Auditoria de Caja y Bancos

Objetivo: Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado

de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son
adecuados y válidos, el auditor debe obtener la evidencia suficiente como para
evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de
situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en
efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de
caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos.

Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la

adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuación y
validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no
existen errores o irregularidades.

Concepto: La auditoria de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y

desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito
(saldos de caja y bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones
en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia una
organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se
puede aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro

OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO

Los principales objetivos que deben seguir al examinar este renglón del balance
son los siguientes.

 Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo propiedad de la y que se

encuentren, ya sea en su poder, en poder del bancos o de tercer, o en transito.

 Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de

disponibilidad inmediata o tienen restricciones de cualquier índole en cuanto a su
uso y destino. 

Riesgos en Caja y Bancos

En la evaluación que el auditor realiza del riesgo que se tiene en el manejo del
disponible, se debe tener en cuenta el que se presenta inherente a la organización
y el que se da por fallas en las medidas de control El manejo de las cuentas que
tienen que ver con los recursos en efectivo o en los bancos toma una gran
importancia en la gestión que realiza el administrador financiero de las fuentes de
financiación en el corto plazo.
La tarea del auditor es verificar que estos rubros presenten el menor riesgo posible
en su utilización para la consecución de los objetivos organizacionales. La
medición del riesgo hecha por parte del auditor debe realizarse sobre las normas
de auditoría de general aceptación, es por ello que en este artículo se pretenden
mostrar algunas de las pruebas que el profesional contable desarrolla en este
sentido y las posibles salidas que tiene al encontrar fallas en el manejo del
disponible.

CONTROL INTERNO

El control interno comprende el plan de organización, así como los métodos

debidamente clasificados y coordinados, además de las medidas adoptadas en
una entidad para proteger sus recursos, propender a la exactitud y confiabilidad de
la información contable, apoyar y medir la eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de los planes, así como estimular la observancia de las normas,
procedimientos y regulaciones establecidas

Control interno

Los principales aspectos del control interno relativos al manejo de los efectivos,
cuyo cumplimiento  debe vigilarse, son:
a) Separación de labores. Las personas que manejan efectivos, expiden cheques,
operan auxiliares y registros, y efectúan conciliaciones deben ser diferentes.
b) Fianzas. El personal que maneja los fondos y las cuentas bancarias debe estar
afianzado para garantizar su manejo.
c) Fondos fijos. Deben establecerse para canalizar a través de ellos los
movimientos menores.
d) Firmas mancomunadas.  En el caso de las cuentas bancarias, los cheques
deben expedirse al menos con dos firmas (y siempre nominativos).
e) Firmas autorizadas. Las firmas autorizadas para expedir cheques deben ser
designadas por el Consejo de Administración  o la Dirección.
f) Límites de pago. En las firmas autorizadas para hacer pagos debe existir un
límite, que al excederse requiera autorización superior.
g) Depósitos diarios. Las cobranzas y otros ingresos deben depositarse, a más
tardar, al día siguiente.
h) Arqueos periódicos y conciliaciones regulares. Los fondos fijos deben
recontarse periódicamente,  cuidando aspectos legales e internos de los
comprobantes;  las cuentas bancarias deben conciliarse regularmente y las
partidas de conciliación aclararse plenamente.
Estos trabajos deben hacerse, por supuesto, por personas diferentes de quienes
manejan los fondos.
.
Al llevar a cabo un arqueo, deben tenerse en cuenta las siguientes
recomendaciones:
a) Cuando existan varios fondos u otra clase de valores de fácil realización
(incluso las cobranzas del día) conviene establecer un control simultáneo de todos
ellos, ya sea arqueándolos  al mismo tiempo o suspendiendo sucesivamente las
operaciones de los que se vayan revisando.
b) En todos los casos debe solicitarse la presencia de un funcionario que ratifique
la actuación del auditor y atienda las aclaraciones o las dudas que surjan durante
el arqueo.
c) Debe conocerse el importe a arquear que muestran los registros para
compararlo con lo contado y pedir aclaraciones en el momento mismo del arqueo,
cuando sean necesarias.
d) Al concluir el arqueo, debe exigirse la firma al responsable del fondo para que
quede constancia plena de que la cantidad contada le fue devuelta a su entera
conformidad.
Por lo general, los fondos incluyen vales, recibos, facturas y otros comprobantes
de erogaciones realizadas pendientes de reembolso y que, por lo mismo, se
consideran parte del fondo. En estos casos el auditor debe tener cuidado de
cerciorarse de la autenticidad de dichos comprobantes vigilando: que sean de
fecha reciente; que estén debidamente autorizados para su pago; que sean por
importes razonables al fondo y que su pago esté definido en los objetivos del
fondo relativo (es decir, que el fondo se haya creado para hacer esos pagos). En
estricta teoría, un fondo de efectivo sólo debe estar constituido por dinero, por ello
se debe vigilar que todos estos comprobantes  queden debidamente
reembolsados al cierre del ejercicio que se examina, en caso contrario deberá
proponerse el ajuste de auditoría! relativo para mostrar como efectivo en caja y
bancos sólo aquello que sea realmente efectivo.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
COBROS: Deben verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas, ventas al
contado, (como los registros de ventas, entregas, envíos o registros puntuales
de inventario y compararlos posteriormente con los registros de cobros. Debe
verificarse la preparación de registros finales de cobros efectuando un seguimiento
de las cantidades de los registros iníciales hasta los finales. También verificar las
sumas y anotaciones de los asientos correspondientes a los cobros.

