Presentacion DRPN AG 2020

DECLARACIÓN DE RENTA
PERSONAS NATURALES
AÑO GRAVABLE 2020
Alberto E. Sánchez M.
Pasto, Mayo 03 de 2021
A) Aspectos Generales
• Concepto de residencia fiscal
• Contribuyentes obligados a declarar renta
• Declaración voluntaria
• Formulario para declarar
• Fechas de vencimiento para declaración de renta AG 2020
CONCEPTO DE RESIDENCIA FISCAL
El concepto de residencia fiscal es importante pues es lo que determina la

información que el contribuyente reportará en la declaración de renta; de
acuerdo con el artículo 9 del ET, los contribuyentes del impuesto de renta
que sean residentes fiscales en Colombia deberán reportar los ingresos que
hayan generado en Colombia y en el exterior, y el patrimonio que posean
dentro y fuera del país; en tanto que, aquellas personas naturales que no
cumplan las condiciones para ser residentes fiscales en el país, deberán
reportar únicamente los ingresos generados en Colombia y el patrimonio
que posean dentro del territorio nacional.
El concepto de residencia fiscal aplica a las personas naturales independientemente de su
país de nacimiento o nacionalidad, es decir que, tanto un colombiano como un extranjero,
pueden ser o no residente fiscal en Colombia. De acuerdo con el artículo 10 del ET, son
residentes fiscales en Colombia las personas naturales que cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:
1) Permanecer continua o discontinuamente en el territorio nacional por más de 183 días

calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de
365 días calendario consecutivos. Cuando la permanencia continua o discontinua en el país
recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la persona es
residente a partir del segundo año o periodo gravable. Lo anterior implica que, si una
persona llegó a Colombia el 4 de septiembre de 2019 y salió del país el 20 de diciembre del
mismo año (108 días de permanencia), y posteriormente, regresó a Colombia el 1 de febrero
de 2020 y salió del país nuevamente el 25 de abril de 2020 (84 días de permanencia), esta
persona será residente fiscal en Colombia para el periodo gravable 2020, pues estuvo en
Colombia por más de 183 días en un periodo de 365 días calendario.
2) Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las Convenciones de Viena sobre
relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión
respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o periodo
gravable.
3) Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:
a) Que su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores
de edad tengan residencia fiscal en el país.
b) Que el 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional; al respecto, el artículo 1.2.1.3.1 del
Decreto 1625 de 2016 señala que, para calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional, se
deberá dividir la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional obtenidos
durante el año o periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia,
independientemente de que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional, por la totalidad de
los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional y extranjera obtenidos durante el año o
periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia, que sean o no constitutivos de
renta o ganancia ocasional; el resultado de esta operación corresponderá al porcentaje de los
ingresos obtenidos en Colombia.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A
DECLARAR RENTA
Residentes fiscales
• Haber tenido en el último día del año un patrimonio bruto total que exceda las 4.500 UVT (para el año
gravable 2020 equivale a $160.232.000).
• Haber generado durante el año ingresos brutos superiores a 1.400 UVT (para el año gravable 2020
equivale a $49.850.000).
• Haber realizado en el año consumos con tarjeta de crédito que excedan de 1.400 UVT (para el año
• Haber realizado en el año compras y consumos totales que excedan las 1.400 UVT (para el año
• Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras

recibidas en el año exceda de 1.400 UVT (para el año gravable 2020 equivale a $49.850.000).
• Ser responsable del impuesto sobre las Ventas – IVA.
DECLARAR RENTA
No residentes fiscales
De acuerdo con el inciso 3 del numeral 2 del artículo 1.2.1.20.1 y el literal c) del artículo
1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 7 del Decreto 1345 de 2020 y el
artículo 1 del Decreto 1680 de 2020 respectivamente, cuando la totalidad de los ingresos de las
personas naturales extranjeras y las sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros, sin residencia
o domicilio en el país, hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los
artículos 407 a 409 del ET, NO estarán obligados a presentar la declaración del impuesto de renta.
En caso contrario, el no residente deberá presentar su declaración de renta aplicando la tarifa
señalada en el artículo 247 del ET cuando los ingresos sean ingresos, y/o la tarifa del artículo 316
del ET, cuando los ingresos sean extraordinarios o ganancias ocasionales. Cabe mencionar que,
mediante el Concepto 026487 de septiembre 18 de 2018, la DIAN señaló que estas tarifas solo
serán aplicables en el caso en que no se haga la retención en la fuente, en el entendido que quien
realiza el pago no está obligado a practicarla; es decir, se parte del hecho de que, el contratante o
pagador del no residente es un agente de retención que practica correctamente la retención en la
fuente.
DECLARAR RENTA
Adicionalmente, a través del Concepto 001364 de octubre de 29 de 2018, la DIAN manifestó (modificando
sus posturas anteriores respecto al tema), que las personas naturales no residentes fiscales en Colombia,
no serán responsables de presentar la declaración de renta en los siguientes casos:
• Cuando posean patrimonio y hayan obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre
los cuales se haya practicado retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos 407
a 411 del ET (se deben considerar únicamente los artículos 407 a 409 del ET, pues los artículos 410 y
411 del ET fueron derogados por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019).
• Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.
• No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país
sobre los cuales se haya practicado la retención en la fuente señalada en los artículos 407 a 409 del
ET.
DECLARACIÓN VOLUNTARIA
De acuerdo con el artículo 6 del ET, los contribuyentes del
impuesto de renta que no se encuentren obligados a declarar
renta, y a quienes se le hayan practicado retenciones en la
fuente sobre sus ingresos obtenidos en el año, podrán
presentarla de forma voluntaria. Es importante tener en cuenta
que, las declaraciones de renta que se presenten de forma
voluntaria, también producen efectos legales, por lo que deben
presentarse dentro de los plazos establecidos por el Gobierno
Nacional, atendiendo los dos últimos dígitos de NIT de
contribuyente que figuran en el RUT, sin tener en cuenta el dígito
de verificación. El no hacerlo dentro de dichas fechas, puede
acarrear sanciones por extemporaneidad al contribuyente.
FORMULARIO PARA DECLARAR
Residentes fiscales
Las personas naturales residentes fiscales en Colombia tanto obligadas como no obligadas a llevar
contabilidad, deberán utilizar el formulario 210 – Declaración de Renta y Complementario Personas
Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes Residentes, el cual fue
habilitado a través de la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, expedida por la DIAN. Con este
formulario, los contribuyentes que sean residentes fiscales deberán reportar sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional y extranjera y su patrimonio poseído dentro y fuera del país, y determinar su
renta líquida gravable aplicando el sistema de renta cedular contenido en los artículos 329 al 343 del ET.
Las personas naturales que no sean residentes fiscales en Colombia, deberán utilizar el formulario
110 – Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y
Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas no Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes no
Residentes, el cual fue habilitado a través de la Resolución 000011 de febrero 8 de 2021, expedida por la
DIAN. Usando este formulario, los no residentes deberán reportar sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional y por su patrimonio poseído en el país, y determinar su renta líquida gravable de acuerdo
con el artículo 26 del ET, aplicando las limitaciones y excepciones señaladas en la norma.
FORMULARIO PARA DECLARAR
FECHAS DE VENCIMIENTO
A través del artículo 1 del Decreto 1680 de 2020, el cual modificó el artículo 1.6.1.13.2.15 del Decreto 1625
de 2016, el Gobierno Nacional fijó las fechas límite que tienen las personas naturales para cumplir con su
obligación de presentar la declaración de renta y hacer el pago del impuesto cuando haya lugar a ello. El
plazo para presentar la declaración y cancelar en una sola cuota el valor a pagar por concepto del impuesto
de renta, vence de acuerdo con los dos últimos dígitos del NIT del declarante que consta en el RUT, sin
tener en cuenta el dígito de verificación, de la siguiente manera:
Si los dos últimos

Hasta el día
dígitos son
01 y 02 10 agosto 2021
03 y 04 11 agosto 2021
05 y 06 12 agosto 2021
07 y 08 13 agosto 2021
9 Y 10 17 agosto 2021
11 y 12 18 agosto 2021
13 y 14 19 agosto 2021
15 y 16 20 agosto 2021
17 y 18 23 agosto 2021
19 y 20 24 agosto 2021
21 y 22 25 agosto 2021
23 y 24 26 agosto 2021
FECHAS DE VENCIMIENTO
Si los dos últimos Si los dos últimos
Hasta el día Hasta el día
dígitos son dígitos son
25 y 26 27 agosto 2021 63 y 64 23 septiembre 2021
31 y 32 01 septiembre 2021 69 y 70 28 septiembre 2021
37 y 38 06 septiembre 2021 75 y 76 01 octubre 2021
61 y 62 22 septiembre 2021 99 Y 00 20 octubre 2021
B) Patrimonio
PATRIMONIO BRUTO
El artículo 267 del ET establece la regla general para

la valoración patrimonial de los activos, indicando
que el valor de los bienes o derechos apreciables
en dinero a 31 de diciembre del periodo gravable
está constituido por su costo fiscal, salvo algunas
excepciones establecidas en la norma tributaria.
PATRIMONIO BRUTO
Depósitos en cuentas corrientes y de ahorro
De acuerdo con el artículo 268 del ET, el valor de los depósitos bancarios es el del saldo en el último día del
año o periodo gravable. El valor de los depósitos en cajas de ahorros es el del saldo en el último día del año
o periodo gravable, más el valor de los intereses causados y no cobrados.
Bienes adquiridos en leasing

De acuerdo con los artículos 127-1 y 267-1 del ET, el contribuyente (arrendatario) debe reconocer un activo
y un pasivo por arrendamiento, correspondiente al valor de los cánones de arrendamiento, la opción de
compra y el valor residual de garantía en caso de ser aplicable, calculado a la fecha de iniciación del
contrato y a la tasa pactada en el contrato.
Acciones, aportes y demás derechos en sociedades

El artículo 272 del ET establece que las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o
entidades deben ser declarados por su costo fiscal. Cabe señalar que, de acuerdo con el artículo 70 del ET,
el contribuyente puede ajustar anualmente el costo de las acciones, aportes y demás derechos que
posea en sociedades, aplicando el porcentaje establecido para ello por el Gobierno Nacional. De acuerdo
con el Decreto 1763 del 23 de diciembre de 2020, para el año gravable 2020 dicho porcentaje quedó fijado
en 3,90%.
PATRIMONIO BRUTO
Acciones, aportes y demás derechos en sociedades – (Continuación)
Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional en la venta de acciones y/o aportes sociales
realizada durante el año gravable 2020, el contribuyente puede aplicar el ajuste establecido en el
artículo 73 del ET, que consiste en una tabla con un factor especial que se aplica dependiendo del año en el
cual se hayan adquirido las acciones y/o aportes sociales. Dicha tabla es actualizada todos los años por el
Gobierno Nacional; para el año gravable 2020 fue actualizada mediante el Decreto 1763 de 2020 y quedó
incluida en el artículo 1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016.
Bienes inmuebles
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deben declarar los bienes inmuebles que
posean a 31 de diciembre de 2020 por su costo fiscal, el cual corresponde a lo señalado en el artículo
69 del ET, esto es, el precio de compra más las mejoras, reparaciones mayores y contribuciones por
valorización. En el caso de los no obligados a llevar contabilidad, deben declarar los bienes
inmuebles que posean a 31 de diciembre de 2020, por el mayor valor entre el costo de adquisición,
el costo fiscal y el avalúo catastral. El contribuyente puede ajustar voluntariamente el costo fiscal de los
bienes inmuebles aplicando el reajuste fiscal señalado en el artículo 70 del ET, que para el año gravable
2020 quedó establecido en 3,90%, de acuerdo con el Decreto 1763 de 2020; para efectos de determinar la
renta o ganancia ocasional generada en la venta de bienes inmuebles, puede optar por ajustar el costo
fiscal de estos aplicando el artículo 73 del ET, utilizando la tabla contenida en el numeral 2 del artículo
1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016 (actualizada por el artículo 1 del Decreto 1763 de 2020).
PATRIMONIO BRUTO
Vehículos
De acuerdo con el artículo 267 de ET, el valor patrimonial de los vehículos de

los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, está constituido por su
costo fiscal. Por lo anterior, no es procedente utilizar los valores calculados por
el Ministerio del Transporte para efectos de la declaración de renta.
Cesantías acumuladas
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 27 del ET y parágrafo 2 del artículo

