PROGRAMA DE AUDITORÍA Y CONTROL INTERNO PARA EL MANEJO DEL DISPONIBLE

Para cada empresa los programas de control interno y auditoría pueden variar, pero a continuación
se presenta un esquema de como se aplican estos elementos dentro de las organizaciones y la
utilidad que prestan para el análisis de gestión y para la toma de decisiones de los altos mandos y la
gerencia.

PROGRAMA DE CONTROL INTERNO Y AUDITORIA PARA LA EMPRESA

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoria y
control interno desarrollando los puntos que se describen a continuación:  

1.  Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades  del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación:

 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables
de acuerdo a las circunstancias.
 Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la
solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para
la carta de recomendaciones.

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo
con las circunstancias.
 
DESCRIPCIÓN:

El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial,
con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la
caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras.
 
Manejo del Disponible.

* Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del personal que tienen a su
cargo la custodia del efectivo y la autorización de pagos previos.

* En búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una suma
máxima para pagos individuales
* Controlar quien y como se  realizan los pagos hechos por la caja.
* Realizar contratos respaldados con pólizas de garantía para el resguardo de efectivo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:

Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el
sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma establecida.

El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar
si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.

Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo:

A. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo planeado y observar la existencia y empleo responsable
de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo.
 B. Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple
con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde  con el manejo de políticas de la empresa preestablecidas
con anterioridad.

C. Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar  si concuerdan  los procedimientos por ellos descritos
en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.

D. Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pasó por los
controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y menor.

 Confirmar el porte de carnés para los visitantes con el fin de evitar confusiones al interior de la organización.  
 Observar que realmente haya separación de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y el cajero.
 Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio de control de las
entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.
 Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería para determinar si se necesitan controles
adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que
manejan cajas menores.
 Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han recibido las respectivas conciliaciones
controlando de esta manera los saldos de las diferentes cuentas.
 Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo de disponible.
 Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía.
 Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las
disposiciones legales.
 Observar si los abonos en cuenta de los disponibles se registran adecuadamente.
 Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponible para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
 Revisar si la información acerca de los disponible de la compañía, debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a
la administración y a los encargados dentro de la compañía.
 Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de disponible.
 Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.  

Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios

mecánicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como
talonarios de cheques, títulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas
para expedir cheques, claves de seguridad, etc.  

 
PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:

Tipo de Transacción: Efectivo en Caja y Bancos

Objetivos: Determinar la corrección de los saldos.

A.  Corrección Aritmética

 Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de
Auditoria.
 Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.

B.  Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación,

Recuento del efectivo en caja:

 Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan
contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo.
  Obtener  un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de
entera conformidad,
 Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o
a través de endoso.

Confirmación de los saldos bancarios:

 Se acostumbra confirmar los saldos en deposito en cuentas bancarias  a la fecha del balance general para tal efecto se
elabora un modelo de confirmación bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.

C.  Corrección e Inclusión:

Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estén y eliminar aquellas partidas que no deben
estar incluidas.

 Al  final del año se considera  indispensable que exista un corte de las transacciones de entradas y salidas del efectivo si se
debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que los estados financieros revelen razonablemente
la información financiera y los resultados de la operación.

Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:

 Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.

 Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los depósitos en transito y cheques expedidos por
la empresa y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en transito
 Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras.

Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrá personalmente proceder a efectuar la conciliación bancaria.

Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:

 La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de cuenta, que deberán ser remitidos directamente al
auditor.
 Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de
cargos y créditos, se comparan todos los cheques expedidos en el año anterior con el listado de cheques pendientes de
pago, según conste en la conciliación de fin de periodo.
 También se asegura que los depósitos en transito en la conciliación bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el
banco como depósitos en el estado posterior al cierre, además se examinara el estado de cuenta bancario y demás
comprobantes en busca de partidas sospechosas.

Rastrear transferencias bancarias:

 Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios días transcurrirán antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre
el cual se expidió. Por lo tanto, el efectivo depositado según los registros contables estará sobrestimado durante este
periodo, dado que el cheque se incluirá dentro del saldo en el cual se deposito y no aparecerá restado del banco sobre el
cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar errores o
irregularidades se elabora una cédula de los cheques a una fecha cercana al cierre  en la fecha del cierre.

Preparar pruebas del Efectivo:

 Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos,
respectivamente.
 Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de las conciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de los
saldos.
 Determinar las partidas de conciliación.
Realizar revisiones Analíticas:

 Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y realizar estudios de los informes de
variaciones en el presupuesto mensual de efectivo.

D.   Presentación en los Estados Financieros y Revelación Suficiente.

Realizar investigaciones e inspeccionar documentación para las restricciones de efectivo y gravámenes.

Considerar la presentación de estados y revelación con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

OBJETIVOS Y CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA EL DISPONIBLE

La evaluación realizada al sistema de control interno de una empresa debe estar sustentada en las respuestas que
arrojen los cuestionarios de control interno realizado en los programas y procedimientos que el auditor financiero tenga a
bien ejecutar, en este caso en el manejo del disponible de la entidad.

OBJETIVOS DEL EXAMEN

Objetivos generales:

1. Verificar la correcta valoración de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y su adecuada presentación en
los estados financieros.

