LECCIÓN 2.

CONCEPTO, ESTRUCTURA, SUJETOS PASIVOS, EXENCIONES,

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO EN EL IRPF.
1. Características generales del impuesto
2. Sujetos pasivos. El contribuyente del IRPF. La residencia habitual
3. El hecho imponible del IRPF.
3.1. El elemento objetivo del hecho imponible. Concepto de renta sujeta, reglas de no
sujeción y exenciones. Aspectos temporal y espacial del elemento objetivo del hecho
imponible.
3.2. El elemento subjetivo del hecho imponible: los criterios de atribución de rentas a os
contribuyentes

VISIÓN GENERAL
El artículo 1 LIRPF establece la definición del IRPF:
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter personal y directo
que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las
personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
Lo primero que vamos a ver son las características o la naturaleza del IRPF:
- Directo
- Personal
- Subjetivo
- Periódico
- Analístico (dual)
- Cedido a las Comunidades Autónomas.
El IRPF grava el conjunto de rentas que obtiene el contribuyente durante un periodo impositivo
(hecho imponible). A este respecto, es muy importante calificar ante que renta estamos; porque
cada una de las rentas van a tener un tratamiento distinto. Así, nos encontramos ante un
impuesto analístico porque, a diferencia del IS que es sintético (todas las rentas tienen el
mismo tratamiento), aquí hay distinción entre el tratamiento de cada una de ellas:

CONTRIBUYENTE
Artículos de 8 a 10 IRPF
Lo primero que vamos a estudiar es quién es el contribuyente que es básicamente la PF
Residente y la segunda cuestión es que ocurre con las rentas obtenidas por entes sin
personalidad jurídica (p3).
PREGUNTA 1: Asumiendo que este año D. Frans ha tributado por su renta mundial en la
Confederación Helvética y que cuenta con un certificado de residencia fiscal expedido por las
autoridades fiscales de ese país ¿deberá tributar por su renta mundial en el IRPF español?
Otra forma de preguntarlo es si esta persona es residente a efectos del IRPF y por tanto
contribuyente.
La condición de residente habitual en territorio español se atribuye por la LIRPF en función
de dos circunstancias fácticas que son alternativas (basta con que se de una de ellas para
entender que el sujeto afectado es residente a efectos de impuestos) establecidas el artículo 9.1
LIRPF. Los criterios son los siguientes, los cuales, no son acumulativos lo que quiere decir que
puede ser una u otro (son alternativos):
 - Criterio de la permanencia física. Permanencia durante más de 183 días, dentro del
año natural, en territorio español.
- Criterio de núcleo principal . Que radique en España el núcleo principal o la base de
las actividades o intereses económicos de forma directa o indirecta.
Tomando estos dos criterios, veremos si este señor es o no es residente:
 Respecto al primer criterio no sería residente porque ha estado 10 días; no cumple este
criterio  no es residente en España por criterio de permanencia física.
o Si leemos el artículo completo vemos que se computaran las ausencias
esporádicas. Esto quiere decir que, aunque no se cumpla el hecho de estar
presente 183 días puedes ser residente. Para evitar esto deberemos probar la
residencia fiscal en otro Estado siendo la prueba canónica el certificado de
residencia (es un documento donde se afirma que eres residente en un Estado a
efectos fiscales). Por otro lado, si estamos en el supuesto de países o territorios
considerados como paraíso fiscal, la AT puede exigir que se pruebe la
permanencia en este durante 183 días.
 El segundo criterio. Medido en términos de renta o de patrimonio, es decir, territorio
donde obtienes la mayor parte de tus rentas o el territorio donde tienes la mayor parte de
tu patrimonio. Es un criterio muy ambiguo porque no se específica que parámetro se
sigue.
o Si usamos el parámetro de dónde obtiene la mayor parte de tus rentas. En el
supuesto el señor obtiene un dividendo de 325k en Luxemburgo, los servicios
financieros que presta son 125k en España, un alquiler de un tercio de 66.000,
es decir, de 22.000 en España. ¿Dónde estaría el núcleo principal? En base a las
rentas puras el núcleo principal no sería España, ni de broma (Lux > Esp).
o Y si usamos el parámetro de dónde se tiene la mayor parte de tu patrimonio. En
el supuesto tenemos: en España 100.000 euros de un bajo, una vivienda de 2,3
millones y seis fincas de Badajoz por un valor de 650.000 euros; una mansión
valorada en 2,8 millones en Suiza y una empresa valorada por 6.4 millones
Si lo medimos en España versus el Resto del Mundo, el Resto del Mundo
ganaría por goleada. Pero si lo hacemos de forma bilateral, habría más
problemas. Además, es un poco chapuza porque mezclamos valor de mercado
con valor de libro, etc.
En este caso, este señor tiene todas las papeletas de considerarse residente por núcleo
principal porque mezclaran ambos supuestos.
Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español.
1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se
dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para
determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias
esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto
de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir
que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.
Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no se
computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones
contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las
Administraciones públicas españolas.
b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos,
de forma directa o indirecta.
 Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en
territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en
España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
2. No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que
tengan su residencia habitual en España, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno
de los supuestos establecidos en el apartado 1 del artículo 10 de esta Ley y no proceda la
aplicación de normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que España sea
parte.