1.2.1.20.7 del Decreto 1625 de 2016, a partir del 1 de enero de 2017 los
saldos de cesantías que se encuentren en el fondo a 31 de diciembre del
respectivo año gravable, deben reportarse dentro del patrimonio del
contribuyente. Lo anterior no aplica a los saldos no retirados de cesantías
consignados en el fondo antes del 31 de diciembre de 2016.
PATRIMONIO BRUTO
Aportes voluntarios a pensiones voluntarias y a cuentas AFC
Los saldos que tenga el contribuyente en fondos de pensiones voluntarias a 31

de diciembre de 2020, deben reportarse como parte de su patrimonio. Lo
anterior, en consideración del Concepto 8755 del 17 de febrero de 2005 en el
cual la DIAN señaló que “los aportes voluntarios depositados en las cuentas
de ahorro individual de los afiliados al Régimen de Ahorro Individual con
Solidaridad, al igual que sus rendimientos, hacen parte del patrimonio bruto del
contribuyente, y por tanto, deben ser incluidos como activo patrimonial dentro
de la declaración de renta y se tendrán en cuenta para efectos de liquidar la
renta presuntiva, la renta por comparación patrimonial y el impuesto al
patrimonio”.
Igual tratamiento reciben los saldos que tenga el contribuyente el último día del
año o periodo gravable en cuentas AFC o AVC.
DEUDAS
Los contribuyentes deben reportar en su declaración de renta las
deudas o saldos pendientes de pago que posean a 31 de diciembre
de 2020, tales como: obligaciones financieras y cuentas por pagar,
arrendamientos por pagar, otros pasivos financieros, impuestos,
gravámenes y tasas por pagar y otros pasivos u obligaciones
con terceros. Cabe señalar que, de acuerdo con los artículos 767 y
770 del ET, las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, solo podrán reportar pasivos que se encuentren
debidamente respaldados por documento de fecha cierta (el
documento tiene fecha cierta o auténtica, cuando ha sido registrado
o presentado ante un notario, juez o autoridad administrativa,
siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o
presentación).
C) Impuesto de Renta Personas
Naturales Residentes
• Cédula general
• Cédula de pensiones
• Cédula de dividendos
• Compensaciones
• Renta presuntiva
• Ganancias Ocasionales
• Descuentos tributarios
• Cálculo del anticipo del impuesto de renta
• Firmeza de las declaraciones tributarias y beneficio de auditoría
• Sanción por extemporaneidad y aplicación del régimen sancionatorio
CÉDULA GENERAL
Con las modificaciones introducidas por el artículo 40 de la Ley 2010 de 2019 al artículo
335 del ET, las rentas de trabajo, las rentas de capital y las rentas no laborales,
pertenecen a una misma cédula que se debe depurar tomando la totalidad de los
ingresos obtenidos en el año gravable por cada uno de los conceptos de estas rentas, al
resultado restarle los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, los costos y
gastos procedentes que se puedan asociar a la generación de estos ingresos, y luego se
pueden restar todas las rentas exentas y deducciones especiales imputables a esta
cédula, siempre que la sumatoria de las mismas no exceda del 40% de la renta líquida que
se obtiene de restar a los ingresos brutos, los ingresos no constitutivos de rentas. El valor
que finalmente arroje esta operación, corresponde a la renta líquida gravable sobre la cual
se aplicarán las tarifas señaladas en el artículo 241 del ET, para determinar el impuesto de
renta a pagar.
Es importante tener en cuenta que, aunque la norma establece una única depuración para
estos ingresos, hay ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, deducciones
y rentas exentas que únicamente pueden imputarse a cierto tipo de ingresos; por ejemplo,
las deducciones por dependientes económicos y por pagos a planes adicionales de salud,
solo pueden ser tomadas si hay ingresos por rentas de trabajo, pues la norma establece
que es a este tipo de ingresos que tales deducciones pueden ser aplicadas.
CÉDULA GENERAL
Ingresos
En la cédula general se deben reportar las de rentas de trabajo, rentas de
capital y rentas no laborales; a continuación, explicamos los ingresos que las
conforman.
CÉDULA GENERAL
Por rentas de trabajo

De acuerdo con los artículo 335 del ET, luego de ser modificado por el
artículo 40 de la Ley 2010 de 2019, y el artículo 1.2.1.20.2 del Decreto
1625 de 2016, luego de ser sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020, se consideran rentas de trabajo aquellos ingresos generados por los
conceptos mencionados en el artículo 103 del ET, esto es: los obtenidas
por personas naturales por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios,
emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo
asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios
personales.
CÉDULA GENERAL
Ingresos provenientes de una relación laboral
Los dineros percibidos por el trabajador como remuneración por la prestación de sus
servicios, constituyen ingresos gravados y deben ser reportados en su declaración de renta.
Así, deberán incluirse en esta, los salarios, los pagos por horas extras, las comisiones, las
bonificaciones, los viáticos, las prestaciones sociales (vacaciones, primas legales y
extralegales, cesantías e intereses sobre cesantías), los gastos de representación, y en
general, cualquier dinero que reciba proveniente de su relación laboral. Además, los dineros
que sean recibidos por el trabajador para la financiación de programas educativos,
constituyen ingreso para el trabajador. En el caso de los viáticos, es importante recordar que,
estos constituirán ingreso para el trabajador dependiendo de la forma en que le sean
entregados. A través del Concepto 011368 de agosto 19 de 2015, la DIAN manifestó que los
viáticos son ingresos recibidos dentro de la relación laboral y pueden ser ocasionales
o permanentes. En el caso de los ocasionales, corresponden a aquellos que se reciben en
forma esporádica para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador,
indispensables para desarrollar labores fuera de su lugar de trabajo; estos ingresos no
constituirán ingreso para el trabajador siempre y cuando correspondan a reembolsos,
para lo cual será necesario que entregue a su empleador las facturas y demás pruebas
que sustenten el reembolso para que sea este último quien pueda tomar dichos gastos como
propios.
CÉDULA GENERAL
Ingresos provenientes de una relación laboral – (Continuación)
En cuanto a los viáticos permanentes, son aquellos que son entregados de forma
regular al trabajador que desempeña sus funciones fuera de la sede habitual de
trabajo; en este caso, dichos viáticos sí constituyen ingreso para el
trabajador que se considera salario, y que, por tanto, debe ser reportado en
la declaración de renta.
Otros ingresos provenientes de la relación laboral
Pagos a terceros por alimentación
Respecto a los pagos realizados a terceros por concepto de alimentación del

trabajador y su familia, la DIAN manifestó a través del Concepto 009809 de abril
27 de 2017 que, estos pagos solo se incluyen en la declaración de renta del
contribuyente, si fueron informados como parte de los ingresos de este en
el Certificado de Ingresos y Retenciones del respectivo año gravable.
CÉDULA GENERAL
Indemnizaciones
El contribuyente también deberá reportar en su declaración de renta

las indemnizaciones recibidas por despido sin justa causa, por
accidente de trabajo o enfermedad, por protección a la maternidad, o
en el caso de los servidores públicos, las indemnizaciones por plan
de retiro de una entidad pública. También constituyen ingresos para
el trabajador, aquellos dineros recibidos por gastos de entierro del
trabajador; cabe señalar que, aunque estos dineros no suelen ser
entregados por el empleador, sino que son pagados por las
Administradoras de Fondos de Pensiones, igualmente se
consideran una renta laboral, y por ello, deben ser reportados
como tal en la declaración de renta.
CÉDULA GENERAL
Compensación por servicios personales
Los ingresos provenientes de relacionales legales y reglamentarias diferentes a las

laborales, también pueden ser considerados como rentas de trabajo, pero deben
cumplir con las condiciones fijadas por la norma para ello:
Honorarios
Los pagos por honorarios corresponden a los dineros recibidos por una persona
natural que realiza labores en las cuales predomina el factor intelectual sobre el
trabajo manual o material, como, por ejemplo, el desarrollo de actividades
relacionadas con asesorías profesionales, servicios de asistencia técnica, contratos
de consultoría, entre otros. El numeral 2 del inciso 5 del artículo 1.2.1.20.4 del Decreto
1625 de 2016, modificado por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, indica que,
aquellos honorarios percibidos por personas naturales que contraten o vinculen por
un término inferior a 90 días continuos o discontinuos, menos de dos trabajadores o
contratistas asociados a la actividad productora de renta, se consideran rentas de
trabajo.
CÉDULA GENERAL
Servicios y comisiones
Los pagos por prestación de servicios corresponden a dineros recibidos

por la realización de actividades que pueden ser desarrolladas sin que
predomine el factor intelectual, pues en estas priman las labores técnicas
o manuales; en el caso de las comisiones, corresponden a los pagos que
recibe la persona por la realización de encargos, mandatos, ventas o
negocios que ejecute a nombre propio, pero por cuenta de terceros. El
numeral 3 del inciso 5 del artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016,
sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, establece que,
cuando para el desarrollo de dichas laborales se hayan contratado o
vinculado menos de 2 trabajadores o contratistas, los ingresos
pueden ser considerados como rentas de trabajo.
CÉDULA GENERAL
Compensaciones por el trabajo cooperativo asociado
Corresponde a los pagos recibidos por personas naturales por sus servicios prestados a
cooperativas de trabajo asociado.
De acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 103 del ET para que las compensaciones recibidas
por el trabajo asociado cooperativo sean consideradas rentas de trabajo, es necesario que las
cooperativas tengan registrados sus regímenes de trabajo en el Ministerio de Trabajo y
Seguridad Social y los trabajadores asociados de aquellas estén vinculados al sistema
de seguridad social en salud y pensión.
Retiros de aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y

obligatorias, y/o cuentas AFC
Los artículos 55, 126-1 y 126-4 del ET señalan que, los aportes que haya realizado
el contribuyente de forma voluntaria a fondos de pensiones obligatorias, a fondos de pensiones
voluntarias y/o a cuentas AFC, que sean retirados sin el cumplimiento de los requisitos
señalados en la norma deben ser reportados como ingreso en la declaración de renta del
año gravable en el cual se realizó el retiro de dichos aportes.
CÉDULA GENERAL
Retiros del fondo de cesantías
Los retiros que realice el contribuyente del fondo de

cesantías, que sean cargados a saldos consignados
antes de 31 de diciembre de 2016, se deben reconocer en
la declaración de renta como ingreso en el año en el cual se
realice dicho retiro. Los retiros de saldos consignados a
partir del 1 de enero de 2017, no se deben reconocer en la
declaración de renta del año en el cual se realice el retiro,
pues dichos pagos se incluyen en la declaración de renta del
año gravable en el cual fueron recibidos por parte del
empleador o se hizo la consignación de estas en el fondo.
CÉDULA GENERAL
Por rentas de capital
En concordancia con el numeral 2 del artículo 335 del ET, luego de ser modificado
por el artículo 40 de la Ley 2010 de 2019, y el numeral 1.2 del artículo 1.2.1.20.2 del
Decreto 1625 de 2016, luego de ser sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020,
se consideran rentas de capital aquellos ingresos provenientes de intereses, rendimientos
financieros, arrendamientos, regalías y explotación de propiedad intelectual.
Intereses y rendimientos financieros
Corresponde al 100% de los rendimientos financieros gravados y no gravados obtenidos

durante el año gravable, tales como: los intereses de depósito a término, que son aquellos
en los que queda estipulado en favor del banco un término para exigir la restitución del
depósito, este tipo de intereses suelen recibirse al vencimiento del término establecido para
la restitución del depósito; los rendimientos generados en fondos de inversión, de valores y
comunes; los intereses generados en productos en entidades financieras, que son los
recibidos por productos de ahorro y/o inversión poseídos en entidades vigiladas por la
Superfinanciera; y/o los intereses generados por dineros prestados a particulares.
CÉDULA GENERAL
Intereses presuntivos
El artículo 35 del ET señala que, para efectos del impuesto de renta, se presume
de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza
o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o
estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al
tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior al gravable. Para el año gravable
2020 el rendimiento mínimo que deberán generar este tipo de préstamos es del
4,48%, pues así lo indica el artículo 1.2.1.7.5 del Decreto 1625 de 2016,
sustituido por el artículo 1 del Decreto 886 de 2020.
Es importante tener en cuenta que, el interés presuntivo procede cuando el

contribuyente haya realizado préstamos a la compañía de la cual es socio o
accionista durante el respectivo año gravable, sin haber fijado ningún interés real,
o cuanto el acordado sea inferior al rendimiento mínimo anual señalado en la
norma.
CÉDULA GENERAL
Arrendamientos
Son los ingresos percibidos por el contribuyente por el alquiler de bienes muebles
e inmuebles. Los contratos de arrendamiento se encuentras regulados por los
artículos 1973 y siguientes de Código de Comercio.
Regalías y explotación de propiedad intelectual
Corresponden al valor recibido por el contribuyente por la explotación de toda

clase de propiedad intelectual. Cabe señalar que la propiedad intelectual protege
legalmente las creaciones de naturaleza científica, literaria, artística, industrial o
comercial, y está conformada por los derechos de autor y la propiedad industrial.
En cuanto a los derechos de autor, recaen sobre las obras científicas, literarios y/o
artísticas, independientemente de la forma de expresión de la obra. Por su parte,
la propiedad industrial comprende la protección de patentes, marcas, dibujos y
diseños industriales.
CÉDULA GENERAL
Por rentas no laborales
Los numerales 3 del artículo 335 del ET, luego de ser modificado por el artículo 40 de la Ley
2010 de 2019 y 1.3 del artículo 1.2.1.20.2 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, establecen que las rentas no laborales están
conformadas por todos los ingresos que no clasifiquen en ninguna de las otras cédulas ni
tengan la calidad de ganancias ocasionales.
Honorarios diferentes a rentas de trabajo
Deberán ubicarse en esta cédula los honorarios recibidos por el contribuyente, cuando haya
contratado o vinculado por al menos noventa días continuos o discontinuos, contados
dentro del mismo periodo gravable, uno o más trabajadores o contratistas asociados a
la actividad productora de renta.
Servicios y comisiones
Deberán ubicarse en esta cédula los ingresos por prestación de servicios y comisiones
recibidos por el contribuyente, cuando haya contratado o vinculado a dos o más
trabajadores o contratistas asociados a la actividad productora de renta.
CÉDULA GENERAL
Utilidad en venta de bienes muebles e inmuebles poseídos por
menos de dos años
La utilidad obtenida en la venta de bienes inmuebles que el contribuyente haya poseído por
menos de dos años, constituye renta ordinaria y deben ser reportada como renta no laboral y
no como ganancia ocasional. Cabe mencionar que, el numeral 2 del artículo 27 del ET señala
que, el ingreso se entiende realizado en la fecha de suscripción de la escritura pública.
Por su parte, la utilidad generada en la venta de activos diferentes a inventarios, tales como
vehículos, muebles y enseres, equipo de computación, entre otros, que hayan sido poseídos
por menos de dos años por el contribuyente, también debe ser reportada dentro de las rentas
no laborales.
Indemnizaciones por seguro de daño
La indemnización por seguro de daño corresponde al pago recibido por el contribuyente por la
pérdida de activos asegurados; esta tiene una parte correspondiente al daño emergente que
tiene como objetivo sustituir el activo perdido con una parte del valor asegurado, y otra parte
correspondiente al lucro cesante, cuyo fin es sustituir el ingreso que el afectado deja de
recibir por la pérdida del bien.
CÉDULA GENERAL
Ingresos por gananciales
Son los valores que recibe cada cónyuge luego de liquidada la sociedad
conyugal y una vez cancelados los pasivos adquiridos en el desarrollo de la
misma.
Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas
Corresponde a los dineros que el contribuyente persona natural reciba de

