IMPUESTO A LOS

GRANDES PATRIMONIOS

Ponente: Carlos Eduardo Martínez Salazar

Lic. En Ciencias Fiscales (ENAHP)
Abogado (UCV)
Maestría en Administración MBA (IESA)
Especialización Derecho Tributario (UCV)
Especialización Derecho Financiero (USAL - España)
Socio Junior Vallenilla, Escalante & Asoc. (VEA)
A MODO DE INTRODUCCIÓN - IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

Clasificación del Fondo Monetario Internacional.(2001).

A MODO DE INTRODUCCIÓN - IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS
A MODO DE INTRODUCCIÓN - IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS
IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

¿De dónde surge en Venezuela?

Es una Ley dictada por la Asamblea Nacional Constituyente,
cuerpo de cuestionada legitimidad, que asumió la competencia
constitucional por antonomasia de la Asamblea Nacional, esto
es, dictar leyes, en especial, leyes tributarias.

¿Y en el mundo…?

• Hoy tiene presencia escasa en el mundo. Se exige actualmente a nivel

Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), en 6 de
sus 35 miembros (España, Francia, Italia, Luxemburgo, Noruega y Suiza), y en
Latinoamérica, en sólo 4 países (Argentina, Colombia, Uruguay y Guyana).
Otros países que lo aplican de forma limitada son Rusia y la India.
IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

¿Qué es?

• En la mayoría de los países, grava a las personas naturales o

físicas, con excepción de Rusia, que tiene un gravamen a las
sociedades solo limitado a sus activos inmobiliarios.

• Su principal fundamento es servir como un instrumento de política fiscal para

redistribuir la riqueza y disminuir la desigualdad, mediante la imposición a los
que más tienen. Venezuela es el país con mayor desigualdad del continente
americano (fuente: Prodavinci).

• Es un impuesto que puede tener efectos regresivos, como los impuestos

indirectos (IVA, por ejemplo).

Fuente: https://prodavinci.com/venezuela-es-el-pais-mas-desigual-del-continente-que-pasara-con-la-desigualdad-social-despues-del-17a/
IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

¿Qué es?
• Se establecen mínimo no imponibles o montos mínimos para la
aplicación de este impuesto.

• En la mayoría de los países, las alícuotas son bajas (menor a 1%), siendo España
el país con ratio más alto con 2,5%, en algunos supuestos.

• Históricamente, la recaudación ha sido baja en los países en donde se ha

implementado. Solo Suiza ha alcanzado el 1% de su Producto Interno Bruto (PIB).

• Dificultad en la determinación de la base imponible debido a complejidades e

inexactitudes en la valoración de los activos: registros públicos y catastrales
inexistentes o no confiables, mercados inexistentes o con insufieciente
información, métodos de actualizaciones no adecuados, etc.; lo que se traduce en
utilización de recursos desproporcionados por parte de los administrados para
cumplir con el impuesto y de las administraciones tributarias para su control, así
disquisiciones en la valoración que deriven en injusticias tributarias.
IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

¿Qué es?
• Dota a las administraciones tributarias de herramientas muy útiles para el control del
impuesto sobre la renta local y tributación de la renta mundial de sus residentes fiscales.

A manera de reflexión…

• En este ambiente, al menos en los últimos cinco (5) años, de contracción económica
significativa y acelerada; mayor pobreza y desigualdad; con fuga de fuga de talento y personal
calificado tanto en el sector privado como público (incluye al SENIAT); cree usted lo siguiente:

¿Es pertinente la introducción de un impuesto al patrimonio en Venezuela

bajo la conyuntura actual?
IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

Ley Constitucional que crea el Impuesto a los Grandes

Patrimonios del 02 de julio de 2019, publicada en la
Gaceta Oficial N° 41.667 de fecha 03 de julio de 2019.

Reformada con el argumento de la reimpresión por error material mediante

Aviso Oficial publicado en la Gaceta Oficial N° 41.696 del 16 de agosto de 2019,
en lo sucesivo “LIGP”.

Providencia Administrativa Seniat N° 00213 publicada en la Gaceta Oficial N° 41.697

del 19 de agosto de 2019, en la cual se establecen las Normas de Actualización del
Valor de Bienes y Derechos, así como los Requisitos Y Formalidades Para La
Declaración Y Pago Del Impuesto A Los Grandes Patrimonios.
ÁMBITO DE APLICACIÓN

Articulo 1 LIGP. “Se crea un impuesto que grava el patrimonio neto de las personas
naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos especiales por la Administración
Tributaria Nacional, cuyo patrimonio tenga un valor igual o superior a ciento
cincuenta millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.)”.
 ¿QUIENES ESTÁN OBLIGADOS?

