LIC.

EN CONTADURÍA PÚBLICA
Al conjunto de costos fabriles que intervienen en
la transformación de los productos y que no se
identifican o cuantifican plenamente con la
elaboración de partidas especificas de
productos, procesos productivos o centros de
costos determinados.
 Representan el tercer elemento de costo de
producción y pueden referirse a los siguientes
conceptos:
❑ Materia prima indirecta
❑ Mano de obra indirecta
❑ Erogaciones fabriles: son todos aquellos costos
que se refieren a diversos servicios, tales como
renta, teléfono, conservación y mantenimiento,
etc., correspondientes a la planta fabril.
❑ Depreciaciones: se refiere a la baja de valor de
los activos fijos fabriles, ocasionada por el uso,
transcurso del tiempo u obsolescencia.
❑ Amortizaciones: Mecanismo para recuperar
con aplicaciones periódicas las erogaciones
efectuadas por conceptos de gastos de
instalación y adaptación de la planta fabril,
de acuerdo con la vida útil esperada.
❑ Erogaciones fabriles pagadas por anticipado:
Este grupo esta formado por todos aquellos
gastos de la fabrica pagados por anticipado,
por lo que se tiene derecho de recibir un
servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en
ejercicios posteriores. Por ejemplo, renta
fabril, impuesto predial, primas de seguro,
etc.
 En la planta fabril de una empresa existen
 Departamentos de producción: También llamados centros
de costo de producción (CCP), son aquellos en donde se lleva
acabo la transformación física y/o química de las materias
primas; es decir , contribuyen directamente a la producción
de artículos terminados. Por ejemplo: La planta de proceso
núm. 1, los departamentos de corte, pintura, ensamble, etc.
 Departamentos de servicio: También llamados centros de
costo de servicios (CCS), son aquellos que no llevan acabo la
transformación física y/o química de las materias primas ,
pero contribuyen a que otros centros de costo de la planta
fabril puedan desarrollar sus actividades de manera eficiente
, ya que su función consiste en suministrar apoyo. Por
ejemplo: almacén de materias primas, gerencia de
mantenimiento, servicio medico, comedor de la empresa,
etc.
 Acumulación de los Gastos Indirectos de producción
El primer paso contable que originan los Gastos
Indirectos es su acumulación, depende de que la
fábrica esté o no dividida departamentalmente.
Si la fábrica no está seccionada en departamentos, la
acumulación de los Indirectos se hará a través de una cuenta
del “Libro Mayor” que se podrían llamar Gastos Indirectos de
Producción; a la cual se le irán cargando todas las erogaciones
que le correspondan por ese concepto. Asimismo se utilizará
un registro auxiliar, destinando una columna u hoja suelta
para cada concepto; también pueden controlarse los Gastos
Indirectos de Producción por medio de una subcuenta, como
sigue:
Cuenta: PRODUCCION EN PROCESO
Subcuenta: Materia Prima Directa
Mano de obra Directa
Gastos Indirectos de Producción
En el caso de que la Fábrica esté dividida, o
se pueda dividir departamentalmente, se
puede hacer la acumulación de los Gastos
Indirectos de Producción en la forma
siguiente.
Abrir una cuenta del Libro Mayor para cada
departamento, con su auxiliar correspondiente, en
cuyo caso se tendrán tantas cuentas de Mayor
como departamentos de fábrica existan.
Abrir una sola cuenta del Libro Mayor, con una
subcuenta para cada departamento, utilizando
además un auxiliar para cada subcuenta.
 Cuando la fábrica puede dividirse
departamentalmente y se desea tener un análisis
de esas secciones, de Gastos Indirectos de
Producción, el problema contable consiste y
reviste las siguientes facetas:
 La aplicación departamental de los gastos indirectos
 La derrama interna de los gastos departamentales, o
sea el prorrateo interdepartamental.
La solución contable de los aspectos señalados se
identifican respectivamente con lo que se llama:
 Prorrateo Primario
 Prorrateo Secundario
 Prorrateo final
 Direccionamiento de origen: Es el
direccionamiento de los costos hacia los CCS y
CCP, con base en el sitio en que se haya
originado cada erogación.