terceros, sean estas personas naturales o jurídicas, destinados
exclusivamente a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos
políticos y grupos sociales que postulen candidatos, y las que con el mismo
fin reciban los candidatos para la financiación de las campañas políticas para
las elecciones populares previstas en la Constitución Nacional.
CÉDULA GENERAL
Utilidad en la venta de predios para la construcción de vivienda de
interés social -VIS- y vivienda de interés prioritario –VIP
La utilidad obtenida por el contribuyente en la venta de predios destinados al

desarrollo de proyectos de vivienda de interés social -VIS- y/o de vivienda de
interés prioritario -VIP-, así como la utilidad percibida por la primera enajenación
de viviendas de interés social y/o de interés prioritario, constituye ingreso gravado
para el contribuyente, y debe ser reportado dentro de las rentas no laborales
generadas durante el periodo gravable.
Ingresos por prestación de servicios hoteleros
Los ingresos percibidos por el contribuyente provenientes de la prestación de

servicios hoteleros, deben ser reportados como ingresos ordinarios en la cédula
de rentas no laborales. Es importante tener en cuenta que, se entiende por
servicios hoteleros, el alojamiento, la alimentación y todos los demás servicios
básicos y/o complementarios prestados por el operador del establecimiento
hotelero.
CÉDULA GENERAL
Ingresos no constitutivos de
renta
La norma tributaria señala que, dentro de los ingresos que reciben los
contribuyentes se encuentran algunos que no están gravados con el impuesto
de renta y que, por ello, se deben restar al depurar los ingresos por rentas de
trabajo, rentas de capital y rentas no laborales, para finalmente determinar la
base líquida gravable de la cédula general, sobre la cual se aplicarán las
tarifas para determinar el impuesto.
CÉDULA GENERAL
Aportes obligatorios a salud, pensión, fondo de solidaridad
pensional y ARL
De acuerdo con los artículos 55 y 56 del ET, la totalidad de los aportes obligatorios
a salud y pensión realizados por el contribuyente al Sistema General de Seguridad
Social en salud y al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones,
respectivamente, son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, y, por
ello, deben ser restados de los ingresos brutos al momento de calcular el impuesto de
renta. Respecto a los aportes hechos por el contribuyente al Fondo de Solidaridad
Pensional, cabe mencionar que, dado que este fondo hace parte del Sistema General
de Seguridad Social en Pensiones, estos también se consideran ingresos no gravados
e igualmente se pueden restar de los ingresos brutos para determinar el impuesto de
renta. En cuanto a los aportes a ARL que realizan los trabajadores independientes y los
informales, de conformidad con el numeral 1.12 del Concepto 912 de julio 17 de 2018,
también pueden ser tratados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y
deben ser reportados en la renta a cargo del independiente que corresponda.
Aplica a: rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales.
CÉDULA GENERAL
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias
Los artículos 55 del ET y 1.2.1.12.9 del Decreto 1625 de 2016 (modificados por los
artículos 31 de la Ley 2010 de 2019 y 2 del Decreto 1435 de 2020, respectivamente)
establecen que los trabajadores y afiliados que realicen aportes voluntarios al Sistema
General de Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con
solidaridad (aportes voluntarios a pensiones obligatorias), pueden tratar dichos aportes
como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional hasta un monto que no
exceda del 25% de su ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT (para
el año gravable 2020 equivale a $89.018.000).
Cabe mencionar que, de acuerdo con el parágrafo del artículo 55 del ET, cuando el
contribuyente realice retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a pensiones
obligatorias, para destinarlos a fines diferentes a la obtención de una mayor pensión o
un retiro anticipado, estos serán renta gravada en el año en que se efectúe el retiro,
estando sometidos a una retención en la fuente a la tarifa del 35% , la cual deberá ser
practicada por la Sociedad Administradora de Pensiones respectiva.
CÉDULA GENERAL
Pagos a terceros por alimentación
En concordancia con el artículo 387-1 del ET, los pagos a terceros que realice
el empleador en beneficio de trabajadores y sus familias, cuyos salarios
mensuales no excedan de 310 UVT (para el año gravable 2020 equivale a
$11.038.000), pueden ser tratados como ingresos no constitutivos de renta
hasta un valor equivalente a 41 UVT (para el año gravable 2020 equivale a
$1.460.000); cuando el beneficio para el trabajador supere el monto antes
mencionado, el excedente sí constituirá ingreso gravado para el empleado. Es
importante tener en cuenta que, a través del Oficio 009809 de abril 27 de
2017, la DIAN señaló que los pagos a tercer por alimentación en beneficio
del trabajador y su familia, pueden ser tomados por este como ingresos
no constitutivos de renta, solo si fueron reportados como ingreso para
el empleado en el Certificado de Ingresos y Retenciones de año gravable
correspondiente, entregado por el empleador.
CÉDULA GENERAL
Pagos a terceros por alimentación – (Continuación)
Vale mencionar que, el artículo 1.2.1.18.38 del Decreto 1625 de 2016 indica que, para que los pagos por
alimentación realizados por el empleador en beneficio del trabajador puedan ser tratados como no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, deben corresponder exclusivamente a:
1. Costos en que incurra el empleador para adquirir de terceros los alimentos y demás insumos necesarios
para su preparación, que conduzcan a suministrar la alimentación al trabajador o a su familia, en restaurantes
propios del empleador o de terceros.
2. Costos que cobren al empleador terceros que operen los restaurantes en los cuales se suministre la
alimentación al trabajador o a su familia.
3. Costos de las comidas preparadas que adquiera el empleador de empresas especializadas en tal
suministro, con destino al trabajador o a su familia.
4. La entrega al trabajador, de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos para este o para su familia.
En este caso, el administrador de los vales o tiquetes debe ser una empresa distinta de la que otorga el
beneficio a sus trabajadores, y los vales o tiquetes deben indicar el nombre o razón social, NIT, dirección y
teléfono de la empresa que los administra, así como el nombre o razón social y NIT del empleador que los
adquiere.
Aplica a: rentas de trabajo.

CÉDULA GENERAL
Componente inflacionario de intereses obtenidos en entidades
financieras
Los artículos 39, 40, 40-1, 41 y 81-1 del ET que establecían el componente
inflacionario como ingreso no constitutivo de renta habían sido derogados por
el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018, pero estas disposiciones revivieron
nuevamente a través del artículo 160 de la Ley 2010 de 2019, por lo que
aplicarán nuevamente para el año gravable 2020. En consecuencia, los
rendimientos financieros recibidos por las personas naturales no obligados a
llevar contabilidad, generados en entidades financieras y en fondos mutuos de
inversión, fondos de inversión y fondos de valores, pueden ser tratados como
ingreso no constitutivo de renta en la parte correspondiente al componente
inflacionario, que para el año gravable 2020 quedó fijado en 44,23%.
Aplica a: rentas de capital.
CÉDULA GENERAL
Apoyos económicos para financiar programas educativos no
reembolsables o condonados
Los apoyos económicos para programas educativos entregados por el Estado

o financiados con recursos públicos que sean condonados o no reembolsables,
pueden ser tratados como ingresos no constitutivos de renta por la persona
que los recibe, pues así lo establecen los artículos 46 del ET y 1.2.1.12.8 del
Decreto 1625 de 2016.
Cabe señalar que, estos ingresos deben ser declarados en la cédula general
como parte de las rentas de trabajo si el apoyo económico fue otorgado en
razón a una relación laboral; de no ser así, el apoyo económico corresponderá
a una renta no laboral.
Aplica a: rentas de trabajo y rentas no laborales.
CÉDULA GENERAL
Indemnizaciones por daño emergente
De acuerdo con el artículo 45 del ET, las indemnizaciones en dinero o en especie

que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño
emergente, son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
Para obtener este tratamiento, el contribuyente deberá demostrar la inversión de
la totalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes
a los que eran objeto del seguro.
Ingresos por gananciales
Los gananciales, que son los dineros y bienes que recibe cada cónyuge luego de
liquidada la sociedad conyugal y una vez cancelados los pasivos adquiridos en
desarrollo de esta, son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional,
de acuerdo con el artículo 47 del ET.
Aplica a: rentas no laborales.

CÉDULA GENERAL
Donaciones para partidos, movimientos y campañas
políticas
El artículo 47-1 del ET señala que las sumas que las personas
naturales reciban de terceros, sean éstas personas naturales o
jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento
de partidos, movimientos políticos y grupos sociales que postulen
candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos para la
financiación de las campañas políticas para las elecciones populares
previstas en la Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia
ocasional para el beneficiario, si se demuestra que han sido utilizadas
en estas actividades.
CÉDULA GENERAL
Costos y gastos procedentes

De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.5 del Decreto 1625 de 2016 los contribuyentes
que tengan ingresos provenientes de rentas de capital y/o rentas no
laborales, pueden reportar en la declaración de rentas los costos y gastos
procedentes que, de acuerdo con el artículo 107 del ET, tengan relación de
causalidad y sean necesarios y proporcionales con las actividades productoras de
renta. En cuanto a los contribuyentes que perciban ingresos por honorarios o
compensación de servicios personales en desarrollo de una actividad profesional
independiente, que sean considerados como rentas de trabajo, también pueden
detraer los costos y gastos que tengan relación de causalidad con la actividad
productora de renta, en los mismos términos del artículo 107 del ET, siempre y
cuando opten por no tomar el 25% de renta exenta aplicable a las
rentas de trabajo.
CÉDULA GENERAL
Cabe resaltar que, cuando los costos y gastos procedentes asociados a las
rentas de trabajo, o a las rentas de capital o a las rentas no laborales, sean
mayores a los ingresos por concepto de cada una de dichas rentas, se
generará una pérdida fiscal que puede ser compensada cuando el
contribuyente reciba ingresos por un solo tipo de renta de la cédula
general. Si el contribuyente tiene ingresos en más de una renta de la cédula
general, los costos y gastos no podrán superar el valor resultante de restar a
los ingresos de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o
compensaciones por servicios personales, de las rentas de capital o de las
rentas no laborales, los ingresos no constitutivos de renta.
El valor que exceda el resultado de la operación antes mencionada deberá

estar registrado en la contabilidad o el control de detalle de que trata el artículo
772-1 del ET para que proceda la compensación de la pérdida fiscal contra la
renta que dio su origen, en los periodos gravables posteriores en los términos
del artículo 147 del ET.
CÉDULA GENERAL
Deducciones
Los numerales 1.1.2, 1.2.2 y 1.3.2 del artículo 1.2.1.20.3 del Decreto 1625 de 2016
establecen las deducciones que pueden ser imputadas a la cédula general, según la
fuente de los ingresos:
En las rentas de trabajo: los aportes señalados en el inciso 6 del artículo 126-1 del ET,
los dependientes económicos y los pagos por planes adicionales de salud mencionados
en el artículo 387 del ET, el GMF indicado en el inciso 2 del artículo 115 del ET, además
de los intereses establecidos en el artículo 119 del ET.
En las rentas de capital: el GMF señalado en el inciso 2 del artículo 115 del ET, los
intereses a que se refiere el artículo 119 del ET y los aportes de que trata el inciso 6 del
artículo 126-1 del ET.
En las rentas no laborales: el GMF señalado en el inciso 2 del artículo 115 del ET, los
intereses a que se refiere el artículo 119 del ET y los aportes de que trata el inciso 6 del
artículo 126-1 del ET.
CÉDULA GENERAL
Por dependientes económicos
De acuerdo con el inciso 2 del artículo 387 del ET y el numeral 1.1.2 del artículo
1.2.1.20.3 del Decreto 1625 de 2016, las personas naturales que perciban rentas
de trabajo pueden tomar una deducción por concepto de dependientes económicos
equivalente al 10% de sus ingresos brutos mensuales provenientes de rentas de
trabajo, sin que dicho valor exceda de 32 UVT mensuales (para el año gravable 2020
equivale a $1.139.000); lo anterior permite una deducción al año de hasta el 10% de
los ingresos brutos anuales por rentas de trabajo, limitado a 384 UVT anuales (para el
año gravable 2020 equivale a $13.673.000). Para efectos de esta deducción, el
parágrafo 2 del artículo 387 del ET y el artículo 1.2.4.1.18 del Decreto 1625 de 2016,
señala que pueden ser dependientes económicos:
CÉDULA GENERAL
Por dependientes económicos – (Continuación)
Los hijos:
• Cuando tengan hasta 18 años de edad. El documento para soportar la dependencia será
el registro civil de nacimiento.
• Cuando se encuentren entre los 18 y 23 años y el contribuyente esté financiando su

educación en instituciones formales de educación superior, o en los programas técnicos
de educación no formal. Los documentos para soportar la dependencia serán: una copia
del registro civil de nacimiento y el certificado de la institución universitaria y/o programas
técnicos certificados por el ICFES o acreditados por autoridad competente.
• Cuando sean mayores de 23 años y se encuentren en situación de dependencia

originada por factores físicos o psicológicos. Los documentos para soportar la
dependencia serán: una copia del registro civil de nacimiento y el certificado de medicina
legal o de la empresa administradora de salud a las que se encuentre afiliada la persona.
CÉDULA GENERAL
El cónyuge o compañero permanente del contribuyente:
• Cuando perciba ingresos anuales menores a 260 UVT (para el año gravable
2020 equivale a $9.258.000) o por la ausencia de estos. Los documentos
para soportar la dependencia serán: una copia del registro civil de matrimonio
o acta de declaración extra juicio y el certificado de ingresos firmado por
contador público.
• Cuando por factores físicos o psicológicos no pueda generar ingresos

propios. Los documentos para soportar la dependencia serán: una copia del
registro civil de matrimonio o acta de declaración extra juicio y el certificado
de medicina legal o de la empresa administradora de salud a las que se
encuentre afiliada la persona.
CÉDULA GENERAL
Los padres y hermanos:
• Cuando perciban ingresos anuales menores a 260 UVT (para el año gravable
2020 equivale a $9.258.000) o por la ausencia de estos. Los documentos
para soportar la dependencia serán: una copia del registro civil de nacimiento
que demuestre el parentesco correspondiente, y el certificado de ingresos
firmado por contador público.
• Cuando por factores físicos o psicológicos no puedan generar ingresos

propios. Los documentos para soportar la dependencia serán: una copia del
registro civil de nacimiento que demuestra el parentesco correspondiente, y el
original de medicina legal o de la empresa administradora de salud a las que
se encuentre afiliada la persona.
CÉDULA GENERAL
Por planes adicionales de salud
Las personas naturales que perciban rentas de trabajo pueden deducir del impuesto de
renta los pagos que realicen a planes adicionales de salud, cuya protección lo cobije a
él, a su cónyuge, a sus hijos y/o dependientes económicos, cuando el valor de dichos
pagos no supere el equivalente de 16 UVT mensuales (para el año gravable 2020
equivale a $570.000), lo que en el año equivale a una deducción total de 192 UVT (para
el año gravable 2020 equivale a $6.837.000). Los pagos adicionales de salud sobre los
cuales procede esta deducción son:
1. Los realizados por medicina prepagada a empresas vigiladas por la Superintedencia