SUJETOS PASIVOS
ESPECIALES

Esten
PERSONAS PERSONAS
Operativos
JURÍDICAS NATURALES
o NO

No Esta ENTIDADES SIN

vinculado al PERSONALIDAD
IVA e ISLR JURÍDICA

Valor UT PATRIMONIO NETO Bs 7.500

Bs 50 IGUAL O SUPERIOR A Millones
150 MILLONES DE UT
 Artículo 1 de la LIGP:
Se crea un impuesto que grava el patrimonio neto de las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales por la Administración Tributaria Nacional, cuyo patrimonio tenga un valor igual o superior a ciento cincuenta
millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.)”.
¿Que se entiende por Patrimonio Neto?
Este Rubro registra la diferencia entre el Activo y el Pasivo del Balance; es decir el
patrimonio neto de la Nación. (Dicc. Derecho Tributario. P-551 –Efraín Sanmiguel
Sanjuan).

El Patrimonio Neto dejado por el causante se determinará restando la universalidad

de los bienes que forman parte el activo, la totalidad de las cargas que forman el
pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en la Ley (Art. 15 Ley de Impuesto
de Impuesto Sobre Donaciones, Sucesiones y Demas Ramos Conexos).
Se suele decir que el patrimonio es la proyección económica
de la personalidad de un individuo. El patrimonio de una
persona
QUE SE comprende
ENTIENDEdos tipos PORde relaciones jurídicas
PATRIMONIO NETO?
apreciables en dinero: su activo y su pasivo. Dentro de su
activo se incluyen todas las cosas corporales e incorporales; los
derechos reales y personales, tanto permanentes como
temporales; y las acciones siempre que sean valorables
económicamente. El pasivo comprende todas las deudas,
obligaciones y demás compromisos de la persona de quien se
trate siempre que sean apreciables en dinero (...) (Dicc.
Derecho Tributario. P. 549 –Efraín Sanmiguel Sanjuan).
El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por
ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias
o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio. NIIF para Pymes,
sección 2, párrafo 2.22).
 PATRIMONIO ¿CONTABLE O FISCAL?

Artículo 1. Artículo 15.

Se crea un impuesto que grava el
PATRIMONIO NETO de las personas naturales
y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales por el SENIAT, cuyo patrimonio
tenga un valor igual o superior a ciento
cincuenta millones de unidades tributarias
(150.000.000 U.T.).
La base imponible (…) será el resultado de
sumar el valor total de los bienes y
derechos, determinados conforme a las
reglas establecidas en los artículos
siguientes, EXCLUIDOS LOS PASIVOS y el
valor de las cargas y gravámenes QUE
RECAIGAN SOBRE LOS BIENES

PATRIMONIO NETO = ACTIVOS TOTALES – PASIVOS TOTALES

PASIVOS TOTALES = PASIVOS ASOCIADOS A GASTOS + PASIVOS ASOCIADOS A ACTIVOS

AFECTA RESULTADO = ISLR AUMENTA BIENES Y DERECHOS = IGP

 PATRIMONIO ¿CONTABLE O FISCAL?

Artículo 15.
La base imponible (…) “será el resultado de sumar el valor total de los bienes y
derechos, determinados conforme a las reglas establecidas en los artículos
siguientes, EXCLUIDOS LOS PASIVOS y el valor de las cargas y gravámenes QUE
RECAIGAN SOBRE LOS BIENES”.

PATRIMONIO NETO (CONTABLE) = ACTIVOS TOTALES – PASIVOS TOTALES

PATRIMONIO NETO (FISCAL LIGP) = (ACTIVOS TOTALES – ACTIVOS EXENTOS –ACTIVOS EXONERADOS - PASIVOS )
CALCULADOS CONFORME A LAS DISPOSICIONES DE LEY.
HECHO IMPONIBLE

Articulo 3 LIGP. “Constituye hecho imponible la propiedad o posesión del patrimonio

atribuible a los sujetos pasivos de este impuesto, en los términos establecidos en esta
Ley Constitucional”.
 Criterios Territoriales
de Atribución

Personas Naturales y Jurídicas de Persona Jurídica y Persona

Residentes en el País nacionalidad extranjera NO residentes Natural de nacionalidad
en el país venezolana NO residentes

Totalidad del Bienes y derechos que Bienes y derechos que

patrimonio en el se encuentren o ejerzan se encuentren o ejerzan
mundo. en el país. en el país.
Criterios de Residencia para Personas Naturales

Permanezca en el país por un periodo continuo, o discontinuo, superior a ciento

ochenta y tres (183) días del período de imposición.

Posea en el país el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses

económicos, de forma directa o indirecta.

Tenga nacionalidad venezolana/sea funcionario público/ trabajador al servicio del

Estado, aun cuando el núcleo intereses económicos se encuentre en el extranjero.

