UNIVERSIDAD DE ORIENTE

ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVAS

DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA
NÚCLEO DE MONAGAS

Facilitador: Prof. Jesús Cabrera

GUIA DE APOYO TEMA 1
 SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO:

TRIBUTOS

IMPUESTOS

Directos Indirectos

TASAS
ISLR IVA

Administ. Estadales
CONTRIBUCIONES

Notaria Timbres
Fiscales
De mejoras Sociales

Obras INCE
Públicas SSO
LPH
 TRIBUTO

“Son las prestaciones de dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de

imperio en virtud de una ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines”

IMPUESTOS

Es el tributo exigido por el Estado a aquellas personas que se hallen en

situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, independientemente de
toda actividad estatal relativa al obligado. Se puede deducir entonces que en caso de
impuestos este debe pagarse independientemente de lo que vaya a hacer el Estado con
ese dinero que está recibiendo, debido a que el Estado tiene en base a la potestad
tributaria la facultad de crear el impuesto y basta con que ocurran los presupuestos de
hechos previstos en la ley para que el sujeto obligado se convierta en deudor del Estado.

HECHO IMPONIBLE

“Es el presupuesto de hecho establecido en la ley para tipificar el tributo” (Art.

36 COT)

El hecho imponible, no es mas que todas aquellas situaciones previstas en las

respectivas leyes tributarias, que generan posibles pagos de impuestos, tasas y
contribuciones. El hecho imponible da nacimiento a la obligación tributaria.

TASAS

Es el tributo cuyo hecho generador está integrado a una actividad del Estado,
hallándose dicha actividad relacionada con el contribuyente, es decir, el Estado presta
un servicio a cambio de que las personas paguen una determinada cantidad de dinero.
 Las tasas son un tributo vinculado, debido a que hay una relación directa entre lo
que se paga y el servicio prestado por el estado, de igual manera sucede con las
contribuciones.

CONTRIBUCIONES

Es un tipo de tributo que tienen por finalidad la búsqueda de un beneficio o

utilidad. Generalmente son sufragado en parte por el Estado y por los contribuyentes.

BASE LEGAL DE LOS TRIBUTOS

Art. 133, 156, 316 y 317

CNRBV

LEYES
ORGÁNICAS COT, LEY DE ADUANAS

LEYES ORDINARIAS ISLR, IVA, DONACIONES

ISLR, IVA
REGLAMENTOS

DECRETOS PROVIDENCIAS
ADMINISTRATIVAS
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)

El ISLR es un tributo que grava toda ganancia o incremento de patrimonio

producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el por el trabajo bajo
relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión y en general los
enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad económica o de la
obtención de un privilegio.

Es un impuesto directo que grava la ganancia NETA, ANUAL Y DISPONIBLE

que produce una inversión o rentabilidad de capital, así como las rentas obtenidas bajo
relación de dependencia, por el libre ejercicio de una profesión liberal o fortuitamente.

CARACTERÍSTICAS DEL ISLR

Suma la renta nacional y extranjera (Art. 1

Global
y 2, Ley de ISLR)
Directo Recae sobre el titular del enriquecimiento.
Toma en cuenta las características del
Personal contribuyente (Art. 7 Ley de ISLR, Art. 9 y
10 Reg. ISLR)
Posee diferentes tramos y tarifas (Art. 50 y
Progresivo
53 Ley ISLR, Art. 316 de la CNRBV)
Su recaudación y administración es
Nacional competencia del poder nacional. (Art. 156
Ord. 12 CNRBV)
Se aplica alícuotas específicas a
Proporcional determinados tipos de ingresos. (Art. 64 y
65 Ley de ISLR)
Sin contraprestación inmediata No hay un beneficio individualizado.
Creación de incentivos fiscales (Art. 14 y
Estimula la inversión
196 Ley de ISLR)
 IMPORTANCIA DEL ISLR