Nacional de Salud.
2. Los realizados por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia.
CÉDULA GENERAL
Por intereses por créditos de vivienda y/o leasing habitacional
El artículo 119 del ET establece que los intereses pagados por préstamos para la
adquisición de vivienda son deducibles en el impuesto de renta, aunque dichos créditos no
tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta, en un monto que no
exceda anualmente el equivalente de 1.200 UVT (para el año gravable 2020 equivale a
$42.728.000). En caso de que el crédito haya sido concedido a varias personas, la
deducción se deberá aplicar proporcionalmente a cada una de ellas; sin embargo, la
deducción podrá ser solicitada en su totalidad en cabeza de una de ellas, siempre y cuando
los demás deudores no la hayan solicitado.
De acuerdo con el artículo 1.2.1.18.50 del Decreto 1625 de 2016 los contribuyentes con
contrato de leasing habitacional que tenga por objeto un bien inmueble destinado a su
vivienda, podrán tomar como deducibles los intereses que haya pagado en el respectivo
año, aplicando el mismo límite anual establecido para los créditos hipotecarios, es decir,
hasta un valor equivalente a 1.200 UVT.
CÉDULA GENERAL
Por intereses pagados en créditos con el ICETEX
El artículo 89 de la Ley 2010 de 2019 modificó parcialmente el artículo 119 del ET

para indicar que los intereses pagados en créditos con el ICETEX para la educación
superior del contribuyente pueden ser tomados como una deducción en el impuesto
de renta, hasta un valor que no exceda de 100 UVT anuales (para el año gravable
2020 equivale a $3.561.000).
Por gravamen a los movimientos Financieros
El artículo 115 del ET señala que el 50% del gravamen a los movimientos
financieros o 4x1000 que le fue retenido al contribuyente durante el periodo
gravable, puede ser tomado como deducible en el impuesto de renta, sin importar la
relación de causalidad con la actividad económica que este desarrolle.
CÉDULA GENERAL
Los aportes a título de cesantías por los partícipes
independientes
Los trabajadores independientes que realicen aportes a título de
cesantías, pueden tomar dichos aportes como deducibles en el
impuesto de renta, hasta una suma equivalente a 2.500 UVT
(para el año gravable 2020 equivale a $89.018.000), sin que dicha
cifra exceda de un doceavo del ingreso gravable obtenido por el
contribuyente durante el respectivo año.
Aplica a: rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no

laborales.
CÉDULA GENERAL
Rentas exentas
Los numerales 1.1.1, 1.2.1 y 1.3.1 del artículo 1.2.1.20.3 del Decreto 1625 de 2016
establecen las rentas exentas que pueden ser imputadas a la cédula general, según la
fuente de los ingresos, así:
• En las rentas de trabajo: las establecidas en los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206- 1, del
ET con las limitaciones particulares y generales previstas en la ley.
• En las rentas de capital: las establecidas en los artículos 126-1 y 126-4 del ET, con sus
limitaciones particulares y generales previstas en la ley. También se podrá aplicar la renta
exenta señalada en el numeral 8 del artículo 235-2 del ET.
• En las rentas no laborales: las establecidas en el Estatuto Tributario, con sus limitaciones
particulares y generales previstas en la Ley.
CÉDULA GENERAL
Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad
El numeral 1 del artículo 206 del ET indica que, las indemnizaciones recibidas por el
empleado con ocasión de accidentes sufridos en el trabajo o por enfermedad laboral, se
encuentran exentas del impuesto de renta. Cabe señalar que, esta exención no es atribuible a
las incapacidades pues, a través del Oficio 000321 de enero 6 de 2015, la DIAN aclaró que la
exención establecida para el pago de las indemnizaciones por accidente o enfermedad de
trabajo, solo es aplicable al pago por este concepto y no puede hacerse extensiva al pago por
incapacidades al empleado, aunque sean estas posibles fuentes para que se genere una
indemnización; lo anterior en virtud del principio de legalidad consagrado en el artículo 338 de
la Constitución Política, que indica que “en materia de impuestos, las exoneraciones,
exclusiones o hechos que no causen impuestos, son de interpretación restrictiva, limitada y se
concretan a las expresamente señaladas por la ley”.
Debe tenerse en cuenta que, el parágrafo 1 del artículo 206 del ET indica que esta exención
es aplicable únicamente a los valores que correspondan al mínimo legal establecido en las
normas laborales, y que el valor que exceda dicho monto, no está exento del impuesto de
renta.

CÉDULA GENERAL
Indemnización por protección a la maternidad
De acuerdo con el numeral 2 del artículo 206 del ET la indemnización por protección a
la maternidad se encuentra exenta del impuesto de renta. Esta indemnización es la
recibida por la trabajadora despedida por motivo de embarazo o lactancia sin una
autorización previa del Ministerio de Trabajo que avale una justa causa, y que de
acuerdo con el numeral 3 del artículo 239 del Código Sustantivo del Trabajo equivale al
pago de 60 días de trabajo, adicionales a las demás indemnizaciones y prestaciones a
que hubiese lugar de acuerdo con el tipo de contrato que se tuviese suscrito con la
empleada.
Vale destacar que, el parágrafo 1 del artículo 206 del ET indica que esta exención es
aplicable únicamente a los valores que correspondan al mínimo legal establecido en
las normas laborales, y que el valor que exceda dicho monto, no está exento del
impuesto de renta. En consecuencia, si el empleador decide pagarle a la trabajadora
un valor superior al equivalente de 60 días de trabajo, dicho monto estará gravado con
el impuesto de renta.

CÉDULA GENERAL
Lo recibido por gastos de entierro del trabajador
Los artículos 247 del Código Sustantivo del Trabajo, 51 y 86 de la Ley 100 de 1993 señalan que, la persona
que compruebe haber sufragado los gastos de entierro de un afiliado al Sistema General de Seguridad Social
en Pensiones, tiene derecho a recibir un auxilio funerario equivalente al último salario base de cotización, sin
que dicho auxilio pueda ser inferior a 5 smmlv, ni superior a 10 veces dicho salario. De acuerdo con el
numeral 3 del artículo 206 del ET, este auxilio puede ser tratado como renta exenta por quien lo recibe.
El seguro por muerte, las compensaciones por muerte, y las prestaciones

sociales en actividad y en retiro de las Fuerzas Militares y de la Policía
Nacional
Según el numeral 6 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, las sumas
de dinero percibidas por los beneficiarios de los seguros por muerte y las compensaciones por muerte de los
miembros de la Fuerzas Militares y de la Policía Nacional, así como las prestaciones sociales recibidas en
actividad y en retiro por los miembros de la Fuerzas Militares y de la Policía Nacional, son considerados renta
exenta; el parágrafo 4 del mismo artículo indica que esta renta exenta no debe someterse al límite del
40% de la renta líquida, que no debe superar el equivalente a 5.040 UVT (para el año gravable 2020
equivale a $179.459.000), fijado para las deducciones y rentas exentas imputables a la cédula general.

CÉDULA GENERAL
Exceso de salario básico de oficiales, suboficiales y soldados
profesionales de las Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel
ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional
El numeral 8 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, señala
que el exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profesionales
de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional, y por los agentes, el nivel ejecutivo y los
patrulleros de esta última, pueden ser tratados como renta exenta en el impuesto de renta. El
parágrafo 4 del artículo 206 del ET indica que estas rentas exentas no deben someterse al
límite general del 40% de la renta líquida, que no debe superar el equivalente a 5.040 UVT,
fijado para las deducciones y rentas exentas imputables a la cédula general.
Respecto de los conceptos que conforman el exceso del salario básico de las fuerzas militares
debe considerarse que, mediante el Concepto 002565 de octubre 28 de 2019, la DIAN señaló que
los subsidios de vivienda otorgados a los miembros de las fuerzas militares a través de la Caja
Promotora de Vivienda Militar hacen parte del exceso de salario básico y, por ende, deben ser
tratados como renta exenta en el impuesto de renta; lo anterior debido a que, el artículo 24 del
Decreto – Ley 353 de 1994, cataloga dichos subsidios como no constitutivos de factor salarial para
ningún efecto legal.

CÉDULA GENERAL
Gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas
De acuerdo con el numeral 9 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, los
gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas pueden ser tratados como renta
exenta hasta un valor que no exceda el 50% de su salario. El parágrafo 4 del artículo 206 del ET señala que
estas rentas exentas no deben someterse al límite general del 40% de la renta líquida, que no debe superar el
equivalente a 5.040 UVT, fijado para las deducciones y rentas exentas imputables a la cédula general.
Gastos de representación de los Magistrados de los Tribunales y Jueces de la

República
El numeral 7 del artículo 206 del ET, adicionado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, los gastos de
representación de los Magistrados de los Tribunales, sus Fiscales y Procuradores Judiciales, pueden ser tratados
como renta exenta hasta un valor que no exceda el 50% de su salario. De igual manera, los gastos de
representación de los Jueces de la República, pueden ser tratados como renta exenta hasta un valor que no
exceda el 25% de su salario.
El parágrafo 4 del artículo 206 del ET establece que estas rentas exentas no deben someterse al límite general
del 40% de la renta líquida, que no debe superar el equivalente a 5.040 UVT, fijado para las deducciones y rentas
exentas imputables a la cédula general.

CÉDULA GENERAL
25% de renta exenta laboral
En concordancia con el numeral 10 y el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, el 25%
del valor total de las rentas de trabajo percibidas por el contribuyente, pueden ser
tratadas como renta exenta hasta un monto limitado mensualmente a 240 UVT
(para el año gravable 2020 equivale a $8.546.000), lo que es igual a un monto
anual de 2.880 UVT (para el año gravable 2020 equivale $102.548.000). Esta renta
exenta se calcula sobre el valor que resulte de tomar la totalidad de los pagos por
rentas de trabajo, y restarle los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones
y las demás rentas exentas.
Mediante el inciso 5 del artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016, el cual fue
modificado por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, se dio claridad sobre los
ingresos percibidos por personas naturales a los cuales esta renta exenta les es
aplicable:
• Los ingresos que provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
CÉDULA GENERAL
25% de renta exenta laboral – (Continuación)
• Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que
contraten o vinculen por un término inferior a 90 días continuos o discontinuos
menos de 2 trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
• La compensación por servicios personales obtenidos por las personas que

informen que no han contratado o vinculado dos 2 o más trabajadores
asociados a la actividad.
Es muy importante tener en cuenta que, de acuerdo con los artículos 336 del ET y
1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016 las personas que reciban honorarios o
compensación de servicios personales que cumplan las condiciones para ser
consideradas como rentas de trabajo, pueden tomar el 25% de renta exenta antes
mencionado, siempre y cuando opten por no asociar a sus ingresos los costos y
gastos necesarios para la generación de los mismos.
CÉDULA GENERAL
Cesantías e intereses sobre cesantías
El artículo 1.2.1.20.7 del Decreto 1625 de 2016 indica que las cesantías y los
intereses sobre cesantías se entienden realizadas y se deben reconocer como
ingreso, no solo en el momento en que sean pagadas por el empleador al
trabajador, sino también cuando sean consignadas en el fondo.
De acuerdo con el numeral 4 del artículo 206 del ET, las cesantías pueden ser
tratadas 100% como renta exenta si el ingreso mensual promedio de los últimos
seis meses de vinculación laboral del empleado no exceda el equivalente a 350
UVT (para el año gravable 2020 equivale a $12.462.000); en caso de que el ingreso
mensual promedio de los últimos seis meses del trabajador exceda el equivalente de
350 UVT, el porcentaje de renta exenta se determinará de la siguiente manera:
• El porcentaje de renta exenta será del 90%, cuando sea mayor a 350 e igual o
inferior a 410 UVT (año el año gravable 2020: mayor a $12.462.000 y hasta
$14.599.000).
CÉDULA GENERAL
Cesantías e intereses sobre cesantías – (Continuación)
• El porcentaje de renta exenta será del 80%, cuando sea mayor a 410 e igual o inferior
a 470 UVT (año el año gravable 2020: mayor a $14.599.000 y hasta $16.735.000).
• El porcentaje de renta exenta será del 20%, cuando sea mayor a 590 e igual o
inferior a 650 UVT (año el año gravable 2020: mayor a $21.008.000 y hasta
$23.145.000).
• El porcentaje de renta exenta será del 0%, cuando sea mayor a 650 UVT (año el año
gravable 2020: mayor a $23.145.000).
CÉDULA GENERAL
Cesantías e intereses sobre cesantías – (Continuación)
Cabe mencionar que, a partir del 2017 las cesantías pagadas por el empleador o
consignadas en el fondo, son renta exenta sometida al límite general para tomar
deducciones y rentas exentas señalado en el numeral 3 del artículo 336 del ET.
Adicionalmente, los saldos que se tengadeberán reportarse en el patrimonio n
en el fondo de cesantías a 31 de diciembre de cada año, del contribuyente.
En cuanto a las cesantías que fueron consignadas en el fondo antes del 31 de

