CURSO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EL SISTEMA TRIBUTARIO

Profesor: Alirio Peña M.

JERARQUÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

C.R.B.V. - Convenios

Leyes Orgánicas

Leyes Especiales

Reglamentos

Providencias - Resoluciones
 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Título III: De los deberes, derechos humanos y garantías
Capítulo X: De los deberes
Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Comentario: De aquí deriva el principio de la generalidad.

Título VI: Del sistema socio-económico, Capítulo II: Del régimen fiscal y monetario
Sección segunda: Del sistema tributario

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas
según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de
vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de
los tributos.

Comentario: Los principios constitucionales que derivan de esta norma constitucional son:
justicia tributaria, capacidad económica y progresividad, entre otros.
 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Título VI: Del sistema socio-económico, Capítulo II: Del régimen fiscal y monetario
Sección segunda: Del sistema tributario
Artículo 317: No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes, Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas en la ley, podrá ser castigada
penalmente.
En caso de los funcionarios púbicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la
pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá
fijado en sesenta días continuos (ver artículo 8 y siguientes del Código Orgánico Tributario
(COT)
Comentario: los principios constitucionales que emanan de este artículo son:
Principio de legalidad y no confiscatoriedad.
 RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

Sujeto Activo vínculo jurídico obligacional Sujeto pasivo

Fisco Contribuyente

tiene la pretensión de una prestación Obligado a satisfacer dicha

pecuniaria a título de tributo prestación, mediante el pago de los
tributos.
CURSO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

UNIDAD I:
ASPECTOS FUNDAMENTALES – EL
IMPUESTO Y SU OBJETO

Profesor: Alirio Peña M.

CURSO: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Bibliografía a utilizar durante este curso:

Básica:
▪ Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV). Publicada en Gaceta Oficial
No. 5.453 del 24 de Marzo de 2000.
▪ Código Orgánico Tributario (COT). Publicado en Gaceta Oficial No. 6.507 Extraordinario del
29 de Enero de 2020.
▪ Decreto con Rango, valor y Fuerza de Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR). Publicada
en Gaceta Oficial 2.610 Extraordinario del 30 de diciembre de 2015.
▪ Reglamento General de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (RLISLR), Publicado en Gaceta
Oficial No. 5.662 Extraordinario del 24 de Septiembre de 2003.
▪ Decreto 1808: Retenciones de Impuesto Sobre la Renta, publicado en Gaceta Oficial No.
36.203 del 12 de Mayo de 1997.
▪ Providencias Administrativas (PA) que señale el profesor en la medida que avance el curso.
ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Reforma de diciembre de 2015

FACES - ULA
Asignatura: Impuesto Sobre la Renta
Febrero 2020
CURSO: IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TITULO I: Disposiciones Fundamentales
Capitulo I: Del Impuesto y su objeto

El artículo 1 de la ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) tiene dos párrafos, el primero
(encabezado) y un segundo párrafo (primer aparte)
El encabezado establece las características que deben tener los enriquecimientos
(ganancia) para que resulte gravable por este impuesto.
El primer aparte establece lo que se conoce como el Principio de Renta Mundial
(artículo 11 COT)

NOTA: Salvo cuando se señale lo contrario, la referencia que se haga en este material a
títulos, capítulos y artículos, se refieren a la LISLR, de ser otra la norma se hará
referencia a la misma.
Artículo 1 (encabezado). Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos según las normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Para que resulte gravable el enriquecimiento debe revestirse de las características resaltadas en negritas:
Anualidad. La LISLR establece que el período fiscal que corresponde a este impuesto es anual. El
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la renta (RLISLR) desarrolla lo de la anualidad en los artículo 148 y
siguientes, de acuerdo eón el cual, quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de
servicios podrá optar entre el año civil u otro período de doce (12) meses. En todos los demás casos, los
obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el año civil, es decir, 1 de enero al 31 de
diciembre.

Netos. Según lo dispuesto en el artículo 4, el enriquecimiento neto es el incremento de patrimonio que

resulte después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la Ley, sin perjuicio
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación (ver art. 4 LISLR)
A los fines de determinar enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las normas de la
presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente
territorial.

Disponibles La LISLR desarrolla la disponibilidad en el artículo 5, según el cual, según el tipo de

enriquecimiento estará disponible en tres momentos:
1. Desde que se realicen las operaciones que los producen: Es la regla general. Hay casos
especiales: Venta de inmuebles a crédito (Parágrafo 3ro. del artículo 16 LISLR); Venta de la
vivienda principal (artículo 17 LISLR); Ingresos de Empresas de Seguros y Reaseguros (artículo
18); contratos de construcción (artículo 19) y los intereses (art. 20)
2. Según el beneficio que proporcionalmente corresponda (devengado):
▪ en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades.
 Según el beneficio que proporcionalmente corresponda (cont…):
▪ Los ingresos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo
7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, y
▪ Los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, se
considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.

3. En el momento del pago:

▪ Los provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y
▪ las ganancias fortuitas (Capítulo I del Título V, artículos 61 al 63 LISLR)
RENTA MUNDIAL (primer aparte del artículo 1 de la LISLR)

Declaran ISLR en Venezuela por

RESIDENTE O sus rentas mundiales, es decir,
DOMICILIADOS
EN rentas territoriales +
EL PAÍS. extraterritoriales.

