Apunte Académico

Clase: 10.
Unidad: Estructura Ley de Renta e ingresos no renta.
Asignatura: Gestión Y Planificación Tributaria.
Facultad de Ingeniería y Negocios

INTRODUCCIÓN

El Impuesto a la Renta, contenido en el Art. 1 del Decreto Ley 824 de 1974, es el

cuerpo legal, que regula las ganancias obtenidas por los contribuyentes y que mayor
impacto tiene en la economía para efectos de decisión de inversión. En cuanto a
recaudación, este impuesto es el segundo de mayor recaudación después del IVA,
pero tiene la complejidad que en la última década no se ha estimado su porcentaje
de evasión.

Es así que, en este primer apunte académico, se va a abordar la estructura de la

Ley de Impuesto a la Renta, para ello, se va a empezar con las definiciones, luego
se revisará cuáles son los contribuyentes, se analizará los conceptos de domicilio,
residencia y fuente. Así también, se podrá revisar un esquema de la estructura de
la Ley de Impuesto a la Renta y se verán los conceptos de Ingresos No Renta.

DEFINICIONES DE LA LIR

La Ley del Impuesto a la Renta (LIR), es un cuerpo legal, el cual contiene una serie
de impuestos, los cuales nacen cuando existe un aumento patrimonial, ya sea
percibido o devengado.

La estructura de la LIR empieza con algunas definiciones en su Art. 2, en las que

se encuentra los siguientes conceptos:

 Renta: “los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominación.” (Art. 2 N°1 de la LIR).
 Renta Devengada: “aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para
su titular.” (Art. 2 N°2 de la LIR).

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 Renta Percibida: “aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir
distinto al pago.” (Art. 2 N°3 de la LIR).
 Capital Efectivo: “el total del activo con exclusión de aquellos valores que
no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden.” (Art. 2 N°5 de la LIR). Básicamente
corresponde a todos los activos tributarios de una empresa, sin los valores
INTO (Intangibles, Nominales, Transitorios y de Orden).
 Sociedades de personas: Toda clase de sociedad, sin incluir las sociedades
anónimas. (Art. 2 N°6 de la LIR).
 Año comercial: Es el período de 12 meses, el cual termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio. A menos que exista un término de giro o que sea
el primer año comercial del contribuyente por inicio de actividades o de aquel
año en que opere por primera vez la autorización por parte del SII del cambio
de fecha del balance conforme al Código Tributario en su Art. 16. (Art. 2 N°8
de la LIR).
 Año tributario (AT): Es el año en que se deben pagar los impuestos a la
renta o una cuota de ellos. (Art. 2 N°9 de la LIR). A modo de ejemplo, el AT
2022, hace referencia al año comercial 2021, el cual comienza el 01-01-2021
hasta el 31-12-2021.
 Capital Propio Tributario (CPT): “el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones, a valores tributarios, que posee una empresa. Dicho capital
propio se determinará restando al total de activos que representan una
inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores
tributarios.” (Art. 2 N°10 de la LIR). Es el elemento fundamental para el control
de las utilidades pendiente de tributación de las empresas en favor de sus
propietarios.
 Impuestos finales: Corresponden a los impuestos global complementario
(IGC) e impuesto adicional (IA) establecidos en la LIR. (Art. 2 N°11 de la LIR).

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CONTRIBUYENTES DE LA LIR

Los contribuyentes normales de la LIR, son aquellos definidos en el Código

Tributario (CT) en el Art. 8, que a continuación se señalan:

 “Por "contribuyente", las personas naturales y jurídicas, o los administradores

y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.” (Art. 8 N° 5 del CT)
 “Por "representante", los guardadores, mandatarios, administradores,
interventores, síndicos, liquidadores y cualquiera persona natural o jurídica
que obre por cuenta o en beneficio de otra persona natural o jurídica.” (Art. 8
N°6 del CT)

Asimismo, existes contribuyentes especiales que se encuentran establecidos en la

LIR y son los siguientes:

 Comunidades hereditarias (Art. 5° LIR)

 Comunidades en general (Art. 6° LIR)
 Sociedades de hecho (Art. 6° LIR)

Finalmente, existen los contribuyentes exentos de los impuestos establecidos en la

LIR, estos pueden ser:

 Exentos del Impuesto de Primera Categoría (IDPC), conforme al Art. 40 de

la LIR, a modo de ejemplo, los siguientes contribuyentes:
I. El fisco, las instituciones fiscales y semifiscales y las municipalidades.
II. Instituciones exentas por leyes especiales.
III. Las instituciones de ahorro y previsión social determinadas por el
presidente de la República, la asociación de Boys Scouts de Chile y las
instituciones de Socorros Mutuos afiliadas a la confederación Mutualista
de Chile.