diciembre de 2016, el artículo 1.2.1.20.7 de Decreto 1625 de 2016 indica que solo
se deben reconocer como ingreso en el momento en que sean retiradas del
fondo por el contribuyente, y se podrán tomar como renta exenta sin someterlas al
límite general establecido en el numeral 3 del artículo 336 del ET; por lo que,
cuando se realicen retiros parciales, estos se entenderán efectuados con cargo al
saldo acumulado a dicha fecha, hasta que se agote.
CÉDULA GENERAL
Regímenes especiales de cesantías del sector público
Mediante el Concepto 915 del 23 de julio de 2018 que modificó

parcialmente el Concepto 912 de 2018, la DIAN precisó que el momento de
realización de las cesantías establecido en el artículo 1.2.1.20.7 del
Decreto 1625 de 2016, no es aplicable a aquellos regímenes especiales
de cesantías del sector público que se manejan a través de fondos de
carácter público, por ejemplo, el Fondo Nacional de Prestaciones
Sociales del Magisterio –FOMAG– o el Fondo de Bienestar Social de la
Contraloría General de la República, pues dichos regímenes no están
contemplados en el supuesto señalado en el artículo 1.2.1.20.7. del
Decreto 1625 de 2016, que hace referencia a aquellas cesantías del
régimen especial creado por la Ley 50 de 1990 y al régimen tradicional
contenido en la primera parte del Capítulo VII, Título VIII del Código
Sustantivo del Trabajo.
CÉDULA GENERAL
Regímenes especiales de cesantías del sector público – (Continuación)
Posteriormente, expidió los conceptos 027495 del 29 de octubre de 2018,

022674 del 11 de septiembre de 2019 y 027408 del 2 de noviembre de 2019, para
aclarar que el tratamiento de las cesantías administradas por los regímenes
especiales dependerá del sistema de cesantías que tenga el empleado, esto es,
en el caso de las personas que tengan cesantías retroactivas se reconocerán
como ingreso en el año gravable en que se reciba el pago, aplicando el límite
general para rentas exentas y deducciones establecido en el numeral 3 del
artículo 336 del ET; en el caso de las cesantías anualizadas, a partir del 1 de enero
de 2017 se reconocerán como ingreso en el momento en que sean efectivamente
pagadas por el empleador o consignadas en el fondo, y se les aplicará el límite
señalado en el numeral 3 del artículo 336 del ET. En cuanto a las cesantías
consignadas en el fondo antes del 31 de diciembre de 2016, serán ingreso en el
momento del retiro y no estarán sometidas al límite general aplicable a las
deducciones y rentas exentas.

CÉDULA GENERAL
Bonificación por retiro voluntario de ciudadanos colombianos que
integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la
Armada Nacional
La bonificación por retiro voluntario que reciben los ciudadanos colombianos que
integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la Armada
Nacional y que realicen actividades de navegante, oficial o tripulante en
empresas marítimas nacionales de transporte público o de trabajos marítimos
especiales señaladas en el artículo 22 de la Ley 44 de 1990, puede ser tratada
como renta exenta; únicamente constituye renta gravable la proporción
correspondiente al salario básico proyectado en la bonificación pactada. Esta
bonificación está sujeta al límite general del 40% de la renta líquida, que no debe
superar el equivalente a 5.040 UVT, señalado en el numeral 3 del artículo 336
del ET.
CÉDULA GENERAL
Prima especial y de costo de vida de diplomáticos, consulares
y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores
El artículo 206-1 del ET, modificado por el artículo 33 de la Ley 2010 de 2019 y el
parágrafo del artículo 1.2.4.1.14 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 9 del Decreto 2250 de 2017, indican que la prima especial y la prima de
costo de vida señalada en el Decreto 3357 de 2009 que reciben los servidores
públicos, diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones
Exteriores, puede ser tratada como renta exenta y no debe someterse al
límite general del 40% de la renta líquida ni al de las 5.040 UVT, establecido en
el numeral 3 del artículo 336 del ET.
CÉDULA GENERAL
Ingresos percibidos por funcionarios de la ONU o alguno de sus
organismos especializados
Los ingresos recibidos por funcionarios de la Organización de Naciones Unidas o de alguno de sus
organismos especializados, que tengan la calidad de resientes fiscales en Colombia, pueden ser tratados
como renta exenta, pues así lo establece el artículo V - Sección 17 y 18 de la Ley 62 de 1973; es
importante tener en cuenta que es el Secretario General de la Organización el encargado de emitir un
listado con los nombres de los funcionarios que gozan de este beneficio.
Respecto a la aplicación del límite general señalado en el numeral 3 del artículo 336 del ET, se podría
entender que el mismo no es aplicable a estas rentas exentas pues, mediante el Oficio 006443 de marzo
15 de 2018, la DIAN señaló que “como quiera que mediante la Ley 62 de diciembre 31 de 1973, el
Congreso de Colombia aprobó las “Convenciones sobre Privilegios e Inmunidades de las Naciones
Unidas, de los Organismos Especializados y de la Organización de los Estados Americanos, adoptadas
las dos primeras por la Asamblea General de las Naciones Unidas el 13 de febrero de 1946 y el 21 de
noviembre de 1947, respectivamente, y la última abierta a la firma en la Unión Panamericana el 15 de
mayo de 1949”, habrá de estarse a sus disposiciones sin que sea viable que este instrumento
supranacional se modifique o se entienda modificado de manera unilateral por la legislación interna de
los Estados adherentes. En este sentido, en la medida en que se den las condiciones fijadas en la
Convención, se mantendrán los términos de exención allí señaladas…”.

CÉDULA GENERAL
Bonificación y/o indemnización por plan de retiro de una entidad
pública
El artículo 22 de la Ley 488 de 1998 indica que las bonificaciones y/o

indemnizaciones entregadas en programas de retiro de entidades públicas
pueden ser tratadas como renta exenta. Sin embargo, el numeral 1.16 del
Concepto 912 de 2018 indica que esta renta exenta debe someterse al límite
general del 40% de la renta líquida, que no puede superar el equivalente a
5.040 UVT, establecido en el numeral 3 del artículo 336 del ET, pues este límite
general porcentual y en UVT no hace distinciones y aplica a todas las rentas
exentas y deducciones que tenga la persona natural contribuyente del impuesto
sobre la renta.
CÉDULA GENERAL
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarios y aportes
a cuentas AFC
De acuerdo con los artículos 126-1 y 126-4 del ET, 1.2.1.22.41 y 1.2.1.22.43 del
Decreto 1625 de 2016 y 2 de la Ley 1114 de 2006, los aportes voluntarios a los
fondos de pensiones voluntarias y los aportes a cuentas a AFC y/o cuentas AVC,
pueden ser tratados como rentas exentas. Estos aportes deben someterse a los
límites individuales fijados en los artículos 126-1 y 126-4 del ET, esto es, que la suma
total de los aportes realizados en el año, no deben exceder el 30% del ingreso laboral o
ingreso tributario bruto percibido por la persona durante el respectivo año gravable,
valor que además estará limitado a 3.800 UVT (para el año gravable 2020 equivale a
$135.307.000).
Adicionalmente, estas rentas exentas también deberán someterse al límite general

establecido en el numeral 3 del artículo 336 del ET, es decir que estos aportes junto
con las demás rentas exentas y deducciones no pueden exceder el 40% de la renta
líquida, limitado a 5.040 UVT.

CÉDULA GENERAL
Los ingresos por derechos de autor
El artículo 235-2 del ET, modificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, menciona las
rentas exentas que pueden ser tomadas en el cálculo del impuesto de renta dentro de las que se
encuentra el incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja, establecido
en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993. En consecuencia, los ingresos por concepto de derechos
de autor que reciban los autores y traductores tanto colombianos como extranjeros residentes en
Colombia, por libros de carácter científico o cultural editados e impresos en Colombia por cada
título y cada año, pueden ser tratados como renta exenta.
Este mismo tratamiento lo reciben los derechos de autor y traducción de autores nacionales y
extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera edición y primera tirada de
libros, editados e impresos en Colombia. Para las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro
estará exento un valor equivalente a 1.200 UVT (para el año gravable 2020 de $42.728.000).
Como la norma no establece un tratamiento especial a esta renta exenta y el límite general del
40% para la procedencia de rentas exentas y deducciones no hace distinciones y aplica a todas
las rentas exentas y deducciones, esta renta exenta deberá someterse a dicho límite.
Aplica a: rentas de capital.

CÉDULA GENERAL
Rentas exentas por convenios para evitar la doble tributación
– Países de la CAN
De acuerdo con la Decisión 578 de 2004 de la Comisión de la Comunidad

Andina -CAN-, los ingresos recibidos por personas naturales residentes, por
la prestación de servicios en los países miembros de esta (Bolivia, Ecuador
y Perú) sólo serán gravables en el territorio en el cual fueron prestados
los servicios. Por lo anterior, dichos ingresos serán considerados renta
exenta en Colombia y no estarán sujetos al límite general señalado en el
numeral 3 del artículo 336 del ET.
CÉDULA GENERAL
Utilidad generada en la venta de predios para programas de vivienda
de interés social -VIS- y/o de vivienda de interés prioritario –VIP
El artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, modificó el artículo 235-2 del ET para indicar las rentas
exentas que pueden tomar las personas naturales, además de las establecidas en el artículo 206
del ET, incluyendo dentro de estas la utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo
de proyectos de vivienda de interés social y/o de vivienda de interés prioritario. De acuerdo con el
artículo 1.2.1.22.44 del Decreto 1625 de 2016, para que dicha exención proceda, se requiere que:
• La licencia de construcción establezca que el proyecto a desarrollar es de vivienda de interés

social y/o de interés prioritario.
• El certificado de tradición y libertad evidencie que la titularidad de los predios está a nombre de
la sociedad fiduciaria como administradora del patrimonio autónomo y que la transferencia del
dominio se realizó por compra venta.
• El documento de constitución del patrimonio autónomo indique como objeto exclusivo el

desarrollo del proyecto de vivienda de interés social y/o de interés prioritario.
• El plazo de la fiducia mercantil no excede de 10 años.
CÉDULA GENERAL
Utilidad generada en la venta de predios para programas de vivienda
de interés social -VIS- y/o de vivienda de interés prioritario –VIP –
(Continuación)
El numeral 4 del artículo 235-2 del ET, también señala que puede ser tratada como
renta exenta la utilidad en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos
de renovación urbana; el artículo 1.2.1.22.45 del Decreto 1625 de 2016 establece
que, para que la renta exenta proceda es necesario que:
• La licencia de construcción establezca que el proyecto a desarrollar es de vivienda

de interés social y/o de interés prioritario.
• El certificado de tradición y libertad evidencie que la titularidad de los predios está

a nombre de la sociedad fiduciaria como administradora del patrimonio autónomo.
• El documento de constitución del patrimonio autónomo indique como objeto

exclusivo el desarrollo del proyecto de vivienda de interés social y/o de interés
prioritario.
CÉDULA GENERAL
Utilidad generada en la venta de predios para programas de
vivienda de interés social -VIS- y/o de vivienda de interés prioritario
–VIP – (Continuación)
• La certificación expedida por la sociedad fiduciaria que administre el

patrimonio autónomo señale que la totalidad del desarrollo del proyecto de
vivienda de interés social y/o interés prioritario se efectuó a través del
patrimonio autónomo.
• El plazo de la fiducia mercantil a través de la cual se desarrolla el proyecto no

excede de 10 años.
• El certificado expedido por el representante legal de la sociedad fiduciaria que

administre el patrimonio autónomo, donde conste el valor de las utilidades
obtenidas durante el respectivo ejercicio gravable, por concepto de la
enajenación de viviendas de interés social y/o de interés prioritario.

