Asesor tributario Pymes

Santa Cruz – Bolivia

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 5. Definición de los tributos

De acuerdo al Art. 9 del codigo tributario se tiene la siguiente definición: “Son tributos las obligaciones
en dinero que e! estado en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos
para, él cumplimiento de sus fines” (Código Tributario Boliviano, 2004, pag. 12)

6. Características del tributo.

Características principales de los tributos:

6.1. Económica.

Los tributos se expresan en prestaciones en dinero o en especie, es decir en detracciones de parte de la

riqueza de los sujetos pasivos.

6.2. Obligatoriedad.

El pago de los tributos son de cumplimiento obligatorio ya que el sujeto pasivo está sometido al poder
tributario del estado que exige el pago, por lo que no esta sujeto a la libre voluntad de los
contribuyentes o sustitutos.

6.3. Juridicidad y reserva de ley.

Solamente la ley puede crear tributos y solo en virtud de disposiciones legales expresas, se puede exigir
su pago regidos por el principio de Legalidad, consagrada, en el Art.- 323 de la Constitución Política
del Estado (Ayala Zelada,2013).

6.4. Bienestar general.

Las prestaciones pecuniarias 0 en especies exigidas por el estado se justifican únicamente porque a
través de ellas se puede cumplir las altas finalidades de bienestar general de la población de no ser asi
los tributos serian ilegítimos y caerían en el despojo.

7. Estructura del tributo.

Los elementos más importantes del tributo son los siguientes:

ESTRUCTURA DEL TRIBUTO

- La Tasa alícuota
- El Hecho Generado - El Sujeto Pasivo
- La Exención Tributaria

TRIBUTO - Materia Imponible

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- La Base Imponible - La Etapa Gavrable

 7.1. El hecho generador o hecho imponible.

El hecho generador es el supuesto legal descrito por la ley en forma hipotética y cuya realización
fáctica determina el nacimiento de la obligación tributaria. Por ejemplo todo el que en forma habitual
venda muebles pagara el I.V.A. estamos frente a una hipótesis legal, pero cuando el comerciante Juan
Pérez vende un bien mueble nace la obligación tributaria (Ayala Zelada, 2013).

7.2. La materia Imponible.

La materia imponible es el soporte del hecho generador y comprende los elementos que integran los
flujos reales de bienes y servicios y los flujos nominales como los ingresos y los factores de la
producción (trabajo, capital, la tierra, el empresario) por ejemplo en el caso del impuesto del |.V.A. el
hecho imponible es la venta habitual de mesas y la materia imponible son las mesas (Ayala Zelada,
2013).

7.3. La base imponible.

Consiste en la cuantificación en términos monetarios de la materia imponible del hecho generador,

Ejemplo si el precio de cada mesa vendida es de Bs 50 la base imponible es ese mismo monto (Ayala
Zelada, 2013).

7.4. La tasa alícuota

Es la medida del gravamen tributario establecida en porcentajes o en tasas específicas que se aplica
sobre la base imponible. Por ejemplo la alícuota del I.V.A. es del 13 % la del |.U.E. es del 25 % y en
otros impuestos (Ley de Reforma Tributaria N° 843, 2011).

El art.- 46 del C.T. determina que la alícuota es el valor fijo o porcentual establecido por ley que debe
aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar (Código Tributario Boliviano, 2004).

7.5. El sujeto pasivo.

Es la persona natural o jurídica o asociación colectiva sin personalidad jurídica reconocida, o sus
sustitutos, obligados al pago del tributo por verificarse en ellos directamente el hecho generador (Ayala
Zelada, 2013). Art.22 ley 2492 código tributario, establece que “es sujeto pasivo el contribuyente o
sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este
Código y las Leyes” (Código Tributario Boliviano, 2004).

Los sujetos pasivos sustitutos son el Agente de retencion del tributo y el Agente de percepción de toda
la operación gravada incluyendo al tributo.

7.6. La exención tributaria.

Es la dispensa prevista por ley con carácter general respecto de determinados hechos o personas que
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quedan liberados del pago de tributos, en consecuencia no nace la obligación tributaria material (Ayala
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Zelada, 2013).
 11. Clasificación de los tributos

Según el Art. 9 del código tributario Boliviano se clasifican en:

11.1. Impuestos.

Se pueden definir los tributos como ‘toda prestación pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en
virtud de leyes dictados en ejercicio de su poder tributario” (Villegas Belisario, 2001). “Son tributos
que tienen como hecho generador de la obligación tributaria una circunstancia independiente de toda
actividad estatal individualizada en ei contribuyente” (Villegas Belisario, 2001).

El impuesto es una obligación en dinero que el estado exige coercitivamente al sujeto pasivo su
cumplimiento, establecido mediante ley, independiente entre la obligación de pagarlo y la actividad que
el estado desarrolla con este pago y cuya finalidad es que el estado cumpla con el bienestar común de
su población.

El pago del impuesto no es directamente vinculado con la prestación de un servicio público. En cambio
las tasas fiscales se pagan por un servicio público directamente recibido por el sujeto pasivo

Segun el Art. 10 “impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador un situación
prevista por ley independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente” (Cddigo Tributario
Boliviano, 2004).

11.2. Tasas fiscales.

Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria la prestación efectiva, directa,
inmediata cuantificable o medible de un servicio público al sujeto pasivo que efectúa el pago. Ej.: el
pago de peaje en las trancas (Ayala Zelada, 2013).

El monto de la recaudación por concepto de tasas fiscales se destina exclusivamente a cubrir el costo
del servicio público prestado.

Según el Art. 11 del código tributario “Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la
prestación de servicios o realización de actividades sujetas a normas de derecho público
individualizadas en el sujeto pasivo” (Codigo Tributario Boliviano, 2004).

11.3. Contribuciones especiales.

Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria determinados beneficios
recibidos de! estado por algunos grupos de personas.

Según el Art. 12 del código tributario “Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación
tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades
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que constituyen el presupuesto de obligación” (Código Tributario Boliviano, 2004).

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 11.4. Patentes municipales.

“Son tributos que tienen como hecho generador las autorizaciones que conceden los municipios para la
realización de actividad económica, profesionales, de servicios y de toda otra actividad que se realiza
en el Ámbito de dominio de cada uno de los municipios, asimismo se aplica a los tributos que los
municipios cobran

Según el Art. 9 Parágrafo Ill del código tributario expresa “Las patentes municipales establecidas
conforme a lo previsto por la C.P.E. cuyo hecho generador es e/ uso y aprovechamiento de bienes de
dominio público así como la obtención de autorizaciones para la realización de actividades
económicas’ (Codigo Tributario Boliviano, 2004).

Los patentes municipales son las siguientes:

e Patente de funcionamiento. Se paga por lo general una vez al año por autorizaciones para el
funcionamiento de actividades comerciales, de servicios e industriales, de acuerdo con una escala
aprobada por cada gobierno municipal.

El Patente de espectáculos públicos. Se pagan por las realizaciones de actividades culturales,

deportivas, folklóricas, teatrales musicales y otras similares. Se pagan por cada función. Las salas
cinematográficas solo pagan la patente de funcionamiento.

EL Patente de publicidad y propaganda. Grava la colocación de letreros, pancartas murales, y otros

avisos publicitarios. Los avisos sin propaganda no están gravados por esta patente.

El Patente de extracción agregados a la construcción. se paga por cada metro cubico de arena piedra y
otros materiales extraídos del rio.

El Patentes forestales. gravan las con secciones de área de superficie para realizar trabajos de desmonte
y aprovechamiento de maderas (Ayala Zelada, 2013).

11.5. Regalías.

Son definidas como prestaciones obligatorias q se debe pagar al estado por concepto de explotación de
recursos naturales renovables las regalías se determinan de acuerdo a los volúmenes o cantidades de
producción.

2. Definición de la relación jurídica.-

La relación jurídica tributaria es e/ vinculo legal. Entre el estado acreedor al tributo y el sujeto pasivo
obligado o deudor, la misma que está constituida por los siguientes elementos (Ayala Zelada, 2013):
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 2.1. El sujeto PASIVO.-

2.2. El sujeto pasivo que comprende el contribuyente, los sustitutos y agentes de retención y
percepción.

2.3. La obligación tributaria.

2.4. La hipótesis legal tributaria.

2.5. El tercero responsible

El Art. 13 del Código Tributario establece que “La obligación tributaria constituye un vínculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales” (Codigo Tributario Boliviano, 2004).

Obligación tributaria es el deber que tiene el sujeto pasivo o tercero responsable de cumplir con el pago
material del tributo y otros componentes de la deuda tributaria y con las formalidades expresamente
previstas por normas tributarias especificas (Ayala Zelada, 2013).

