1.

Introducción

A con/nuación, se abordan las dis/ntas cues/ones relacionadas con el derecho internacional

cuando un español o un costarricense ofrecen servicios en cada uno de los dos países teniendo
en cuenta el “Convenio para evitar la doble imposición” entre Costa Rica y España. Además, se
abordan cues/ones como la definición de residencia, la tributación de profesores o estudiantes
fuera del país, el tratamiento fiscal de las rentas inmobiliarias, los beneficios empresariales o
los intereses, y, finalmente, se incluye una posible factura que emi/ría un costarricense tras
ofrecer sus servicios profesionales, tratándose estos de una conferencia realizada en España,
con una base imponible de 200€.

2. Impuestos españoles afectados

Considerando el arJculo 2 “Impuestos comprendidos” dentro del Capítulo I, en España este

Convenio aplica sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Impuesto de
Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el Impuesto sobre el Patrimonio y,
por úl/mo, los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio.

3. Qué es “residente”.

Teniendo en cuenta el ArJculo 3 del Capítulo II del Convenio, el término "residente de un

Estado Contratante" se refiere a cualquier persona Tsica que, de conformidad con las leyes de
ese Estado, esté sujeta a imposición allí debido a su domicilio, lugar
de residencia, lugar de negocios o cualquier otro factor similar. Sin embargo, esta
exclusión no se aplica a las personas que tributan en ese Estado únicamente sobre las
rentas que obtengan de fuente local o sobre el patrimonio que allí se asiente.

Por otra parte, si considerando el criterio mencionado anteriormente, la persona Tsica es

considerada residente de ambos estados, se tendrán en cuenta las siguientes premisas:
• Si una persona /ene vivienda permanente en más de un estado, se le considerará
residente donde tenga los vínculos económicos y personales más fuertes.
• Si no puede determinarse el Estado en el que dicha persona /ene el centro de sus
intereses vitales, o si no /ene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de
los Estados, se considerará residente del Estado donde reside habitualmente.
• Se considerará residente del Estado del que sea nacional si reside habitualmente
en ambos o no lo hace en ninguno de ellos.
• Si la persona es ciudadana de ambos Estados o de ninguno, las autoridades
competentes de los Estados Contratantes resolverán amistosamente el asunto.

4. Tratamiento fiscal de: las rentas inmobiliarias, beneficios empresariales e intereses en

cuenta corriente.

Considerando el ArJculo 6 dentro del Capítulo III, las rentas inmobiliarias que un residente de
un Estado ob/ene de un bien inmueble situado en el otro Estado Contratante deben someterse
a imposición en este segundo, ya sean rendimientos derivados del uso directo, el
arrendamiento o la aparcería. Además, esto es aplicable a los inmuebles de una empresa.
Entre los bienes inmuebles también se incluyen el ganado, el equipo en uso en explotaciones
agrícolas y forestales, el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestación por la

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explotación o la concesión de explotación de yacimientos minerales, fuentes u otros recursos
naturales. Sin embargo, embarcaciones y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.

En cuanto a los beneficios empresariales, de acuerdo con el ArJculo 7 del Capítulo III, los
beneficios de una empresa solo están sujetos a impuestos en el Estado donde se encuentra, a
menos que la empresa opere a través de un establecimiento permanente en otro Estado. En
ese caso, los beneficios atribuibles a dicho establecimiento permanente pueden estar sujetos a
impuestos en ese otro Estado y para esto se deberá representar qué beneficios son imputables
a cada establecimiento en cada Estado. Siendo estos beneficios imputables al establecimiento
determinados cada año a través del mismo método, a menos que existan mo/vos válidos y
suficientes para proceder de forma diferente a la u/lizada con anterioridad. Se permite la
deducción de los gastos realizados para el establecimiento permanente, incluyendo los gastos
de dirección y administración.

Por lo que respecta a los intereses, según el ArJculo 11 del Capítulo III, se establece que, si se
reciben intereses de un país y es residente en otro, debe declarar su renta mundial en el Estado
en el cual se es residente, aunque los intereses generados en el primer
país también pueden tributar en el mismo, hasta un máximo del 5 al 10 por ciento del importe
bruto de los intereses, dependiendo de la duración del préstamo.

5. Tributación de un español, trabajando en Costa Rica por un periodo superior a 183 días
durante el año natural.

De acuerdo con el ArJculo 15 del Capítulo III, un español que trabaja en Costa Rica debe
tributar en el país que le contrata. Sin embargo, una vez esta estadía pasa de los 183 días en el
segundo estado, ya no está obligado a tributar en el país contratante.

No obstante, teniendo en cuenta el punto 3 del mencionado ArJculo, es necesario considerar

el /po de empleo, puesto que las remuneraciones que se perciben de empleos ejercidos a
bordo de buques o aeronaves que son explotadas por el Estado contratante, se someterán a
imposición en ese mismo Estado.

6. Tributación de profesores y estudiantes fuera del país.

Considerando el primer punto del ArJculo 20, la remuneración que percibe un profesor,
residente en el Estado contratante, que permanece de forma temporal y durante un período
inferior a dos años en otro Estado con el fin de enseñar, dar charlas o conferencias, dedicarse a
la inves/gación cienJfica en dis/ntos centros educa/vos o ins/tuciones, solo podrá estar
some/do a imposición en el primer estado. En este caso, un profesor español debería tributar
en España.

En cuanto al segundo punto del ArJculo 20, establece que los estudiantes que perciban
remuneración de un Estado para cubrir sus gastos de mantenimiento, sus estudios o su
formación prác/ca en otro Estado no pueden someterse a imposición en el segundo Estado,
siempre y cuando las fuentes de procedencia estén situadas fuera de este. En este caso, un
estudiante residente en España, pero cursando o realizando ac/vidades educa/vas fuera de las
fronteras y, que por ello percibe algún /po de retribución económica, debería realizar la
tributación en España.

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7. Confección de factura por “servicios profesionales” (conferencia), de un costarricense
en España, cuya base imponible es de 200€.

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 8. Conclusión y fuentes de información

En definitiva, con el fin de impedir la doble imposición, en este caso entre España y Costa Rica,
existe el “Convenio entre el Reino de España y la República de Costa Rica para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio” que fue publicado en el Boletín Oficial del Estado el Sábado 1 de enero del 2011.

En este documento se definen los términos necesarios para entender a qué y a quién afecta el
convenio, por lo que la información necesaria para la realización del proyecto ha sido obtenida
de este documento oficial. Además, para conocer el tipo impositivo de Costa Rica se ha
consultado la página oficial de Hacienda del país (https://www.hacienda.go.cr).