CÉDULA GENERAL
Servicios hoteleros prestados en hoteles que construidos o que se
hayan remodelado y/o ampliado dentro de los 15 años siguientes a la
entregada en vigencia de la Ley 788 de 2002
El numeral 3 del artículo 207-2 del ET establece que los ingresos percibidos por servicios
hoteleros prestados en nuevos hoteles cuya construcción haya iniciado antes del 31 de
diciembre de 2017, se encuentran exentas del impuesto de renta por un término de 30
años contados partir del año gravable en que se inicien las operaciones; de acuerdo con el
artículo 1.2.1.22.10 del Decreto 1625 de 2016, se consideran nuevos hoteles únicamente
aquellos construidos o que hayan demostrado un avance de por lo menos el 61% en la
construcción de la infraestructura hotelera entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de
diciembre de 2017.
Para la procedencia de la exención, el contribuyente debe acreditar ante la DIAN (cuando

esta lo exija) el cumplimiento de los requisitos señalados en el artículo 1.2.1.22.11 del
Decreto 1625 de 2016, a saber:
• La inscripción en el Registro Nacional de Turismo del Ministerio de Comercio, Industria

y Turismo.
CÉDULA GENERAL
entregada en vigencia de la Ley 788 de 2002 – (Continuación)
• El certificado expedido por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, sobre la prestación de
servicios hoteleros en el nuevo establecimiento hotelero.
• El certificado expedido por la Curaduría Urbana o por la Secretaría de Planeación del domicilio
del inmueble, en donde conste la aprobación del proyecto de construcción del nuevo
establecimiento hotelero.
• El certificado del representante legal y del revisor fiscal y/o contador público, que indique que:
• La actividad prestada corresponde a servicios hoteleros debidamente autorizados.
• El valor de las rentas solicitadas como exentas en el respectivo año gravable corresponden
a servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos a partir del 1 de enero de
2003.
• El contribuyente lleva contabilidad separada de los ingresos por servicios hoteleros y de los
originados en otras actividades.
CÉDULA GENERAL
En cuanto a los ingresos obtenidos por los servicios hoteleros prestados en hoteles que se
hayan remodelado y/o ampliado entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2017,
el numeral 4 del artículo 207-2 del ET indica que estarán exentos del impuesto de renta
por un término de 30 años contados a partir del año gravable en que se inicien las
operaciones de prestación de servicios en el área remodelada o ampliada. De acuerdo con
el artículo 1.2.1.22.12 del Decreto 1625 de 2016, la exención aplicará a la proporción que
represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal del inmueble
remodelado y/o ampliado.
El artículo 1.2.1.22.13 del Decreto 1625 de 2016 señala que para que proceda la
exención, el contribuyente debe acreditar ante la DIAN (cuando así lo exija la entidad), el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
• La inscripción en el Registro Nacional de Turismo del Ministerio de Comercio, Industria

y Turismo.
CÉDULA GENERAL
• El certificado expedido por la Curaduría Urbana del domicilio del inmueble, en la cual
conste la aprobación del proyecto de remodelación y/o ampliación del hotel
correspondiente.
• El certificado expedido por la Alcaldía Municipal del domicilio del inmueble, en donde
conste la aprobación del proyecto de remodelación y/o ampliación del hotel
correspondiente.
• El certificado expedido por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, sobre la

prestación de servicios hoteleros en establecimientos remodelados y/o ampliados.
• El certificado suscrito por un arquitecto o ingeniero civil con matrícula profesional

vigente en donde conste la remodelación y/o ampliación realizada, cuando estas no
requieran licencia de construcción y licencia de urbanismo.
CÉDULA GENERAL
• El certificado del representante legal y del revisor fiscal y/o contador público, que señale:
• El costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado.
• El valor total de la inversión por concepto de remodelación y/o ampliación.
• La proporción que representa el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo

fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado.
• Que el contribuyente lleva contabilidad separada de los ingresos por servicios

hoteleros y de los originados en otras actividades.
El inciso 3 del artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016 señala que el límite general
del 40% establecido en el numeral 3 del artículo 336 del ET, no le es aplicable a esta
renta exenta.
CÉDULA GENERAL
Límite para deducciones y

rentas exentas en la cédula
general
La Ley 2010 de 2019 reprodujo las indicaciones contenidas en la Ley 1943 de
2018 en lo referente al límite permitido para tomar las deducciones y rentas
exentas en cada una de las cédulas; así, al unificar en la cédula general las
rentas de trabajo, las rentas de capital y las rentas no laborales, estableció
un único límite general correspondiente al 40%, que no debe superar el
equivalente a 5.040 UVT.
CÉDULA GENERAL
Es importante tener en cuenta que, de acuerdo con el numeral 3 del artículo 336 del ET y con el
artículo 1.2.1.20.4 de Decreto 1625 de 2016, el límite general del 40% se determina tomando la
totalidad de los ingresos de la cédula general, esto es, las rentas de trabajo, las rentas de capital
y las rentas no laborales, y al resultado restando los ingresos no constitutivos de renta
imputables a cada una de dichas rentas y las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas
no laborales, cuando haya lugar a ellas; para determinar este límite, no se deberán restas los
costos y gastos procedentes.
Cabe mencionar que, de acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 206 del ET, el límite general
antes mencionado no aplica a las rentas exentas señaladas en los numerales 6, 7, 8 y 9 del
artículo 206 del ET, es decir que, el seguro y las compensaciones por muerte y las prestaciones
sociales en actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía
Nacional, el exceso de salario básico de oficiales, suboficiales y soldados profesionales de las
Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía
Nacional, los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas
que no excedan el 50% de su salario y los gastos de representación de los magistrados de los
tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales que superen el 50% de sus salarios y los
gastos de representación de los jueces de la república hasta un valor igual al 25% de su salario,
son exentos en su totalidad y no se deberá considerar el límite general.
CÉDULA GENERAL
Tampoco se someten al límite general las rentas exentas

contempladas en el artículo 206-1 y los numeral 3 y 4 del
artículo 207-2 del ET y en la Decisión 578 de 2004 de la
Comunidad Andina de Naciones, que corresponden a la
prima especial y de costo de vida de los servidores públicos,
diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de
Relaciones Exteriores, los ingresos provenientes de servicios
hoteleros nuevos y/o ampliados y/o remodelados y los
ingresos obtenidos en países de la CAN (Perú, Ecuador,
Bolivia), respectivamente.
CÉDULA GENERAL
Tarifas aplicables a la cédula
general
El artículo 34 de la Ley 2010 de 2019 reprodujo el texto del artículo 26 de la Ley 1943 de 2016
que había modificó el artículo 241 del ET, el cual contiene la tabla de tarifas aplicables a la renta
líquida gravable de la cédula general, así:
Rangos en UVT Tarifa

Instrucción para calcular impuesto en $
Desde Hasta Marginal
>0 1090 0% No hay impuesto
>1090 1700 19% (Base gravable en UVT menos 1090 UVT) *19%
>1700 4100 28% (Base gravable en UVT menos 1700 UVT) *28%+116 UVT
>31000 En adelante 39% (Base gravable en UVT menos 31000 UVT) *39%+10352 UVT
CÉDULA DE PENSIONES
Ingresos
El artículo 337 del ET y el numeral 2 del artículo 1.2.1.20.2 del Decreto
1625 de 2016 establecen que se deben incluir en esta cédula los ingresos
por pensiones de jubilación, pensiones de invalidez, pensiones de vejez,
pensiones de sobrevivientes y pensiones sobre riesgos laborales,
obtenidas en Colombia. Además, se deben informar los ingresos
provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las
devoluciones de saldos de ahorro pensional, obtenidos en los términos
señalados en la legislación colombiana. También se deben reportar los
ingresos que por los mismos conceptos se obtengan en el exterior.
Ingresos no constitutivos de
renta
El artículo 56 del ET señala que los aportes obligatorios a salud son ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional y no hacen parte de la base para liquidar el
impuesto de renta. De igual manera, el artículo 55 del ET establece que los aportes
obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones también son
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y, por ende, tampoco hacen
parte de la base para calcular el impuesto de renta. Así pues, dado que los aportes al
Fondo de Solidaridad Pensional se encuentran incluidos en el Régimen General de
Pensiones, estos también se consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional; cabe mencionar que, de acuerdo con el literal d) del artículo 27 de la Ley 100
de 1993, los pensionados deben aportar el 1% de sus mesadas pensionales al Fondo
de Solidaridad Pensional cuando sean superiores a los 10 smmlv e iguales o inferiores
a 20 smmlv, cuando superen los 20 smmlv, el aporte será del 2%.
Rentas exentas
En concordancia con el numeral 5 del artículo 206 del ET, las primeras
1.000 UVT del pago mensual de la pensión pueden ser tratados como
renta exenta (para el año gravable 2020 equivale a $35.607.000). Cabe
señalar que, el parágrafo 3 del artículo 206 del ET, el inciso 2 del numeral 2
del artículo 1.2.1.20.2 del Decreto 1625 de 2016, la Sentencia C-1261 de
2015 de la Corte Constitucional y el Concepto DIAN 058213 de 2014, indican
que a los ingresos por pensiones obtenidos en el exterior no les será
aplicable la renta exenta señalada en el numeral 5 del artículo 206 del ET,
considerando que, para que la misma sea procedente, es necesario que las
pensiones se hayan obtenido cumpliendo los requisitos establecidos por la
Ley 100 de 1993. Sin embargo, si las pensiones fueron recibidas en países
miembros de la CAN (Bolivia, Ecuador y Perú), las mismas serán 100%
rentas exentas.
Tarifa aplicable a la cédula de
Pensiones
Para efectos de determinar el impuesto de renta por pensiones, cuando haya lugar a ello, se
deberá aplicar a la renta líquida gravable por pensiones la tabla de tarifas contenida en el
artículo 241 del ET:

CÉDULA DE DIVIDENDOS
De acuerdo con el artículo 342 del ET, los ingresos recibidos por contribuyentes
personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas por concepto de dividendos
y participaciones provenientes de sociedades nacionales y extranjeras en las
que sean socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares,
constituyen renta gravable y deben ser informados en la declaración de renta en
el periodo gravable en que se perciben.
Al momento de determinar el impuesto de renta por dividendos y participaciones,

es importante tener en cuenta que, a los dividendos de utilidades generadas
a partir del 1 de enero de 2017 decretados en calidad de exigibles hasta el
31 de diciembre de 2019 les aplicará lo indicado en el artículo 246-1 del ET
(creado por el artículo 9 de la Ley 1819 de 2016); y a los dividendos de
utilidades generadas en el periodo gravable 2016 o anteriores, se le deberán
aplicar las instrucciones contenidas en el artículo 1.2.1.10.3 del Decreto 1625
de 2016.
Dividendos y participaciones de utilidades
generadas en el año 2016 y anteriores
En concordancia con el artículo 1.2.1.10.3 del Decreto 1625 de 2016,
cuando los dividendos y participaciones recibidos durante el año
gravable 2020 por el contribuyente persona naturales o sucesión ilíquida
residente fiscal en Colombia, correspondan a la distribución de
utilidades generadas en el periodo gravable 2016 y/o anteriores que
conforme con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 ET sean
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, no les son
aplicables las disposiciones de los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 ET,
y en consecuencia, no se les aplicará ninguna tarifa del impuesto de
renta para dividendos.
Dividendos y participaciones de utilidades
generadas en el año 2016 y anteriores –
(Continuación)
En el caso de aquellos dividendos y participaciones provenientes de las
distribuciones de utilidades gravadas de acuerdo con lo señalado en el parágrafo 2
del artículo 49 ET, sí constituyen renta líquida gravable y se les deben aplicar
las tarifas del impuesto sobre la renta señaladas en el artículo 241 ET, vigente para
los periodos gravables anteriores al año 2017, así:

Dividendos y/o participaciones correspondientes a
los años gravables 2017 y siguientes
De acuerdo con el artículo 242 del ET y el numeral 1 del artículo 1.2.1.10.4 del Decreto
1625 de 2016 (modificado por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020), los dividendos y
participaciones recibidos durante el año gravable 2020 por personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes fiscales en Colombia, repartidos con cargo a utilidades
generadas a partir del 1 de enero de 2017 que no hayan sido decretados en calidad
de exigibles hasta el 31 de diciembre de 2019, provenientes de la distribución de
utilidades consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional en
concordancia con el numeral 3 del artículo 49 del ET, se les deberán aplicar las tarifas
señaladas en el inciso 1 del artículo 242 del ET:

En
>300 10% (Dividendos en UVT menos 300 UVT) *10%
adelante
COMPENSACIONES
Compensaciones por pérdidas fiscales en rentas de
capital y no laborales generadas en los años gravables
2019 y 2020
Los contribuyentes que hayan tenido pérdidas dentro de las rentas de

la cédula general en los años gravables 2019 y/o 2020, podrán
compensarlas contra la misma renta de la correspondiente
cédula, en los siguientes periodos gravables. Al momento de ser
compensadas, las pérdidas no podrán superar el valor resultante de
restar a los ingresos de las rentas de capital o no laborales, los
ingresos no constitutivos de renta y los costos y gastos procedentes,
teniendo en cuenta las condiciones que establece el artículo 147 del
Estatuto Tributario.
COMPENSACIONES
Compensaciones de pérdidas fiscales generadas en el año gravable
2018 y anteriores – (Continuación)
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.6 del Decreto 1625 de 2016, las personas naturales
que tengan pérdidas fiscales generadas en el año gravable 2018 y anteriores y que
no se hayan compensado, podrán imputarlas contra la cédula general sin afectar
los ingresos por rentas de trabajo, siempre y cuando en dicho periodo la renta líquida de
la cédula general sea mayor a cero. Cabe mencionar que, se podrá compensar hasta
un valor igual a la renta líquida; en caso de que la pérdida a compensar sea mayor que
la renta líquida, el valor pendiente podrá compensarse en los periodos siguientes.
Compensación de exceso de renta Presuntiva
De acuerdo con los artículos 189 del ET y 1.2.1.19.16 del Decreto 1625 de 2016, las
personas naturales residentes contribuyentes del impuesto de renta pueden
compensar el exceso de renta presuntiva con el valor de la renta líquida gravable
de la cédula general determinada dentro de los 5 años siguientes.
RENTA PRESUNTIVA
La renta presuntiva es el mínimo rendimiento que el Estado espera que produzca el
patrimonio líquido del contribuyente. De acuerdo con el artículo 188 del ET, modificado
por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019, se presume que para el año gravable 2020, la
renta líquida del contribuyente no puede ser inferior al 0,5% de su patrimonio líquido,
en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
El artículo 189 del ET indica que, para efectos del cálculo de la renta presuntiva, el
patrimonio líquido del año inmediatamente anterior se puede depurar con los siguientes
valores:
• El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades

nacionales.
• El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la
proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior.
• El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en periodo