2.1. El sujeto activo.

El sujeto activo, es el Estado o ente de derecho público acreedor al tributo.

Según el Art. 21 del Código Tributario, establece que “El sujeto activo de la relación jurídica tributaria
es el Estado cuyas facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa,
fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en el código son ejercidas por
la administración tributaria nacional, departamental y municipal, dispuestas por ley (Código Tributario
Boliviano, 2004).

2.2. El sujeto pasivo.

Según el Art. 22 del Código Tributario, establece que “Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del
mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las
leyes (Código Tributario Boliviano, 2004).

El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que se encuentra obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias sea en calidad de contribuyente o de sustituto del mismo, es decir que es el
deudor del tributo que hace frente al pago de una obligación.

2.2.1 Contribuyente y sustituto del contribuyente.

Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la Ley, debe cumplir la obligación tributaria
principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como
sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a
otros obligados, salvo que la Ley de cada tributo disponga otra cosa (Código Tributario.
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Ley General Tributaria y Procedimientos, 2008).

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En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de sujeto pasivo el obligado al pago del importe
de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera (Código
 Tributario. Ley General Tributaria y Procedimientos, 2008).

2.2.2 Contribuyente.

Contribuyente es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.

Según el Art. 23 del código tributario “contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el
hecho generador de la obligación tributaria” (Código Tributario Boliviano, 2004).

Dicha condición puede recaer:

a) En las personas naturales prescindiendo de su Capacidad según el derecho privado.

b) En las personas jurídicas y en los demás antes colectivos a quienes las leyes atribuyen calidad de
sujetos de derecho.

c) En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de personalidad

jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado, susceptible de imposición.
Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de
inversión administrados por Sociedades administradoras de Fondos de Inversión y demás fideicomisos.

2.3. Definición de la obligación tributaria.

La obligación tributaria nace por la realización del hecho imponible. Según el Art. 13 del código
tributario, establece: “La obligación tributaria constituyen vinculo carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales” (Código Tributario
Boliviano, 2004).

La obligación tributaria es definida como “el vínculo jurídico entre el sujeto activo acreedor y al sujeto
pasivo obligado a una prestacion formal, y cuyo objeto es el tributo.

2.4. La deuda tributaria.

Es el no cumplimiento de una obligación tributaria dentro del plazo establecido por ley lo que da lugar
al pago de recargos de intereses por mora, multa por incumplimiento a deberes formales y por otra
parte la actualización del monto adeudado de acuerdo con la variación de las unidades de fomento a la
vivienda (U.F.V.s) establecido para fomentar el uso de la moneda nacional y cuya variación se adecua
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al índice de precios al consumidor e inflación determinados por el Banco Central de Bolivia.

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Según el Art. 47 del Código Tributario, establece: la deuda tributaria es el monto total que3 debe pagar
el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria, esta
 constituida por el tributo omitido, las
multas cuando correspondan, expresadas en unidades de fomento de la vivienda y

los intereses, de acuerdo a lo siguiente (Código Tributario Boliviano, 2004):

DT=TO x (1+r/360)n + M

2.5. La hip6tesis tributaria.

Es la descripcién que hace la ley de las caracteristicas del hecho imponible por Ej.: la ley 843 establece
que: todo el que venda bienes muebles en forma habitual pagara el I.V.A. (Ayala Zelada, 2013).

2.6. El tercero responsable.

Son terceros responsables los que administran un patrimonio ajeno o debido a la Sucesión de
obligaciones por efecto de transmisión gratuita u onerosa de bienes (Ayala Zelada, 2013).

Según el Art. 27 del código tributario, establece: “son terceros responsables las personas que sin tener
el carácter de sujeto pasivo, deben por mandato expreso de este código y otras disposiciones legales,
cumplir las obligaciones atribuidas a aquel” (Código Tributario Boliviano, 2004).

2.6.1 Tipos de responsabilidad.

a) Responsabilidad por representación del sujeto pasivo. (Responderán por la deuda tributaria
solamente hasta el límite del valor del patrimonio que se está administrando) (Ayala Zelada, 2013).

b) Responsabilidad subsidiaria. Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda, el
tercero responsable pasa a la condición de responsable subsidiario (los que administren un patrimonio
ajeno serán responsables subsidiarios solamente por los actos ocurridos durante su gestión) (Ayala
Zelada, 2013).

c) Responsabilidad solidaria. Cuando sean dos o más los terceros responsables por representación o en
forma Subsidiaria, todos ellos tendrán una responsabilidad solidaria, es decir que se puede exigir el
pago total a cualquiera sin perjuicio del derecho a repetir en la via civil contra los otros terceros
responsables en la proporción que les corresponda (Ayala Zelada, 2013).
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 TEMA N°. 4

ORIGEN, FORMAS Y CAUSA DE EXTINCION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

1. Origen de la obligación.

La obligación tributaria material nace cuando se produce en la realidad el hecho imponible, es decir,
cuando acontecen concretamente los Supuestos legales hipotéticos tributarios (Ayala Zelada, 2013).

1.1. El hecho imponible concepto.

La obligaci6n tributaria nace cuando se produce en la realidad el presupuesto de hecho previsto en la

Ley. A este presupuesto de hecho se le llama hecho imponible.

2. Formas y causas de extinci6n de la obligación tributaria.

Existen diversos modos de poner fin a la obligación tributaria, comprendiendo que las causas de
extinción son todas aquellas que ponen fin a la relación jurídica tributaria ya constituida, pudiendo
clasificar estas causas o formas de extinción en:

A. Las formas satisfactorias de la obligación es decir aquellas que extinguen la obligación por el
cumplimiento de esta, como por ejemplo el pago, la compensación y la confusión. :

B. Por otro lado estarían las formas “no satisfactoria de la obligación” que la extinguen sin que el fisco
acreedor logre la percepción de su crédito, como la condonación y la prescripción.

En nuestro ordenamiento jurídico a partir del Art. 51 establece las 5 Causas de extinción de la
obligación vigente en nuestra legislación que son las siguientes:

CINCO CAUSAS DE
EXTINCION DELA
QBLIGACION TRIBUTARIA.
COMPENSACION |
PRESCRIPCION

CONDONACION PAGO CONFUSION

De estos, el medio general y más común de la extinción de la obligación tributaria es el pago.

2.1. El pago.

Según el Art. 51 del Código Tributario, establece: La obligación tributaria y la obligación de pago en
aduanas, se extingue con el pago total de la deuda tributaria (Código Tributario Boliviano, 2004).
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Es la más importante forma de extinción de las obligaciones tributarias, porque es la manera normal u
ordinaria, puesto que los tributos son creados para ser pagados. El pago es una acción de dar una suma
 de dinero por concepto del tributo por tanto es una prestacion pecuniaria obligatoria (Ayala Zelada,
2013).

2.2. La compensación.

Según el Art. 56 del Código Tributario, establece: La deuda tributaria podrá ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan,
con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en
exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente Código (Código
Tributario Boliviano, 2004).

Se produce la compensación como medio extintivo de la obligación tributaria cuando el fisco y el

contribuyente al mismo tiempo tienen la calidad de acreedor y deudor recíprocamente (Vaca Coria,
2013).

2.2.1 La acción de repetición.

Según el Art. 121 del Código Tributario, establece: Acción de repetición es aquella que pueden utilizar
los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administración Tributaria la restitución
de pagos indebidos o en exceso efectuado por cualquier concepto tributario (Código Tributario
Boliviano, 2004).

Consiste en solicitar al estado la restitución de lo indebidamente pagado en exceso por concepto de

tributo omitido u otros componentes de la obligación y/o deuda tributaria (Ayala Zelada, 2013).

2.2.2 La acción de devolución.

Según el Art. 125 del Código Tributario, establece: |. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo
regularan las modalidades de devolución Tributaria, estableciendo cuando sea necesario parámetros,
coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo será identificar la cuantía de los impuestos a devolver y
el procedimiento aplicable, así como el tipo de garantías que respalden las devoluciones, I]. La
Administración Tributaria competente deberá revisar y evaluar los documentos pertinentes que
sustentan la solicitud de devolución tributaria. Dicha revisión no es excluyente delas facultades que
asisten a la Administración Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el
comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero responsable, según las previsiones y plazos
establecidos en el presente Código. III. La Administración Tributaria competente deberá previamente
verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso procederá a la compensación de
oficio. De existir un saldo, la administración tributaria se pronunciara mediante resolucion expresa
devolviendo el saldo si este fuera a favor del beneficiario (Código Tributario ‘Boliviano, 2004).