Al margen de estos criterios podría ser residente con un tercer criterio: presunción de la
residencia del cónyuge. Se presumirá, salvo prueba en sentido contrario, que el sujeto pasivo
tiene su residencia habitual en territorio español cuando residan habitualmente en España el
cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de él. Para destruir
esta presunción ha de presentarse el certificado de residencia. Ello supone que, una vez
constatada la residencia del cónyuge e hijos menores del sujeto, éste deberá probar que no
cumple ninguna de las dos condiciones para ser considerado residente, o de lo contrario debería
tributar como contribuyente del IRPF. Con esto, se intenta dificultar traslados ficticios a
territorio extranjero de alguno de los cónyuges con la finalidad de eludir el tributo.

¿Cambiaría su opinión si en lugar de a la Confederación Helvética D. Frans se hubiera

trasladado al Principado de Andorra? En el artículo 8.2 LIRPF se expone lo que conocemos
como Regla de Cuarentena: “No perderán la condición de contribuyentes por este impuesto las
personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio
considerado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el período impositivo en que se efectúe el
cambio de residencia y durante los cuatro períodos impositivos siguientes ”.

Andorra ya no es paraíso fiscal porque no aparece en la lista de paraísos fiscales compuesta por
48 países y donde se ha venido a exponer los criterios que hacen que los países salgan de la
lista; salió de la lista porque firmo con España un acuerdo de intercambio de información. Y,
además, este hombre es belga por lo que esta regla de cuarentena no se aplica.

PREGUNTA 3. ¿En qué impuesto tributarán las rentas obtenidas por el alquiler de local de
negocio de que D. Frans es copropietario?
¿Una comunidad de bienes puede ser contribuyente? No pueden ser contribuyentes los entes sin
personalidad jurídica, expuesto en el art 8.3 LIRPF. En renta solo pueden ser contribuyentes las
personas físicas, luego en este caso la comunidad de bienes no es el contribuyente.
Dependiendo de quienes son los comuneros se tributará en un impuesto o en otro siguiendo la
regla de atribución