La principal fuente de financiamiento del Estado venezolano a través del tiempo

ha sido el petróleo, pero hay que señalar que este valioso recurso energético ha tenido
fluctuaciones importantes influenciadas por eventos de carácter internacional que en
poco o en nada dependen de la situación venezolana. Debido a estas situaciones
imprevistas los gobiernos de los últimos años ha encontrado en la recaudación tributaria
un medio de financiamiento estable y predecible, según el comportamiento del orden
económico de nuestro país, que los ha llevado a reforzar la legislación en materia de
ISLR para de esta manera poder financiar los gastos que demanden el cumplimiento de
los fines del Estado (El Bien Común) y reducir por esta vía la excesiva dependencia de
los precios petroleros, para de esta manera estabilizar las finanzas públicas y lograr el
hecho de que la Nación financie al Estado y no el Estado a la Nación.

PRINCIPIOS QUE RIGEN LA APLICACIÓN DEL ISLR

1- Territorialidad (Art. 2 y 6 Ley ISLR, Art. 4 Reg. ISLR)

Este principio establece la obligación de gravar todas las rentas producidas
en el país.
2- Anualidad (Art. 79 y 83 Ley de ISLR)
Este principio establece que debe tomarse en cuenta un lapso de tiempo para
medir la renta y capacidad contributiva del contribuyente.
3- Disponibilidad (Art. 5 y 32 Ley ISLR)
La renta es considerada disponible cuando su titular puede usarla y gozarla
jurídicamente, es decir, que esté en manos del contribuyente o abonada en su
cuenta.
4- Residencia o Domicilio (Art. 2,7 y 51 Ley ISLR, Art. 11 COT)
Basta que la persona esté domiciliada o residente en el país y perciba rentas
del exterior o en Venezuela por base fija o establecimiento permanente.
5- Nacionalidad
La Ley de ISLR no hace distinción entre venezolanos y extranjeros a los
efectos del gravamen (Art. 1 Ley ISLR)
 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL ISLR

La obligación tributaria es un vínculo de carácter personal que se da entre el

Estado y los sujetos pasivos, los cuales son los que tienen la obligación de pagar los
tributos.

Todo tributo sin excepción debe cumplir con cinco (5) elementos fundamentales
que le permitan asegurar su funcionamiento y que sean de fácil identificación para los
contribuyentes. Estos elementos son: SUJETOS, HECHO IMPONIBLE, BASE
IMPONIBLE, MATERIA IMPONIBLE Y ALÍCUOTA.

Activo (Art. 18 COT)

Sujetos Contribuyente (Art. 22
Pasivo (Art. 19 COT) COT)
Responsable (Art. 25
COT)

Anual
Hecho Imponible Enriquecimiento Neto
Disponible

ELEMENTOS
Renta Neta (Art. 1 y 4 Ley ISLR)
DEL ISLR Base Imponible Renta Presunta (Art. 34 al 48 Ley ISLR)
Renta Proporcional (Art. 63 al 66 Ley ISLR)

Materia Imponible Ingresos considerado gravables

(Art. 15 al 20 Ley ISLR)

Progresiva Tarifa 1, 2 y 3 (Art. 50, 52 y 53 Ley

Alícuota. ISLR
Apuestas 34% (Art. 64 Ley ISLR)
Proporcional Loterías y Caballos 16% (65 Ley ISLR)
Dividendos 34% (69 Ley ISLR)
 CONTRIBUYENTES DEL ISLR

Son contribuyentes de acuerdo al Art. 22 del COT los sujetos pasivos respecto
de los cuales se verifica el hecho imponible, es decir, es la persona que legalmente está
obligada a soportar el pago del tributo.

Dicha condición puede recaer:

1- En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.
2- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyan calidad de sujeto de derecho.
3- En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

De igual manera expresa el COT que los contribuyentes estarán obligados al

pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este
Código o por normas tributarias.