2.3. La confusión.

Según el Art. 57 del Código Tributario, establece: Se producirá la extinción por confusión cuando la
Administración Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de
la misma, como consecuencia de la trasmisión de bienes o derecho sujetos al tributo (Código Tributario
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Boliviano, 2004).
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Esta situación se daría en el caso de que el Estado al adquirir un bien que tiene cargas por tributos
quedaría como deudor que esos tributos y al mismo tiempo acreedor de los mismos, pongamos el
 ejemplo de que el Estado recibiera un bien por herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias
(Vaca Coria, 2013).

2.4. La condonación.

Según el Art. 58 del código Tributario, establece: La deuda tributaria podrá condonarse parcial o
totalmente, solo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que
en la misma se determinen (Código Tributario Boliviano, 2004).

Consiste en el perdón parcial o total de la obligaci6n o en su caso de la deuda tributaria mediante una
ley expresa de carácter general. Se puede condonar multas e intereses, pero no siempre el tributo
(Ayala Zelada, 2013).

Esta figura es aberrante en cuanto al Derecho Tributario en general, porque vulnera el principio de
igualdad, generalidad y solidaridad del tributo, y viene a constituirse en un premio para quienes de
buena o mala fe no pagan los tributos y castiga al contribuyente honesto que ha pagado sus impuestos
(Vaca Coria,2013). :

2.4.1 Diferencia entre condonación y exención.

En la condonación existe una obligación o una deuda tributaria que luego es perdonada. En cambio en
la EXENCION no nace la obligación, por tanto no hay nada que perdonar (Ayala Zelada, 2013).

2.5. La prescripción.

Según el Art. 59 del Código Tributario, establece: . Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la
administración Tributaria para:

1.- Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2.- Determinar la deuda tributaria.

3.- Imponer sanciones administrativas

4.- ejercer su facultad de ejecución tributaria. Il. El término precedente se ampliara a siete (7) años
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los
registros pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario que no le corresponda.
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TEMA N°. 5
 CLASIFICACION DE IMPUESTOS

Definición de impuesto.

El impuesto es un tributo caracterizado por hacer surgir obligaciones generalmente a favor al acreedor
tributario regido por el derecho público.

Según el Art. 9 del código tributario, establece: Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador una situación prevista por Ley ,independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente (Código Tributario Boliviano, 2004).

El impuesto constituye la manifestación más clara del tributo y el que mejor pone de relieve los
alcances del poder tributario o de imperio de un Estado. E| impuesto es el que cubre los requerimientos
generales del gasto público y el que mejor identifica la facultad de crear o establecer tributos (Garcia
Canseco, 2009).

El impuesto es un tributo que tiene como hecho generador de la obligación tributaria una circunstancia
económica independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Los impuestos son tributos
no vinculados a la prestación de un servicio público en forma inmediata al sujeto pasivo (Ayala Zelada,
2013).

Tiene por objeto clasificar y definir los impuestos de dominio tributario nacional, departamental y
municipal (Ley de clasificación y definición de impuestos y de regulación para la creación y/o
modificación de impuestos de dominio de los Gobiernos Autónomos, 2011).

Según el Art. 232 de la C.P.E., establece: La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante ley,
clasificara y definirá los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional, departamental y
municipal (Constitución Política del Estado Plurinacional, 2009).

2.- Clasificación de impuestos.

Los impuestos se clasifican en base a los siguientes criterios ::

1. Por la traslación del impuesto.

2. Por la variación de la alícuota porcentual.

3. Por la consideración de aspectos subjetivos.

4. Por la jurisdicción territorial.

2.1. Por la traslación de impuestos

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Existen dos clases de contribuyentes que son:

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a) Los contribuyentes de derecho.

b) Los contribuyentes de hecho.
 2.1.1. Los contribuyentes de derecho.

Son aquellos determinados expresamente por ley como sujeto pasivos obligados al pago Ej.: la ley
determina que todo aquel que venda bienes o servicios habitualmente debe pagar el |.V.A. Se da cuando
el derecho u obligación del impuesto nace con forme a ley.

2.1.2. Los contribuyentes de hecho.

Son aquellos que aunque no estén señalados por la ley como obligados al pago en los hechos son los
que pagan el impuesto por una traslación de la obligación hecha por el contribuyente de derecho (Ayala
Zelada, 2013).

Estos contribuyentes se pueden dividir en 2 clases como ser:

a) Impuestos directos
b) Impuestos indirectos.

a) Impuestos Directos.

Son aquellos que el contribuyente de derecho no puede trasladar al contribuyente de hecho. Por Ej.:
RC-I.V.A. que recae sobre ingresos personales (Ayala Zelada, 2013).

Se aplica de forma directa, afectando a los ingresos o propiedades gravan manifestaciones inmediatas
de Capacidad contributiva.

b) Impuestos Indirectos.

Los impuestos indirectos son aquellos que el contribuyente de derecho puede trasladar al contribuyente
de hecho Estos impuestos afectan a las personas distintas del contribuyente que traslada la carga del
impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes.

Ejemplo: El IVA según la ley debe pagar el vendedor pero este lo traslada al comprador quien en los
hechos paga el impuesto.

2.2. Por la variación de la alícuota porcentual.

Los impuestos por su variación se clasifican en: progresivos y proporcional (Ayala Zelada, 2013).

2.2.1. Impuesto progresivo.

Son aquellos cuya alícuota porcentual varia o se incrementa de acuerdo con la base imponible (Ayala
Zelada, 2013).

Ejemplo: el impuesto municipal a la propiedad de bienes inmuebles.

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2.2.2. Impuesto proporcionales.

 Son aquellos cuya alícuota porcentual no varía aunque varié o se incremente la base imponible .

2.3. Por la consideracio6n de aspectos subjetivos y objetivos.

Se clasifican como impuestos reales e impuestos personales.

2.3.1 Impuestos reales.

Son aquellos que únicamente toma en cuenta la expresión material de la riqueza sin interesar el aspecto
subjetivo de la persona del sujeto pasivo

2.3.2 Impuestos personales.

Son aquellos que se toman en cuenta además de la expresión material de riqueza, sé toma en cuenta
principalmente los aspectos subjetivos o personales tales como: el estado civil, grado de instrucción,
seguro médico, etc.

2.4. Por la jurisdicción territorial.

3. Según el Art. 5 de la Ley de Clasificación y definición de impuestos, determina:

 Impuesto de dominio Nacionales. Impuestos de dominio Departamentales.

 Impuestos de dominio Municipales (Ley de clasificación y definición de impuestos y de

regulación para la creacion y/o modificación de impuestos de dominio de los Gobiernos
Autónomos, 2011).

2.4.1. Impuestos Nacionales.

Se caracteriza por que la mayor parte de su recaudación se destina al Tesoro General de la Nación y el
saldo se distribuye según corresponda entre los municipios las gobernaciones y las Universidades
públicas y otras instituciones determinadas por ley. Tomando en cuenta el territorio y el número de
habitantes.
Los impuestos son los siguientes:
 Impuesto al valor agregado. (IVA).

 Régimen complementario al impuesto al valor agregado. (RC-IVA).

 Impuesto a las transacciones. (IT). :

 Impuesto especial a los derivados de los hidrocarburos. (IEDH).

 Impuesto a las utilidades de las empresas. (IUE).

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 Impuesto a los consumos específicos. (ICE).

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 Impuesto a las salidas aéreas al exterior. (ISAE).

  Impuesto a las transmisiones gratuitas de bienes. (ITGB).

 Gravamen arancelario. (GA).

 Impuesto a las transacciones financieras. (ITF).

Según el Art 19 de la ley 1551 la recaudación de los impuestos nacionales excepto los siguientes.

 Impuesto a las transacciones financieras. (ITF).

 Impuesto a las salidas aéreas al exterior. (ISAE).

 Impuesto especial a los derivados de los hidrocarburos. (IEDH).

 Impuesto a las transmisiones gratuitas de bienes. (ITGB).

75% Para el Tesoro General de la Nación. (TGN).

20% Para los 339 municipios de país Según número de habitantes.

5% Para las Universidades estatales.

Distribución del IEDH.-

75% Para el Tesoro General de la Nación. (TGN).

12.5% Entre las 9 gobernaciones por partes iguales.

12.5% Entre las 9 gobernaciones según el número de habitantes

Distribución del ISAE.-

80 % Para el Tesoro General de la Nación. (TGN).

20 % Para Entidades Territoriales Autónomas.

EII.T.F. Noes coparticipable es decir el 100% se centraliza en el T.G.N.

El .I.T.G.B. También no es coparticipable se centraliza el 100% en el T.G.N.

