Práctica IRPF I

5 octubre 2022

ACTIVIDAD 1. Determinar si en los siguientes casos nos encontramos ante algún

supuesto de no sujeción o de exención en el ámbito del IRPF.

1. La retribución que percibe el cónsul de Italia en España.

No sujeción, art 9.2 y 10.1.b) LIRPF.

En virtud del art 9.2 no se considerarán contribuyentes a “nacionales extranjeros que

tengan su residencia habitual en España, cuando esta circunstancia fuera consecuencia
de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 1 del artículo 10 de esta Ley”.
Este precepto menciona en su letra b) a los “Miembros de las oficinas consulares
españolas”.

2. El Sr. Grant ha trabajado durante dos meses en España, en una sucursal de

su empresa, por lo que ha percibido la correspondiente retribución.

No sujeción, art. 9.1.a) LIRPF.

Son contribuyentes del impuesto las personas físicas que tengan su residencia habitual
en territorio español (art. 8.1.a LIRPF). Para ello es necesario permanecer, al menos,
183 días del año natural en territorio español (art. 9.1.a).

3. Dos hijos perciben de su padre, divorciado de su madre, una anualidad por

alimentos de 300 euros/mes cada uno fijada por decisión judicial.

Exención, art. 7 letra k) LIRPF.

Art. 7.k): “Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión
judicial”.

4. D. Antonio López hereda 50.000 euros de su abuela.

No sujeción, art. 6.4 LIRPF.

Art. 6.4: “No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones”.

ACTIVIDAD 2. D. Antonio Pérez, de nacionalidad española, ha estado casado con

Soledad García hasta el 27 de agosto de 2019, fecha en la que ésta fallece. Poco
después, el Sr. Pérez pide traslado a una filial de su empresa situada en Alemania,
a donde se traslada el 1 de octubre de 2019. Cuestiones:

1. ¿Dónde tributará el Sr. Pérez por las rentas obtenidas en 2019? ¿Por qué?

El art. 8.1 LIRPF señala que son contribuyentes del IRPF las “personas físicas que
tengan su residencia habitual en territorio español”. De acuerdo con el art. 9.1, se
considera que una persona tiene su residencia habitual en España cuando permanece
“más de 183 días, durante el año natural, en territorio español”. D. Antonio Pérez ha
pasado en España más de 183 días en 2019 (de enero a octubre), por lo que deberá
tributar en España por las rentas obtenidas en ese año.

2. ¿Cuáles son las circunstancias que determinan que un sujeto sea

considerado contribuyente a efectos del IRPF?

Son contribuyentes del IRPF las personas físicas que tengan su residencia habitual en
territorio español (art. 8.1 LIRPF). De acuerdo con el art. 9.1, se entiende que el
contribuyente reside habitualmente en España cuando:
a) Permanece más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
b) Radica en España el núcleo principal de sus intereses económicos o la base de su
actividad.
c) Cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, el cónyuge no separado
legalmente del contribuyente o los hijos menores que dependan de él residan en
España (salvo prueba en contrario).

Criterio físico, económico y familiar.

También son contribuyentes las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en
el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el art. 10: diplomáticos,
cónsules, etc.

3. En caso de que el Sr. Pérez sea considerado contribuyente en España,

¿Cuándo se devengará el IRPF? ¿Cuándo será exigible?

Por lo general, el periodo impositivo coincide con el año natural, devengándose el IRPF
el 31 de diciembre de cada año (art. 12.2 LIRPF). Por lo que el impuesto se devengará
el 31 de diciembre de 2019.

La declaración de la renta se presenta de forma anual. Con carácter general, el plazo va

desde el mes de abril al mes de junio del periodo siguiente al que se obtuvieron las
rentas, por lo que el impuesto será exigible para el Sr. Pérez entre abril y junio de 2021.

4. ¿Puede el Sr. Pérez presentar una declaración conjunta con su esposa?

¿Por qué?

No sería posible, porque para determinar los miembros de la unidad familiar se atiende
a la situación existente a 31 de diciembre, momento en el cual su esposa ya había
fallecido y deja de formar parte de la unidad familiar, por lo que no puede acogerse al
modelo de tributación conjunta prevista por el art. 82.1.1ª.

Además, cabe destacar que cuando se produzca la muerte del contribuyente el periodo
impositivo finaliza el día de dicho fallecimiento (momento en el que también se
devenga el impuesto), por lo deja de coincidir con el año natural (art. 13.1 LIRPF).

ACTIVIDAD 3. Clasificar los siguientes supuestos de rentas señalando en qué

categoría de rentas, de las gravadas en el IRPF, han de incluirse.

a) Rentas que percibe por su trabajo el empleado de la empresa X. Rentas del

trabajo
b) Rentas derivadas de un depósito bancario. Rentas del capital mobiliario.

c) Dividendos generados por una cartera de acciones. Rentas del capital

mobiliario.

d) Rentas derivadas de la venta de acciones adquiridas 3 años antes. Ganancias

patrimoniales.

e) Rentas derivadas del arrendamiento de un piso. Rentas del capital

inmobiliario.

f) Rentas derivadas para el empresario, persona física, de un negocio de venta

de pan. Rentas procedentes de actividades económicas.

g) Rentas generadas por la titularidad de un piso vacío. Imputaciones de rentas.