Tenga nacionalidad venezolana/acredite su nueva residencia fiscal JBIF, salvo que

dicha JBIF tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información.
Presunción de residencia para Personas Naturales calificadas como SPE

Lugar de habitación Cónyuge no separado

o posea una vivienda legalmente o sus hijos
principal en el país. Sea de menores de edad que
nacionalidad dependan de él, se
venezolana. consideran residentes o
domiciliados en el país.
1

3
Presunción que admite prueba en contrario.
esunción de residencia para Personas Jurídicas calificadas como SPE

Constituida conforme a las leyes venezolanas.

Su domicilio fiscal o estatutario en el país.

Su sede de dirección efectiva en el país.

De acuerdo a Código Orgánico Tributario (COT), artículo 30, son domiciliadas en el país, aquellas
que se hayan constituido en el país, o que se hayan domiciliado en él, conforme a la Ley.
 1.Derechos reales sobre inmuebles.
2.Naves/aeronaves/ buques/accesorios de
navegación/vehículos automotores de matrícula
Bienes y nacional.
Derechos 3.Bienes de matrícula extranjera hayan permanecido
situados en el 120 días durante el periodo.
4.Títulos/acciones/ cuotas o participaciones
País sociales/ otros títulos valores emitido por
sociedades venezolanas.
5.Piedras preciosas, minerales, obras de arte y joyas.
 Establecimientos permanentes
Sede de
dirección,
sucursal u Fábrica,
oficina. taller o
planta de Área de
producción. explotación Obras de
agrícola o de construcción,
cualquier instalación o Centros de
recurso montaje cuya compras de
natural. bienes o de Bienes
duración
adquisición inmuebles
exceda de Agencias o
de servicios. explotados en
tres (3) representaciones
arrendamiento
meses. autorizadas para
o por cualquier
título. contratar en nombre
o por cuenta de la
persona o entidad no
residente.
 Convenios para evitar la Doble Imposición (Art. 22) suscritos
por Venezuela

1. Bienes inmuebles que posea un residente de un estado contratante y esté situado Pueden someterse a
en el otro estado contratante. imposición por el Estado
de la fuente o donde
2. Bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente. esté ubicado los bienes.

3. Buques o aeronaves explotados en tráfico internacional y los bienes muebles necesarios para su explotación,
sólo puede someterse a imposición en el estado contratante donde situada la sede de dirección efectiva de la
empresa.

4. Todos los demás elementos patrimoniales de un residente de un estado contratante sólo pueden someterse a
imposición en ese estado.

Numerales 1 y 2 pueden derivar en casos de doble imposición en la medida que ambos Estados sometan al
impuesto al patrimonio esos bienes. Nuestra opinión es que se puede deducir en el país de la residencia el
impuesto pagado en ese otro Estado.
 HECHO IMPONIBLE
La propiedad o posesión
del bien

Propiedad: POSESIÓN: (art 771 C.C)

Es el derecho de usar, gozar y disponer de La tenencia o el goce de un derecho
una cosa de manera exclusiva, con las ejercido por nosotros mismos o por medio
restricciones y obligaciones establecidas por de otra persona que lo ejerce en nuestro
la Ley. nombre.

LEGITIMA: (art 772 CC) PRECARIA (art 774 CC)

Cuando es continua, no interrumpida, Cuando se posee en nombre de otro, se
pacífica, pública, no equívoca y con la presume que la posesión continúa como
intención de tenerlo como propio. principio, salvo prueba en contrario.
HECHO IMPONIBLE – ¿A quién se le atribuye los bienes a declarar?

Propiedad: este adecuadamente documentado en el

registro público. Inmuebles
Posesión: cuando no haya formalidades en el registro
público.

Aviones, lanchas
Arrendamiento financiero: los bienes serán atribuidos al y vehículos
arrendatario.

Fideicomisos: los derechos serán atribuidos al beneficiario.

Bienes propiedad de una persona jurídica usados por sus

accionistas: serán atribuidos al accionista.

Declarada propiedad o la posesión, será permanente hasta documentarse la transmisión del bien.
PERIODO DE IMPOSICIÓN

Temporalidad

Se entiende ocurrido el
hecho imponible el 30 de
septiembre de cada año.

Obligación de declarar y pagar

dentro de los dos (2) meses
siguientes, esto es, a más tardar el 30
de noviembre.
 PERIODO DE IMPOSICIÓN

Se causará anualmente al 30 de
septiembre de cada año.
Salvo en los casos siguientes:

• Cuando se produzca la muerte del contribuyente.

• Cuando se extinga la persona jurídica o la entidad sin personalidad jurídica.

• Cuando la persona o entidad sin personalidad jurídica, cambie su residencia al

extranjero.