improductivo (activos destinados a actividades no explotadas en el 2020).
RENTA PRESUNTIVA
• El valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto
social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y
gaseosos.
• Las primeras 19.000 UVT (para el año gravable 2020 equivale a $676.533.000) de activos
del contribuyente destinados al sector agropecuario.
• Las primeras 8.000 UVT (para el año gravable 2020 equivale a $284.856.000) del valor de la
vivienda de habitación del contribuyente.
• El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas

de los clubes sociales y deportivos.
El valor obtenido constituye la base sobre la cual se aplica el porcentaje de renta presuntiva del 0,5%
mencionado anteriormente; de acuerdo con el numeral 2 del artículo 1.2.1.19.15 del Decreto 1625 de
2016 al resultado se le deben restar las rentas exentas en proporción a los montos máximos tomados
por este concepto en las rentas de trabajo, de capital y no laborales, dando como resultado la renta
presuntiva que debe ser comparada contra la renta líquida gravable de la cédula general sin incluir las
rentas líquidas gravables por otros conceptos; de igual manera, el numeral 3 del mismo artículo señala
que en caso de que la renta presuntiva sea mayor, se deberá incluir como renta líquida gravable en la
cédula general, y será sobre esta que se deberá liquidar el impuesto de renta.
GANANCIAS OCASIONALES
Ingresos
Se registran como ganancias ocasionales aquellos ingresos provenientes de
hechos o eventos esporádicos obtenidos en Colombia y/o en el exterior, tales
como:
Utilidad en venta de activos fijos poseídos por 2 años o más
Se considera ganancia ocasional los ingresos originados en la utilidad o

excedente proveniente de la venta de activos fijos muebles o inmuebles,
pertenecientes al contribuyente; de acuerdo con el artículo 300 del ET, la
utilidad corresponde a la diferencia entre el valor en que se vendió el activo y
su costo fiscal. Cabe mencionar que, el artículo 60 del ET señala que son
activos fijos los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que
no se venden dentro de las operaciones ordinarias del contribuyente.
Liquidación de sociedades con permanencia de 2 años o más
En concordancia con el artículo 301 del ET, las rentas originadas en la

liquidación de una sociedad de cualquier naturaleza por el exceso del capital
aportado o invertido cuando la ganancia generada no corresponda a rentas,
reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participación,
constituyen ganancia ocasional, siempre que la sociedad a la fecha de la
liquidación haya cumplido dos o más años de existencia. El valor de la
ganancia ocasional se determina al momento de la liquidación social.
Herencias, legados y donaciones
De acuerdo con el artículo 302 del ET, los ingresos provenientes de las
herencias, legados, donaciones, o cualquier acto jurídico celebrado inter vivos
a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal, constituye ganancia
ocasional.
Loterías, rifas, apuestas, premios, juegos y similares
Los valores recibidos por la obtención de premios por la participación en loterías, premios,
rifas, apuestas y similares, son ganancia ocasional para el contribuyente. Cuando se trate de
premios en títulos de capitalización, constituye ganancia ocasional la diferencia entre el
premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al título favorecido.
Indemnizaciones por seguros de vida
El artículo 303-1 del ET establece que los pagos por seguros de vida constituyen ganancia
ocasional para el contribuyente que los recibe.
Recompensas
Los dineros recibidos de parte de organismos estatales como remuneración por el suministro
de datos e información especial a las secciones de inteligencia de los organismos de
seguridad del Estado, sobre la ubicación de antisociales o actividades delictivas, se
consideran ganancia ocasional para el contribuyente.
Ingresos no constitutivos de renta
Aunque son pocos, existen algunas ganancias ocasionales que pueden ser tratadas
como ingresos no constitutivos de renta ocasional, como son:
Recompensas
De acuerdo con el artículo 42 de la ET, las recompensas que reciban los contribuyentes,
de parte de organismos estatales como reconocimiento por el suministro de información
especial sobre la ubicación de antisociales o actividades delictivas, pueden ser tratadas
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Premios en títulos de capitalización
A través del artículo 1.2.3.6 del Decreto 1625 de 2016 quedó establecido que, en
sorteos por grupos cerrados de títulos de capitalización y en cualquier otro sorteo en el
que exista certeza total de salir favorecido, lo recibido por concepto de sorteo no
constituye renta ni ganancia ocasional.
Rentas exentas
Los artículos 307 y 311-1 del ET, señalan las ganancias ocasionales que pueden
ser tratadas como renta exenta; a continuación, las mencionamos:
En herencias, legados y donaciones
Con relación a los ingresos percibidos por herencias, legados y donaciones, el artículo
307 del ET indica que pueden ser tratados como rentas exentas:
• Del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante, las

primeras 7.700 UVT (para el año gravable 2020 equivale a $274.174.000).
• Del valor de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de

que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o explotación económica (no
aplica para las casas, quintas o fincas de recreo), las primeras 7.700 UVT (para el
año gravable 2020 equivale a $274.174.000).
Rentas exentas – (Continuación)
Del valor de las asignaciones que reciba el cónyuge sobreviviente y cada uno de los
herederos o legatarios, por concepto de porción conyugal, herencia o legado, las
primeras 3.490 UVT (para el año gravable 2020 equivale a $124.268.000).
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los
legitimarios y/o el cónyuge sobreviviente por herencias y legados, sin que dicha
suma supere de 2.290 UVT (para el año gravable 2020 equivale a $81.540.000).
El 20% de los bienes y derechos recibidos por donaciones y otros actos jurídicos
inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere de 2.290 UVT
(para el año gravable 2020 equivale a $81.540.000).
Los libros, ropa y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.
Utilidad en la venta de la casa o apartamento
De acuerdo con los artículos 311-1 del ET y 1.2.3.1 del Decreto 1625 de 2016, las
primeras 7.500 UVT (para el año gravable 2020 equivale a $267.053.000) de la
utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación del
contribuyente, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
1. La casa o apartamento de habitación vendida debe haber sido poseída por el

contribuyente por 2 años o más para que efectivamente se constituya
ganancia ocasional (si el bien inmueble fue poseído por menos de 2 años, la
utilidad deberá ser declarada como ingreso ordinario en la cédula de rentas no
laborales).
2. El valor catastral o el autoavalúo de la casa o apartamento de habitación debe

ser igual o inferior a 15.000 UVT (para el año gravable 2020 equivalen a
$534.105.000), en el año gravable en el cual se protocoliza la escritura pública
de compraventa.
Utilidad en la venta de la casa o apartamento
3. La totalidad de los dineros recibidos en la venta deben ser depositados en una o más
cuentas AFC, cuyo titular sea única y exclusivamente el vendedor del inmueble; o estar
destinados al pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados
directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de la venta.
4. Si los dineros son depositados en una o más cuentas AFC, el retiro de los mismos debe
destinarse exclusivamente a la compra de otra casa o apartamento de habitación nueva o
usada, sea o no financiada por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia a través de crédito hipotecario, leasing habitacional o fideicomiso inmobiliario,
bajo alguna de las siguientes modalidades:
• Compra de contado;
• Cuota inicial y/o pago de las cuotas del crédito hipotecario, o de los cánones del leasing
habitacional, o para cubrir el valor de la opción de compra del leasing habitacional;
• Pago del precio en la etapa de preventa del proyecto en el caso del fideicomiso inmobiliario.
Indemnizaciones por seguros de vida
El artículo 303-1 del ET señala que, los contribuyentes que reciban

indemnizaciones por seguros de vida pueden tratar como renta exenta
el monto que no supere de 12.500 UVT (para el año gravable 2020
equivale a $445.088.000); el valor que exceda el monto antes
mencionado, debe ser tratado como ganancia ocasional gravable.
Vale mencionar que, a través del Concepto 012790 de 2016, la DIAN

precisó que las indemnizaciones recibidas por amparos adicionales no
constituyen renta exenta, debido a que el carácter restrictivo de la
norma hace que su aplicación sea taxativa, e impide su aplicación a
hechos, sujetos o situaciones no previstas por el legislador.
Tarifa de impuesto a las ganancias ocasionales
La tarifas a aplicar para determinar el impuesto a las
ganancias ocasionales, se encuentra contenida en el
artículo 314 del ET, el cual indica que, para las personas
naturales residentes y las sucesiones de causantes
personas naturales residentes ficales en Colombia, la
tarifa del impuesto a las ganancias ocasionales es del
10%; sin embargo, cuando los ingresos por ganancias
ocasionales provengan de loterías, rifas, apuestas y en
general, juegos de suerte y azar, la tarifa a aplicar será
del 20%.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Impuestos pagados en el exterior
El artículo 254 del ET indica que las personas naturales residentes en

el país, que sean contribuyentes del impuesto de renta y que perciban
rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto de renta en el país
de origen, tienen derecho a descontar el impuesto sobre la renta
pagado en el extranjero, cualquiera que sea su denominación, del
monto del impuesto colombiano de renta, cuando dicho impuesto sea
liquidado sobre las mismas rentas y siempre que el descuento no
exceda del monto que deba pagar el contribuyente en Colombia por
esas mismas rentas, para lo cual, las rentas del exterior deberán
depurarse imputando ingresos, costos y gastos.
Impuestos pagados en el exterior – (Continuación)
En el caso de los impuestos pagados en el exterior por dividendos y participaciones provenientes

de sociedades domiciliadas en el exterior, el descuento tributario en el impuesto de renta se
deberá determinar de acuerdo con los literales a, b, c y d del artículo 254 del ET, así:
• El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o

participaciones por la tarifa efectiva del impuesto de renta a la que hayan estado sometidas las
utilidades comerciales que los generaron. Para que proceda el descuento, el contribuyente
debe poseer una participación directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los
dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto).
• Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya
recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en
otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los
dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa efectiva a la
que hayan estado sometidas las utilidades comerciales que los generaron. Para tener derecho
al descuento, el contribuyente nacional deberá poseer indirectamente una participación en el
capital de la subsidiario o subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a
voto).
Impuestos pagados en el exterior – (Continuación)
Cabe señalar que, las participaciones directas e indirectas deben

corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el
contribuyente en Colombia, con lo que el descuento tributario indirecto
no sería aplicable a las inversiones de portafolio o destinadas a
especular en mercados de valores. Además, cuando los dividendos o
participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan estado
gravados en el país de origen, el descuento se incrementará en el
monto de tal gravamen. Vale reiterar que, el descuento no podrá
exceder el monto del impuesto de renta generado en Colombia por
tales dividendos, menos los costos y gastos que le sean imputables.
Inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o
innovación
Las personas que realicen donaciones o inversiones en proyectos calificados por el

Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología e Innovación como
de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, de acuerdo con los criterios y
condiciones definidas por dicho consejo, tendrán derecho a descontar de su impuesto
sobre la renta a cargo el 25% del valor invertido en dichos proyectos en el periodo
gravable en que se realizó la inversión, pues así lo establece el artículo 256 del ET.
Las inversiones pueden ser realizadas a través de investigadores, grupos o centros de

investigación, centros e institutos de investigación centros de desarrollo tecnológico,
parques de Ciencia Tecnología e Innovación, Oficinas de Transferencia de Resultados
de Investigación, empresas altamente innovadoras, unidades de investigación,
desarrollo tecnológico o innovación de empresas, centros de innovación y productividad,
incubadoras de base tecnológica, centros de ciencia y organizaciones que fomentan el
uso y la apropiación de la ciencia, tecnología e innovación, siempre que los mismos se
encuentren reconocidos como tales por Colciencias.
Donaciones a programas creados por las instituciones de educación
superior o por el ICETEX
El parágrafo 2 del artículo 256 del ET indica que las personas que realicen donaciones a programas
creados por las instituciones de educación superior o por el ICETEX, que sean aprobados por el
Ministerio de Educación Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de
becas de estudio total o parcial o de condonación de créditos que pueden incluir manutención,
hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros, tendrán derecho a descontar de su impuesto de
renta a cargo el 25% del valor donado en dichos proyectos, en el periodo gravable en que se realizó
la donación.
Donaciones al Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la

Tecnología y la Innovación –Fondo Francisco José de Caldas-
De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 256 del ET, las personas que realicen donaciones al
Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación -Fondo Francisco
José de Caldas- y que se destinen al financiamiento de programas y/o proyectos de ciencia,
tecnología o innovación de acuerdo con los criterios y condiciones señaladas por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación -CNBT-, tendrán derecho a
descontar de su impuesto de renta a cargo el 25% del valor donado a dichos proyectos, en el
periodo gravable en que se realizó la donación.
Donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen
especial
El artículo 257 del ET establece que las donaciones realizadas por los contribuyentes
del impuesto de renta a las entidades del régimen tributario especial señaladas en
el artículo 1.2.1.5.1.2 del Decreto 1625 de 2016 y a las entidades no contribuyentes
de que tratan los artículos 22 y 23 del ET, no son deducibles, pero dan lugar a un
descuento tributario en el impuesto de renta, equivalente al 25% del valor donado en el
año o periodo gravable. De acuerdo con los artículos 1.2.1.4.3 al 1.2.1.4.7 del Decreto
1625 de 2016, para que proceda este descuento se deben cumplir con los siguientes
requisitos:
• La entidad beneficiaria de la donación debe reunir las condiciones establecidas en

el artículo 125-1 del ET, es decir estar legalmente constituida y estar sometida a
inspección, control y vigilancia de una entidad estatal.
• Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19 del ET, esta
debe estar calificada en el Régimen Tributario Especial antes de haber sido
efectuada la donación.
Donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen
especial – (Continuación)
• Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de

renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación, salvo cuando se haya
constituido en el mismo año gravable.
• Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos

por donaciones.
• Contar con el certificado firmado por el representante legal de la entidad que recibe la donación,
contador público o revisor fiscal si está obligada a tenerlo, en donde conste: la fecha de la
donación, el tipo de entidad, la clase de bien donado, el valor, la manera en que se efectuó la
donación y la destinación de esta, la cual deberá ser expedida como mínimo dentro del mes
siguiente a la finalización del año gravable en que se reciba la donación.
Cabe aclarar que, el valor certificado por la entidad donataria deberá corresponder al efectivamente
recibido por concepto de la donación y sólo podrá ser utilizado por el donante. Además, el contenido
de la certificación se entenderá bajo la gravedad de juramento y servirá como soporte del descuento
tributario antes indicado y deberá estar a disposición de la autoridad tributaria cuando esta la
solicite.
Donaciones para el financiamiento y sostenimiento de