2. Obtener seguridad razonable acerca de:

a.  Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido estimados adecuadamente.

b.  Los valores correspondientes a las cuentas del componente estén debidamente clasificados y revelados de acuerdo a sus
condiciones.

Objetivos específicos:

1.   Verificar la existencia física de los recursos de liquidez inmediata     con que cuenta la entidad.  

2.   Determinar si los fondos y depósitos que se presentan dentro de rubro de efectivo, caja y bancos cumplen las condiciones
básicas de disponibilidad.

3.   Comprobar si se presentan todos los fondos y depósitos existentes.

4.   Determinar si los fondos de efectivo y de depósitos a la vista que se representan en los estados financieros son auténticos

5.   Examinar el manejo adecuado de los procedimientos políticas y prácticas que se siguen en la administración de los recursos de liquidez.

6.   Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del efectivo.

Procedimiento: El control es una herramienta de apoyo para la obtención de los objetivos empresariales

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA EL DISPONIBLE

Fecha de evaluación: Diciembre de 2005  

CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A OBSERVACIÓN

1. CAJA        
1.1 PROTECCIÓN        
1.1.1 La dependencia de caja es una área restringida.        
1.1.2 Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y sus documentos.        
1.1.3 Es conocida la clave por personal deferente al cajero, tesorero y gerente.        
1.1.4 Se conservan en la caja fuerte los ingresos del día, hasta su depósito en bancos.        
1.1.5 Se encuentran con pólizas de manejo el tesorero y el cajero.        
Se ha responsabilizado a una sola persona el manejo de las cuentas con cheques,
1.1.6
detallando claramente los nombres de los responsables.        
Se archivan en un lugar seguro y apropiado todos los comprobantes que soportan
1.1.7
tanto ingresos como egresos.        
1.1.8 Son adecuados los custodios para salvaguardar físicamente el dinero en operación        
1.2 Recaudo        
1.2.1 Los valores recaudados diariamente son ingresados a caja.        
1.2.2 Son registrados en respectivo libro.        
1.2.3 Se expiden los respectivos recibos de caja.        
1.2.4 Están debidamente clasificados de acuerdo a su naturaleza los ingresos.        
1.2.5 Están debidamente registrados los recaudos en libro auxiliar.        
Se endosan o cruzan los cheques al momento de ser recibidos para evitar que se
1.2.6
cobren en efectivo        
Son adecuados los controles para asegurar que se cubren las mercancías,
1.2.7
servicios entregados o vendidos.        
Se depositan intactos los ingresos, es decir se cuida de no disponer de ingresos
1.2.8
entrantes para efectuar gastos.        
1.3 Recibos de caja        
1.3.1 Se expiden los recibos de caja al momento de efectuarse la recepción de valores.        
1.3.2 Existe numeración consecutiva y prenumerada.        
1.3.3 Los recibos anulados son conservados en forma consecutiva.        
1.3.4 Los recibos en blanco son guardados en la caja fuerte.        
1.3.5 Se confrontan los valores estipulados en números y letras.        
1.4 Caja menor        
1.4.1 Existe un fondo fijo para caja menor.        
Están separadas las funciones de custodia y manejo del fondo fijo de caja de las
1.4.2
autorizaciones de pagos y registros contables.        
1.4.3 Los gastos respectivos son autorizados por funcionarios encargados para tal fin.        
1.4.4 Existen formatos específicos para relacionar los gastos de caja menor.        
1.4.5 Son archivados y sellados de manera adecuada los recibos de caja menor.        
Se codifican los comprobantes de egreso y se identifican con el nombre y firma del
1.4.6
responsable que efectuó el gasto.        
Antes de pagar cualquier comprobante, se revisa el cumplimiento de políticas y
1.4.7
disposiciones administrativas para este tramite.        
Se cancelan los comprobantes con sello de pagado en el momento de ser
1.4.8
cubiertos con recursos del fondo de caja menor.        
El procedimiento de reembolso de caja menor es suficientemente dinámico para
1.4.9
evitar el exceso de fondos o la falta de efectivo.        
Esta prohibido que los fondos de caja menor sirvan, para cambiar cheques a
1.4.10
empleados clientes o proveedores.        
Se expiden cheques de reembolso a favor de la persona encargada de la caja
1.4.11
menor.        
1.4.12 Existen topes máximos para ser destinados por gastos de caja menor.        
1.5 Arqueos        
1.5.1 Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos recaudados.        
1.5.2 Existen formatos apropiados para realizar los arqueos.        
1.5.3 Existen medidas correctivas cuando se presentan inconsistencias.        
2 BANCOS    
2.1 Apertura de cuentas        
2.1.1 Son autorizadas por la junta directiva cada una de las cuentas corrientes.        
Están registradas a nombre de la entidad las cuentas de cheques que se manejan
2.1.2
en ella.        
Son estudiados los servicios prestados por cada uno de los bancos, antes de la
2.1.3
apertura de una cuenta corriente.        
2.1.4 Las firmas giradoras están debidamente autorizadas.        
Las cuentas corrientes tienen destinación específica, según la naturaleza del
2.1.5
gasto.        
2.2 Protección        
Es verificado el número de cheques, al momento de entregadas cada una de las
2.2.1
chequeras por parte del banco.        
2.2.2 Son guardadas en caja de seguridad las chequeras en blanco.        
2.2.3 Se encuentran debidamente protegidos los cheques girados y no cobrados.        
2.2.4 Se encuentran debidamente custodiados los diversos sellos restrictivos .        
Se mantiene en lugar seguro copia de las tarjetas donde aparecen las firmas
2.2.5
autorizadas para expedir cheques.        
2.2.6 Se encuentran archivados en orden secuencial los cheques anulados.        
2.3 Giro de cheques        
2.3.1 Están prenumerados todos los cheques.        
2.3.2 Se giran en orden secuencial        
2.3.3 Se giran para toda clase de pagos excepto los de caja menor.        
2.3.4 Se lleva su registro en libros auxiliares de bancos.        
2.3.5 Existe verificación de soportes antes del giro.        
2.3.6 Se realiza verificación de cifras y números antes de su firma.        
2.3.7 Se utiliza sello restrictivo para pago para el primer beneficiario.        
2.3.8 Existe más de una firma en el giro de pagos por cheque.        
2.3.9 Se expiden cheques con firmas mancomunadas        
Se realiza confirmación telefónica por parte del banco para pagos por sumas
2.3.10
superiores a $500.000.        
2.3.11 Se evita firmar cheques en blanco, al portador o a la vista.        
Son entregados los cheques previa presentación de la respectiva autorización del
2.3.12
beneficiario.        
2.3.13 Existen horarios y días especiales para la entrega de cheques.        
2.3.14 Se utiliza sello protector de cheques.        
2.4 Conciliaciones        
2.4.1 Se realizan conciliaciones de manera periódica.        
2.4.2 Se descuentan oportunamente las notas débito.        
2.4.3 Son archivadas en orden secuencial las conciliaciones.        
2.4.4 El funcionario que realiza el pago y el que concilia son diferentes.        
2.4.5 Se realizan los ajustes necesarios luego de elaborar las conciliaciones.        
2.5 Boletines diarios        
2.5.1 Se elaboran diariamente los boletines de caja y bancos.        
2.5.2 Llevan una numeración estrictamente consecutiva.        
2.5.3 Se determinan claramente los conceptos por ingresos y por pagos.        
Se elaboran informes y programas de flujo de efectivo para prever tanto la
2.5.4
inversión de excedentes, como la obtención de créditos para cubrir necesidades.        
3 GENERALES A CAJA Y BANCOS        
3.1  Están separadas adecuadamente las actividades de ingresos y egresos.        
Se procura tener niveles adecuados a las circunstancias, en lo relacionado al
3.2
dinero en operación.        
Las monedas extranjeras propiedad de la entidad, se valúan para efectos del
3.3 
balance general, a precios de cotización a la fecha del referido.        
Al final de este análisis se espera que el auditor o la persona que está realizando la evaluación empresarial de la gestión y el
cumplimiento de los controles, pueda tener una clara visión de la entidad y su comportamiento frente al rubro del disponible. La
información que se recopile de éste examen es vital para la toma de decisiones del auditor y por ende de la gerencia.