• Con el cambio de la forma jurídica de la persona jurídica o entidad y con ello la

modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.
 Exenciones
La República y demás entes político territoriales

El Banco Central de Venezuela.

Entes descentralizados funcionalmente

La vivienda registrada como principal ante la Administración Tributaria.
Efectos personales y del hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso
particular del contribuyente (Ajuar).
Las prestaciones sociales /Beneficios Laborales y cajas de ahorro de los trabajadores.

Los bienes y derechos de propiedad comunal.

Activos invertidos en actividades agrícolas, pecuarias, acuícolas, piscícolas y pesqueras.

La obra propia de los artistas mientras sean propiedad del autor.

Los bienes situados en el país, pertenecientes a las misiones diplomáticas y consulares

extranjeras.
 CONCEPTOS DE VALOR, PRECIO Y COTIZACIÓN
Valor de Mercado:
Es el importe que se puede obtener de una venta de una inversión en un mercado
activo//Es el precio que sería acordado en condiciones normales de mercado entre
partes independientes -(Dicc. Derecho Tributario. P-551 –Efraín Sanmiguel Sanjuan).

Según las Normas Internacionales de Valoración (http://www.ivsc.org), el valor de

mercado es definido como «la cantidad estimada por la cuál una propiedad podría
ser intercambiada, en la fecha de valoración, entre un comprador y un vendedor en
una transacción en condiciones de plena competencia dónde las partes actúan con
conocimiento y sin coacción»

Condiciones para la existencia de un mercado:

1.-Acceso equitativo a la información por parte de todos los competidores.
2.-Una oferta y una demanda que sean variables independientes la una de la otra.
3.-Una oferta determinada únicamente por la existencia (o carencia) de los bienes de
consumo.
4.-Una ausencia de tarifas y presiones “artificiales” sobre los precios o de limitantes a la
producción.
 CONCEPTOS DE VALOR, PRECIO Y COTIZACIÓN
Venezuela: ¿Mercado exponencialmente gaseoso y eterio?

La intervención La carga fiscal gubernamental,

gubernamental en la es decir, el manejo de los
economía, a través de impuestos sobre los
regulaciones, leyes de movimientos financieros y de
protección, etc. compraventa

El grado de actividad
del mercado informal.

Los derechos de propiedad

privada, que pueden Las tasas de interés y
respetarse más o menos manejos estratégicos
dependiendo de las tendencias de la banca.
del gobierno.
 CONCEPTOS DE VALOR, PRECIO Y COTIZACIÓN
Precio Corriente de Mercado:
Es el precio al cuál se pueden realizar transacciones (http://www.ivsc.org)

Diferencia entre valor y Precio de Mercado:

Valor de mercado es el valor subyacente real, mientras el precio es la cantidad por la cual al
cuál se pueden realizar transacciones. El valor de mercado es más utilizado en mercados
ineficientes o en situaciones de desequilibrio dónde los precios de mercado no reflejan el
valor de mercado real.

Valor Catastral:
Es un valor de administrativo no coincidente con el valor de mercado que se sirve de un conjunto de normas técnicas para
la valoración de los bienes inmuebles de naturaleza urbana y rustica. Se utiliza para liquidar impuestos sobre bienes
inmuebles. -(Dicc. Derecho Tributario. P-551 –Efraín Sanmiguel Sanjuan).

Avalúo Inmobiliario y Mobiliario:

Es el proceso científico que por medio de técnicas y metodologías se puede estimar el valor de un bien inmueble o mueble,
interpretando los factores del mercado inmobiliario y mobiliario a una fecha determinada y con características específicas
tomando en cuenta los factores físicos, económicos, sociales y políticos, vertidos en un documento denominado REPORTE
DE AVALÚO, el cual es elaborado por un Experto Evaluador Profesional, debidamente Certificado.
 CONCEPTOS DE VALOR, PRECIO Y COTIZACIÓN
Precio Corriente de Mercado:
Es el precio al cuál se pueden realizar transacciones (http://www.ivsc.org)

Diferencia entre valor y Precio de Mercado:

Valor de mercado es el valor subyacente real, mientras el precio es la cantidad por la cual al
cuál se pueden realizar transacciones. El valor de mercado es más utilizado en mercados
ineficientes o en situaciones de desequilibrio dónde los precios de mercado no reflejan el
valor de mercado real.

Valor Catastral:
Es un valor de administrativo no coincidente con el valor de mercado que se sirve de un conjunto de normas técnicas para
la valoración de los bienes inmuebles de naturaleza urbana y rustica. Se utiliza para liquidar impuestos sobre bienes
inmuebles. -(Dicc. Derecho Tributario. P-551 –Efraín Sanmiguel Sanjuan).