DESEMBOLSOS: Se deben verificar los asientos en los registros iníciales de

desembolsos comparando las cantidades y otros detalles pertinentes con los
cheques pagados y comprobando si tales cheques presentan rasgos inusuales,
como librados múltiples, alteraciones, firmas no autorizadas o endosados
cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido endosados
directamente para su depósito en un banco).

SALDOS DE CAJA Y BANCOS

La auditoría sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo de
fondos se han de auditar y cuando, así como de qué forma se ha de hacer. Los
saldos de caja y bancos suelen incluir un número de fondos de explotación, y a
veces cuentas en bancos con saldos registrados relativamente pequeños.
Procedimientos de auditoría que se han de aplicar a los saldos seleccionados,
según las circunstancias.

1. Debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, cheques,

comprobantes, etc.
2. Seguimiento de los cheques especificado como cobros no depositados
hasta los asientos de los registros iníciales de cobros, tal y como se
encuentren en la fecha.
3. Comprobar la propiedad de los cheques.
4. Efectuar un seguimiento de los cheques cargados a
otras cuentas bancarias, relacionándolos con los registros de desembolsos
simultáneamente con la lista asociada de cheques pendientes.
5. Examinar los comprobantes de anticipos o gastos y cualquier otro
documento y de efectivo para comprobar si cuentan con la aprobación. Si
representan una cantidad significativa, podría ser necesario registrarlas
como desembolsos correspondientes al período de auditoría.
6. Verificar independientemente las conciliaciones bancarias y obtener
directamente confirmaciones de los saldos por parte de los bancos.
7. Hacer una comparación de los depósitos reflejados en los estados
bancarios con los cobros registrados, previos a la conciliación, para permitir
que los cheques y transferencias no registradas en otras cuentas bancarias
lleguen a ellos para efectuar su pago, previo a la fecha de la conciliación.
8. Deben cuadrarse los depósitos en tránsito mostrados en las conciliaciones
con los cobros registrados antes de la fecha de conciliación y deben
referenciarse a los abonos en los bancos en un plazo posterior prudente.
9. El auditor debe obtener directamente de los bancos los extractos bancarios
y cheques pagados durante un período razonable después de la fecha de la
conciliación. Deben examinarse los números y fechas de cheques y las
fechas de endosado de los bancos en los cheques devueltos para
determinar cuáles fueron examinados antes de la fecha de la conciliación y
entonces comprobarlos con la lista de cheques pendientes de la
conciliación.
 10. Cualquier otra partida en conciliación debe considerarse como inusual y,
por lo tanto, se debe investigar íntegramente.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Control interno de las transacciones por caja.