 Exentos del impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC) (Art. 43 de la LIR):

Los trabajadores dependientes cuyas rentas liquidas no excedan de 13,5
UTM.

 Exentos del Impuesto Global Complementario (IGC) (Art. 52 de la LIR): Los

siguientes contribuyentes, se encuentran exentos del IGC:
a) Las personas naturales cuyas rentas líquidas no excedan de 13,5 UTA.
b) Los trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes que obtengan,
ganancia de capital en venta de acciones y derechos sociales que no
excedan de 10 UTA.
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  Exentos del Impuesto Adicional (IA): La Ley de la Renta en general no
contiene contribuyentes exentos de impuesto Adicional, excepto aquellos
que se establecen por leyes especiales.

DOMICILIO Y RESIDENCIA PARA EFECTOS DE LA LIR

Los conceptos de “Domicilio” y “Residencia”, para efectos de la LIR, definen que

clase de impuesto debe tributar un contribuyente.

Es decir, como regla general si un contribuyente cuenta con Domicilio y

Residencia, el contribuyente debe tributar con el Impuesto Global
Complementario (IGC), por todas las rentas de fuente chilena y extranjera
(Renta Mundial).

El IGC, que se encuentra establecido en el Art. 52 de la LIR, tiene la característica

de ser un impuesto de carácter final, es decir, se paga dicho impuesto por la renta
generada y el Fisco no cobra más impuesto a la renta sobre dicho importe. Cuenta
con una tasa que varía entre el 0% al 40%, es decir, es progresivo, ya que a mayor
renta paga mayor impuesto.

Ahora bien, como regla general si un contribuyente no tiene ni Domicilio ni

Residencia en Chile, el contribuyente deberá tributar con el Impuesto Adicional
(IA), por todas las rentas de fuente chilena y rentas atribuibles en Chile. Con la
excepción cuando existe algún convenio entre Chile y otro país para evitar la doble
tributación internacional. Asimismo, este impuesto tiene como carácter ser final y
cuenta con una tasa general del 35%, sin perjuicio que existan una serie de tasas
específicas.

Asimismo, se debe saber que el Art. 3 inciso segundo de la LIR, establece un

beneficio para los contribuyentes extranjeros (personas naturales), el cual es el
siguiente: “Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país,
durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto
a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo
podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.” Vencido dicho plazo se aplica la norma general del
IGC. Este beneficio no se aplica a personas de nacionalidad chilena, que retornan
al país después de un tiempo de vivir en el extranjero.

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Asimismo, el Impuesto adicional, se fundamenta en los siguientes principios:

 Principio de la Fuente: Es cuando contribuyentes sin domiciliados ni

residencia en Chile obtienen rentas de fuente chilena y deben pagar impuesto
adicional.
 Principio de la Fuente pagadora de la Renta: Es cuando contribuyentes
sin domiciliados ni residencia en Chile, se gravan con impuesto por el sólo
hecho de que el pago de la renta se efectúa desde Chile, aunque la renta sea
de fuente extranjera. (Regla especial). A modo de ejemplo: el pago desde
Chile por servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniería en
Holanda (Art. 59 N°2 inciso final).

Definición de Domicilio

La definición legal de domicilio, en la normativa chilena, esta no se encuentra

regulada por las leyes tributarias, sino que se encuentra en el código civil en el
artículo 59, el cual indica que: “El domicilio consiste en la residencia,
acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.”. La
definición anterior, se desprende que el domicilio está constituido por elementos
copulativos, tales como la residencia y ánimo de permanecer en ella. En el caso
que falte algún elemento no se constituye el domicilio. No obstante, en el caso que
se haya constituido el domicilio, la pérdida de la residencia no siempre conlleva la
del domicilio. Sumado a lo anterior, se debe tener en cuenta lo definido en el Art. 4
de la LIR, el cual indica que: “Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de
residencia en el país no es causal que determine la pérdida de domicilio en
Chile si la persona conserva, en forma directa o indirecta, el asiento principal de
sus negocios en Chile.”.