Avalúo Inmobiliario y Mobiliario:

Es el proceso científico que por medio de técnicas y metodologías se puede estimar el valor de un bien inmueble o mueble,
interpretando los factores del mercado inmobiliario y mobiliario a una fecha determinada y con características específicas
tomando en cuenta los factores físicos, económicos, sociales y políticos, vertidos en un documento denominado REPORTE
DE AVALÚO, el cual es elaborado por un Experto Evaluador Profesional, debidamente Certificado.
 CONCEPTOS DE VALOR, PRECIO Y COTIZACIÓN

Precio corriente de mercado según Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM)
”(…) Por valor de los inmuebles se tendrá el precio corriente en el mercado, entendiéndose por tal el que normalmente se
haya pagado por bienes de similares características en el mes anterior a aquél en el que proceda la valoración, según la
ordenanza respectiva, siempre que sea consecuencia de una enajenación efectuada en condiciones de libre competencia
entre un comprador y un vendedor no vinculados”.
 CONCEPTOS DE VALOR, PRECIO Y COTIZACIÓN
Valor Razonable:
Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en
una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. -(NIC.
16-2014) IFRS.
El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por la
transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en el mercado principal (o más
ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un
precio de salida) independientemente de si ese precio es observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de valoración. (NIIF.13). IFRS .
Valor Recuperable de un Activo:
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los
costos de disposición y su valor en uso. NIIF-36 IFRS.
Costos de Disposición:
Ejemplos de estos costos son los costos de carácter legal, timbres y otros impuestos de la transacción similares, los
costos de desmontar o desplazar el activo, así como todos los demás costos incrementales para dejar el activo en
condiciones para su venta. NIIF-36 IFRS.
Valor de Uso:
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo. NIIF-36 IFRS.
 CONCEPTOS DE VALOR, PRECIO Y COTIZACIÓN
Pérdida por Deterior del Valor:
Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo
a su importe recuperable. NIIF-36 IFRS.
Fuentes externas de información Fuentes internas de información
 El valor del activo ha disminuido durante el  Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia
periodo significativamente más que lo que cabría o deterioro físico de un activo.
esperar como consecuencia del paso del tiempo o  Han tenido lugar, o se espera que tengan lugar
de su uso normal. en un futuro inmediato, cambios significativos
en el alcance o manera en que se usa o se
 Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener espera usar el activo, que afectarán
lugar en un futuro inmediato, cambios
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
significativos sobre la entidad, referentes al
incluyen el hecho de que el activo esté ocioso,
entorno legal, económico, tecnológico o de
planes de discontinuación o restructuración de
mercado en los que ésta opera, o bien en el
la operación a la que pertenece el activo,
mercado al que está destinado el activo.
planes para disponer del activo antes de la
fecha prevista, y la reconsideración como finita
 Las tasas de interés de mercado, u otras tasas de de la vida útil de un activo, en lugar de
mercado de rendimiento de inversiones, han indefinida.
sufrido incrementos que afecten a la tasa de
descuento utilizada para calcular el valor en uso
del activo, de forma que disminuyan su importe
recuperable de forma significativamente.  Se dispone de evidencia procedente de
informes internos, que indica que el
rendimiento económico del activo es, o va a
 El importe en libros de los activos netos de la ser, peor que el esperado.
entidad es mayor que su capitalización bursátil.
 CONCEPTOS DE VALOR, PRECIO Y COTIZACIÓN

Valor Neto de Realización:

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta. (NIC-2) IFRS.

Cotización de Mercado de Valores:

Es la tasación oficial diaria de un activo financiero en función de las órdenes de compra-venta de ese activo.-
(Economipidea.com)

Valor Intrínseco (Valor Contable) de una acción:

El valor intrínseco de una acción es aquel obtenido al dividir el activo neto (patrimonio líquido) de la sociedad por el
número de sus acciones pagadas o en circulación. -También denominado Valor Contable.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES
INMUEBLES

El valor resultante de
valor asignado en el catastro El valor de mercado actualizar el precio de
municipal adquisición

Providencia Administrativa 00213 que las autoridades Disposición Transitoria Primera de la

administrativas de los municipios deberán mantener Providencia Administrativa 00213, artículo
actualizado de oficio o a instancia de parte los valores 16 numeral 3, No es aplicable en el primer
catastrales de los inmuebles ubicados en su jurisdicción. período de imposición anual.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES
INMUEBLES