2.4.2 Impuestos Departamentales.

Son aquellos que beneficios a las gobernaciones sub-gobernaciones y municipio de un

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departamento donde se explota recursos naturales Ej. I.D.H

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¿Cómo está distribuido el IDH?

 Mediante decreto supremo 29322 del 29 octubre del 2007 se establece una nueva distribución de los
recursos.

Gobernaciones 24.39 %

Municipios 66.99 % entre los 337 municipios

Universidades 8.62 %

2.4.3. Impuestos Municipales.

Son aquellas recaudaciones que no se centralizan en el TGN su recaudación esexclusivamente para el

municipio recaudador por ejemplo.

Impuesto Municipal a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos. (IPB)

Impuesto Municipal a la transferencia de bienes inmuebles y vehículos. (IMT)

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TEMA N°. 6
 IMPUESTOS EN BOLIVIA

Concepto.-

El impuesto es una obligación establecidas por una ley, que debe ser cancelada por todos los que tienen
capacidad para hacerlo y que sirve para que el Estado pueda cumplir sus fines específicos. (Canseco,
2011)

Características.-

-Debe ser establecido por una ley en el sentido formal.

-Debe ser independiente entre la obligación de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla con este
pago.

-Su cobro debe efectuarse con carácter universal a quienes tenga capacidad de poder pagar.

-El pago de este impuesto debe estar rodeado de garantía jurídica, así como la actividad que ha dado
origen al pago.

1. Impuestos al valor agregados (I.V.A.)

Concepto.-

Este impuesto grava la compra de bienes y la prestación de servicios, en cada una de las etapas de su
comercialización. El impuesto se aplica solo sobre el valor que se agrega en cada una de dichas etapas,
estableciendo un sistema de débitos y créditos que facilitan este tratamiento. (Canseco, 2011)

El 1.V.A. Se encuentra normado por los Art. 1 al 18 de la ley 843, texto ordenado mediante D.S. N.
27947 de 30 de diciembre del 2004 y está reglamentado por el D.S. N 21530 y por diversas
resoluciones Administrativas.

El I.V.A. se incluye en la factura dentro del precio total de la transacción

¿Qué grava?

 Ventas habituales de bienes muebles.

 Alquiler y sub alquiler de bienes muebles e inmuebles.

 Servicios en general y contratos de obra.

 /importaciones definitivas.
17

 Arrendamiento financiero (leasing) de bienes muebles.

Pá gina

¿Quiénes pagan?
 Las personas naturales o jurídicas que realice las operaciones mencionadas anteriormente.

¿Quiénes no pagan?

 Exportaciones.

 Ventas de servicios turísticos y hospedaje a turistas extranjeros.

 Importaciones cuerpo diplomático.

 Importaciones bonafide o de buena fe hasta $us 1.000.

 La cesión de bienes o activos sujetos a proceso de titularización.

 Transferencia de cartera.

 Transacción con valores de oferta pública.

 Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales municipales.

La alícuota de este impuesto

13% Se aplica este porcentaje a los débitos y créditos fiscales.

Formularios de este impuesto

Formulario 200 (mensual).

Boleta de pago (B.P.) 1000.

Formulario 210 (mensual) para el caso de exportaciones que solicitan devolución impositiva.

¿Cuándo se paga?

Mensual, de acuerdo al vencimiento, según el ultimo digito del NIT

18
Pá gina

2. Régimen complementario al impuesto al valor agregado (R.C.1.V.A.)

 Objeto.-

El RC-IVA es un impuesto que grava los ingresos de las personas naturales que trabajan en relación de
dependencia (empleados, trabajadores, obreros).

Este impuesto se encuentra normado por el art. 19 al 35 de la Ley 843, texto ordenado mediante D.S.
27947 y diversas resoluciones Administrativas

DEPENDIENTES

 Contribuyentes en relación de dependencia

 Remuneraciones mayores a 4 mínimos nacionales.

 Sueldo y salarios de los dependientes, jornales, sobre sueldos, horas extras, bonos, dietas y
viáticos, etc.

¿QUIENES
PAGAN?

 Todos los empleados del sector público y privado

 atreves del agente de retención (empleador).

 |Personas naturales que perciban rentas de jubilación o pasiones.

¿QUIENES NO
PAGAN?

 Aguinaldo.

 Beneficios sociales.

 Subsidios.

 Dos salarios mínimos nacionales (ley 2493, Art.8).

 Es salario mínimo nacional es de 815.40.

19
Pá gina

LA ALICUOTA
 DE ESTE
IMPUESTO

13% sobre la diferencia de los ingresos y deducciones permitidas

FORMULARIOS
DE ESTE
IMPUESTO

Formulario 608 (mensual). .

 No es necesaria su presentación si no existiera impuesto retenido.

 Formulario 110:

Detalle de factura presentada por los independientes.

 Formularios 604

Retenciones B.P. 1000.

¿CUANDO SE

PAGA?

Mensualmente hasta el 15 del siguiente Mes en el que se efectuó la retención.

INDEPENDIENTES

 Contribuyentes directos o. independientes

 Personas naturales y. sucesiones indivisas que perciben ingresos en forma habitual por:

 Alquileres.

 Anticréticos.

EQUE GRAVA?

 Intereses de depósito en caja de ahorro a plazo fijo y en cuenta corriente.

 Honorarios de directores de S.A. y síndicos.

20

 Sueldo contratadas localmente por de personas misiones diplomáticas, organismo

internacionales y gobiernos extranjeros.
Pá gina

 Ingresos de personas contratadas por el sector público (Consultores)

 ¿QUIENES
PAGAN?

 Todas las personas naturales y sucesiones indivisas

 Señaladas anteriormente.

 |Personas naturales que perciban rentas de jubilación o pasiones.

 Personas naturales que residen en el país que perciban utilidades o dividendo.

¿QUIENES NO
PAGAN?

 Depósitos a plazo Fijo de moneda extranjera con plazos mayores a 3 años. Personas naturales y
sucesiones indivisas alcanzadas por el I.U.E.D.P.F. en ME por plazos mayores a 3 años.
Depósitos a plazo fijo en U.F.V.’s con plazos mayores a 30 días.

LA ALICUOTA
DE ESTE
IMPUESTO

13% sobre el monto total de ingresos.

FORMULARIOS
DE ESTE
IMPUESTO

Formulario 610 trimestral.

 Formulario 110 detallado de facturas. B.P. 1000

¿CUANDO SE
PAGA?

Trimestralmente del 1 al 20 del trimestre a declararse.

3. Impuesto sobre las utilidades de las empresas (1.U.E.)

El I.U.E. fue creado por el art. 1 de la ley 1606 de 22 de diciembre 1994 que modifica el art. 36 de la
ley 843 dejando sin efecto el impuesto a la Renta presunta de las Empresas. Fue reglamentado
mediante el D.S. 24051 de 19 de diciembre del 2007 modificado por el D.S. 29387
21
Pá gina

Empresa
 ¿Qué grava?

 Utilidades netas Utilidades Brutas Menos Gastos de los deducibles

Quienes Pagan

 Empresas Publicas y Privadas

 Inclusive las Unipersonales

Quienes no Pagan

 Gobierno Nacional
 Gobiernos Autónomos Departamentales y Municipales
 Universidades Publicas
 Asociaciones
 Fundaciones e instituciones sin fines de lucro autorizados legalmente
 Nuevas Empresas Establecidas en el Alto

La Alícuota de Este Impuesto

 25% sobre Utilidades Netas

Formularios

 Formulario 500 para Empresas obligadas a llevar registros contables

 Formulario 605 para presentación de Estados Financieros o memoria anual
 Formulario 520 para Empresas no obligadas a llevar registros contables
 Formulario 560 para Empresas del Alto promoción económica
 Formulario 501 para Trasportistas.
 Formulario 507 retenciones BP 1000

Cuando se Paga

 Anualmente hasta 120 posteriores al cierre de gestión fiscal cuando corresponda

Fecha de Cierre de Gestión

 Para Empresas petroleras, constructoras e industriales la gestión termina el 31 de Marzo

 Las Empresas Agrícolas hasta el 30 de Junio.
 La Empresas Comerciales o deservicio hasta el 31 de Diciembre
22
Pá gina
 Profesión Libre u oficios

¿Qué se Grava?
 Utilidad presunta 50% del monto total de los ingresos percibidos deducido el IVA declarado y
durante la gestión a declararse

Quienes Pagan

 Personas Naturales

Beneficiaros del exterior

¿Qué se Grava?