El examen que el auditor realiza del disponible no debe estructurarse sobre un sistema de control débil o sobre procedimientos que  
afecten el óptimo funcionamiento de esta dependencia

El análisis del control interno en el área del efectivo, los bancos, las corporaciones y las cajas es fundamental para alcanzar el logro
de los objetivos organizacionales de la empresa, por ello es importante ponerle atención a cada uno de los puntos que se presentó
anteriormente, ya que cualquier desviación que se tenga de estos puede cambiar el rumbo que se tenía de la planificación
financiera.  

Parte del activo corriente

El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico

EVALUACIÓN DE RIESGO EN EL DISPONIBLE

El manejo de las cuentas que tienen que ver con los recursos en efectivo o en los bancos toma una gran importancia en la gestión
que realiza el administrador financiero de las fuentes de financiación en el corto plazo. La tarea del auditor financiero es verificar
que estos rubros presenten el menor riesgo posible en su utilización para la consecución de los objetivos organizacionales.

La medición del riesgo hecha por parte del auditor debe realizarse sobre las normas de auditoría de general aceptación, es por ello
que en este artículo se pretenden mostrar algunas de las pruebas que el profesional contable desarrolla en este sentido y las
posibles salidas que tiene al encontrar fallas en el manejo del disponible. 

FACTORES DE RIESGO INHERENTE   

ORIGEN POSIBLE SOLUCIÓN

El ente realiza cambios frecuentes de firmas Mayor control de las autorizaciones verificando las
autorizadas causas de las modificaciones
Se han realizado ingresos y egresos de fondos
Análisis detallado de las operaciones relevantes
significativos de efectivo
 Se han recibido montos significativos de efectivo Comprobación del origen y destino de los fondos
Los movimientos entre bancos son frecuentes y poco
Detallado análisis conciliatorio
significativos
Mayor grado de análisis de las evidencias para
Son frecuentes las transferencias electrónicas de
comprobar la integridad de las operaciones de
fondos
transferencia
Uno de los bancos con el cual opera la empresa
Esfuerzos para comprobar la recuperación de los
parece financieramente débil, lo cual puede afectar la
fondo s
disponibilidad de los fondos

Para realizar el examen el auditor puede llevar a cabo algunos cuestionamientos sobre los principios de contabilidad que deben ser
aplicados a las operaciones de la empresa en cuanto a los recursos en efectivo.