Los contribuyentes del ISLR están contemplados en el artículo número 7 de su

misma Ley, y estos son:

TARIFA DE IMPUESTO
TIPO DE CONTRIBUYENTE Y/O ALÍCUOTA
IMPOSITIVA APLICABLE
EN  1000 UT
Personas Naturales Tarifa Nº 1 (Art. 50)
IB  1500 UT
Sociedad en Nombre Colectiva, Comandita Simple,
Tarifa Nº 1
Sociedades de Personas e Irregulares o de Hecho.
Herencias yacentes, Fundaciones y Asociaciones sin
Tarifa Nº 1
fines de lucro.
Compañías Anónimas y Sociedades de
Tarifa Nº 2 (Art. 52)
Responsabilidad Limitada
Sociedades Civiles, Irregulares o de Hecho que
revistan forma de C.A., SRL o de Sociedad en Tarifa Nº 2
Comandita por Acción
Personas Jurídicas y asimiladas que realicen
actividades de hidrocarburos y actividades conexas,
Tarifa Nº 3 (Art. 53, lit. a y b)
tales como: refinación y el transporte, sus regalistas y
60 y 50 %, respectivamente
quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
explotación de minerales de hidrocarburos.
Establecimientos permanentes, centro o base fijas
Tarifa Nº 2
situados en el territorio nacional (personas jurídicas)
Establecimientos permanentes o base fijas en el país a
través de los cuales se presten servicios personales
Tarifa Nº 1
independientes de personas naturales residentes en el
extranjero.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Los contribuyentes del ISLR están obligados al cumplimiento de los deberes

formales establecidos en el COT en su Atr. 145, numerales 1 al 8, así como también a
los deberes formales establecido en la propia Ley de ISLR, en sus Art. 168 al 170.

Entre los deberes formales establecidos por el COT se encuentran:

 Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones.
 Colocar el número de inscripción el los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la administración tributaria, o en los demás casos en que se
exija hacerlo.
 Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
  Presentar, dentro del plazo fijado las declaraciones que correspondan.
 Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridas.
 Exhibir y conservar en forma ordenada mientras el tributo no esté prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
 Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles y realizar las aclaraciones que le fueren
solicitadas.

TARIFAS APLICADAS AL ISLR

Las tarifas constituyen los niveles de gravamen que han sido establecidos por la
norma tributaria, para gravar el enriquecimiento neto de las personas, expresadas en
porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de
imposición. Se han establecido tres (3) grupos de tarifas, la Nº 1 se aplica a las
personas naturales que no realicen actividades mineras o de hidrocarburos y a las
asimiladas a ellas. Como son las herencias yacentes y las firmas personales. Igualmente
se aplican a las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.

Tarifa Nº 1 (Art. 50, Ley de ISLR)

Límite Tarifa Sustraendo
De 0 UT hasta 1000 UT 6% 0
De 1001 UT hasta 1500 UT 9% 30 UT
De 1501 UT hasta 2000 UT 12% 75 UT
De 2001 UT hasta 2500 UT 16% 155 UT
De 2501 UT hasta 3000 UT 20% 255 UT
De 3001 UT hasta 4000 UT 24% 375 UT
De 4001 UT hasta 6000 UT 29% 575 UT
De 6001 UT en adelante 34% 875 UT
 Aplicable a:

 Personas naturales residentes.

 Personas naturales no residentes pero con establecimiento permanente o base
fija a través de las cuales se presten servicios personales (Art. 15 Reg.
ISLR).
 Herencias Yacentes.
 Fundaciones y Asociaciones sin fines de lucro.
 Sociedades de Personas en cabeza de los socios.

En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales por personas

naturales no residentes en el país el impuesto será del 34%.