 Utilidad de fuente boliviana remitida al exterior

 Actividades parcialmente realizadas en el país

Quienes Pagan

 Personas naturales o jurídicas que remitan dichas rentas que ejercen profesiones libres u oficio
en forma independiente incluyendo notarios de fe pública, oficiales de registro civil,
comisionistas, factores corredores de comercio.
 Profesiones liberales u oficio desarrollados en relación de dependencia

Quienes no Pagan

 Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales o municipales

Alícuota de Este Impuesto

 El 25% sobre utilidad neta presunta

Formularios

 Formulario 510
 Formulario 110 para detallar las facturas personales de gasto en la gestión a declararse BP1000

Cuando se Paga

 Anualmente hasta 120 días posteriores al cierre de gestión fiscal cuando corresponda
23
Pá gina

Beneficiaros del exterior

 ¿Qué se Grava?

 Utilidad de fuente boliviana remitida al exterior

 Actividades parcialmente realizadas en el país

Quienes Pagan

 Personas naturales o jurídicas que remitas esas remesas

 Sucursales de empresas que efectúan actividades parciales en el pais

Alícuota de este Impuesto

 Tasa efectiva 12.5% para remesas al exterior por remesa de fuentes bolivianas
 4% para actividades parcialmente realizadas en el país

Formularios

 Formulario 530 para beneficiarios del exterior

 Formulario 541 para actividades parcialmente realizadas en elpais art. 42 DS 24051
 Formulario 550 para remesas para actividades parcialmente desarrolladas enel pais art. 43 de
DS 24051
 Boleta de pago 1000
 Boleta de pago 3050

Cuando se Paga

 Hasta el 15 del mes siguiente al que se remitió la renta

Cuadro General de impuestos en vigencia

4. Impuesto a las transacciones (I.T.)

El I.T. se encuentra normado por los Art. 72 al 78 de la ley 84 del texto ordenado mediante D.S. N
27947 de 20 de diciembre del 2004, modificado por ley 2493 y esta reglamentado por el D.S. 21532 y
diversas resoluciones Administrativas.

Objeto.-

Este impuesto tiene por objeto gravar el ejercicio o la actividad del comercio, industria, profesión,
oficio, negocio, alquiler de bienes, obras, servicios o de cualquier otra actividad-lucrativo o no.

Los actos a títulos gratuitos que dan lugar a la trasferencia de dominio de bienes muebles, vehículos y
derechos. (Canseco, 2011)
24
Pá gina

Características.-
 Es un impuesto que grava el ejercicio del comercio, industria, profesión, negocio, alquiler de bienes,
obras, servicios y cualquier otra actividad.

Se grava en todas y cada una de las etapas de las operaciones o actividades o sea se aplica impuesto
sobre impuesto.

¿Qué grava?

Ingreso bruto devengado y obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no, que incluye:

 Comercio

 Industria

 Profesion

 Oficio

 Alquiler de bienes

 obras y servicios.

 Transferencia a título gratuito de bienes muebles inmuebles y derechos.

¿Quiénes pagan?

 Todas las personas naturales o jurídicas que realicen las actividades señaladas anteriormente.

 Empresas públicas y privadas, sociedades con o sin personería jurídica, también Se incluyen las
empresas unipersonales.

¿Quiénes no pagan?

 Servicios prestados por el Estado Plurinacional, Gobiernos Aut6nomos Departamentales y

Municipales.

 Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales o municipales.

 Compra y venta de minerales, metales, petróleo y gas natural en el mercado interno, siempre
que sea destinados a la exportación.

 Trabajo personal en relación de dependencia.

 Desempeño de cargos públicos.

25
Pá gina

 Exportaciones. ‘

 Intereses de depésitos en cajas de ahorro, plazo fijo y cuenta corriente.

  Establecimientos educacionales privados de enseñanza con plan oficial

 Transferencia de cartera

 Transacci6n con valores de oferta publica

 Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios Estatales o Municipales

 La cesión de bienes o activos sujetos a procesos de titularización a cargo:de empresas

titularizado ras

La alícuota de este impuesto

El 3% del monto de la transacción.

Formularios que se utilizan

 Formulario 400 para transacciones habituales.

 Formulario 430 transferencia a título gratuito y venta de motonaves, aeronaves, cuotas de

capital y otros bienes (1 venta de bienes no registrados).

 Formulario 410 retención.

B.P. 1000

¿Cuándo se paga?

 Mensualmente de acuerdo al vencimiento, según el ultimo digito del NIT

 10 días hábiles posteriores a la fecha del nacimiento del hecho imponible.

5. Impuesto municipal a la transferencia de bienes inmuebles y vehiculos automotores (I.M.T.)

El I.M.T.se encuentra normado por el Art 107 de la ley 843 texto ordenado mediante D.S. N 27947 de
20 de diciembre del 2004 y D.S. N° 24205

¿Qué grava?

 Transferencias eventuales de inmuebles y/o vehículos automotores

26
Pá gina

¿Quiénes pagan?
 Propietarios que transfieren sus bienes Inmuebles y/o vehículos automotores (cuando se trata de su
segunda o posterior venta)

¿Quiénes no pagan?

Venta de vehículos automotores por casas comerciales importadoras

La alícuota del impuesto

3 % del valor catastral municipal, a menos que la minuta sefale un monto mayor

Formularios que se utilizan

Formularios que corresponden a la H. A. Municipal que realiza el cobro

Cuando se debe pagar?

Dentro de los. 10 días hábiles posteriores al nacimiento del hecho imponible y suscripción de la minuta
de transferencia

6. Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores (1.P.B.)

Se encuentra normado el impuesto municipal a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos

Automotores por los art. 52 al 63 de la ley 843 texto ordenado mediante D.S. 27947 de 20 diciembre
del 2004 por el D.S. 24204 de 23 diciembre de 1995 y por varias resoluciones administrativas

El Registro Único para la Administración Tributaria Municipal (RDAT) es una institución publica
descentralizada no lucrativa creada mediante D.S. 24614. Fue modificada su denominación original de
RUA por RUAT mediante D.S. 27665 tiene como principal actividad el desarrollo y aplicación de
sistemas informáticos que

permiten a los Gobiernos Municipales, Ministerio de Hacienda y a la Policía Nacional cumplir sus
funciones en lo referente al cobro de tributos e ingresos propios

¿Qué grava?

La propiedad de:

 Bienes inmuebles

 Vehiculos automotores

¿Quiénes pagan?
27

 Propietarios de bienes inmuebles y/o vehiculos automotores (Ayala Zelada, 2013).

Pá gina

¿Quiénes no pagan?
 Beneméritos o viudas (propiedades inmuebles hasta el primer tramo de la escala’impositiva).

 Gobiernos central, departamental, municipal y universidades estatales.

 Asociaciones, instituciones, fundaciones no lucrativas (autorizadas ilegalmente).
 Misiones. Diplomáticas
 El solar campesino, la pequeña propiedad y los inmuebles de propiedad de comunidades
campesinas.
 Inmuebles rurales no afectados a actividades comerciales o_ industriales, propiedad de ayllus y
otros

La alícuota del impuesto

Varía según las características y valor de la propiedad mediante tablas de zonificación., " escala
impositiva y, depreciación

Formularios que se utilizan

Formularios correspondientes a la H. A. Municipal que realiza el cobro

¿cuanto se debe pagar?

Anualmente, en fechas establecidas por el Poder Ejecutivo

7. Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles urbanos

La base imponible de los Bienes inmuebles agrícolas será la que establezca el propietario mediante
autoevaluó en declaración jurada. A ese monto se aplicara la alícuota del 0.25% establecida mediante
Ley 2493).

El solar campesino, la pequeña propiedad y los inmuebles de comunidades campesinas Pueblos y

comunidades indígenas Originarias están exentos del impuesto a la propiedad agraria segur Art 3 de la-
Ley. 3545 de 28 de. Noviembre de 2006, sin necesidad de realizar ningún tramite, excepto la
acreditación del Derecho Propietario ante la Comuna correspondiente

La valuación de los Inmuebles de propiedad de Empresas registradas como activo fijos, según el Art.
37 del D.S; 24051, es establecida- en los estados financieros presentados y/o declarados el SIN para
efectuar el pago del IUE

Los bienes inmuebles destinados a la actividad hotelera, de acuerdo con los Art 39 y 22 de las leyes de
Reactivación Económica N° 2064 y de Promoción y Desarrollo de la actividad turística N° 2074,
respectivamente, están gravados solamente en 90% del valor que figura en libros al 31 de diciembre de
2006 registrado como activo fijo. Este beneficio solo alcanza a los espacios destinados a! hospedaje y
servicios conexos en la misma estructura hotelera. La R.S. N° 05129 de 4 de febrero de 2011 deja sin
efecto ese descuento del 50% . I P.B. vehículos automotores
28

Este tributo se encuentra reglamentado por el D.S. 24205 de 23 de diciembre de 1995. Se determina
Pá gina

aplicando las alícuotas que se indican a continuación sobre los valores establecidos de acuerdo con el
Art. 60 de la ley 843. Los automotores Se deprecian cada año según un factor establecido hasta un
 valor residual de 10.7%. Transporte público automotor tiene rebaja del 50%

9. Impuesto a los consumos específicos (I.C.E.)

¿Que grava?