Costo de Terreno Mejoras

Construcción
Valores de Mercado Construcción:
1)Determinar áreas y superficies de cada
uno de los sectores que conforman el
Inmueble en Estudio.
2)Determinar Características Constructivas.
3)Años de Construcción y/o Edad Aparente
de Construcción.
4)Vida Útil.
5)Estado de Conservación del Bien
Inmueble.
Valores de mercado Terrenos:
1.1) Referenciales de terreno similares al Costo: Gasto económico que representa
del estudio, ubicados en la misma zona o la fabricación de un producto, se
en solas aledañas. capitaliza, se acumula en un proceso de
1.2) Referenciales de Operaciones de transformación.
Compra venta de terrenos obtenidos en el
Registro Competente. Gasto: No se recupera, se consume en la
1.3) Una Vez Obtenido estos datos bien sea empresa y es independiente a la
por Estadística descriptiva (Media, producción.
Mediana y/o Moda) o por Estadística
Inferencial (Regresión múltiple)
Obtenemos el Valor por metro cuadrado
del terreno en estudio.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES

INMUEBLES EN
CONSTRUCCION

COSTO DE
CONSTRUCCION
PROPORCIÓN
DE LO CONSTRUIDO
 VALORACIONES SEGÚN BIENES
INMUEBLES-SITUADOS EN EL EXTERIOR

El valor atribuible a los bienes inmuebles

situados en el exterior, se utilizará el que
resulte mayor entre las reglas fiscales del país
donde se encuentren ubicados o el precio
corriente de mercado al 30 de septiembre de
cada año.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES
DERECHOS SOBRE INMUEBLES

MULTIPROPIEDAD TIEMPO COMPARTIDO

El valor será el mayor valor entre el precio de adquisición

y el cotizado en el mercado al 30 de septiembre de cada
año.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES
ACCIONES Y CUOTAS DE PARTICIPACIÓN

Se computarán al valor que resulte de dividir el monto

Se valorarán conforme a del capital más reservas reflejado en el último balance
su cotización al 30 de aprobado al cierre del periodo de imposición del
septiembre de cada año. impuesto sobre la renta, entre el número de títulos,
acciones o participaciones que lo representan.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES
JOYAS, OBJETOS DE ARTE Y ANTIGUEDADES

Se computarán por el mayor valor resultante entre el

precio de adquisición actualizado, conforme a las normas
que dicte la Administración Tributaria a tal efecto, y el
corriente de mercado al 30 de septiembre de cada año.
Disposición Transitoria Primera de la
Providencia Administrativa 00213,
artículo 16 numeral 3, No es
aplicable en el primer período de
imposición anual.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES
DERECHOS REALES

Se valorarán por el monto de la

obligación o capital garantizado,
comprendiendo las sumas que se
aseguren por intereses,
indemnizaciones, cláusulas
penales.

HIPOTECAS, PRENDAS ANTICRESIS*

*La anticresis es el contrato por el cual se entrega un bien inmueble como garantía de
un pago futuro. Así, la propiedad pasa a manos del acreedor, permitiendo que este
perciba las rentas provenientes del uso y explotación del activo.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES
DERECHOS REALES

Se computarán por el capital, precio o valor

¿Otros Derechos? - como cuales
que las partes hubiesen pactado al
constituirlos, siempre que estos no sean
menores al precio corriente de mercado
pactado entre partes no vinculadas entre sí,
en condiciones de libre competencia.
 VALORACIONES SEGÚN BIENES

BIENES Y DERECHOS SIN REGLA ESPECIAL

Se computarán por el mayor

valor resultante:

1.-El precio corriente de mercado.

2.-El precio de adquisición actualizado.

Disposición Transitoria Primera

de la Providencia Administrativa
00213, artículo 16 numeral 3, No
es aplicable en el primer período
de imposición anual.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

El impuesto al patrimonio no es deducible del impuesto sobre la renta.

La alícuota impositiva aplicable determinada hasta que se establezca alícuotas distintas, será
de cero veinticinco por ciento (0,25%).

El incumplimiento de esta Ley Constitucional será sancionado de acuerdo a lo establecido

en el código orgánico tributario vigente.

La administración Tributaria, dictara normas e instructivos para la actualización del valor de

los bienes y la implementación de esta Ley dentro de los 60 días siguientes a su entrada en
vigencia.

Para el 1er periodo de imposición declararan el valor patrimonial del que dispongan.
 PRIMERA DECLARACION – ¿Qué Hago?:

Efectuarse entre el 01
Alícuota
de octubre y el 30 de
Del 0,25%
noviembre

No aplica el valor
No aplica el valor
Actualizado según
Catastral actualizado
Metodología Seniat

1.-Valor Catastral no actualizado 6.-Valor Contable

2.-Valor de Mercado 7.-Monto de la Obligación Principal
3-Valor Fiscal de Otros Países 8.-Precio pactado entre partes no vinculadas
4.-Precio de Adquisición 9.-Precio Corriente de Mercado
5.-Cotización de la Bolsa
 ¿CÓMO DETERMINAR PARA DECLARAR Y PAGAR?
ADOPCIÓN VEN VALORACION
COSTO HISTORICO VEN NIFF EXCLUSIONES
NIFF SEGUN LIGP
ACTIVOS
Caja y Bancos 1.370,00 1.370,00 1.370,00
Cuentas por Cobrar 660 -100 560 560,00
Inventarios 900 200 1.100,00 1.700,00
Reconocimiento Ven Niff por Pérdida por Deterioro
Inmuebles 1.500,00 4.100,00 5.600,00 5.800,00
Maquinarias y Equipos 730 340 1.070,00 1.200,00 Reconocimiento del valor neto de realización
Impuestos SLR Pagados Anticipados 300 300 300 -
TOTAL ACTIVOS 5.460,00 10.000,00 10.630,00
Valor Razonable de propiedades y planta
Valor Razonable de mobiliario y equipos
PASIVOS Para evitar el pago de Impuesto sobre Impuesto
Cuentas por pagar Comerciales 800,00 800,00 800,00
Hipotecas por Pagar 1.400,00 1.400,00 1.400,00
Pasivos Laborales por Pagar 320,00 320,00 320,00
Provisiones y Apartados 260,00 260,00 260,00
Impuestos por pagar 110,00 110,00 110,00
TOTAL PASIVOS 2.890,00 2.890,00 2.890,00

PATRIMONIO
Capital Social 500,00 500,00 500,00
Reservas 50,00 50,00 50,00
Superávit 2.020,00 4.640,00 6.560,00 7.190,00
TOTAL PATRIMONIO 2.570,00 7.110,00 7.740,00

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 5.460,00 10.000,00 10.630,00

 ELEMENTOS COERCITIVOS Y NOCIVOS

Control sobre activos no

declarados o subvaluados
Cobro Ejecutivo

El IGP no es deducible del impuesto

sobre la renta.

EL SENIAT PODRÁ DESIGNAR AGENTES DE RETENCIÓN …, A QUIENES INTERVENGAN EN ACTOS U

OPERACIONES EN LAS CUALES ESTÉN EN CONDICIONES DE EFECTUAR POR SÍ O POR INTERPUESTA PERSONA, LA RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
 INSTRUCTIVO SENIAT V2.0
Pulse aquí para realizar su Declaración del Impuesto a los Grandes
Patrimonios o pulse el icono que se encuentra en la
parte superior derecha de la página
 INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

Seleccione la opción Definitiva en Tipo de Declaración, el

período de la misma y presione el botón Continuar,

Secciones básicas: Activos, Pasivos, Patrimonio e Impuesto a

Pagar
 INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

Estructura del estado de situación

financiera según VEN-NIF aplicable
a personas jurídicas. ¿Los gastos pagados por
anticipado, anticipos a
proveedores?
Las personas naturales deberán
Forzar la carga de datos.
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

¿Los bancos
extranjeros?
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

¿Inversión extrajera con

cual Rif se registra?
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

¿Si es una cuenta por cobrar de

exportación o un NO domiciliado
con cuál que Rif se registra?
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

Se medirán al costo amortizado,

utilizando el método del interés
efectivo.
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

De acuerdo a la complejidad de los

inventarios el esfuerzo administrativo será
anti económico.

No se menciona una cuenta de valuación

del activo como en el caso de las cuentas
por cobrar. ¿No se incluyen?
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

¿Si es una inversión en acciones de

una sociedad extranjera con cual
que Rif se registra?
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

¿Si son bonos emitidos de

entidades extranjeras con cual
que Rif se registra?
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0
 INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

Terrenos
 INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0
Muebles y Enseres Maquinaria

Obras de Arte y Joyas

¿Donde quedaron las antigüedades?

 INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

Registro Marcas de Fábrica

Patentes.

Plusvalía

¿Los intangibles como programas y sistemas

de computación donde se declaran?
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

Corresponde a los activos que

permanecen en la empresa
por más de un año.
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0
 INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

Obligaciones Bancarias.

Documentos y Cuentas por Pagar Gastos y Servicios Cobrados por Anticipado

INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

No contiene un campo para cargar

las diferencias derivadas de las
valoraciones de bienes y derechos.
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0

¿Donde dejaron la palabra

“impuesto”?
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0
INSTRUCTIVO SENIAT V 2.0
INSTRUCTIVO SENIAT 2.0

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE SIMPLIFICACION DE TRÁMITES