Asimismo, en el código civil en su Art. 63, nos indica en qué casos no existe el ánimo
de permanecer, lo que provoca que no exista domicilio. Dicho artículo establece
que: “No se presume el ánimo de permanecer, ni se adquiere, consiguientemente,
domicilio civil en un lugar, por el solo hecho de habitar un individuo por algún tiempo
casa propia o ajena en él, si tiene en otra parte su hogar doméstico o por otras
circunstancias aparece que la residencia es accidental, como la del viajero, o la del
que ejerce una comisión temporal, o la del que se ocupa en algún tráfico ambulante.”

Así también en el Art. 64 del Código Civil, nos indica cuando se debe presumir el
ánimo de permanecer, lo que genera el domicilio civil. Dicha norma expresa que: “Al
contrario, se presume desde luego el ánimo de permanecer y avecindarse en un
lugar, por el hecho de abrir en él tienda, botica, fábrica, taller, posada, escuela u
otro establecimiento durable, para administrarlo en persona; por el hecho de aceptar

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en dicho lugar un cargo concejil, o un empleo fijo de los que regularmente se
confieren por largo tiempo; y por otras circunstancias análogas.”

Definición de Residencia

Respecto a la definición de residencia, esta se encuentra en el Código Tributario,

Decreto Ley 830, específicamente en el Art. 8 (Definiciones) N°8, el cual indica lo
siguiente: “Por "residente", toda persona que permanezca en Chile, en forma
ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183
días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses.”

Respecto a la “residencia”, dicho concepto posee un carácter objetivo, atendidos los

términos en que se encuentra definido en el N°8, del artículo 8, del Código
Tributario, que requiere la permanencia en Chile por más de 183 días en un lapso
de cualquiera de doce meses. El Servicio ha especificado que tal permanencia
debe ser ininterrumpida.

FUENTE DE LA RENTA

La fuente de la renta es la potestad tributaria que cuenta Chile para gravar

operaciones con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Las rentas
pueden ser:

 Rentas de Fuente Chilena (Art. 10): Estas se entenderán que son aquellas
que:

 Provenientes de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas

en él.
 Regalías que provengan de derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones análogas por la explotación en Chile de la propiedad
industrial o intelectual. “del uso, goce o de la explotación en Chile.
 Activos Subyacentes que cumplan los requisitos del Art. 10 inciso tercero
de la LIR.
 Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el país. (Art
11 de la LIR)
 En los créditos, la fuente de los intereses se entiende situada en el
domicilio del deudor. (Art 11 de la LIR)

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  Rentas de Fuente Extranjera. Estas se entenderán que provienen de:

 Bienes situados en el exterior o de actividades desarrolladas en el mismo

lugar.

ESQUEMA DE LA LIR

A continuación, se presenta un esquema conceptual de la estructura de la LIR:

LEY DE LA RENTA(LIR)
CONTENIDA EN EL ART. 1°
DEL D.L. N° 824 DE 1974

Hecho Gravado:
Incrementos De Patrimonio
Percibido O Devengado

Contribuyente
Norma General Y Especial

RENTA AFECTA INGRESO NO RENTA

A IMPUESTO (ART. 17 de la LIR)

INGRESO NO RENTA, Tributación Especial

Art 17 N°1 al 31 de la Art. 17 N° 8 de la LIR
LIR

Reliquidación del IGC por rentas por

Ventas de acciones y derechos sociales. O
en el caso que supere las 10 UTA, se
califica como INR (Art. 17 N° 8 a).