Tarifa Nº 2 (Art. 52, Ley de ISLR)

Límite Tarifa Sustraendo

De 0 UT hasta 2000 UT 15% 0
De 2001 UT hasta 3000 UT 22% 140 UT
Mas de 3000 UT 34% 500 UT

Aplicable a:
 Sociedades anónimas.
 Sociedades de Responsabilidad Limitada.
 Asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas (con excepción de las sin fines de lucro).
 Sociedades Civiles e irregulares de hecho (si tienen la forma de sociedades
mercantiles).
 Sociedades de personas o corporaciones extranjeras.
 Establecimientos permanentes o bases fijas.
 Tarifa Nº 3 (Art. 53, Ley de ISLR)
Contribuyentes (PN o PJ) que obtengan enriquecimientos por las regalías y
60% demás participaciones análogas provenientes por la explotación de minas
derivados de la cesión.
Para contribuyentes distintos de las personas naturales y sus asimilados que
se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas
50%
(refinación y transporte o la compra de hidrocarburo y sus derivados para la
exportación).

SUSTRAENDO

Es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de aplicar la alícuota o

porcentaje al enriquecimiento neto. El mismo viene expresado en unidades tributarias.
El sustraendo permite disminuir el monto del impuesto a pagar.

EXENCIONES Y EXONERACIONES

Exenciones: es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria

otorgada por ley (Art. 73, COT). Las exenciones en el ISLR son otorgadas mediante la
Asamblea Nacional por tratarse de un tributo de aplicación nacional y pueden ser
derogadas por una ley posterior.

De acuerdo el Art. 14 de la Ley de ISLR, están exentas del impuesto:

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y

Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás
institutos autónomos que determine la ley.
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la
República por la remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los
agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que
con autorización del gobierno nacional residan en Venezuela, por las
 remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad
de exención con el respectivo país a favor de los agentes o funcionarios
venezolanos y las rentas que obtengan los organismos internacionales y sus
funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales
suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medios para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de repartos de utilidades o de su
patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión del trabajo, cuando le sean pagados conforme a la ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos
conforme a la Ley Orgánica del Trabajo (LOT) y por los producto de las Fondos
de Retiros y de Pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios por las indemnizaciones que reciban en razón
de contratos de seguros pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquellas
que compensen pérdidas que hubieses sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
6. Los pensionados o jubilados por las pensiones que reciban por concepto de
retiro, jubilación o in validez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen
a sus herederos conforme a la legislación que las regule.
7. Los donatarios, herederos y legatarios por las donaciones, herencias y legados
que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorros, siempre que correspondan a
un plan general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa,
que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa de que se trate,
mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilación e invalidez, por los aportes que hagan las empresa u otras
entidades a favor de sus trabajadores, así como también por los frutos o
proventos derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro
 y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras o el leyes especiales, así como los rendimientos
que obtengan por inversiones en fondos mutuales o de inversión de oferta
pública.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,
científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológica,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que
no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios
para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales y
necesarios para el desarrollo de las actividades que le son propias. Igualmente, y
bajo las mismas condiciones las instituciones universitarias y las educacionales,
por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las
condiciones generales fijadas por el ejecutivo nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de
las actividades que le son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas
cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el ejecutivo nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que le sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones conocimientos e
instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y
otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociación destinados a l desarrollo de los mismos, en virtud de los convenios de
asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica
que reserva al Estado la industria y el comercio de los hidrocarburos o mediante
contrato de interés nacional previstos en la Constitución.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, de estudios o de formación.
 Los beneficiarios de la exenciones previstas en los numerales 3 y 10,
anteriormente indicadas, así como las sociedades cooperativas, deben comprobarle a la
administración tributaria tal condición para su disfrute, la cual le otorga en cada caso la
calificación y el registro de la exención correspondiente.

EXONERACIÓN

Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por

el poder ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. 73, COT)

La ley que autorice al poder ejecutivo para conceder exoneraciones especificará

los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las
condiciones a las cuales está sometido el beneficio. La ley podré facultar al poder
ejecutivo para someter la exoneración a determinadas condiciones y requisitos.

La ley establecerá el plazo máximo de duración del beneficio. Si no lo fija el

término máximo de la exoneración será de cinco (5) años, vencido el término de la
exoneración, el poder ejecutivo podré renovarla hasta por el plazo máximo fijado en la
ley o en su defecto cinco (5) años nuevamente.