NO RESIDENTE
P. N.
P. J. NO Declaran ISLR en Venezuela por sus
DOMICILIADO
rentas territoriales.

Las personas naturales (PN) o jurídicas (PJ) domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija (ver el párrafo
3ro. del artículo 7 LISLR).
ACREDITACIÓN DE IMPUESTO (Artículo 2 de la LISLR y 5 al 8 del RLISLR)
Las PN y PJ residentes o domiciliadas en Venezuela o en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que les
corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto sobre
la renta en Venezuela.
A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto sobre la renta:
1. al que grava la renta,
2. los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o
inmuebles,
3. sobre los sueldos y salarios, y
4. los impuestos sobre las plusvalías.
En caso de duda, la Administración Tributaria (AT) deberá determinar la naturaleza del impuesto
acreditable.
ACREDITACIÓN DE IMPUESTO (Artículo 2 de la LISLR y 5 al 8 del RLISLR)
El monto del impuesto acreditable no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas
que correspondan al total del enriquecimiento neto global (ENG) del ejercicio (rentas territoriales y
extraterritoriales), en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del
total de dicho enriquecimiento neto global.
Si se trata de enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales, el monto acreditable no
podrá exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en Venezuela por
estos enriquecimientos.
Para determinar el monto de impuesto pagado en el extranjero acreditable, deberá aplicarse el tipo
de cambio vigente para el momento del pago en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en
la Ley del BCV.
ACREDITACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EL EXTRANJERO

El máximo acreditable
en Venezuela es hasta la
concurrencia con el
impuesto causado en el
país.

En caso de excedentes
pagados no podrán
imputarse contra la
renta territorial ni
trasladable a períodos
futuros.
Cuando los contribuyentes deseen aplicar los beneficios de los CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN deben cumplir los requerimientos establecidos en el artículo 3 de LISLR.

Artículo 11
COT
CUANDO UN ENRIQUECIMIENTO PROVIENE DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
REALIZADAS EN VENEZUELA?

Cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional,
ya se refieran esas causas a:
▪ la explotación del suelo o del subsuelo,
▪ a la formación, traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o
inmuebles corporales o incorporales,
▪ los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transeúntes en la
República Bolivariana de Venezuela, y
▪ los que se obtengan por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el
país.

Ver relación no limitativa en el artículo 6 de la LISLR.

CURSO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

UNIDAD I:
DE LOS CONTRIBUYENTES Y
PERSONAS SOMETIDAS A LA LISLR

Profesor: Alirio Peña M.

¿QUIENES SON CONTRIBUYENTES DEL ISLR?

Están sometidos al régimen impositivo del ISLR (artículo 7 LISLR)

a. Las Personas Naturales
b. Las Compañías Anónimas (C.A.) y las Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL)
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,
tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no
citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional (leer
parágrafo 3ro. del artículo 7 de la Ley)
ASIMILADAS:
A las personas naturales:
▪ las herencias yacentes

A las compañías anónimas:

▪ las sociedades de responsabilidad limitada,
▪ en comandita por acciones y
▪ las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de C.A, SRL o de sociedad en
comandita por acciones.

CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
El asociante y los asociados deberán computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la
parte que les corresponda en los resultados periódicos de las operaciones de la cuenta
(artículos 359 al 364 del Código de Comercio)
Artículos 8 al 12 de la LISLR
COMUNIDADES, SOCIEDADES DE PERSONAS O CONSORCIOS DECLARAN PERO NO
PAGAN PORQUE EL ISLR SE GRAVA EN CABEZA DE LOS SOCIOS O COMUNEROS
(Art. 10 LISLR)

Sociedad en
Determina y declara
nombre colectivo
su enriquecimiento
o
neto = 1.000
consorcios

Socio Socio Socio

“A” “B” “C”

La ∑ de los impuestos
Participa Participa Participa declarados por participación en
con el 50% con el 30% con el 20% la sociedad o consorcio debe
ser = 1.000.
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES - LAS EXENSIONES
Según el artículo 73 del COT, es la dispensa total o parcial de la obligación tributaria
establecida por la Ley

En el artículo 14 la LISLR enumera 13 exenciones en materia del ISLR (ver artículos 16 al 22 del
RLISLR)

Los beneficiarios de la exención prevista en el numeral 3 de este artículo, deberán justificar ante la
Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la exención, en la forma
que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaria otorgará la calificación y
registro de la exención correspondiente.

La A.T. podrá exigir mediante providencia administrativa, que los beneficiarios de alguna de las
exenciones previstas en el artículo 14, presenten declaración jurada anual de los enriquecimientos
exentos, por ante el funcionario u oficina y en los plazos y formas que determine la misma.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES – LAS EXONERACIONES
Según el artículo 73 del COT, es la dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

La LISLR establece que el Presidente de la República, podrá exonerar total o parcialmente del
LISLR los enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia
para el desarrollo económico del país y los derivados de las industrias o proyectos que se
establezcan o desarrollen en determinadas regiones del país.

Los decretos deberán señalar las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos.

Sólo podrán gozar de las exoneraciones quienes den estricto cumplimiento a las obligaciones
establecidas en la LISLR y el Decreto de exoneración.
FIN DE ESTE TEMA