

Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de producción
y tuvieron por finalidad pronosticar el material, la mano de obra y los gastos indirectos a
invertirse en un artículo determinado.

2
El objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de tener una base para
cotizar precios de venta; posteriormente fue posible utilizar ese costo estimado con fines
contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados.

La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparación

con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el
tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real.

De lo antes expuesto podemos calcular que los costos estimados se basan en cálculos sobre
experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión, cálculos que
de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las correcciones para
ajustarlo al costo real. De cualquier manera sirven de orientación a la dirección de la empresa
para la fijación de sus precios de venta.

Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse de
cualquiera de las formas siguientes:

 Comparando es costo total estimado de un período determinado, con el costo total

incurrido en el mismo período.

 Comparando los costos estimados por elementos: materias primas, mano de obra y gastos,
de un período determinado, con los costos incurridos correspondientes.

 Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales
localizados en un período determinado. Esta comparación puede hacerse por totales o por
los elementos del costo.

Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por objeto
determinar las diferencias entre lo estimado y lo real. , que en la técnica contable se
denominan “variaciones”, a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases
del costos estimado en caso de que la diferencia lo amerite.

BASES PARA LA INCORPORACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS A LA CONTABILIDAD DE LA

EMPRESA

 CALCULO DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

De acuerdo con la experiencia factible determinar aproximadamente la cantidad y el valor de

los materiales que se necesitan para producir determinado tiempo cierta cantidad de
unidades.

En relación con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese tiempo y por
último en función del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se calculan los
gastos de producción.
3
Una vez encontrado el costo estimado para la producción en cierto número de unidades, el
costo estimado unitario se obtiene por simple división.

CALCULO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO

 Una vez determinado el costo estimado unitario tenemos la base para calcular la
producción terminada del período, misma que se encuentra analizada en el “Diario de
Producción Terminada” produciendo dicho registro un asiento.

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

 PRODUCTOS EN PROCESO

Importe de la producción terminada y recibida en el almacén según diario respectivo

valorizada a costo estimado.

 CALCULO DEL COSTO ESTIMADO DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA

La operación se puede hacer: costeando la facturación emitida o bien, complementando el

registro de ventas con columnas para asentar los costos de las mismas. En todo caso el
asiento diario será:

COSTO DE VENTAS ESTIMADO

 ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Importe del costo de ventas valorizado a costo estimado

 VALORIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO

En el caso de producción por procesos, es necesario convertir los artículos inconclusos a

unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo estimado correspondiente.

Cuando la producción se hace a base de órdenes, se aplicará el costo estimado a la fase de

trabajo en que se encuentre la orden en cuestión para el efecto, es necesario que la hoja de
costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden.

De acuerdo con lo anterior, deberá calcularse la producción equivalente o aplicarse

proporcionalmente el costo estimado por unidad según el sistema de costos por procesos o
por órdenes.

4
  DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y SU ELIMINACIÓN

Las variaciones son fáciles de determinar abriendo una cuenta de producción en proceso para
cada elemento del costo y tendremos:

Producción en proceso: materiales

Producción en proceso: mano de obra

Producción en proceso: gastos de producción

Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditable a costos estimados, por lo tanto el
saldo representará la variación entre lo real y lo estimado.

Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicará que los costos estimados
fueron insuficientes, y si por el contrario, si el saldo es acreedor indicará que los costos
estimados fueron superiores a los reales.

Las cuentas de producción en proceso son saldadas por una cuenta de “variaciones” para
cada elemento del costo.

Las variaciones habidas entre los costos estimados y reales se pueden tratar como sigue:

 Cancelarlas por “costo de ventas”

 Cancelarlas por “pérdidas y ganancias”

 Rectificar el cálculo estimado por medio de un coeficiente rectificador, obteniéndose nueva

hoja de costo unitario para futuros períodos y absorbiéndose las variaciones en cualquiera de
las formas siguientes:

 Corrigiendo las cuentas afectadas por el costo estimado anterior: producción del periodo
existente en almacén de terminados; costo de venta de la misma producción vendida e
inventario final en proceso.

 Obteniendo la nueva “hoja de costo estimado” con base en el coeficiente rectificador,

corrigiendo solamente la producción en proceso en su inventario final y cancelando el saldo
de “variaciones” por cualquiera de las formas señaladas en los incisos (a) y (b).

OBTENCIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR

El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo en exceso, o de menos,

sobre el costo estimado aplicado en relación con el costo real. La base para obtener el
coeficiente rectificador es la diferencia que resulta entre los débitos y créditos de la cuenta de
5
producción en proceso y que representa la variación de los costos reales y los costos
estimados.