HECHO IMPONIBLE
La renta constituye el objeto del impuesto y elemento central dentro de la definición de su
hecho imponible. Según el artículo 2 LIRPF, se entiende por renta la totalidad de rendimientos,
ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por Ley. El
artículo 6.2 LIRPF enumera los componentes de la renta:
- Rendimientos del trabajo (RT).
- Rendimientos de capital inmobiliario y mobiliario (RCI y RCM).
- Rendimientos de las actividades económicas (RAE).
- Ganancias y pérdidas patrimoniales (GyPP).
 - Imputaciones de renta (IR).
En suma, la renta es el conjunto de bienes o derechos de contenido económico que se
incorporan al patrimonio preexistente de un sujeto, incrementando su valor o permitiendo que
su titular acceda al disfrute de bienes y servicios.
El IRPF recae sobre la renta mundial. Conforme al artículo 2 LIRPF, la renta se somete a
tributación con independencia del lugar donde se haya producido y cualquiera que sea la
residencia del pagador.
El gravamen del IRPF exige que la existencia de la renta quede suficientemente acreditada. En
ocasiones se pueden establecer presunciones legales iuris tantum, como la establecida en el
artículo 6.5 LIRPF: “Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de
bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital”.
Por último, existen supuestos de no sujeción. Son supuestos que, formando parte de manera real
o aparente del concepto de renta, quedan excluidos de gravamen en virtud de la LIRPF. En la
Ley sólo se hace referencia a un supuesto de no sujeción: el contemplado en el artículo 6.4.
LIRPF, en el que se declara no sujeta al IRPF la renta que se encuentre sujeta al ISD. Se
establece así la incompatibilidad de ambos conceptos impositivos para evitar la doble
imposición al gravar ambos impuestos rentas que son producto de un enriquecimiento
patrimonial.
Elemento objetivo: aspecto material (p2) (¿Qué está sujeto a gravamen?), temporal (p4)
(cuestión de tiempo) y espacial (p5) (cuestión de espacio).
- ASPECTO MATERIAL
PREGUNTA 2. Dando por hecho que D. Frans es residente fiscal en España determine qué
rentas tributarán en el IRPF español ¿tributarán todas estas rentas conforme a las mismas
reglas?
Aquí hay dos preguntas principalmente: por qué tributará y si tributará respecto a todas esas
rentas sujetas.
El residente tributará por renta mundial; obtiene las siguientes rentas:
- Un dividendo
- Servicios de asesoría financiera
- Rendimientos
[OJO: de cara al examen, el hecho de tener no es renta. Es decir, si nos pone que tiene en el banco x,
no es renta, pero si nos dice que ha timado a un amigo x dinero y luego lo ha depositado si]

¿Están todas gravadas por igual? Si recordamos el IRPF es un impuesto analítico lo que
significa que analiza cada una de las fuentes de renta (enumeradas en el artículo 6) y les da un
tratamiento jurídico distinto por lo que vamos a estudiar cinco clases de reglas específicas. Por
lo que la respuesta a la pregunta es no. Además, es un impuesto dual: lo que quiere decir que
hay una parte general (rendimientos de capital inmobiliario, rendimientos de trabajo y
rendimientos de actividades económicas,) y otra de ahorro (el rendimiento de capital mobiliario
y patrimoniales ganancias y pérdidas). Las primeras son progresivas, es decir, el tipo de
gravamen aumenta a medida que aumenta la base imponible (básicamente son las de trabajo).
Mientras que las segundas, siguen un tipo proporcional (son las de capital como dividendos,
intereses y plusvalía).
¿Por qué se distingue esto así? El factor trabajo es inmóvil o difícil de mover, mientras que con
el capital no. Un trabajador lo tendrá muy difícil a la hora de trasladarse porque está ligado,
mientras que el transporte de capital es muy sencillo. La dualización del IRPF es fruto de que el
capital es muy móvil y por ello muy sensible en cualquier cambio de la imposición mientras que
el factor trabajo no. Motivos de orden pragmático y práctico.
- ASPECTO TEMPORAL
¿El IRPF es un impuesto instantáneo o duradero? El IRPF es un impuesto de carácter periódico,
es decir, el hecho imponible se define por la Ley como una realidad que se va desenvolviendo
de forma constante a lo largo del tiempo. Por ello, es necesario delimitar los intervalos
temporales en los que se enmarca cada manifestación del hecho imponible.
El artículo 12 LIRPF establece la regla general:
1. El período impositivo será el año natural.
2. El Impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo siguiente.
El artículo 13 LIRPF establece una excepción por fallecimiento:
1. El período impositivo será inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento
del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre.
2. En tal supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha
del fallecimiento.
El devengo es un elemento esencial en la estructura de los tributos. Su producción permite
entender que se ha perfeccionado el hecho imponible y determina el nacimiento de la obligación
tributaria principal (artículo 21 LGT).
Dado que el IRPF es un impuesto periódico es preciso determinar la fecha de cada
manifestación de la renta, con objeto de someterla a gravamen junto con las demás percibidas
dentro del mismo período impositivo. Esto se realiza a través de reglas de imputación temporal
que utilizan una serie de criterios diversos como el devengo (la renta se entiende obtenida en el
momento de generarse), el criterio de caja (la obtención tiene lugar en el momento de hacerse
efectivos los ingresos o gastos de la renta) o el criterio de exigibilidad (la obtención se considera
producida cuando tales ingresos o gastos son exigibles conforme a derecho, con independencia
de que tenga lugar el cobro o desembolso).
El artículo 14 LIRPF contiene los criterios generales de imputación temporal y unas reglas
especiales aplicables a supuestos específicos. El artículo 14.1.a) establece el criterio de
exigibilidad para la imputación de rendimientos del trabajo y del capital: tales rendimientos se
consideran obtenidos en el período que en que resulten jurídicamente exigibles, prescindiendo
del momento de su efectiva percepción. Para la imputación temporal de los rendimientos de
actividades económicas, el artículo 14.1.b) se remite a los criterios de imputación previstos en la
LIS. Por último, las ganancias y pérdidas patrimoniales se entenderán producidas conforma al
artículo 14.1.c) en la fecha que se produzca la correspondiente alteración patrimonial.