 Control interno sobre ventas en efectivo(contado)
 Control interno sobre los cobros al cliente
 Control interno sobre los desembolsos en efectivo (Contado)
 Aspectos de control de los fondos de caja chica.
 Control Interno sobre el manejo de fondos en las Sucursales.
 Verificar la autenticidad de los saldos
 Analizar el software contable

Papeles de trabajo para la auditoría de la Caja

Los papeles de trabajo para la caja y Bancos incluyen:

 Hoja de agrupamiento
 Arqueos de caja
 Confirmaciones bancarias.
 Confirmaciones de saldos de compensación
 Conciliaciones bancarias.
 Listas de cheques en circulación.
 Listas de cheques investigados
 Libro de bancos.
 Lista de préstamos otorgados
 Lista de pendientes de pago.

CONTROL INTERNO PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS INHERENTES

SUBSISTEMA DE CAJA  Y BANCO.

 Efectivo en Caja

1-   Es responsabilidad de cada entidad mantener el efectivo y valores

equivalentes en lugar apropiado que ofrezca garantía contra robos, incendios, etc.
observando las disposiciones vigentes dictadas por la Banca Central -   El cajero
debe ser el único que posea la combinación de la caja fuerte, debiendo existir
copia de la misma en sobre sellado en poder de la dirección.

3.   El cajero debe firmar el Acta de Responsabilidad Material por la custodia del
efectivo depositado en la caja y dicha Acta se guardará en el Area Económica.

4.   El total del efectivo depositado en caja debe arquearse por lo menos una vez
al mes, sorpresiva y sistemáticamente y al sustituirse al cajero. El arqueo debe
realizarse por el empleado del Área Económica, verificándose además que existe
resolución del director que fije el montante de cada fondo operado.

5.  Por cada faltante o sobrante de recursos monetarios detectado se elaborará y

contabilizará inmediatamente el expediente correspondiente.

6.   Es preciso aplicar la responsabilidad material en el caso de faltantes de

recursos monetarios.

7.    El cajero no custodia recursos monetarios ajenos a la entidad, ni talonarios de

cheques en blanco;  ni puede tener acceso a los registros contables del efectivo, ni
de bienes materiales.

8.   El Área Económica debe controlar los cupones de combustibles entregados al

cajero, así como su distribución.

9. Los modelos Anticipos para Gastos de Viajes y los Vales para Gastos Menores
deben estar autorizados por los funcionarios competentes, de acuerdo con el 
documento emitido por la dirección de la entidad, contentivo de sus nombres y
firmas.

10.  Cada Vale de Gastos Menores y Anticipo para Gastos de Viajes pagados y

liquidados deben constar adjuntos con los justificantes correspondientes no
excediendo el límite  y estar firmados por los receptores de los pagos de los
recursos monetarios.

11.  Los Recibos de Ingresos deben estar numerados previamente por el Área

Económica y  controlarse  los que se encuentran en poder del cajero.

12.  El importe de los ingresos cobrados en efectivo deben ser verificados y

corresponderse con la suma de los documentos justificativos de éstos,
depositándose diariamente; debiendo estar firmados por las personas que los
liquidan.
13.  Los salarios no reclamados y los indebidos, así como los Anticipos de Gastos
de Viajes liquidados, se reintegran y liquidan dentro de los términos establecidos
para estas operaciones.

14. El modelo Control de Anticipos a Justificar debe estar actualizado,

fiscalizándose las fechas de vencimiento de los anticipos otorgados para
garantizar su liquidación en tiempo.

15. Los Vales para Pagos Menores y sus justificantes deben cancelarse con sello
de “PAGADO” al reembolsarse.

16.  Al final de cada mes es preciso registrar los Vales para Pagos Menores
pagados y los Anticipos para Gastos de Viaje liquidados o pendientes de liquidar,
que no hayan sido reembolsados.

17.  No pueden entregarse Anticipos para Gastos de Viajes a ningún trabajador

que tenga pendiente de liquidar otro anticipo.

18.  Los cobros en efectivo (procedentes de ingresos) no pueden utilizarse para

efectuar pagos.