Ventas en el mercado interno e importaciones definitivas de bienes para consumo final:

 Cigarrillos y tabacos.

 Vehículos automotores.

 Bebidas refrescantes.

 Alcoholes sin desnaturalizar

 Bebidas alcohólicas

¿Quiénes pagan?

 Fabricantes (personas naturales y jurídicas vinculadas económicas).

 Los que comercialicen y/o distribuyan al por mayor.

 Los que encomienden la elaboración o fabricación.

 Las personas naturales 0 juridicas que realicen importaciones.

¿Quiénes no pagan?

Los distribuidores al por menor.

 Las exportaciones.

 Los vehículos para transporte de pasajeros o mercancías.

 Los automóviles para servicios de salud y seguridad.

La alícuota

Varían en función al bien:

 Alícuotas porcentuales: sobre el precio neto de las cosas.

29

 Alícuotas específicas: por unidad de litro comercializado.

Pá gina

Formularios que se utilizan

  Form. 650 (mensual)
 Form. 185 (productores)

B.P. 1.000

Declaración Única de Importación

¿Cuándo se debe pagar?

Mensualmente, de acuerdo al vencimiento, según el último digito del NIT. Hasta el dia 20 del mes
siguiente al periodo declarado.

ICE Producto gravados por unidad de medida

Resolución Normativa de Directorio S.J.N. N° 10.0033.10. De 28 de diciembre 2010 D.S. N° 0744.

(En vigencia desde el 1 enero del 201 1)

D.S. 26077 de 5de mayo del 2001.

Estas tasas se actualizarán a partir del 1 de enero de cada ano por el Servicio de Impuestos Nacionales,
de acuerdo a la variación del tipo de cambio del boliviano respecto al dólar estadounidense.
(Actualmente de acuerdo con el valor de las U.F.V.s. Según Ley N° 2434 de. 21 de diciembre del 2002
y art. 3 del D.S. N° 27028 de 8 de mayo del 2003)

A los efectos de este artículo se entenderá como agua natural, aquella que no contiene adición de
azúcar u otro adulterante o aromatizante

Las bebidas cuyo grado alcohólico es inferior a 0.5 % se encuentran comprendidas en la clasificación
bebidas no alcohólicas en envases herméticamente cerrados (Ayala Zelada, 2013).

Exclusión

Están exentos del pago de este impuesto:

 E! trabajo personal ejecutado en relación de dependencia con remuneración fija o variable.

 El ejercicio de cargos publicos.

 Las exportaciones.

 Los servicios prestados por el Estado Nacional. los departamentos y los municipios, con
excepción de las empresas públicas.
30
Pá gina

D.S N 26077 del 5 de mayo del 2001.

 PRODUCTOS GRAVADOS CON TASAS PORCENTUALES SOBRE SU PRECIO

_ Producto Alícuota

Cigarrillos 55%.
|Cigarrillos 50%
Cigarrillos y 50%
Vehículos 18%.

10.|Impuesto especial a los derivados de los hidrocarburos (I.E.H.D.)

El |.E.H.D. se encuentra normado por los Arts.3 de la Ley N° 1606y se encuentra normado por los arts.
108 al 144 de la Ley N° 843, texto ordenado por D.S. N 27947.de 20 Diciembre del 2004 S.D. N°
24055 de 29 de junio de 1995 y Resoluciones Administrativas varias (Ayala Zelada, 2013).

¿QUE GRAVA?

La importación y comercialización en el mercado interno de hidrocarburos y sus derivados:

 Gasolina especial

 Gasolina Premium

 Aceite automotor e industrial

 Grasas y lubricantes

 Gas natural comprimido.

¿Quiénes pagan?

Personas naturales o jurídicas que importen y comercialicen Hidrocarburos y sus derivados.

La alícuota de este impuesto

Por Lt, actualizables anualmente.

Formularios de este impuesto

Formularies 920 (mensual).

¿Cuando se paga?
31

* Mensualmente, del 1 al 10 de vencido el mes. Al sacar el producto de las refinerías se produce el

hecho imponible. El comprador en el mercado interno paga en el momento de la venta en la refinería.
Pá gina

Los importadores pagan dentro de los 3 días siguientes a la aceptación de la D.U.1. por la A.N.B. (
 El comprador paga en el momento de la venta en la refinería

Los importadores pagan en el momento del despacho aduanero.

TABLA DE ALICUOTAS DEL |.E.D.H. PARA LOS SIGUIENTES PRODUCTOS,

SEGUN LEY 843, ART. 112 TEXTO ORDENADO POR D.S. 27959 DE 30-XII-04 y
297968 DE 28-I-05 D.S. Y POSTERIOR ACTUALIZACION MEDIANTE D.S. 29768
DE 29-10-08 D.S. N° 29777 DE 5-XI-08 Y RR.AA. 1213/2010 Y 628/2010 DE LA
AGENCIA NACIONAL DE HIDROCARBUROS

Se considera como diésel/ oíl de gas natural a aquel diésel/ oíl, que utiliza gas natural como materia
prima para su transformación en líquido y qué tenga las siguientes especificaciones técnicas:

Índices de metano: mayor a 70%

Contenido de azufre: menor a 0.05% expresado en peso
Contenido en aromáticos: 5% del volumen máximo
Residuo carbonoso: 0.1% en peso máximo

11. impuesto a las salidas aéreas al exterior (I.S.A.E.)

Impuesto creado por el Art. 22 de la ley N°. 1141 de 23 de Febrero de 1990 y Art. 106 de la ley 843
Alícuota actualizada por D.S. N° 10.0037.06 de 21 de diciembre del 2006 a Bs. 1.76. Posteriormente,
se incremento a Bs, 190 para la gestión 2008; a Bs 227 para la gestión 2010 y a Bs. 231 para la gestión
2011 según R.N.D. N° 10.0030.10 de 23 de diciembre del 2010 y a Bs. 254 para la gestión 2012.

Este tributo se encuentra reglamentado por la .Resolución Administrativa N°05- 0010-98 y por la
R.N.D. N° 10.0029.12 de 18 de octubre de 2012.

¿Qué grava?

Salidas al exterior vía aérea.

¿Quiénes pagan?

Los bolivianos y extranjeros residentes en el país.

¿Quiénes no pagan?

-Los diplomáticos o consulares con pasaporte tipo A, visados por el ministerio de relaciones exteriores.

-Los miembros de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en representación oficial del
país en el exterior previa certificación del vencimiento de Deportes.
32

-La tripulación de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.

Pá gina

La alícuota de este impuesto

 Para la gestión 2012 es de Bs 254.- Monto que se actualiza cada año.

Formularios de este impuesto

-E! momento de la compra del boleto.

-Form. 272 presentado y pagado por el agente de percepción.

¿Cuándo se paga?

Mensual, de acuerdo al vencimiento, según el ultimo digito del NIT

12. Gravamen arancerio (G.A.)

Este tributo se encuentra previsto por el art 7 del nuevo código tributario aprobado por ley 2492

¿Quiénes pagan?

Los Importadores de mercaderías).

¿Cuándo se paga?

Dentro de los 3 días de la aceptación de la D.UI. por la A.N.B

La alícuota de este tributo

0 % mercaderías comprendidas en convenios internacionales ratificados por Congreso Nacional

5 % bienes de capital (maquinarla, equipos, consumos).

10 %'La Demás mercaderías

Base imponible

El valor CIF

EI! valor CIF frontera

El valor CIF zona franca

Formularios de este impuesto

Declaración Única de Importación

33

13. Impuesto a las transmisiones gratuitas de bienes (.T.G.B.)

Pá gina

Se encuentra normado por los artículos 99 al 105 de la ley 843

¿Qué grava?
 Transacciones-gratuitas de bienes registrables (

¿Quiénes pagan?

Los beneficiarios de Sucesiones testamento anticipos de legitimidad donaciones y legados

¿Quiénes no pagan?

Gobierno central.

Gobiernos municipales.