Instituciones de Educación Superior Públicas a través de
cajeros automáticos, páginas web y plataformas digitales
El parágrafo 2 del artículo 257 del ET indica que todos los usuarios
de entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera
que realicen donaciones a través de los cajeros automáticos, las
páginas web y las plataformas digitales pertenecientes a dichas
entidades financieras, para el financiamiento y sostenimiento de
las Instituciones de Educación Superior Públicas, tienen derecho
a tomar como descuento tributario el 25% del valor donado, en el
año gravable en el cual se hizo la donación.
Límites de los descuentos por donaciones o inversiones
El artículo 258 del ET señala que, los descuentos por inversiones realizadas en investigación,
desarrollo tecnológico o innovación (artículo 256 del ET), por donaciones hechas a programas
creados por las instituciones de educación superior y por el ICETEX (artículo 256 del ET), por
donaciones hechas al Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la
Innovación –Fondo Francisco José de Caldas- (artículo 256 del ET), por donaciones realizadas
para el financiamiento y sostenimiento de Instituciones de Educación Superior Públicas a través
de cajeros automáticos, páginas web y plataformas digitales (artículo 257 del ET) y por
donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial (artículo 257 del
ET), tomados en conjunto, no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del
contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no descontado en el año tendrá el
siguiente tratamiento:
• El exceso originado en el descuento por inversiones realizadas en investigación, desarrollo

tecnológico o innovación, por donaciones hechas al Fondo Nacional de Financiamiento para
la Ciencia, la Tecnología y la Innovación -Fondo Francisco José de Caldas- y por donaciones
hechas a programas creados por las instituciones de educación superior y por el ICETEX,
podrá tomarse dentro de los 4 periodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la
inversión o donación.
Límites de los descuentos por donaciones o
inversiones
El artículo 258 del ET señala que, los descuentos por inversiones realizadas en
investigación, desarrollo tecnológico o innovación (artículo 256 del ET), por
donaciones hechas a programas creados por las instituciones de educación superior
y por el ICETEX (artículo 256 del ET), por donaciones hechas al Fondo Nacional de
Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación –Fondo Francisco José
de Caldas- (artículo 256 del ET), por donaciones realizadas para el financiamiento y
sostenimiento de Instituciones de Educación Superior Públicas a través de cajeros
automáticos, páginas web y plataformas digitales (artículo 257 del ET) y por
donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial
(artículo 257 del ET), tomados en conjunto, no podrán exceder del 25% del impuesto
sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no
descontado en el año tendrá el siguiente tratamiento:
Límites de los descuentos por donaciones o
inversiones – (Continuación)
• El exceso originado en el descuento por inversiones realizadas en
investigación, desarrollo tecnológico o innovación, por donaciones hechas
al Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la
Innovación -Fondo Francisco José de Caldas- y por donaciones hechas a
programas creados por las instituciones de educación superior y por el
ICETEX, podrá tomarse dentro de los 4 periodos gravables siguientes a
aquel en que se efectuó la inversión o donación.
• El exceso originado en el descuento por donaciones a entidades sin

ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial y por donaciones
realizadas para el financiamiento y sostenimiento de Instituciones de
Educación Superior Públicas a través de cajeros automáticos, páginas
web y plataformas digitales, podrá tomarse dentro del periodo gravable
siguiente a aquel en que se efectuó la donación.
CÁLCULO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO DE
RENTA
De acuerdo con el artículo 807 del ET, los contribuyentes que se encuentran obligados
a declarar renta deben pagar a título de este impuesto un anticipo correspondiente al
periodo siguiente al que se declara. Dicho anticipo se determina aplicando un
porcentaje que dependerá del número de años que el contribuyente lleve declarando;
así, el porcentaje del anticipo es del 25% para el primer año, 50% para el segundo
año y 75% para los años siguientes.
A voluntad del contribuyente, el anticipo se puede calcular utilizando cualquiera de los

siguientes procedimientos: el primero consiste en tomar como base el impuesto neto de
renta del año gravable que se está declarando, multiplicarlo por el porcentaje que
corresponda, y al valor resultante restarle las retenciones en la fuente practicadas en el
periodo gravable; el valor así obtenido corresponderá al anticipo de renta. El segundo
consiste en promediar el impuesto neto de renta de los 2 últimos años declarados, y
este valor multiplicarlo por el porcentaje que corresponda, luego, al valor arrojado
restarle el valor de las retenciones en la fuente que le fueron practicadas en el periodo
gravable; el resultado así obtenido corresponderá al anticipo de renta.
FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS Y BENEFICIO DE AUDITORÍA
La DIAN cuenta con la facultad de revisar y modificar, si es necesario, las
declaraciones presentadas por el contribuyente, dentro de un periodo fijado
en la norma tributaria; una vez transcurrido dicho periodo, la declaración del
contribuyente queda en “firme” y ya no puede ser objeto de inspección por
parte de la DIAN. De acuerdo con el artículo 714 del ET, las declaraciones
tributarias quedarán en firme si, dentro de los tres años siguientes a la
fecha del vencimiento del plazo para declarar no se ha notificado
requerimiento especial al contribuyente. En caso de que la declaración
tributaria haya sido presentada en forma extemporánea, los tres años se
contarán a partir de la fecha de presentación de la misma. Cuando las
declaraciones tributarias presenten saldo a favor del contribuyente, esta
quedará en firme si tres años después de la fecha de presentación de la
solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento
especial.
FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS Y BENEFICIO DE AUDITORÍA
Debe tenerse en cuenta que, a través del artículo 123 de la Ley 2010 de 2019 se modificó el
artículo 689-2 al ET, estableciendo un beneficio de auditoría sobre las declaraciones de renta
correspondientes a los periodos gravables 2020 y 2021. Este beneficio de auditoría consiste en
que, cuando la declaración de renta del contribuyente presente un incremento de su impuesto
neto de renta en por lo menos un porcentaje mínimo del 30% con respecto al impuesto neto de
renta del año inmediatamente anterior, la declaración de renta quedará en firme si, dentro de los
seis meses siguientes a la fecha de su presentación, el contribuyente no es notificado con
emplazamiento para corregir, requerimiento especial o liquidación provisional, siempre y cuando
la declaración de renta sea presentada de forma oportuna y el pago del impuesto sea realizado
dentro de los plazos fijados por el Gobierno Nacional para ello.
Cuando el incremento del impuesto neto de renta sea de al menos un porcentaje mínimo del 20%
con respecto al impuesto neto de renta del año inmediatamente anterior, la declaración de renta
quedará en firme si, dentro de los doce meses siguientes a la fecha de su presentación, el
contribuyente no es notificado con emplazamiento para corregir, requerimiento especial o
liquidación provisional, siempre que la declaración se presente de forma oportuna y el pago del
impuesto se realice dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional para cumplir con
esta obligación.
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD Y
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN SANCIONATORIO
Las personas naturales contribuyentes del impuesto de renta que, teniendo la obligación de
presentar la declaración de renta, no lo hagan dentro de los plazos señalados por el Gobierno
Nacional para tal fin, deben liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad señalada en el
artículo 641 del ET; de acuerdo con este artículo, cuando el contribuyente extemporáneo decida
presentar la declaración de forma voluntaria, deberá liquidar y pagar una sanción que se
calculará de la siguiente manera:
• Cuando haya impuesto a cargo, la sanción equivaldrá al 5% del total del impuesto a cargo,
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, sin que el valor total de la sanción
exceda del 100% del impuesto.
• Cuando no haya impuesto a cargo, la sanción equivaldrá al 0,5% de los ingresos brutos
percibidos por el declarante en el periodo objeto de declaración, por cada mes o fracción de
mes calendario de retardo, sin exceder el menor valor entre el 5% de dichos ingresos o el
doble del saldo a favor si lo hay, o la suma de 2.500 UVT cuando no haya saldo a favor (para
el año gravable 2020 equivale a $89.018.000).
• Cuando no haya impuesto a cargo ni ingresos, la sanción será del 1% del patrimonio
líquido del año inmediatamente anterior, por cada mes o fracción de mes calendario de
retardo, sin que el monto exceda el menor valor entre el 10% del patrimonio líquido del
año inmediatamente anterior o el doble del saldo a favor si lo hay, o de la suma de
2.500 UVT cuando no haya saldo a favor (para el año gravable 2020 equivale a
$89.018.000).
Sanción por extemporaneidad luego del emplazamiento para declarar
Cuando el contribuyente tenga la obligación de presentar la declaración de renta y lo haga

luego de que la DIAN les emita emplazamiento por no declarar, la sanción por
extemporaneidad se calculará de acuerdo con el artículo 642 del ET, de la siguiente
manera:
• Cuando haya impuesto a cargo, la sanción equivaldrá al 10% del total del impuesto a
cargo, por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, sin que el valor total de
la sanción exceda del 200% del impuesto.
Sanción por extemporaneidad luego del emplazamiento para declarar –
(Continuación)
• Cuando no haya impuesto a cargo, la sanción equivaldrá al 1% de los ingresos

brutos percibidos por el declarante en el periodo objeto de declaración, por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo, sin exceder el menor valor entre el
10% de dichos ingresos o cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hay, o la
suma de 5.000 UVT cuando no haya saldo a favor (para el año gravable 2020
equivale a $178.035.000).
• Cuando no haya impuesto a cargo ni ingresos, la sanción será del 2% del

patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, por cada mes o fracción de
mes calendario de retardo, sin que el monto exceda el menor valor entre el 20%
del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior o cuatro veces el valor del
saldo a favor si lo hay, o de la suma de 5.000 UVT cuando no haya saldo a favor
(para el año gravable 2020 equivale a $178.035.000).
– (Continuación)
Cabe mencionar que, la sanción por extemporaneidad puede ser reducida si el

contribuyente cumple con las condiciones establecidas para la aplicación de los
principios del régimen sancionatorio, contenidos en el artículo 640 del ET. De
acuerdo con dicho artículo, cuando la sanción sea liquidada por el contribuyente,
esta se reducirá al 50% del monto inicialmente determinado, si:
• Dentro de los 2 años anteriores a la fecha de incurrir en la conducta sancionable

no se cometido la misma; y
• Siempre que la DIAN no haya proferido pliego de cargos, requerimiento especial

o emplazamiento previo por no declarar.
– (Continuación)
Cuando no se cumplan las condiciones anteriores, la sanción se podrá

reducirá al 75% del monto inicialmente determinado, si:
• Dentro del año anterior a la fecha de incurrir en la conducta sancionable

no se cometió la misma; y
• Siempre que la DIAN no haya proferido pliego de cargos, requerimiento

especial o emplazamiento previo por no declarar.
Sanción por extemporaneidad luego del emplazamiento para
declarar – (Continuación)
En caso de que la sanción sea propuesta o determinada por la DIAN, la
misma se reducirá al 50% del monto calculado inicialmente, si:
• Dentro de los 4 años anteriores a la fecha de incurrir en la conducta

sancionable no se cometió la misma, y esta se hubiere sancionado
mediante acto administrativo en firme, y
• La sanción sea aceptada y la infracción subsanada de conformidad con

lo establecido en el tipo sancionatorio correspondiente.
Sanción por extemporaneidad luego del emplazamiento para
declarar – (Continuación)
Cuando no se cumplan las condiciones anteriores, la sanción se
reducirá al 75% del monto determinado inicialmente, si:
• Dentro de los 2 años anteriores a la fecha de incurrir en la

conducta sancionable no se cometió la misma, y esta se hubiere
sancionado mediante acto administrativo en firme; y
• La sanción sea aceptada y la infracción subsanada de conformidad

con lo establecido en el tipo sancionatorio correspondiente.
Liquidación de intereses moratorios

Los intereses moratorios se generan por no realizar el pago del
impuesto de renta dentro de los plazos establecidos para ello; de
acuerdo con el artículo 635 del ET dichos intereses moratorios se
deben calcular sobre el saldo total a pagar sin tener en cuenta la
sanción por extemporaneidad, aplicando la tasa de interés diario
que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la
Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades
de crédito de consumo, menos dos puntos.
Nueva Herramienta para Elaborar el borrador de la Declaración de
Renta de las Personas Naturales por el año 2020
http://albertosanchezm.blogspot.com/2021/04/excel-para-elaboracion-de-declaraciones.html

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DECLARACIÓN DE RENTA

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• Contribuyentes obligados a declarar renta

• Formulario para declarar

• Fechas de vencimiento para declaración de renta AG 2020

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1) Permanecer continua o discontinuamente en el territorio nacional por más de 183 días

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• Ser responsable del impuesto sobre las Ventas – IVA.

• Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.

Si los dos últimos

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De acuerdo con el artículo 267 de ET, el valor patrimonial de los vehículos de

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De acuerdo con el artículo 45 del ET, las indemnizaciones en dinero o en especie

Ingresos por gananciales

Aplica a: rentas no laborales.

Aplica a: rentas no laborales.

Costos y gastos procedentes

El valor que exceda el resultado de la operación antes mencionada deberá

• Cuando se encuentren entre los 18 y 23 años y el contribuyente esté financiando su

• Cuando sean mayores de 23 años y se encuentren en situación de dependencia

El cónyuge o compañero permanente del contribuyente:

• Cuando por factores físicos o psicológicos no pueda generar ingresos

• Cuando por factores físicos o psicológicos no puedan generar ingresos

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Por gravamen a los movimientos Financieros

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