DEFINICIÓN DE CUENTAS POR COBRAR:

Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que,
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir& a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes
de ventas de bienes o servicios y no provenientes de venta de bienes o servicios.

a) Documentos por Cobrar

(Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras,
pagarés u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales.
Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por
este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad

b) deudores varios (neto)

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones
comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de
ventas de activos fijos. La estimación de deudores varios incobrables debe ser rebajada
para su presentación en el balance.
c) Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas:

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no

devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación
no excede de un año a contar de la fecha de los estados financieros

AUDITORÍA DE LAS CUENTAS POR COBRAR:

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de
las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe
registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas cuentas, ya
que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su
formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las
“Cuentas por Cobrar” el auditor establece los objetivos y procedimientos para realizar el
examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar
constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de
las deudas de clientes y deudores para reportarlas al departamento que corresponda.

Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organización de exigir a los
suscriptores de los títulos de créditos el pago de la deuda documentada. Se trata de un
beneficio futuro que acredita el titular de la cuenta.

Entre las cuentas por cobrar, puede hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando
este toma crédito con la empresa) y cuentas por cobrar a empleados y funcionarios
(registran anticipos e sueldo y otros criterios). Otra distinción entre las cuentas por cobrar
esta dada por el tiempo en que dicho crédito puede convertirse en efectivo (cuenta por
cobrar a corto plazo, cuentas por cobrar a largo plazo, etc)

Además de todo lo que hemos expuesto hasta el momento es importante conocer que el
proceso de cuentas por cobrar se compone básicamente de dos fases o pilares
fundamentales. Por un lado, esta lo que seria la facturación, y por otro, los pagos

Objetivos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar

 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones
de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en
pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente -respecto de intereses y reajustes- del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 verificar la existencia de deudores incobrables y su método de calculo contable.

Factores que pueden influir en el riesgo de Auditoría de las Cuentas por Cobrar

El auditor deberá analizar los factores que pueden influir en el riesgo de auditoría, tales
como:

 Límites de crédito no sujetos a autorización.

 Excesivas partidas en conciliación entre los auxiliares y el mayor.
 Transacciones no procesadas.
 Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas.
 Incremento en cantidad y monto de notas de crédito.
 Incremento considerable en clientes nuevos.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR

Respecto al control interno

El análisis de crédito se dedica a ala recopilación y evaluación de información de crédito

de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito
de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por
cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política par el manejo de las cuentas por cobrar.

Respecto a los deudores incobrables

1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables

 2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de estos..
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el calculo de la estimación de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.

PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por
cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, domicilio
particular y laboral, etc.
4. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante notario-de ser necesario-.
5. verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos,
o si no han sido pagadas o protestadas
6. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por
cobrar
7. Examinar las facturas de clientes, asi como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
8. Seleccionar un numero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. (muesta de
auditoria)
9. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
10. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
11. Verificar que exista factura o comprobantes de los trabajadores que son deudores
de la empresa.
12. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
13. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar
las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
Se refiere aquellos casos que después de haber realizado una compra de mercaderías y
haberla p0agado, tal mercancía resulto defectuosa o llego con algún faltante, y el
proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de crédito.

a. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolución
b. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un deposito garantizado
que el objetivo de tal contrato será cumplido
c. Chequear que el mondo reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto
anterior
d. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
establecimiento de mercadería o de la prestación del servicio.

Respecto a los deudores incobrables

1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
5. revisar en el Mayor la cuenta estimación de Deudores incobrable
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar
una deuda
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables

La aplicación de las NIC en Venezuela

Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las NIC en nuestro país el

directorio ampliado de la Federacion de Colegios de Contadores Publicos de Venezuela
anuncio para Marzo del 2004 que se iniciaría el proceso de adaptación a las nuevas
normas internacionales de contabilidad (NIC’s-IFRS), manifestando que dicho proceso
podría demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial
venezolano.

Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las 41 Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS) con sus respectivas 31 interpretaciones como
principios de Contabilidad de Aceptacion General (PCAG).

La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la

percepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de
inversiones, al hacer mucho mas sencilla para la revisión de inversionistas extranjeros la
presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera
que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posición de las
empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalización económica actual.