Asociaciones, fundaciones o instituciones sin fines de lucro (autorizadas)

Benemérito de la Patria

La alícuota de este impuesto

a) 1 %.padres, hijos, cónyuge.

b) 10 % hermanos y descendientes.
c) 20 % otros colaterales, legatarios, donatarios

Formularios de este impuesto

Formulario. 692 inmuebles.

Formulario. 695 vehículos.

B.P. 1000

¿Cuándo se paga?

a) Hasta los 90 días de dictada la declaratoria de herederos.

b) Entre personas vivas dentro de los 5 días hábiles posteriores a la fecha de nacimiento del hecho
imponible

14. Impuesto a las transacciones financieras (I.T.F.)

Fue creado mediante ley 2646 y su vigencia fue ampliada por 36 meses mediante ley 3446 de 21 de
julio de 2006 reglamentada mediante D.S 28815 de 26 de julio del 2006 y por las Resoluciones
normativas de Directorio del Servicio. De Impuestos

Nacionales nos 10-0020-06 de 27 de julio del 2006 y 10.0021:06 de 28 de julio del 2006. Este impuesto
fue reglamentado por D.S. N°. 27566 por Resoluciones Ministeriales Nos. 4322 de- 29 de junio del
20047, 504 de 27 de julio de! 2004 y. R.N.D. del S.I.N. N° 10-0018-de 1° de julio del 2004.
34
Pá gina

¿ Qué grava?
 Solo transacciones en moneda extranjera o moneda nacional con mantenimiento de valor, relacionadas
con las siguientes operaciones:

Retiros o depósitos en cuenta corriente, y cajas de ahorro.

Pagos o transferencias de fondos.

Adquisición de cheques u otros instrumentos financieros existentes o por Crearse.

Transferencias envíos de dinero al exterior o interior del pais a través de

Entidades financieras u otras entidades

Entrega o recepción de fondos propios o de terceros a través de otros sistemas de pago.

La redención o retiro de depósitos a plazo fijo.

La participación en fondos de inversión.

¿Quiénes pagan?

Personas titulares o propietarias de las" cuentas corrientes y cuentas de ahorro que realizan pagos o
transferencias de fondos; que adquieren cheques u otros similares; beneficiarias de la recaudación o
cobranza: Las que instruyan las transferencias o envíos' de dinero y las que paguen mediante otros
sistemas de pagos

¿Quiénes no pagan?

Genéricas. (Sin autorización)

-Débitos y créditos en cuentas de personas naturales con saldos menores a 2000 dólares americanos.

-Débitos por gastos de mantenimiento de cuentas

-débitos en cuentas destinados al pago de impuesto o aportes y primas.

-Débitos y créditos por asientos de corrección.

-Débitos y créditos entre cuentas de entidades regidas por la ley de bancos entre si y con el banco
central de Bolivia.

-Débitos en cuentas de inversionistas destinadas a cuentas de agencias de Bolsa.

35

-El cobro de depósitos a plazo fijo con plazo mayor a 360 días.
Pá gina

-Créditos por remesas provenientes del exterior.

Especificas (Previa autorización)

 Cuenta de Instituciones o Empresas Publicas.

Cuentas de Misiones Diplomáticas, Consulares y Persona Diplomático o consular

Cuentas relacionadas con Seguridad Social de Corto y Largo Plazo y Vivienda.

Cuentas, de empresas Administradoras de Cajeros Automáticos.

Cuentas para Operaciones de Agencias de Bolsa y Entidades de Depósito de Valores.

Cuenta de Patrimonio Autónomo.

Cuentas de Entidades de Servicio de Envió o transferencia de Fondos.

Cuentas de Agencias Despachantes de Aduana. -

La alícuota

0,15% (cero punto quince por cierto)

¿Cuándo se paga?

A través de los agentes de retención o de percepción en cada operación gravada

15.|mpuesto directo a los hidrocarburos (1.D.H.)

El IDH fue creado mediante el art 53 de la ley 3058 de mayo del 2005 nuevo ley de hidrocarburo. El
procedimiento para la declaracién y pago se encuentra previsto en la RND del Sin 10.0018.07 de 27 de
julio de 2007

El Impuesto Directo a los Hidrocarburos en la actualidad seguramente contribuye el tributo o impuesto

mas importante del sistema tributario en nuestro país por que produce el mayor rendimiento al ingreso
fiscal en general, sea este: nacional, departamental, municipal y universitarios.

¿Qué grava?

Producción de hidrocarburos en todo el territorio nacional..

La alícuota de este impuesto

32% sobre el valor, de los hidrocarburos medidos en él! punto de fiscalización.

36
Pá gina

¿Cuándo no se paga?
 Producción de gas para consumo interno y de caracter productivo y social.

Formularios de este impuesto

Formulario. 8130 (DJ, IDH consolidado)

Anexos:
Formulario 8131 (petróleo)
Formulario 8132 (gas natural)
Formulario 8133 (G.L.P.)
Formulario 8134 (facturas)
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TEMA N°. 7
 LOS REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACION INTERNA EN BOLIVIA

1. Introducción

En Bolivia se han establecido sistemas tributarios que consagran la informalidad, de tal manera que
todo el sistema tributario está siendo distorsionado por estos llamados “regímenes especiales”

La ley 843 estableció en Bolivia una reforma tributaria mediante la creación de siete impuestos a los
que deberán sujetarse todas las personas y empresas que realizan determinadas actividades económicas

Sin embargo el año 1987, al iniciarse la aplicación de la ley 843, surgieron algunos sectores de la
población que protestaron contra el nuevo el nuevo sistema tributario y el gobierno atendiendo los
reclamos populares se vio obligado a crear mediante DD.SS. ese año regímenes transitorios en favor de
los comerciantes minorista, artesanos y transportistas dando lugar al nacimiento de:

1.-Regimenes tributario simplificado.

2.-El sistema tributario integrado

Finalmente, el año 1996, se creó el régimen agropecuario unificado en sustitución del anterior Régimen
tributario rural unificado

2. Regímenes tributarios en Bolivia

2.1. Régimen general

Comprende a toda aquella persona natural y jurídica, incluidas las empresas unipersonales que realizan
actividades económicas habituales y cualquier otra agrupación que constituya una unidad económica o
jurídica y esté sujeta al pago y/o retención de tributos dentro del territorio nacional se trata de
bolivianos o extranjeros. También se encuentran el régimen general los contribuyentes directos e
independientes tales como: ahorristas, propietarios que alquilen o den en contrato de anticresis sus
bienes, profesionales liberales, técnicos, oficios, y otras personas que tengan ingresos por cuenta propia
salvo las excepciones de ley

2.1.1. Requisitos de inscripción en el régimen general

Para obtener de manera inmediata el número de registro y consiguiente inscripción el interesado debe
presentar en la sección registro de contribuyentes de la gerencia distrital de impuestos nacionales de
jurisdicción los siguientes documentos

a) Formulario N°4591-1 de solicita de inscripción

b) Cedula de identidad debiendo quedar una fotocopia en la unidad registradora
c) Constancia de domicilio acreditado, con el último recibo de consumo de energía/a eléctrica
d) Testimonio de la escritura de la constitución de sociedad para acreditar su personalidad esto se exige
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solo en el caso de personas jurídicas

e) Las personas jurídicas y las empresas unipersonales deberán presentar un balance de apertura en
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plazo de 30 días. Desde la asignación del numero de identificación tributaria (NIT)

f) Licencia de funcionamiento que acredite la actividad económica de turismo receptivo solo para el
caso de esas actividades
 2.1.1.1. Inscripción de empresas en el régimen general.

Las personas juridicas que vendan habitualmente bienes muebles, presten servicio construyendo obras
y realicen importaciones definitivas al igual que las empresas unipersonales deben inscribirse en los
siguientes impuestos al momento de tramitar el número de identificaron tributaria
a) IVA
b) IT.
c) IUE.
d) Si corresponde e/ R.S.-IVA como agente de retención.
e) 1.C.E si corresponde (Ayala Zelada, 2013).