TOTALIDAD

1. ¿Se registran todos los cobros o desembolsos que ocurren dentro del período?

2. ¿En los estados financieros se muestra el saldo de todas las transacciones realizadas que involucren cobros y desembolsos?

EXISTENCIA

1. ¿Todos los ingresos y egresos representan hechos económicos que han ocurrido durante el período y son atribuidos al ente?

2. ¿Los saldos del grupo de disponible reflejados en los estados financieros son reales? 

EXACTITUD

1. ¿Los cobros y desembolsos son registrados de acuerdos en lo establecido en los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados?

2. Los ingresos y gastos registrados en la contabilidad se hacen por las cantidades correctas aritméticamente? 

VALUACIÓN

1. ¿Todas las cuentas del grupo de disponible están debidamente valuadas por las cantidades correctas de acuerdo con Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados? 

PRESENTACIÓN

1. ¿Todas las cuentas del grupo de disponible están debidamente clasificadas de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados?  

2. ¿Todas las cuentas del grupo de disponible están debidamente descritas de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados?  

3. Todas las cuentas del disponibles están debidamente mostradas en los estados financieros de acuerdo con las normas y
disposiciones que le son aplicables?

La  clasificación de riesgo inherente después de hacer el análisis puede clasificarse como: alto, medio o bajo, según el análisis el
auditor tomará las medidas de control necesarias para ajustar los rubros del disponible a los objetivos propuestos en el programa de
auditoría. 

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

 ORIGEN POSIBLE SOLUCIÓN
Las protecciones físicas del efectivo en caja no son Incremento de pruebas de saldos para verificar la
adecuadas integridad de los mismos
Las conciliaciones bancarias no se realizan con Mayores pruebas sustantivas para comprobar los
regularidad o no son adecuadamente realizadas saldos de los bancos
Los cheques pendientes y los depósitos en transito no Esfuerzos para comprobar la veracidad e integridad
son adecuadamente controlados de las transacciones
Las transacciones rechazadas no son identificadas,
No se puede confiar en los controles directos
analizadas y corregidas en forma oportuna
La administración no revisa frecuentemente los saldos No se puede confiar en controles gerenciales e
en libros independientes

Los resultados obtenidos en este examen pueden darse por las fallas o el cumplimiento que presenta la buena aplicación de las
medidas de control propuestas por los gerentes, administradores y auditores de la empresa.  

AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control tiene como objetivo analizar si las personas que están realizando y controlando el trabajo realizan sus
funciones de acuerdo a los objetivos, procedimientos y programa de auditoría previamente establecidos. También verifica si los
objetivos organizacionales que se plantearon por la alta gerencia se cumplen a cabalidad, buscando hallar las posibles
irregularidades, para así tomar las medidas necesarias para su buena ejecución. El auditor toma de este análisis las herramientas
para dar su dictamen sobre el riesgo en el cual se mueven las cuentas que tienen que ver con el disponible.

A continuación se presentan una serie de preguntas que puede realizar el auditor para desarrollar dicho análisis: 

1. Existen políticas para el manejo de disponible?

2. Existen manuales para el manejo de disponible?

3. Los sistemas para el manejo del disponible son sistematizadas o manuales?

4. Las políticas para el manejo del disponible están orientadas a la consecución de los objetivos y metas de la entidad?

5. La alta dirección está preocupada por el mejoramiento del recurso humano a través de cursos de capacitación para los
funcionarios que manejan el disponible?

6. Se tienen en cuenta las habilidades y destrezas de los aspirantes según las funciones del cargo en el área de disponible?

7. Hay revisión de las nuevas políticas y prácticas en el área de disponible respecto a su adecuación como a su cumplimiento?

8. Se identifican los principales puntos críticos en el área del disponible que requieren mayor control, aplicando el principio de
excepción?

9. Se mide el grado de efectividad de los actuales controles administrativos?

10. Existe óptima asignación de los recursos?

11. Están identificados e interrelacionados el disponible con los ingresos y egresos de la empresa?

12. Se revelan las debilidades del área de disponible de la organización y se proporcionan medios para corregir tales deficiencia?

13. La información contable es útil para la toma de decisiones en el área de disponible?

Ahora el auditor debe determinar el grado de riesgo frente al manejo del disponible, con el análisis hecho de los factores de riesgo
inherente, de control y del ambiente de control que se ve reflejado en actividades como:

 Descentralización excesiva de las operaciones

 Inexistencia de políticas claras sobre administración de fondos
 No utilización de análisis o proyecciones del flujo de fondos como técnica de administración de fondos

Por último se elaboran las matrices de riesgo respectivas, y que resumen el manejo que la empresa está realizando del disponible,
un ejemplo de esto se ve a continuación:

MATRIZ DEL RIESGO DE DETECCIÓN

RIESGO RIESGO DE RIESGO DE

INHERENTE CONTROL DETECCIÓN
ALTO ALTO BAJO

MATRIZ DE PERFIL DE RIESGO

       RIESGO INHERENTE AMBIENTE DE CONTROL PERFIL DE RIESGO

ALTO NEUTRAL ALTO
EVALUACIÓN TOTALIDAD EXISTENCIA EXACTITUD VALUACIÓN
R. INHERENTE MEDIO BAJO ALTO MEDIO
A. DE CONTROL FUERTE NEUTRAL NEUTRAL NEUTRAL
PERFIL DE R. BAJO BAJO ALTO MEDIO
 