Estas normas han sido de producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes

entidades educativas, financieras y profesionales el área contable a nivel mundial, para
estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.

NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)

Las normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de

Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su
utilidad en la presentación de información consolidadas en los estados –financieros.

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la

Globalizacion de la economía, en la cual intervienen la practica de Importación y
Exportación de Bienes y Servicios, los mismo se fueron aplicando hasta llegar a ala
inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental
hacia la practica internacional de los negocios.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las circunstancias, pero
éstos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los
estados financieros y otra información dada y que las normas aplicables al trabajo de
campo han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir
documentación que muestre:

a. Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el

cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
 b. Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el
grado necesario para determinar si, y hasta qué grado, otros procedimientos de
auditoría deben ser restringidos
c. La evidencia de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados, y las pruebas
realizadas han proporcionado suficiente material-evidencia para dar una base
razonable para una opinión

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público, sin embargo, este sujeto a
limitaciones de ética vinculadas a la relación confidencial con los clientes, de acuerdo con
el Código de Ética Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de ejercicio de
Contaduría Pública.

CONCEPTO

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.

Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier otro activo, recursos controlados por la
entidad, y de los cuales se espera obtener beneficios económicos

Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorías de instrumentos
financieros, según lo expuesto por la NIC 39. Además, se debe reconocer un menor valor
de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para
ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo
ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza
dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el año, identificando el tipo
de cuenta a la que corresponde.

VALUACIÓN

Considerando el párrafo 60 de la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, las cuentas por

cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto que se recibe, en
efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo;
por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del
derecho exigible.

Atendiendo al postulado básico de devengación contable, el valor pactado debe

modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo,
especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran; esto requiere que
se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, así como a las estimaciones por
irrecuperabilidad o difícil cobro.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base en
los estudios de valuación, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en
que se efectúen.

Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo*, el valor de realización debe
cuantificarse considerando su valor presente en términos de lo dispuesto en los párrafos
67 a 85 de la NIF A-6 que definen a dicho valor presente como

“… el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de
descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de
una entidad. El valor presente representa el costo del dinero a través del tiempo, el cual
se basa en la proyección de flujos de efectivo derivados de la realización de un activo o de
la liquidación de un pasivo.”

Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el método del interés efectivo.

La evaluación de la deuda debe ser individual o por deudor, según existan pocos clientes,
de acuerdo con ella se genera la provisión, la que disminuye la cuenta por cobrar
correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan
una gran cantidad de clientes, la evaluación de la deuda se debe efectuar de acuerdo con
su antigüedad.
RECONOCIMIENTO

Para que una empresa pueda registrar una cuenta por cobrar en sus estados financieros,
deberá considerar lo citado en la normativa: “la entidad reconocerá una cuenta por
cobrar (activo financiero) en su balance, cuando, y solo cuando, dicha entidad se convierta
en parte del contrato y como consecuencia de ello, tiene el derecho legal a recibir el
efectivo.

Se define como reconocimiento, el proceso de incorporación en la información financiera

de la entidad, de una partida que cumple con el concepto de cuentas por cobrar detallado
en el alcance de esta política y que satisface los siguientes criterios:

a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue
o salga de la entidad.

b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Con base en esto; se reconocerán como cuentas por cobrar los valores que se generen a
favor de la entidad cada vez que:

 Se preste un servicio, cuyo pago no se ha recibido de contado.

 Se desembolse dinero o recursos a favor de terceros en espera de una
contraprestación o beneficio futuro.

MEDICIÓN
La medición inicial de las cuentas por cobrar será por el valor a recibir, descrito en la
respectiva factura, cuenta de cobro, recibo de caja, contrato, estado de cuenta o cualquier
otro documento con el que se pueda evidenciar la existencia de la cuenta por cobrar.

La medición posterior de las cuentas por cobrar, en la fecha sobre la que será al costo
amortizado utilizando el método de interés efectivo, el cual esta descrito desde el párrafo
11.15 hasta el párrafo 11.20 de la sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos, del
estándar NIIF para PYMES.

Al final de cada periodo sobre el que se informa la entidad evaluará si existen evidencias
de financiación sobre las diferentes cuentas por cobrar.