2.1.1.2.- Inscripción de personales naturales en el régimen general

Las personas que desarrollen una profesión liberal u oficio a tiempo de inscribirse en el NIT están
sujetas a los siguientes impuestos (
a) IVA

b) IT

c) IUE, si corresponde

d) RC-IVA, si corresponde

2.2 Régimen tributario simplificado

Solo pueden inscribirse y pertenecer y pertenecer a este régimen las personas que se dedique al
comercio minorista, como los vivanderos y artesanos

El régimen simplificado se aplica Únicamente a personas y no a empresas (no pueden inscribirse

personas jurídicas)

Este régimen fue creado transitoriamente mediante el D.S N° 21521 de 13 de febrero de 1987. Después
se dictaron los decretos supremos 24484 de 29 de enero 1997, 27494 de 14 de mayo del 2004 y 27924
del 20 de diciembre del 2004 pertenecen a este régimen

a) Comerciantes minoristas
b) Los vivanderos
c) Los artesanos

El capital de trabajo de estos tres sectores deben estar comprendidos entre Bs 12.000 si el capital de
trabajo es menor a 12.000 Bs el sujeto está exento los contribuyentes de este régimen deben tener
ventas anuales por un monto máximo de bolivianos 136.000 el precio de ventas no debe ser mayor a los
siguientes montos
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 a) Bs 148 para vivanderos
b) Bs 480 para comerciantes minoristas
c) Bs 640 para artesanos.

2.2.1. Exclusión del régimen tributario simplificado

No pueden inscribirse en este régimen:

a) Los que venden o- comercializan aparatos electrónicos’ y electrodomésticos.

b) Los inscritos en el impuestos a los consumos específicos
c) Los inscritos en el sistema tributario integrado
d) Los inscritos en el régimen agropecuario unificado.
e) Los comisionistas, corredores de bolsa y otros

2.2.2 Categoría del régimen tributario simplificado

De acuerdo con el capital de trabajo utilizado para negocio el régimen tributario simplificado reconoce
las siguientes categorías

CATEGORIA | CAPITAL PAGO BIMESTRAL (Bs) |

DESDE HASTA

0 0 12.000.- 0

1 12.001 15.000: 47

2 15.001 18.700.- 90

3 18.701 23.500.- 147

4 18.501 29.500.- 158

5 29.501 37.000.- 200

2.2.3 Requisitos de inscripción

Para poder inscribirse en el Padrón Nacional de Contribuyentes Biométrico Digital (PBD-11), se

ingresa en la página Oficina@ Virtual a través del sitio www.impuestos.gob.bo y se llena el formulario
MASI-001 en un plazo no mayor a veinte días el interesado debe presentarse en plataforma de Gerencia
Distrital del S.I.N. de su jurisdicción con el número de tramite generado por el sistema informativo
adjuntando la siguiente documentación respiratoria.
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 a) Formulario N° MASI-001 de solicitud de inscripción debidamente llenado

b) Cedula de identidad vigente, y carnet de extranjería para extranjeros.

c) Constancia de domicilio del domicilio del negocio o domicilio fiscal y de! domicilio habitual del
contribuyente que se debe acreditar con el último recibo de pago de consumo de energía eléctrica con
fecha de emisión no mayor a 60 días que se pueda acreditar con el último recibo de pago de consumo
de energía eléctrica

2.2.4. Forma de pago

Los inscritos en el régimen tributario simplificado cancelaran una cuota fija cada dos meses hasta el día
diez del mes siguiente al bimestre gravado

Ejemplo: por los meses de enero y febrero se deberá pagar hasta el día 10 de marzo, mediante una
boleta de pago pre-valorada y numerada que se distribuye en forma gratuita en las oficinas de
impuestos nacionales y en los bancos autorizados

2.2.5. Prohibición de emitir factura

Los contribuyentes del régimen tributario simplificado están prohibidos de emitir factura. Sin embargo
por las compras que realicen deberán exigir y guardar las facturas emitidas a su nombre con su
respectivo número de N.I.T.

2.3 Sistema tributario integrado.

Este impuesto es exclusivamente para todas las personas naturales propietarias hasta dos vehículos de
transporte público, urbano, interprovincial e interdepartamental de pasajeros y/o carga en un mismo
distrito

Fue creado mediante D.S. N° 21642 de 30 de junio de 1987. Esta norma fue posteriormente modificada
por D.S. N° 21693 de 30 de junio de 1998, D.S. N°

2.4. Régimen agropecuario unificado (R.A.U)

Este régimen lo encontramos previsto en los D.S. 24463 y 24988, está destinado a personas naturales y
sucesiones indivisas que realicen actividades agrícolas o pecuarias en predios cuya superficie este
comprendida dentro de los límites establecidos, se paga en el formulario 701 y su vencimiento es anual

Fue creado mediante decreto supremo 24463 de 27 de diciembre de 1996 este régimen permite el pago
anual unificado y simplificado mediante un formulario especifico y monto único de valor equivalente al
I.V.A. RC-I.V.A. el I.T. I.U.E.
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 2.4.1 Sujeto pasivo del R.A.U.

Son los siguientes

a) Las personas naturales y sucesores indivisos que aunque no sean propietarios de la tierra, realizan
actividades agrícolas 0 pecuarias en predios cuya superficie se encuentre dentro de los límites
establecidos por el D.S. N° 24463.

b) Las personas naturales y sucesores individuos que sean propietarios de predios en que se realicen
actividades agrícolas y pecuarias y siempre que esos predios se encuentren dentro de los limites
establecidos por el D.S. N° 24463.

c) Las cooperativas agropecuarias que realicen actividades agrícolas y pecuarias en predios cuya
superficie no exceda de los límites establecidos en el D.S. N° 24463 de 27 de diciembre de 1996.

d) Organizaciones de pequeños productores (OPPs) de acuerdo con el D.S. N° 099 de 29 de abril del
2009 como productores individuales que se asocian para incrementar su capacidad productiva

2.4.2 Limites de los predios para el R.A.U. y actividades incluidas en la pequeña propiedad.

Los predios en que ejercen actividades agricolas y pecuarias los’ sujetos pasivos del R.A.U. deben estar
comprendidos dentro de los límites de la Mediana Propiedad de acuerdo con el Anexo actualizado del
D.S. N° 24463. Sin embargo si las actividades desarrolladas son las de avicultura, piscicultura,
cunicultura, apicultura y floricultura estan gravadas aunque sean desarrolladas en los limites de la
Pequeña propiedad.

2.4.3 Sujetos y actividades no comprendidas en el R.A.U.

No pueden inscribirse en este régimen las unidades económicas productivas que tengan el carácter de
empresas mayores o cuyas tierras excedan los límites fijados en el D.S. N° 24463 de 27 de diciembre
de 1996.

Tampoco pueden inscribirse en el R.A.U. las personas naturales y las cooperativas que presten servicio
de:

Plantas de beneficios.

Mataderos y frigoríficos.

Plantas de incubaci6n.

Ceba intensiva.

Molinos.
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/Ingenios.
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Almacenes.
 Silos — Depósitos de grano.

Plantas de tratamiento e industrialización de leche.

Talleres de maestranzas

Cualquier otra explotación industrial, comercial o de Servicios.

Producción de frutas y jugos naturales).

2.4.4 Requisitos de inscripción en el R.A.U.

Para inscribirse en este régimen se debe presentar la siguiente documentación en la oficina del N.I.T de
la Gerencia Distrital correspondiente del Servicio de Impuestos Nacionales

a) Cedula de identidad, debiendo quedar una copia fotostática en la unidad registradora.

b) Formulario N° 4594-1 de solicitud de inscripción.
c) Titulo o certificado de propiedad o título ejecutorial de la dotación.
d) Constancia de domicilio cuando el! predio este ubicado en área urbana, mediante el último recibo de
pago de consumo de energía eléctrica

2.4.5. Categorías y formas de pago en el R.A.U.

EI tributo se paga presentando el formulario N° 701 una vez al año del 1 de julio al 31 de octubre del
año siguiente a la gestión gravada gestión R.N.D. del S.I.N. N° 10-0014-03 de 24 de septiembre del
2003. También se puede pagar en cuotas diferidas de acuerdo con un plan de pagos La cancelación se
efectivo de acuerdo con el número de hectáreas que debe ser multiplicado por un factor o monto fiio
establecido. El pago se realizara mediante el formulario N° 271 cuando es al contado y si fuere en
cuotas, mediante la boleta 280. Se cancela de acuerdo con la superficie y la ubicación geográfica del
predio según la siguiente escala actualizada por resolución normativa de directorio del servicio de
impuestos nacionales

¿QUE ES LA PEQUENA PROPIEDAD?

La pequeña propiedad es la establecida por la legislación agraria, y a los efectos del Régimen
agropecuario unificado (RAU) tiene las siguientes extensiones:

- Pequeña Propiedad Agrícola: de 0 a 50 hectáreas.

- Pequeña Propiedad Pecuaria: de 0 a 500 hectáreas.

¿CUANDO Y DONDE DEBO SOLICITAR EL CAMBIO DE REGIMEN?

El sujeto pasivo deberá comunicar al ente recaudador siempre antes del 31 de diciembre de cada
gestión en que ha ocurrido el cambio de condiciones, ya que la falta de comunicación al ente
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recaudador.
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