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL PARA EL DISPONIBLE 

Muchos de los problemas que se presentan en el interior de la empresa por el manejo del disponible son ocasionados por la mala
implementación de los controles que se hacen sobre los activos de mayor liquidez, a continuación se presentan algunos de los
procedimientos que deben en cuenta los auditores para realizar la evaluación de este rubro.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL PARA EL DISPONIBLE

1. Preparar planillas sumarias que descompongan el efectivo por cada uno de sus conceptos integrantes reflejando los saldos
anteriores y los actuales de acuerdo a los registros del ente auditado.

2. Para un periodo seleccionado revisar la secuencia numérica y cronológica de los recibos de caja comprobando que este
completa y sin enmendadoras. Dejar constancia de cualquier irregularidad.

3. Obtener una lista de todos los fondos fijos, sus respectivos responsables y su localización. Determinar si hay alguna cantidad
significativa de dinero en caja para ser depositada, a la fecha del arqueo.
4. Tomar selectivamente movimientos diarios de caja y:

A. Comprobar las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos, estableciendo el registro en el auxiliar; que se anexen los
documentos soportes.

B. Verificar las operaciones aritméticas y los aspectos legales de los documentos que dan origen;
C. Sumar los recibos de caja y cruzarlos contra comprobantes de consignación y auxiliares. Determinar que el efectivo haya sido
recaudado en su totalidad y en el estado en que se recibió.

5. Solicitar confirmación de las cuentas bancarias que tuvieron movimiento durante el año, a las fechas que se considere
conveniente.

6. Obtener los estados de cuenta bancarios correspondientes al ultimo mes y al primer mes posterior a la fecha que se revisa.

7. Tomar selectivamente movimientos y confrontar las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de
consignación.

A. Verificar las consignaciones reportadas y cruzarlas contra los extractos bancarios.

B. Comprobar todas las consignaciones en tránsito o las registradas por el banco y no por la entidad.

C. Investigar las notas débito y crédito conciliatorias.

8. Verificar que todo egreso de fondo se haga mediante giro de cheques individuales con base en comprobantes legalizados.

9. En la revisión de pagos por comisiones bancarias, intereses, préstamos financieros y servicios, verificar que la autorización de
pago o nota débito de los bancos se encuentra de conformidad con la operación.

10. Para el análisis de los pagos por cualquier concepto verificar que en el comprobante respectivo se registre el número de la
cuenta corriente del cheque, nombre del banco y valor neto girado.

11. Tomar nota de las conciliaciones bancarias (preferiblemente obteniendo una copia) preparadas por la administración,
verificando que estén preparadas de acuerdo a principios contables de la siguiente manera:

A. Preparar una planilla indicando para cada banco: Saldo según libros, partidas conciliaciones débito y crédito, saldo según
extracto, operaciones aritméticas.

B. Seleccionar tanto débitos como créditos del libro de bancos e identificar dichos movimientos contra el estado de cuenta del
banco, o bien contra la conciliación.

C. Confrontar los saldos contra el mayor o auxiliares y contra el extracto. 

D. Investigar todas las partidas conciliatorias. 

E. Verificar que se muestre en la lista pendiente de cobro: fecha, beneficiario, explicación y valor. 

F. Examinar todas las notas débitos y créditos  comprobando que dichos cargos o abonos sean imputados correctamente en las
cuentas respectivas o estén en la conciliación (es conveniente solicitar un duplicado de las notas débitos realizadas por la entidad
bancaria para conservarlo como soporte). 

G. Comparar contra el libro de caja aquellos cheques de alguna consideración que hayan sido girados con fecha posterior. 

H. Examinar las fechas de pago de los cheques seleccionados en la prueba para asegurarse que no hayan sido giradas antes de la
fecha además examina los pendientes. 
I. Investigar todos aquellos cheques depositados por anterioridad.

12. Verificar que las cobranzas recibidas sean depositadas íntegramente y con oportunidad, cuando menos los tres días anteriores
y posteriores a la fecha de revisión.

13. Investigar y revisar los comprobantes de cheques importantes que no hayan sido pagados por el banco durante el mes siguiente
al de la fecha de revisión.

14. Investigar todos los cheques depositados con anterioridad a la fecha de la conciliación que hayan sido devueltos por el banco
durante el mes siguiente al de la misma conciliación.

15. Indagar sobre todas las transacciones extraordinarias o anormales por un mes anterior y posterior a la fecha de revisión. (Se
recomienda efectuar dicha labor conforme al principio de la materialidad)

16. Cerciorase que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja la entidad en moneda extranjera, sean autorizadas
por los funcionarios designados y cumpla con las disposiciones administrativas y legales al respecto.

17. Confirmar que las transacciones en donde se utilizan estas cuentas sean registradas con base en los soportes que justifican la
transacción en moneda extranjera, incorporando en forma oportuna el tipo de cambio vigente a la fecha.

18. Circular el 100% de los saldos de las cuentas bancarias que se controlan en la tesorería, tanto en moneda nacional y extranjera,
obteniendo la confirmación de las mismas a la fecha de cierre efectuando la comprobación de las transacciones que las originaron.