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ORIGEN DE LA RENTA
TRABAJO
SEGUNDA CATEGORIA
CLASIFICACIÓN DE LAS
ACTIVIDADES
ART. 42
N° 1 Trabajadores Dependientes
(Vínculo Laboral)
N° 2 Trabajadores Independientes
(Profesiones liberales o de
cualquiera otra profesión u
ocupación lucrativa)
ART. 48 Directores de S.A.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA
 Remuneración, Art. 42 N° 1
 Honorarios, Art. 42 N° 2.
 Participación directores,
asignaciones. Art. 48.
INR hasta un tope de 8.000 UF de por vida a las
rentas por Ventas de Bienes Raíces. O en el caso
que se haya agotado la franquicia, se grava con
IGC o IA, con la opción de impuesto único y
sustitutivo de 10% a personas con domicilio y
residencia en Chile.
CAPITAL
PRIMERA CATEGORIA
CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
ART.20 N° S.
1.- Agrícolas
2.- Capitales Mobiliarios (Dividendos, fondos mutuos,
entre otros)
3.- Ciertas Actividades Económicas (Comercio,
Industrial, extractivos, etc.)
4.- Ciertos grupos específicos (Corredores
comisionistas, laboratorios, colegios, etc.)
5.- Otras Rentas no clasificadas anteriormente
6.- Premios de Lotería
ART.22 Pequeños Contribuyentes
ART.34 Renta Presunta (Agrícola-Transporte-Minería)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA ART 14
Renta Efectiva = por Contabilidad
Completa o por Contrato
Renta Presunta = Presunción del
Legislador.
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 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
PRIMERA CATEGORÍA QUE AFECTA A
ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
LAS EMPRESAS

DUEÑOS DUEÑOS
TRABAJADORES DE SA, SP, EI, EIRL, Com.,
Acct. CPA Gestor CPA
DEPENDIENTES
Percibido
RENTA RENTA
ART. ART.
Retiro o
42 N° 2 48 Distribuciones
Percibido Remesas

Tributación a Nivel
BASE IMPONIBLE ANUAL DEL
de IDPC. Base
IMPUESTO: percibida o
Reliquidación GLOBAL COMPLEMENTARIO O devengada
Oblig. O Voluntaria ADICIONAL TASA 35%

Crédito Contra El Crédito Contra El

Impuesto: Impuesto: IDPC
Retenciones, PPM y pagado sistema
el IUSC pagado. Semi Integrado 65%
y PPM.

IMPUESTOS CONTENIDOS EN LA LIR

La Ley de Impuesto a la Renta, es un texto legal, el cual contiene una serie de

impuestos, los cuales van a depender del tipo de tributación del contribuyente, si
cuenta o no con domicilio, o se encuentra en alguna situación específica
determinada en la misma LIR. Sin perjuicio de lo anterior, se señalan los principales
impuestos que contiene la LIR:

o Impuesto de Primera Categoría

o Impuesto único del Art. 21 de la LIR (Tributación de los Gastos rechazados)
o Impuesto único de segunda categoría
o Impuesto Adicional
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o Impuesto Global Complementario
o Impuesto específico a la actividad minera
o Impuesto a los pequeños contribuyentes

ESTRUCTURA DE LOS INGRESOS NO RENTA

Los Ingresos No Renta (INR), corresponden a situaciones que el legislador a

establecido una situación tributaria particular, la cual en su mayoría implica que los
ingresos o aumentos de patrimonios que ingresen en estos conceptos no están
gravados con los impuestos de la LIR. A continuación, se van a resumir los distintos
tipos de INR:

17 Nº1: Indemnización por Daño Emergente y Daño Moral (solo con sentencia
ejecutoriada).

Respecto al daño emergente de bienes susceptibles de depreciación de un

contribuyente obligados a llevar contabilidad completa y determinar renta efectiva,
no aplica esta exención, por lo que deberá tributar con los impuestos de primera
categoría, en la parte que excede el valor contable. Asimismo, en el caso bienes
incorporados al giro del negocio, no aplica esta exención, sino que tributa en primera
categoría sobre la indemnización y deducen como costo el siniestro.

17 N°2: Indemnización por Accidentes del Trabajo.

17 N°3 y 4: Sumas percibidas por:

 Seguros de vida, Ingreso No renta total percibido por el beneficiario.
 Seguros de desgravamen.
 Seguros dotales (mínimo 5 años y 17 UTM).
 Seguros de rentas vitalicias.
 Pensiones o Rentas vitalicias, que no sea superior a un cuarto de unidad
tributaria.

17 N°5: Ingreso no Renta, los siguientes incrementos de patrimonio:

 El valor de los aportes recibidos por sociedades.
 Revalorización del Capital Propio Tributario (Corrección Monetaria).
 El sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades anónimas en
la colocación de acciones de su propia emisión, mientras no sean
distribuidos.
 Aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación,
sólo respecto de la asociación.