 Fija un periodo impositivo  el año natural

 Devengo (momento en que se entiende nacida la obligación tributaria)  31 de diciembre o
fallecimiento.
 Como las rentas se generan a lo largo del tiempo y hay diferencias temporales es importante
saber la referencia temporal para ver cuando lo imputo, por eso son importantes las reglas
del artículo 14. Hay una regla general y otras especiales.

PREGUNTA 4. ¿En qué ejercicio deberá tributar D. Frans por el dividendo cobrado este año?
¿Y por los pagos correspondientes a los servicios de asesoría prestados el ejercicio pasado?
Primera pregunta.
Respecto a los dividendos, habría cuatro momentos:
¿Cuándo es exigible un dividendo? Exigibilidad significa que el deudor puede exigir el
cumplimiento. En este caso, hay que ver la legislación mercantil: cuando disponga el acuerdo de
reparto y como este acuerdo dice que es imputable este ejercicio, tributara en este ejercicio.
Segunda pregunta.
Los problemas que hay con estos pagos es que los ha prestado en el servicio anterior, pero cobra
este año. Esto es un rendimiento de la actividad económica y el artículo 14 dice que estos
rendimientos se imputará conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del IS.
Por ello, será después, aunque lo haya hecho antes.
- ASPECTO ESPACIAL
PREGUNTA 5. En caso de que D. Frans no haya tributado por el IRPF en España en este
ejercicio y que la Administración considere que debía hacerlo, ¿qué autoridades fiscales (las
estatales o las autonómicas) se pondrán en contacto con D. Frans para inspeccionarle y, en su
caso, dictarle la liquidación correspondiente? ¿qué normativa estatal y/o autonómica aplicará
esa autoridad fiscal para liquidar el IRPF de D. Frans como residente?
Estamos ante un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas: lo que quiere decir que son
impuestos de titularidad estatal, pero está cedido. Se puede ceder la recaudación (50%), la
gestión (no, porque no se ha cedido la gestión por lo que corresponde al Estado, a la AET) y la
normativa (sería la autonómica, para ello vemos donde esta su residencia habitual situada en
Marbella, por lo que sería la normativa andaluza).

Elemento subjetivo (p6)

Con qué criterios jurídicos yo digo que una renta se atribuye a un contribuyente y no a otro.
Esto viene a cuento porque no tenemos problemas con la tributación individual, pero si con el
matrimonio. Recurrimos al artículo 11.
 Artículo 11. Individualización de rentas.
1. La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de
aquélla, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio.
2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a
su percepción.
No obstante, las prestaciones a que se refiere el artículo 17.2 a) de esta Ley se atribuirán a las
personas físicas en cuyo favor estén reconocidas.
3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las
normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas
por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.
En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos
contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en
los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre
los miembros de la familia.
La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del
correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá
por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la
Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un
registro fiscal u otros de carácter público.
4. Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen
de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y los recursos humanos afectos a las actividades.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren
como titulares de las actividades económicas.
5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que
sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan según
las normas sobre titularidad jurídica establecidas para los rendimientos del capital en el
apartado 3 anterior.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los
bienes o derechos en que se manifiesten.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las
ganancias en el juego, se considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien
corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente.

PREGNTA 6. D. Frans quiere divorciarse. Acude a un abogado y tras comunicarle que su

régimen económico matrimonial es el de bienes gananciales pregunta. Si se divorcia a finales de
este año ¿a quién (su cónyuge o él) corresponde la titularidad de todas las rentas antes
mencionadas? ¿quién (su cónyuge él) deberá tributar por estas rentas?