19. Asegurar que las confirmaciones bancarias recibidas incluyan toda la información requerida  procediendo a su verificación.

20. Se recomienda verificar que las confirmaciones provengan directamente de la entidad financiera.

21. Examinar selectivamente las conciliaciones bancarias en moneda Nacional. Y en su totalidad la de moneda extranjera.

22. Confrontar los ajustes al tipo de cambio actual las cuentas de moneda extranjera.

23. Practicar arqueo de fondos y valores en presencia del cajero manteniendo control sobre los fondos hasta que esto termine: 

A. Solicitar el recuento de los valores por parte del responsable y tomar nota de su composición. 

B. Relacionar los recibos expedidos y encontrados en la caja en la fecha del arqueo verificando información como: número, fecha,
valor, concepto etc.

C. Número y valor del último recibo consignado. 

D. Establecer por diferencia de numeración el último recibo consignado, expedido, y los pendientes de consignación con su valor. 

E. Obtener explicación de cualquier partida normal o diferencia o excepción. 

F. Dejar constancia firmada de las confirmaciones de la prueba practicada. 

G. Exigir las explicaciones respectivas si son necesarias al responsable, con respecto a la materialidad de los hechos encontrados.

24. Cruzar el resultado de los arqueos con las cifras de libros.

25. Confrontar que todos los soportes del arqueo de caja estén aprobados debidamente a la fecha.

26. Se recomienda conocer los montos previos de los límites para autorizar los gastos de caja menor.
 27. Practicar arqueos de caja menor en la fecha que se consideren conveniente utilizando los procedimiento de caja general y todos
aquellos que se estimen necesarios.

28. Con base en la información obtenida de los procedimientos anteriores preparar el informe correspondiente.

29. Obtener la firma de la persona bajo cuya custodia esta la caja general y las cajas menores, acusando recibo del efectivo,
justificantes y otras partidas pertenecientes al fondo.

30. Examinar la evidencia original de los desembolsos y rectificar los comprobantes de caja menor y general con el comprobante de
renovación de caja, inspeccionando distribuciones y aprobaciones.

31. Comparar los comprobantes de reembolso de caja con el registro de pólizas, el libro de gastos, egresos en efectivo y otros
medios. En caso de encontrar diferencias realizar los ajustes necesarios con autorización previa.

32. Conciliar el saldo de caja menor con el mayor en la fecha del balance general.

 
"PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR"
INTRODUCCIÓN

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros
documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y
también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
 
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobretodo debe controlar que éstos no pierdan su
formalidad para convertirse en dinero.
 
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los
objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.
 
En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”, tomando en cuenta los
objetivos básicos de esta auditoría.
 
 
CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR:
 
Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de
ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
 
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de
bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.
 
a) Documentos por Cobrar:
 
Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagarés u otros
documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse
rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados
por la sociedad.
 
b) Deudores Varios (neto):
 
Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la
empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimación
de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentación en el balance.
 
c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:
 
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que
provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede de un año a contar de la
fecha de los estados financieros.
 
 
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR:
 
· Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
· Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).
· Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o
cualquier otro elemento que deba considerarse.
· Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas
por cobrar para efectos del balance.
· Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
 
 
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR:
 
Respecto al Control Interno.
 
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes
para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.
 
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
 
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
 
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las
disposiciones legales.
 
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
 
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a
las condiciones de la empresa.
 
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien
corresponda.
 
8. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
 
9. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen
correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
 
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por
cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores.
 
11. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
 
12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

13. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras, etc.).
 
14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
 
 
Procedimientos:
 
1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que
respalden los documentos por cobrar.
 
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar
cualquier irregularidad.
 
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
 
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas.
 
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir
corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
 
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y laboral, etc.
 
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma,
timbre y estampillas, ante Notario.
 
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
 
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos.
 
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notaría, a bancos e
instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
 
11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido
pagadas o protestadas.
 
12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar.
 
13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear que correspondan los
valores y plazos y ver si coinciden.
 
14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar.
 
15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las
entradas de aquellos en los registros contables.
 
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores
Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
 
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la
empresa.
 
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la empresa.
 
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados.
 
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo respectivo y si el
monto coincide con el canon de arriendo.
 
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar las condiciones de la
póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.

22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que, después de haber
realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún
faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de crédito.
 
23. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que
respalden la devolución.
 
24. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando la empresa
es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se
haga un depósito garantizado que el objetivo de tal contrato será cumplido.
 
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto anterior.
 
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier deuda que
los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos diferentes a lo que todavía deban del capital
que suscribieron.
 
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en la
necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadería o de la prestación
del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que será cobrado en el momento en que sea
recibida la mercadería o el servicio que ha comprado.
 
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los
documentos que respalden esta situación.
 
 
Respecto a los Deudores Incobrables
 
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
 
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron
todas las instancias para el cobro de éstos.
 
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores incobrables.

4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.

 
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
 
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflación y/o corrección
monetaria sean calculados y registrados.
 
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.
 
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.
 
 
CONCLUSIÓN
 
Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca de vista la existencia
física de éstos así como verificar su formalidad para asegurarse que éstos puedan convertirse realmente en
dinero.
 