La determinación del coeficiente rectificador, puede obtenerse considerando las situaciones

siguientes:

 Cuando no hay inventarios iniciales en proceso:

Total variación dividida por suma de créditos operados en la cuenta de “Producción en

proceso”. El cociente indica que por cada peso ($) estimado aplicado, el costo real fue mayor
o menor en el porcentaje obtenido, según la naturaleza de la variación, deudora o acreedora.

 Cuando existen inventarios iniciales en proceso la obtención del coeficiente rectificador

puede hacerse como sigue:

PROCEDIMIENTO A (P.E.P.S.)

El valor del inventario inicial en proceso debe corresponder a las primeras unidades que se
terminen en el período productivo, así por ejemplo: si hubiese al principio del mes 100 u. Al
50% de su acabado, con costo de S/. 200.00 en total, dicho valor debe corresponder a las
primeras 50 u. Elaboradas que ingresen al almacén; por lo tanto el costo incurrido en el mes
debe corresponder a la producción iniciada en el mismo mes dando lugar a su propio costo
unitario que será base para valorizar las siguientes entradas al almacén de artículos
terminados.

PROCEDIMIENTO B (Valores promedios)

En este procedimiento no se toma en cuenta el inventario inicial ni la cantidad de unidades

en proceso al iniciarse el período, sólo nos preocupa las unidades terminadas y en proceso
final del mes adjudicando todo el costo total del mes (inventario inicial más costo incurrido) a
dicha producción convertida en unidades equivalentes. En este caso estamos conjuntando el
valor del inventario inicial más el costo del mes para dar valor a la producción habida al final
del mismo.

COSTOS ESTIMADOS

Los Costos Estimados son la técnica más rudimentaria de los Costos Predeterminados,
pero muy necesaria, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida, en el
conocimiento más o menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quizá en algunas
partes se empleen métodos científicos, pero de ninguna manera en su totalidad. En las
condiciones anteriores, El Costo Estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual
dicho dato se ajusta al Costo Histórico o Real, ya que el pronóstico se realizó sobre bases
empíricas, referidas a un periodo precisado.
6
 La fijación y la obtención anticipada de los precios de venta, dieron lugar al Costo
Predeterminado, Estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la Contabilidad,
con el deseo de superación, ya que mediante ello, se obtienen datos oportunos sobre
artículos terminados, en proceso, vendidos, estados financieros, información, más control,
etc., citados en el párrafo anterior.

Para alcanzar el Costo Estimado de Producción, es básico considerar cierto volumen

de productos a elaborarse, con los elementos que lo integran; el objeto de tomar dicho
volumen (entre mayor, dentro de la realidad, resulta ser lo aceptable por el abatimiento de
gastos fijos) es procurar que las fallas por la predeterminación puedan ser controladas y hasta
cierto punto absorbidas, con lo cual se tiene el Costo Estimado más preciso.

De acuerdo con lo anterior, el Costo Estimado debe compararse con lo anterior. El

Costo Estimado debe compararse con el Histórico, obteniéndose las diferencias conocidas
como variaciones para el caso del Costo Estimado y como desviaciones en la situación del
Costo Estándar.

COEFICIENTE RECTIFICADOR
Margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente gastamos y lo que
estimamos gastar.
 Las variaciones registradas en Producción en Proceso siempre deben registrarse
abonadas en rojo o negro
 Las variaciones registradas en las cuentas de variación se registran cargadas o abonadas
pero siempre en negro
 En costos estimados siempre lo mínimo y lo máximo a corregir es la producción
terminada
 Las cuentas de Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de Producción de lo
Vendido se deberán corregir de Costos Estimados a Costos Históricos a través del Costo
Unitario Ajustado
 Se utilizaran tres cuentas de variación (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos Indirectos)
 Siempre deberán ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de Producción
en Proceso, a Producción Terminada y Costo de Producción de lo Vendido,
independientemente del color que corresponda, las cuentas de Producción en Proceso se
saldan a valor estimado

Fórmula:

Coeficiente rectificador:

7
 Variación

Producción Terminada Producción en Proceso

A Costo Estimado + a Costo Estimado

MECANICA CONTABLE DE LOS COSTOS ESTIMADOS

PRODUCCION EN PROCESO
(Cuenta Controladora del Costo) INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO

Costos Históricos Costos Estimados 1.- Producción en Pro-

1.- Inventario Inicial de 1.- Por los Artículos
Producción en Pro- Terminados
ceso y Averiada 2.- Por el Inventario
Final
2.- Costo Incurrido De Producción en
Proceso
3.- Por el Inventario Final
De Producción Ave-
Riada y Defectuosa
4.- Por la Pérdida
Anor-
Mal de Producción
ceso (Los tres ele-
Mentos del Csoto)
Al final del periodo,
A Costo Estimado
2.- Variaciones de más
O de menos, que re-
Sulten en las cuentas
Controladoras del
Costo

Su saldo representa las variaciones entre los

costos estimados e históricos

COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO

ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS

8
1.- Producción Termina- 1.- Producción Vendida
da, a Costo Estima- a Costo Estimado
Do 2.- Variaciones de más
2.- Variaciones de más o de menos, que re-
o de menos, que re- sulten en la cuenta
sulten en la cuenta controladora del
controladora del costo
Costo

VARIACIÓN ENTRE EL COSTO

ESTIMADO E HISTÓRICO

1.- Cuando la variación 1.- Cuando la variación

de la cuenta de Pro- de la cuenta de Pro-
Dicción en Proceso dicción en Proceso
Arroje saldo deudor arroje saldo
acreedor

BASES PARA LA INCORPORACION DE LOS COSTOS INDUSTRIALES ESTIMADOS A LA

CONTABILIDAD:
 Obtención de la Hoja de Costos Estimados Unitaria
 Valuación de la Producción Terminada, a Costo Estimado
 Valuación de la Producción Vendida, a Costo Estimado
 Valuación de la Producción en Proceso, a Costo Estimado
 Valuación de la demás Producción, a Costo Estimado
 Determinación de las Variaciones, su Estudio, y Eliminación
 Corrección, en su caso, a la Hoja de Costos Estimados Unitaria

a) Obtención de la Hoja de Costos

Con motivo de lo medular, básico y trascendente, que es la determinación confiable del
Costo Unitario, puesto que de ahí depende que lo demás está bien, se le da una atención
especial en su desarrollo.

En estas condiciones, hay una programación de juntas o reuniones del Comité de

Presupuestos, para múltiples posible acciones, teniendo entre ellas, como importante, el

9
estudio y sugerencia de cada tipo de unidades que se van a vender, producir, administrar y
financiar.

Antes de proceder la elaboración de la Hoja de Costos, el encargado de acopiar los

datos (contador de costos) deberá hacerse llegar de información accesoria sobre cada
producto, pudiendo comenzar con el análisis del proyecto y estudios previo, para lo cual
consulta con el proyectista sobre el tiempo para desarrollar el artículo; con El Ingeniero
de Producción, los datos para realizarlo (separación de partes, de operaciones, de los
Elementos del Costo, así como métodos especiales por clase, tamaño, peso, etc.

En esas condiciones, ya puede con más conocimiento, proceder a obtener los factores
para la predeterminación de los costos, considerando que está definido , de cada artículo
a fabricar, el volumen aproximados de producción que se pretende que fue resultado de
los estudios y ajustes de la capacidad de elaboración, estudio del mercado, y el aspecto
financiero.

El paso siguiente es proceder la determinación de los elementos del costo,

comenzando con los materiales directos, en cuanto a la cantidad y el precio. El segundo
elemento del costo son los sueldos y salarios directos, el tercer elemento del costo, lo
integran los gastos indirectos de producción.

También se precisa la cantidad, en Horas-Hombre, que es la misma considerada para

Sueldos y Salarios, ya que la operación se efectúa en el mismo tiempo, pero en el caso,
que cada vez es más actual, en que las Horas-Maquina sean más que las Horas- Hombre,
las primeras serán tomadas en consideración, o quizá una combinación de Horas-Hombre
y Horas-Maquina.

Es necesario precisar que se harán tantas hojas de costo de producción unitario

estimado, como unidades por elaborar diferentes existan.

b) VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA, A COSTO ESTIMADO

El Costo Unitario Estimado, es la base para valuar la Producción Terminada en el
periodo, la cual se encuentra analíticamente en el “Informe Diario de Producción”,
resultando de este registro un asiento de concentración que puede ser diario,
semanal, mensual, etc.

c) VALUACION DE LA PRODUCCION VENDIDA, A COSTO ESTIMADO

El registro del “Costo de Producción de lo Vendido”, en el que se analiza la venta
habida pro artículos o unidades, se valoriza tomando como base las Hojas de Costos
Estimados, con lo que se obtiene el asiento de concentración.