Cuando un activo financiero es reconocido inicialmente, una entidad lo debe medir a su

valor razonable.

En el caso de la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo que se mide

posteriormente al costo amortizado, el activo es reconocido inicialmente a su valor
razonable en la fecha de negociación.

Para las mediciones posteriores al reconocimiento inicial la NIC 39 en su parágrafo 46,

establece que después del reconocimiento inicial, una entidad debe medir los activos
financieros, incluyendo los derivados por sus valores razonables sin incluir cualquier
deducción por los costos de transacción. Pero las cuentas por cobrar están exentas de este
requisito y están obligadas a ser medidas al costo amortizado.

PRESENTACIÓN

Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de
exigencia inmediata o a corto plazo, y a largo plazo.

2. Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

a) A cargo de clientes

b) A cargo de otros deudores

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes
de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, que
representen la actividad normal de la misma.

En el segundo grupo, se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue
constituida la entidad, tales como: Préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados,
reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc.; deberán
agruparse por concepto y de acuerdo con su importancia, si los montos no son de
importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.

3. Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben

presentarse en renglón por separado dentro del grupo cuentas por cobrar, debido a que
frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se
considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien
tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse en capítulo
especial del activo no circulante.

4. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas por
pagar, si su importancia relativa lo amerita.

5. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las
cuentas por cobrar, deben presentarse deduciéndose del saldo de la cuenta en la que
fueron cargados.

6. Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a
cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado
dentro del rubro genérico cuentas por cobrar o, en su defecto, revelarse a través de una
nota a los estados financieros.
7. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral,
deberán, cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentación en el balance
general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda.

8. Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones,

etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por
cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados
financieros el importe de la estimación efectuada.

9. Los saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios de una entidad, que representen
capital suscrito no exhibido, no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar.

Según como se clasifique los Activos, ya sea como cesión de derechos o una captación
dependerá su presentación en los estados financieros; desde el punto de vista legal del
contrato debería presentarse como inversiones cedidas disminuyendo las otras
inversiones en títulos valores según su clasificación, pero desde el punto de vista de las
NIC’s, estas deben presentarse en el pasivo financiero en el rubro de captaciones del
público.

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 32 Instrumentos Financieros – Presentación e

información a revelar en su párrafo 11 define que cualquier contrato que dé lugar,
simultáneamente a un activo en una entidad y a un pasivo o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad es un Instrumento Financiero.

Las NIIF solicita la revelación en el estado o en las notas de las siguientes partidas

– Cuentas por cobrar de forma separada

Estos activos son adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros
documentos por cobrar proveniente delas operaciones comerciales de ventas de bienes o
servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios, por lo tanto, la
empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que estos
no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

REVELACIONES

Debe quedar claramente establecido en el balance general o en las notas a los estados
financieros, la situación de las cuentas por cobrar con respecto a gravámenes de cualquier
tipo que recaigan sobre ellas, restricciones que tengan por estar condicionada su
recuperabilidad a terminación de obras, prestación de servicios, etcétera.

– Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá

revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados
financieros.

– Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad, por documentos
y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad.

Al preparar los estados financieros la empresa revelará:

a) La base (o bases) de medición utilizada (s) en el reconocimiento de las cuentas por

cobrar, que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.

b) Adicionalmente se revelará el valor en libros de cada una de las cuentas por cobrar
en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las
notas.

c) Se debe revelar información necesaria que permita a los usuarios de la información,

evaluar la importancia de las cuentas por cobrar en los estados financieros. Ejemplo de
ello es la tasa de interés, fecha de vencimiento, plazo de reembolso, etc.
 d) La administración deberá revelar al final del periodo sobre el cual informa cuales
cuentas se dieron de baja y mostrar evidencias significativas por las cuales se tomó la
decisión.

e) Así mismo revelará al final del periodo sobre el cual informa cuales cuentas fueron
deterioradas y las evidencias objetivas de deterioro observado.

f) El importe total en libros de las cuentas de cobro que no están disponibles para ser
utilizadas por la empresa debido a, entre otras razones, restricciones legales (litigios y
embargos).