El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varían de acuerdo a cada profesional responsable
de la Auditoría, pues de acuerdo a la aplicación de éstas el Auditor basará su opinión en relación a la
situación real de la empresa.
 

PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN LA
EMPRESA
Para validar la información que la empresa suministra,
con respecto a la propiedad, planta y equipo, se debe
fijar un programa de auditoría desarrollando los puntos
que exigen las normas de auditoría de general
aceptación

El revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de Control Interno en el manejo de la propiedad,
planta y equipo son de vital importancia para asegurar la correcta aplicación de todas las pruebas previstas
en el programa de auditoría, y con base en dicha evaluación realizar las pruebas de cumplimiento para así
determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las
circunstancias, como también realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros preparando un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de las debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata deben
ser evidenciadas y corregidas en el menor tiempo posible.

Según las circunstancias que se presenten dentro de la organización, se debe elaborar el programa de
auditoría para este rubro con los siguientes parámetros:  
Fundamentos conceptuales

Este componente representa los activos tangibles adquiridos, construidos con la intención de emplearlos en
forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para
usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal
de los negocios y cuya vida útil excede de un año. 

El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones
de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, etc. 

Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten
significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

1.      Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la propiedad, planta y equipo.

2.      Determinar la eficiencia de la política para el manejo de Propiedad, planta y equipo.

3.      Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren en orden y de acuerdo a las
disposiciones legales.

4.      Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente.

5.      Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado a las
condiciones de la compañía.

6.      Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente autorizadas.

7.      Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes periódicamente.

8.      Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.

9.      Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas de seguridad se apliquen
correctamente.

10.    Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y depreciación sean calculados y
registrados adecuada y oportunamente.

11.    Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las óptimas.

12.    Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de Propiedad,
planta y equipo. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.

La propiedad, planta y equipo son todos aquellos

activos que no están destinados para la venta en
el curso normal de los negocios y cuya vida útil
excede de un año

PRUEBAS SUSTANTIVAS

1.      Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y representan costos reales de los
activos físicamente instalados o construidos.
2.      Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo.

3.      Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas importantes que
deberían ser capitalizadas

4.      Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas, obsolescencia o
disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.

5.      Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas respectivas, y contabilizadas
de acuerdo con las prescripciones legales y principios de contabilidad de general aceptación.

6.      Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se han
calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores.

7.      Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en el cálculo de las
depreciaciones.

8.      Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son razonables considerando la vida
probable de los activos y los posibles valores de desecho.

9.      Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y
mantenimiento.

10.    Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos indican las unidades que van a
ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes cotizaciones.

Comentario

Aunque según el estudio que se realice estas

pruebas pueden cambiar, espero que las
anteriores le sirvan de guía para fundamentar
el análisis de control interno dentro de una
empresa para estos rubros

EVALUACIÓN DEL RIESGO EN LAS

INVERSIONES
La evaluación del riesgo en las inversiones por parte
del administrador financiero es fundamental en la
consolidación de la empresa frente a los
requerimientos de los gestores empresariales

El riesgo es medible por muchos métodos de análisis, en este artículo se mostrará el método de aplicación
por medio de matrices de riesgo y su evaluación por medio del riesgo inherente y riesgo de control. También
se presenta un esbozo y ejemplo de su aplicación.

FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Origen Posible solución

La naturaleza y el monto de las inversiones ha Aplicación de procedimientos para asegurar la
cambiado significativamente actualización de los sistemas de control
 Condiciones recesivas de la economía ocasionan Análisis de ventas efectuadas antes y después del
problemas de liquidez generando la venta de cierre del ejercicio para prever eventuales
inversiones a valores desfavorables pérdidas
La caja popular cooperativa entro en cesación de
Análisis de posibilidades para recuperar los activos
pagos
No se dispone de información oportuna y
Análisis de posibilidades alternativas de
confiable de las empresas en las que se han
información, información gerencial, de mercadeo,
efectuado las inversiones para registrar las
etc.
correspondientes proporciones en sus resultados

CUESTIONARIO

TOTALIDAD

1. Se registran todas las inversiones y valores a favor de la empresa ?

2. En los estados financieros se muestra el saldo de todas las inversiones títulos valores que involucren
ingresos para el ente económico ?

EXISTENCIA

1. Todas las inversiones y valores representan hechos económicos que han ocurrido durante el período y son
derechos de la entidad ?

2. Los saldos de las cuentas del grupo de inversiones y valores reflejados en los estados financieros son
reales ?

EXACTITUD

1. Las inversiones y valores son registradas de acuerdo con los establecido en los PCGA ?

2. Las inversiones y valores registradas en la contabilidad se hacen por las cantidades correctamente
aritméticas?

VALUACIÓN

1. Todas las transacciones relacionadas con las inversiones y valores se valúan de acuerdo a métodos de
reconocido valor técnico ?

2. Todas las cuentas del grupo de inversiones y valores están debidamente valuadas por las cantidades
correctas de acuerdo al PCGA ?