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17 N°6: Son Ingresos No Renta, los siguientes:
 La distribución de utilidades que las S.A., hagan a sus accionistas en forma
de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones.
 Dividendos distribuidos o Retiros que provengan de ingresos que no
constituyan renta (REX).

17 N°7: Las Devoluciones de Capitales Sociales y los Reajustes de éstos, según un

orden de imputación establecido por la LIR.

17 N°8: Las rentas que se generan en las siguientes operaciones y que cumplan
con los requisitos específicos de cada letra:

a) El mayor valor en la enajenación de acciones y derechos sociales

b) El mayor valor en la enajenación de Bienes Raíces
c) El mayor valor en la enajenación de pertenencias mineras y derechos de
aguas.
d) El mayor valor en la enajenación de bonos y demás títulos de deuda.
e) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial.
f) La adjudicación de bienes en la partición de una comunidad hereditaria y a
favor de uno o más herederos del causante, de uno o más herederos de
éstos, o de los cesionarios de ellos.
g) La adjudicación de bienes en favor de los propietarios de una empresa en un
proceso de la liquidación o disolución de una empresa.
h) La adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cónyuges.
i) El mayor valor de la enajenación de vehículos destinados al transporte de
pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena. Debe ser de
propiedad de una persona natural y se aplica a un vehículo.
j) Las cesiones de instrumentos financieros que se efectúen con ocasión de un
contrato de retro compra celebrado con un banco, corredora de bolsa o
agente de valores.
k) Ciertas operaciones de cesión y restitución de acciones de S.A. abiertas con
presencia bursátil, que se efectúen con ocasión de un préstamo o arriendo
de acciones, en una operación bursátil de venta corta.
l) Los planes de compensación laboral que consistan en la entrega de opciones
para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior.

17 N°9: Adquisición de Bienes por Prescripción, Sucesión por Causa de Muerte o

Donación.

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17 N°10: Beneficios que obtiene un deudor de la renta vitalicia.

17 N°11: Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las Corporaciones,
Fundaciones, etc.

17 N°12: Mayor valor generado en la enajenación ocasional de bienes de uso

personal.

17 N°13: Asignación Familiar, beneficios previsionales, indemnización

por desahucio y la de Retiro.

17 N°14: Alimentación, movilización, alojamiento proporcionado al empleado.

17 N°15: Asignaciones de traslación o viáticos.

17 N°16: Sumas percibidas por gastos de representación.

17 N°17: Las pensiones o jubilaciones de fuente extrajera.

17 N°18: Cantidades percibidas con motivo de becas de estudio.

17 N°19: Las pensiones alimenticias que se deben por ley.

17 N°20: La constitución de la propiedad intelectual. Es la mera estimación o

evaluación monetaria de los derechos de propiedad intelectual.

17 N°21: La obtención de una merced, una concesión o permiso fiscal o municipal.

17 N°22: Remisiones por ley, de cuotas de intereses y otras sanciones. Las

condonaciones de deudas e intereses u otras formas de sanciones no constituyen
renta sólo cuando son concedidas por ley y no en forma voluntaria o convencional.

17 N°23: Premios otorgados por el Estado o Municipalidades.

17 N°24: Los premios de rifas de beneficencia autorizadas por decreto supremo.

17 N°25: Reajustes y amortizaciones de Bonos y Pagares y otros títulos de crédito.

Salvo para los contribuyentes de Primera Categoría que estén obligados a llevar
contabilidad completa y fidedigna, conforme al Art. 29 de la LIR.

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17 N°26: Los montepíos a que se refiere la ley 5.311 de 1933, que fija las pensiones
de retiro y montepío por servicios en las guerras de 1865-1866, 1879-1884 y en la
campaña de 1891. Este beneficio en la práctica no existe.

17 N°27: Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.

17 N°28: El monto de reajuste de los PPM. Salvo para los contribuyentes de Primera
Categoría que estén obligados a llevar contabilidad completa y fidedigna, conforme
al Art. 29 de la LIR.

17 Nº29: Los ingresos no renta en virtud de alguna Ley.

17 Nº30: La parte de los gananciales recibido en el término del régimen patrimonial.

17 Nº31: Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges.

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