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UNIVERSIDAD ESAN

PROGRAMA: ALTA ESPECIALIZACIÓN EN


TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL

CURSO: IMPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES. CONVENIOS PARA


EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN.

PROFESOR: OSCAR PICON GONZALEZ

TITULO: CASOS DE SUJETOS NO DOMICILIADOS

El presente trabajo ha sido realizado de acuerdo a los reglamentos de la


UNIVERSIDAD ESAN por

Almanza Rojas, Roxana Ynes Código

Cornejo Babeton, Verónica Isabel Código 1610118

Llauce Cotrina, William Jhonson Código 1701716

Surco, 03 de octubre de 2017


CASO DE SUJETOS NO DOMICILIADOS

LAS PIEDRITAS SAC es una empresa minera que ha tenido serios problemas con la
Administración Tributaria durante los últimos meses y ante tal situación requiere
crear un Área de Impuestos, que ha puesto a su cargo.

El primer encargo de la empresa consiste en que usted evalúe todo el tema de


retenciones, sobre todo, tomando en cuenta que la empresa trabaja con varios no
domiciliados (fecha de la evaluación: setiembre 2017).

Tomando en cuenta la información expuesta a continuación, la empresa le solicita


pronunciarse sobre cada tema:

A. PERSONAS NATURALES

1. De los 40 trabajadores peruanos, hay uno que tiene visa de residente en


Argentina y acaba de regresar al Perú hace 5 meses. La remuneración mensual
que reciben es de S/. 5,000 y se les ha retenido como sujeto domiciliado
(deducción de 7 UIT con tasa progresiva de 15%, 21% y 30%).

2. A 2 ingenieros argentinos que están en planilla desde agosto de 2014


(remuneración mensual de S/. 10,000) se les ha retenido de conformidad con el
Artículo 40° del Rgto. de la LIR (deduce 7 UIT y aplica tasa progresiva y
acumulativa).

3. 2 consultores independientes que trabajaron desde febrero hasta mayo de


2017 de nacionalidad chilena (residentes en Chile), se les pagó US $20,000,
reteniendo por Impuesto a la Renta US $4,800 (30% por 80%).

4. El gerente general trabaja hace 2 años para al empresa y es de residencia


canadiense.
B. EMPRESAS

5. A la empresa PETERSON CONSULTING Inc., constituida en Canadá, se le han


realizado los siguientes pagos, sin haber efectuado retención alguna:

• S/. 100,000 por alquiler de 2 maquinarias, 1 en Lima y otra en Chile (capital


invertido por cada máquina S/. 20,000)
• S/. 20,000 por prestar servicios de asistencia técnica desde Canadá.
• S/. 50,000 por servicios de ingeniería que requiere presencia en Perú de 7
meses.

6. INGENIEROS DE LA PAZ S.A., empresa boliviana va a prestar un servicio de


ingeniería (diseño de planos) desde La Paz. El costo del proyecto es de S/. 100,000
mensuales desde el 1 de diciembre 2016 hasta el 31 de julio de 2017.

Desarrollo:

 Respecto a las retenciones que ha debido realizar la empresa LAS


PIEDRITAS SAC en el 2017 por las transacciones que ha efectuado con
personas naturales No Domiciliadas puntualizamos lo siguiente:

1. Caso de peruano con visa de residencia argentina que ha regresado hace


cinco meses al Perú (abril 2017), precisamos que:
- Entendemos que su retorno al país se produce de manera definitiva al
contar con un contrato de trabajo vigente con una empresa
domiciliada local.
- El artículo 7 de la LIR, en el segundo párrafo indica que “los peruanos
que hubieran perdido su condición de domiciliados la recobrarán en
cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma
transitoria...”.
- Sin embargo el artículo 8 de la LIR precisa que los cambios de
condición surtirán efecto a partir del ejercicio siguiente.1

1
Art. 8 LIR Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al
principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso del ejercicio gravable solo producirán efectos a partir del ejercicio
CONCLUSIÓN:
Es correcto aplicar la retención de renta de fuente peruana a la que
refiere el inciso f) del artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta y la
tasa aplicable sería la del 30% al total de renta percibida2.

2. Caso de dos ingenieros argentinos en planilla desde agosto 2014.

- En atención al artículo 75 de la LIR, LAS PIEDRITAS SAC ha cumplido


con su obligación de retener el impuesto a la renta cuando abonó rentas
de quinta categoría, de forma a lo establecido por el artículo 53 de la
misma Ley respecto a las tasas escalonadas.
Esto debido a que las personas en cuestion adquirieron la condición de
domiciliado en el año 2015, cuando acumularon los 183 días de
permanencia en el país, surtiendo efecto el primero de enero del ejercicio
2016.

3. Para el caso de los consultores independientes que trabajaron desde febrero hasta

mayo de 2017 de nacionalidad chilena (residentes en Chile), debemos precisar


que, según el Convenio Perú – Chile para evitar la doble tributación, las rentas
percibidas por la prestación de servidios de forma independientes se grava en el
país donde fue prestado el servicio siendo el gravámen un monto no mayor al 10%
del monto bruto percibido3.

siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo
anterior, la condición de domiciliado se perderá al salir del país.
2
Inciso g) del Artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3
Artículo 14 del Convenio Bilateral Perú – Chile. Las rentas obtenidas por una persona natural que es
residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de
carácter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposición
en este último Estado, pero el impuesto exigible no excederá del 10 por ciento del monto bruto
percibido por dichos servicios o actividades
Adicionalmente debemos unir este mandato a nuestra legislación peruana, la cual
indica que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y
abonar al fisco con carácter de definitivo dentro de los plazos establecidos en el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual4.

CONCLUSIÓN:
Nuestra Ley del Impuesto a la Renta en el inciso g) del artículo 54 indica que la tasa
de retención sería del 30%, sin embargo por la supremacía del Convenio la tasa de
máxima de retención aplicable a los consultores de nacionalidad chilena es del
10% sobre la renta bruta, es decir USD 2,000.

4. Para el caso del gerente general de nacionalidad y residencia


Canadiense.
Debemos tener en cuenta que existe un Convenio Perú – Canadá para
evitar la doble imposición en el cual se indica que los servicios personales
brindados de forma dependiente tributan en base al criterio de
residencia, es decir si el trabajador es residente de Canadá este debería
tributar en Canadá, salvo que el empleo se realice en Perú; en cuyo caso
tributaria en Perú con la condición previa de que permanezca más de 183
días en Perú5.
Ahora, el gerente general es residente de Canadá por lo que entendemos
que no permanece más de 183 días en Perú y por consiguiente este
deberá tributar en Canadá.

 Respecto a las retenciones que ha debido realizar la empresa LAS


PIEDRITAS SAC en el 2017 por las transacciones que ha efectuado con
personas jurídicas No Domiciliados puntualizamos lo siguiente:

5. Para el caso de PETERSON CONSULTING Inc. Empresa constituida en


Canadá, debemos considerar lo siguiente:

4
Artículo 76 de la Ley del impuesto a la Renta.
5
Artículo 15 del Convenio Bilateral Perú – Canadá.
a) Alquiler de dos máquinas una utilizada en Perú y la otra en Chile.
El convenio suscrito con Canadá para evitar la doble imposición,
en su artículo 12 señala que los arrendamientos de equipos
industriales, para efectos de este acuerdo, son conceptualizados
como regalías. Adicionalmente también considera que las regalías
pueden someterse a imposición en ambos países pero con la
salvedad que el país del cual proviene la regalía solo podrá gravar
con una tasa máxima de 15 por ciento del importe bruto de las
regalías6.
Dada la supremacía del convenio, según la cual, esta operación
debe tratarse como regalía, nuestra legislación aplicable a ese
concepto sería lo señalado en el inciso d) del artículo 76 de la Ley
del impuesto a la Renta: tasa de retención 30%; empero la tasa
máxima que permite el tratado internacional es del 15 por ciento
del importe bruto de la regalía; es decir S/15,000.
b) Servicio de asistencia técnica desde Canadá.
La asistencia técnica no ha sido definida como tal en las
disposiciones del convenio, por lo que las operaciones de este tipo
y cualquier otro (entiéndase operaciones empresariales) que no
hayan sido puntualizadas en el mismo deben tratarse como lo
establece el artículo 7 del Tratado Binacional: Beneficios
Empresariales.
Estos servicios de asistencia técnica al ser prestados desde
Canadá estarían sujetos solo a imposición en Canadá.
c) Servicios de Ingeniería con presencia en Perú por 7 meses.
Este servicio al requerir permanencia por más de ciento ochenta y
tres días debe tributar directamente al fisco peruano por sus
rentas de fuente peruana bajo la figura de un establecimiento
permanente en Perú esto en virtud del literal b numeral 3 del
artículo 5 del Convenio Perú-Canadá. La empresa minera no
retiene.
d) INGENIEROS DE LA PAZ S.A. empresa Boliviana que brinda
servicios desde la Paz (diseño de planos).

6
Artículo 12 del Convenio Bilateral Perú – Canadá.
Bolivia tanto como Perú forma parte de la Comunidad Andina de
Naciones (CAN) por lo que debemos aplicar la decisión 578 establecida
en ese convenio.
El artículo 14 de dicho convenio señala que Las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y
consultoría, serán gravables sólo en el País Miembro en cuyo territorio se
produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se
presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquél en el que se
imputa y registra el correspondiente gasto.
De lo señalado se colige que Perú debe gravar dicha renta; así que
debemos retener según indica el inciso d) del artículo 76 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el inciso j) del artículo 56 de la misma norma con
una tasa de retención del 30 por ciento.

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