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d) VALUACION D ELA PRODUCCION EN PROCESO, A COSTO ESTIMADO
Para esta valuación es necesario determinar, la fase o el grado de avance en que se
encuentra la Producción en Proceso, a efecto de determinar o convertir la producción,
equivalentemente, a unidades terminadas, y valuarlas a costo estimado. En el caso de
órdenes de producción no es necesario determinar la producción equivalente, puesto
que se conoce el costo de producción de cada orden, sin ser indispensable saber si
está terminada o no.

e) VALUACION D ELAS DEMAS PRODUCCIONES

Las producciones faltantes son: Averiada (que finalmente es “En Proceso”),
Defectuosa (que puede estar con toda la inversión o no), y Perdida Anormal de
Producción (que es por causas fortuitas o de fuerza mayor, por lo tanto va a ”perdidas
y ganancias”).

f) DETERMINACION DE LAS VARIACIONES, SU ESTUDIO, Y SU ELIMINACION

La obtención de las variaciones es relativamente sencilla, si se utiliza para el control
contable de los costos, una cuenta de Producción en Proceso, para cada elemento del
costo, o igualmente como subcuentas como sigue:
 Producción en Proceso, Materiales
 Producción en Proceso, Sueldos y Salarios
 Producción en Proceso, Gastos Indirectos
 O bien, una cuenta, con una subcuenta para cada elemento del costo.

La mecánica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a “Costos Reales” y

abonarlas a “Costos Estimados”, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo
abonado, la “variación”. Si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron
menores a los “reales” o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor,
indicará que los costos estimados se excedieron de los históricos.

g) CORRECCION DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la producción,
es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las correcciones, con el
fin de acercarla a lo mas posible a los costos reales. En caso de no existir variaciones
de importancia, conviene conservar el Costo Estimado por el mayor tiempo posible, ya
que las diferencias de un mes, pueden ser compensadas con la de los demás meses
subsecuentes.

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OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

a) Información amplia y oportuna

b) Control de operaciones y de gastos
c) Determinación confiable del costo unitario. De este aparecen importantes derivaciones,
como son:
- Fijar el precio de venta (cuando lo permita la oferta y la demanda)
- Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, perdida normal
de producción y del costo de producción de lo vendido.
- Políticas de explotación, producción, cambio, etc.

CUATRO FRUTOS QUE SE OBTIENEN CON LOS COSTOS ESTIMADOS

 Auxilio enorme del Control Interno

 Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas verdaderas llamadas de
atención
 Sirve como escalón para el establecimiento de la técnica de valuación estándar
 Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo estándar, pero mas caro
administrativamente
 Adopción de normas correctas de ventas, para poder competir adecuadamente en el
mercado
 Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación a un volumen de
operaciones a un periodo
 En general, es muy útil para la administración respeto a la información, gran gama opera
la toma de decisiones, fijación de precio de venta administración por excepciones,
elaboración de cotizaciones, etc.

CASOS EN LOS QUE ES ACONSEJABLE LA UTILIZACION DE LA TECNICA DE VALUACION

ESTIMADA

Aun cuando los Costos Estimados representan un enorme adelanto en el Control

Interno, en las tomas de decisiones, en el auxilio en la administración en general y por
excepciones y desde luego en la determinación anticipada de las operaciones y de los
resultados, no siempre se pueden aplicar, puesto que su implantación y costo debe estar en
concordancia con la utilidad, el servicio, o el rendimiento que se espera de la técnica,
independientemente de que se recomiende su empleo en los casos siguientes:

a) Cuando las operaciones de fabricación no son complejas

b) Cuando los artículos a fabricar son poco numerosos de estilos, tamaños o formas
similares, y repetitivos

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c) Cuando la experiencia indica pocas y no elevadas variaciones, tanto de un periodo a otro
como del mismo lapso
d) Generalmente, después de tener la experiencia del Costo Histórico
e) Cuando sus costos de implantación y administrativos sean económicamente justificables

CAUSAS DE LOS ERRORES EN LA ESTIMACION DE LOS COSTOS

El elemento humano interviene en casi todas las causas, dado que su ejecución implica
siempre una gran dosis de interpretación, de intuición, y de criterio personal.

a) ERRORES CONTROLABLES
Se deben a:
- Análisis insuficientes e inadecuados
- Mal o equivocada obtención uso de datos
- Omisiones y duplicaciones
- Baja capacitación
- Prematura implantación

b) ERRORES NO CONTROLABLES
Se deben a:
- Factores que no pueden predecirse o casos fortuitos o fuerza mayor
- Cambio en la eficiencia de los trabajadores
- Cambio en la capacidad productiva de la maquinaria y equipo

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