Las exoneraciones concedidas a las instituciones sin fines de lucro podrán ser
por tiempo indefinido.

Las exoneraciones serán concedidas con carácter general, a favor de todos los
que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidas en la ley o fijadas por
el poder ejecutivo.

Las exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, si

embrago cuando tengan plazo cierto de duración, los beneficios en curso se mantendrán
por el resto de dicho término, pero en ningún caso por más de cinco (5) años a partir de
la derogatoria o modificación.
 Algunas exoneraciones dictadas en materia de ISLR son las siguientes:

1. Decreto Nº 4571, por el cual a las empresas del estado que desarrollan la
actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración de
medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago del ISLR
por los enriquecimientos netos de fuente nacional que obtengan según Gaceta
Oficial Nº 38.465 de fecha 23 de Junio de 2006, entrando en vigencia el presente
decreto en la misma fecha de su publicación.
2. Decreto Nº 2094, mediante el cual se concede el beneficio de exoneración del
pago del ISLR a los enriquecimientos de fuentes venezolanas obtenidos por
establecimientos manufactureros, instalados o por instalarse en los Estados Delta
Amacuro, Amazonas, Apure, Barinas, Guarico, Portuguesa, Sucre y Trujillo, así
como las pequeñas y medianas industrias (PYMI’s), instaladas o por instaladas
en la zona de parques industriales, publicadas en Gaceta Oficial Nº 37576, de
fecha 22 de Noviembre de 2002. dicho decreto entró en vigencia el día siguiente
de su publicación en Gaceta Oficial, y el beneficio tiene una duración de cinco
(5) años.

DISPONIBILIDAD DE LA RENTA (ART. 5 LEY ISLR)

La disponibilidad es un principio consagrado en la Ley de ISLR y se refiere a la

oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde
el punto de vista legal y económico. Esto es de suma importancia para poder determinar
cuando se debe declarar tal o cual tipo de enriquecimiento a los fines del ISLR.

CLASIFICACIÓN DE LA RENTA

1. Rentas disponibles cuando son pagadas o abonadas en cuenta, entre estas se

encuentran todas aquellas rentas por ventas de bienes inmuebles, prestación de
servicios como: sueldos, honorarios profesionales. Estas rentas se declaran
cuando han sido pagadas o abonadas en cuenta del contribuyente.
 2. Rentas disponibles desde que se realizan las operaciones que las producen, entre
estas se encuentran: operaciones mercantiles, de ventas de empresas de
producción o que muevan inventarios. Estas rentas se declaran al momento de
realizar la operación, así no hayan sido canceladas.
3. Rentas disponibles de acuerdo a lo devengado, los créditos concedidos por
bancos, empresas de seguros u otras instituciones de créditos y los derivados del
arrendamiento o subarrendamientos de bienes muebles (Art. 81 Reg. ISLR)

Ejemplos de Disponibilidad

 Los sueldos y salarios, ( R = Lo cobrado)

 Actividades comerciales e industriales, ( R = cuando se realizan las
operaciones de compraventa)
 Arrendamientos de bienes inmuebles, ( R = cuando son cobrados)
 Venta de un inmueble, ( R = Lo cobrado)
 Honorarios profesionales, R = ?
 Venta de un inmueble al contado, R = ?
 Una jubilación R = ?
 Una donación, herencia o legado, R = ?
 Premios fortuitos R = ?

Planteamientos:

- Un propietario de bienes inmuebles, cobró en el año civil 2020, la cantidad de

Bs. 12.000.000, por doce meses de arrendamiento, el cual fue arrendado hasta el mes de
julio de 2.019. Diga Ud. ¿En qué año deben ser declarados estos arrendamientos y por
qué?
 - La empresa TRUENO, CA, pago a una sociedad de personas (Pérez y López)
una participación de Bs. 200.000.000 en el año civil 2.020. ¿Cuándo se considera
disponible a los fines fiscales, para la sociedad de personas dicha participación?