 Direccionamiento primario (Prorrateo

primario): Es el direccionamiento de los costos
del periodo que son originados por todas las
áreas, hacia los CCS y CCP, de acuerdo con las
bases que resulten más apropiadas. Por ejemplo:
el importe total de la renta correspondiente a la
planta fabril que se direcciona, de origen, a la
subdirección de producción, lo tendremos que
reflejar en todos los centros de costo que están
involucrados.
 Direccionamiento secundario ( Prorrateo
secundario): Es el direccionamiento de los costos
acumulados del periodo por los CCS a los CCP. Se hace en
proporción al servicio que les hayan suministrado los CCS
a los CCP. Por ejemplo. El centro de costos 136212,
departamento de tubería, le dio apoyo CCP 134013,
planta de proceso núm. 1. Por lo tanto la gerencia de
mantenimiento debe emitir una orden de
direccionamiento por el servicio prestado, siendo esta la
03 341 01 5, donde la podemos leer como sigue:
 Direccionamiento final (Prorrateo final): Es la
aplicación de los cargos indirectos
acumulados del periodo en los CCP a los
artículos transformados en cada uno de ellos.
COEFICIENTE REGULADOR.
Hasta ahora se ha tratado lo relativo a la
acumulación y aplicación a la producción, de los
Gastos Indirectos de Históricos o Reales de
producción. Esto indica que será hasta el final
del periodo de costos cuando la producción
absorba esos gastos, lo que normalmente
originará un conocimiento extemporáneo del
costo unitario de la producción; es decir, que los
procesos o las órdenes de producción trabajados
en período, tendrán pendiente la aplicación de
Gastos Indirectos, con el consiguiente atraso en
los registros contables y su conocimiento; por lo
tanto, postergación de las decisiones.
✓ Por otra parte, la aplicación de los Gastos
Indirectos Históricos o Reales a la producción,
conduce al error de considerar, período a período,
factores diversos de gastos, originando una constante
variación, en los costos de producción unitarios de un
mes a otro.
✓ Lo anterior lleva a la necesidad de aplicar los
Gastos Indirectos de Producción en función de un
volumen de fabricación estimado, obteniéndose así
un factor, patrón que facilita la determinación
oportuna de los costos y que proporciona, a la
Dirección de la empresa, un dato más constante, el
cual puede servirle de base para la toma de
decisiones, para la fijación de sus precios de venta,
cálculo de utilidades, cotizaciones y valuación de
inventarios.
Para mayor claridad se muestra cómo se afectan los costos unitarios, con la
aplicación de los Gastos Indirectos Reales mensuales.
Por lo tanto, debe de utilizarse algún mecanismo
para repartir estos gastos adecuadamente entre
los productos. Es por eso que muchos negocios
utilizan las tasas predeterminadas de costos
indirectos para estimar el costo de sus
productos.
A ese factor constante se le da el nombre de
coeficiente regulador, porque se aplica sobre la
producción habida, uniformando los gastos a ese
volumen de elaboración en un periodo precisado.
Para obtener el factor de Coeficiente Regulador,
se aplica la siguiente fórmula:
Coeficiente Regulador = Total de gasto indirectos de producción estimados
Base de aplicación
 Para poder calcular dicho factor se requiere estimar
los gastos indirectos de producción y elegir una base
adecuada para ello. Para que el Coeficiente
Regulador sea útil, la base de aplicación debe tener
una relación directa con el aumento o disminución de
los mismos. Algunos ejemplos de bases utilizadas para
calcular el coeficiente Regulador de los gastos
indirectos comúnmente utilizados son:
❖ Horas – Máquina
❖ Horas de mano de obra directa
❖ Costo de mano de obra directa
❖ Costo de materiales directos (materia prima directa)
❖ Números de empleados
❖ Metros cuadrados de construcción
❖ Unidades producidas
 Una de las bases de aplicación es la de unidades
producidas, que se aplica cuando solo se elabora un
producto y la más utilizada es la de horas de mano de
obra directa. La razón es que en el pasado la mayoría
de los procesos de producción eran manuales, por lo
cual los productos más complicados requerían mayor
esfuerzo de producción y una cantidad mayor de
mano de obra. Por ello, resultaba lógico y practico
asignar mayor gasto indirecto a los productos que
más recursos consumían en la planta.
 El presupuesto de gastos indirectos de producción,
tiene como base el presupuesto de producción, y a su
vez este se apoya en el presupuesto de ventas, todo
ligado al financiamiento.
Lo anterior quiere decir, que es necesario hacer la
previsión de las ventas estimadas para el ejercicio
siguiente, trabajo en que intervienen: La dirección
de la empresa, el gerente de ventas, el gerente de
producción, el gerente de finanzas, y los técnicos
especializados en esa clase de trabajo. Obtenido el
presupuesto de ventas, se puede predeterminar el
presupuesto de producción, o sea las unidades que se
deberán fabricar para cubrir dicho presupuesto;
conociendo el presupuesto de producción, es
relativamente fácil calcular el presupuesto de gastos
indirectos, tomando como base los datos contables
del ejercicio anterior, en su aspectos de gastos fijos y
gastos variables, acoplados a la necesidad que deben
llenar para lograr el presupuesto de producción.
 Cabe hacer la aclaración de que los gastos
indirectos predeterminados, se les conoce como
gastos indirectos aplicados.
Ejemplo:
Tomando como base los datos del cuadro
anterior y su poniendo los siguientes
presupuestos se tendrá:
Presupuesto de gastos indirectos de producción
$120,000
Presupuesto de producción
80 Unidades
Coeficiente Regulador = $ 120,000 = $1.50
80,000 unidades
 Considerando que esos datos son de experiencias
de ejercicios pasados; y que en el presente lapso
se tienen los siguientes datos reales:

Gastos indirectos de producción $130,000

Producción 75,000
unidades

Suponiendo que se termina todo lo fabricado y se

hace una venta de $25,000 unidades, con un
costo de producción de $37,500. Hacer los
asientos correspondientes en esquemas de libro
mayor.
Solución
Estimación de Gastos Indirectos 75,000 Us. X $ 1.50= $112,500
_____________1_______________
Gastos Indirectos Reales y Estimados $ 130,000
Varias Cuentas $ 130,000
____________2_______________
Producción en Proceso 112,500
Gastos Indirectos Reales y Estimados 112,500
_____________3________________
Variación entre gastos Indirectos Reales y Estimados 17,500
Gastos Indirectos Reales y Estimados 17,500
_____________4________________
Almacén de artículos terminados 112,500
Producción en proceso 112,500
____________5_________________
Costo de producción de lo vendido 37,500
Almacén de artículos terminados 37,500
 La variación entre Gastos Indirectos Reales y
Estimados deberá saldarse pero antes hay que
conocer lo siguiente.

El paso siguiente es la evaluación de la variación

entre los Gastos Indirectos Reales y Estimados,
en función de dos aspectos principales:
❑ Sus orígenes ( La producción en sí, causas
externas)
❑ Su cuantía (Importancia relativa)

En forma tal, que de dicha evaluación, se

derivará el asiento contable que corresponda.
 A continuación, veremos las alternativas a seguir, para saldar la cuenta
variación entre Gastos Indirectos Reales y Estimados para cada caso.

 Por medio del Costo de Producción de lo Vendido. Si la variación se

considera de poca cuantía o insignificante, en relación con el monto total
de los Gastos Indirectos de Producción.

 Por medio de Pérdidas y Ganancias. Si la variación obedeció a casos

fortuitos o de fuerza mayor, a causas no imputables a la producción, o
también a que la variación fuera insignificante.

 Por medio de Deudores Diversos. Si la variación fue causada por dolo o

negligencia de algún obrero o trabajador.

 Por corrección a las cuentas que se deban afectar en su caso

(Inventario de Producción en proceso, Almacén de Artículos
Terminados y Costo de Producción de lo Vendido) si la causa es
imputable a la producción, propia, o normal de la misma.
 Lo anterior se hará distribuyendo la variación entre las
cuentas mencionadas, por medio de un Coeficiente
Rectificador.
Como se vio en el inciso d), uno de los tratamientos que se
le dan a la Variación entre Gastos Indirectos Reales y
Estimados, es corregir las cuentas afectadas a través del
Coeficiente Rectificador, mismo que se determina de la
forma siguiente:

Continuando con el ejemplo anterior tenemos que los

Gastos Indirectos Estimados son de $112,500.00 y
Variación entre Gastos Indirectos Reales y Estimados es de
$ 17,500.00.

Coeficiente Rectificador= Variación entre Gastos Indirectos Reales y Estimados

Importe de los Gastos Indirectos Estimados
Coeficiente Rectificador= $17,500.00/$112,500 = $0.155556
 El cuadro anterior da origen al asiento
siguiente:
_________________1_________________
ALMACÉN DE ARTICULOS TERMINADOS $ 11,666.70
COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO 5,833.30
VARIACIÓN ENTRE GASTOS INDIRECTOS REALES Y ESTIMADOS $17,500.00