ADMINISTRATIVOS -Decreto Nº 1.423, 17 de noviembre de 2014

Finalidad Artículo 4°. La simplificación de los trámites administrativos tiene por

finalidad racionalizar y optimizar las tramitaciones que realizan las personas ante la
Administración Pública a los fines de mejorar su eficacia, eficiencia, pertinencia,
utilidad, para así lograr una mayor celeridad y funcionalidad en las mismas, reducir
los gastos operativos, obtener ahorros presupuestarios, cubrir insuficiencias de
carácter fiscal y mejorar las relaciones de la Administración Pública con las personas.
Principios y valores Artículo 5 . La simplificación de trámites administrativos se
fundamenta en los principios de legalidad, simplicidad, transparencia, celeridad,
eficacia, eficiencia, rendición de cuentas, solidaridad, presunción de buena fe del
interesado o interesada, responsabilidad en el ejercicio de la función pública,
desconcentración en la toma de decisiones por parte de los órganos de dirección y
su actuación debe estar dirigida al servicio de las personas.
tuaciones Críticas
• Costo de los avalúos.
• Catastro Municipal Informe el Valor al 30-09-
Inmuebles 2019
• Soporte de la Propiedad o Posesión.
• Conciliaciones bancarias al 30-09-2019.
• Disponibilidades en Moneda Extranjera al 30-09,
ajustadas a la tasa de cambio establecida en el
Efectivo artículo 3 de la Resolución N° 19-05-01 y
Convenio Cambiario N° 1.
• Registro en el Portal para su declaración.

• Cuentas por Cobrar en Moneda Extranjera al 30-

09, ajustadas a la tasa de cambio establecida en
Cuentas y Efectos el artículo 3 de la Resolución N° 19-05-01 y
por Cobrar Convenio Cambiario N° 1.
• Registro en el Portal para su declaración, para
clientes de exportación ?.
tuaciones Críticas

Gastos Pagados por • Valoración de las Primas al 30-09-2019.

Anticipado • Valoración de Anticipos de Proveedores.

• Inventario Materia Prima.vCotización de los

Proveedores.
• Inventario de Productos en Proceso – Costo de
Inventarios Producción/Valor Neto de realización.
• Inventario de productos terminados/Productos
para la venta –Precio de venta a clientes.
• ¿Se excluyen cuentas de valuación?
• ¿Valor Contable?
Cuentas y Efectos • *Cláusulas de reajustabilidad
• * Pactados entre partes no vinculadas entre sí,
por Cobrar en condiciones de libre competencia.
relacionadas • Registro en el Portal para su declaración-NR y
ND.
tuaciones Críticas

• En Moneda Extranjera al 30-09, ajustadas a la

tasa de cambio establecida en el artículo 3 de la
Inversiones Resolución N° 19-05-01 y Convenio Cambiario N°
Temporales 1.
• Registro en el Portal para su declaración?

• En Moneda Extranjera al 30-09, ajustadas a la

tasa de cambio establecida en el artículo 3 de la
Inversiones en Resolución N° 19-05-01 y Convenio Cambiario N°
Acciones 1.
• En acciones de una sociedad extranjera, registro
en el portal. ?

Provisión • Admitida s/Instructivo-Debe estar medida al

costo amortizado, utilizando el método del
Incobrables interés efectivo. (NIIF Pymes secc. 11.15)
Situaciones
Críticas
Maquinaria, • Costo de los avalúos.
• Cotizaciones de Proveedores, Bienes
equipos, Comparables (uso, condiciones físicas,
herramientas operativas, antigüedad)

• Cotizaciones de Proveedores, Bienes

Mobiliario, Comparables (uso, condiciones físicas,
enseres, vehículos operativas, antigüedad)
• Uso de portales o páginas de ventas ?

• ¿Los intangibles como programas y sistemas de

Intangibles computación donde se declaran?
• Cotizaciones de Proveedores.
Situaciones
Críticas
Entidades con • Cuales Activos serán incorporados al patrimonio
Operación Mixta – neto gravable.
Industrial y Act. • Doctrina Seniat –Todos los activos fuera del
ámbito del fundo, piscina o criadero.
Primaria
• Según el Comité de Interpretaciones de IFRS,
una tenencia de criptomonedas es un inventario
de intangibles, que una entidad puede mantener
criptomonedas para la venta en el curso normal
de los negocios. como se registran a los efectos
Criptomonedas de la declaración ?
• Valoración al 30-09 que ofrece el wallet o el
Exchange donde se mantiene, y se aplicará a la
tasa de cambio establecida en el artículo 3 de la
Resolución N° 19-05-01 y Convenio Cambiario
N° 1.
Situaciones
Críticas

• Deben excluirse los activos y pasivos que se generan

del contrato de mandato de condominio, en el caso
que la administradora incluya dentro de su
Administradora estructura contable las cuentas de los condominios y
s de nos las haya separado de su estructura contable.
Importante mantener un control contable que
Condominios permita justificar esta exclusión, sumado a los
contratos de mandato, a los fines de evitar reparos.
Caso de idéntico a los fideicomisos.
Contacto:
¡¡¡MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN!!!