PRESENTACIÓN

1. Todas las cuentas del grupo de inversiones y valores están debidamente clasificadas de acuerdo a los
PCGA ?

2. Todas las cuentas del grupo de inversiones y valores están debidamente descritas de acuerdo con los
PCGA ?

3. Todas las cuentas de inversiones y valores están debidamente mostradas en los estados financieros de
acuerdo con las normas y disposiciones que le son aplicables ?
 El riesgo es inherente a una actividad cuando
humanamente no se puede controlar y es de
control cuando por descuido o por omisión se
produce una anomalía en el buen funcionamiento
de uno o varios procesos.

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL 

Origen Posible solución

Los títulos valores no tiene protección física
Incrementar el alcance de la tarea de arqueos
adecuada
No se preparan informes para la gerencia Analizar con la gerencia los saldos y su evolución,
referidos a las inversiones efectuadas y sus tanto de las inversiones como de sus resultados.
resultados Buscar controles alternativos de integridad
Los resultados de las inversiones no son Analizar cambios, tendencias y evolución por tipo
comparados por los montos esperados de inversión y comparar con valores de mercado

AMBIENTE DE CONTROL

CUESTIONARIO 

1. Existen políticas para el manejo de inversiones?

2. Existen manuales para el manejo de inversiones?

3. Los sistemas para el manejo del inversiones son sistematizadas o manuales ?

4. Las políticas para el manejo del inversiones están orientadas a la consecución de los objetivos y metas de
la entidad?

5. La alta dirección esta preocupada por el mejoramiento del recurso humano a través de cursos de
capacitación para los funcionarios que manejan inversiones ?

6. Se tienen en cuenta las habilidades y destrezas de los aspirantes según las funciones del cargo en el área
de inversiones?

7. Hay revisión de las nuevas políticas y prácticas en el área de inversiones respecto a su adecuación como a
su cumplimiento ?

8. Se identifican los principales puntos críticos en el área del inversiones que requieren mayor control,
aplicando el principio de excepción ?

9. Se mide el grado de efectividad de los actuales controles administrativos ?

10. Existe óptima asignación de los recursos ?

11. Están identificados e interrelacionados el inversiones con los ingresos y egresos de la empresa ?

12. Se revelan las debilidades del área de inversiones de la organización y se proporcionan medios para
corregir tales deficiencia ?
13. La información contable es útil para la toma de decisiones en el área de inversiones?

El ambiente de control se puede clasificar como fuerte exceptuando las demoras en la obtención de la
documentación de terceros referida a las inversiones y sus resultados. Y la carencia de adecuados controles
físicos y medidas de seguridad sobre los títulos valores.

Aplicación 1.

MATRIZ DEL RIESGO DE DETECCIÓN

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCION

ALTO MEDIO BAJO

Aplicación 2.

MATRIZ DE PERFIL DE RIESGO

RIESGO INHERENTE AMBIENTE DE CONTROL PERFIL DE RIESGO

ALTO FUERTE MEDIO
EVALUACION TOTALIDAD EXISTENCIA EXACTITUD VALUACION
R. INHERENTE ALTO ALTO MEDIO ALTO
A. DE CONTROL NEUTRAL FUERTE FUERTE FUERTE
PERFIL DE R. ALTO MEDIO BAJO MEDIO
 

OBJETIVOS, PROGRAMA Y PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORÍA PARA LOS GASTOS
DIFERIDOS
El auditor debe poner mucha atención en este
componente del activo, ya que en el se encuentran
todos los gastos pagados por anticipado hechos por la
empresa y que en un momento pueden traerle a la
misma un beneficio futuro

Por: Giovanny E. Gómez

OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS

A. GENERALES  
Obtener suficiente evidencia acerca de:

1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios  a ser recibidos o utilizados  en
los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos.

2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en
los registros correspondientes.

3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos  están registradas o atribuidas al
periodo adecuado.

4. Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de
la transacción y las normas contables.

5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas
contables.

B. ESPECÍFICOS   
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

2. Las cuentas han  sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para una adecuada  comprensión de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.

3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y
reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.

Gastos diferidos

 Intereses
 Seguros
 arrendamientos
 honorarios 
 servicios
 bodegajes

 comisiones

PROGRAMA DE AUDITORIA

Para validar la información que la empresa suministra, con respecto a los Gastos Diferidos, se debe fijar el
siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que describimos a continuación:

PRUEBAS SUSTANTIVAS

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación:
 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias. 
  Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción
inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean
necesarias de acuerdo con las circunstancias.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los
cargos diferidos.
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos,
para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en orden y de acuerdo
a las disposiciones legales. 
4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por
anticipado, para comprobar así la valuación de este componente. 
5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la adecuada
utilización de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la
empresa. 
6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la
salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de
los empleados.
La cuenta diferidos está constituida por gastos
pagados por anticipado los cuales evitan
erogaciones de fondos en ejercicios futuros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS

1. Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado, indicando la base y
determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. 

2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. 

3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. 

4. Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las facturas, comprobar la
exactitud de las distribuciones. 

5. Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año; anotar quien, que y por cuanto está asegurado y la
importancia de cualquier cláusula especial ; comparar las partidas pendientes con el registro. 

6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la
empresa para verificar posibles omisiones. 

7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estén de acuerdo al saldo registrado en libros 

8. Buscar activos de esta categoría no registrados:

 Examinando documentos no anotados.

 Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.
 Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre.

9. Preparar cédula de diferidos. 

10. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos 

11. Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo.