1

UNIVERSIDAD DE ORIENTE Asignatura: TRIBUTOS II

NÚCLEO DE SUCRE Prof.: Luis Marcano
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Prof.: Miguel Valdiviezo
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA Marzo 2.020

GUÍA DE ESTUDIO: TEMA I - ASPECTOS TEÓRICOS DEL ISLR

El cumplimiento de la obligación tributaria en materia de ISLR, requiere pleno conocimiento de la

norma jurídica que rige la materia, así como tambien se deben manejar, aceptablemente, ciertos aspectos
teóricos relacionados con dicho impuesto; algunos de los cuales se presentan a continuación:

Concepto de ISLR
La LISLR vigente, en su artículo 1° establece que “Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley…”. Por su parte, Ruiz (2002:57), señala que:
… los impuestos son todas aquellas contribuciones que el Estado, en virtud de su poder
soberano, establece mediante leyes especiales, adaptadas a la realidad socioeconómica del
país, con la finalidad de lograr un equilibrio en la distribución de la riqueza y lograr el
desarrollo integral de la Nación.

El Impuesto Sobre La Renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce
una inversión o rentabilidad del capital o el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo
producido por el libre ejercicio de una profesión determinada. Este impuesto se rige por el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto Sobre La Renta; publicada en la Gaceta Oficial N° 6.210
Extraordinario de fecha 30/12/2015, mediante el Decreto N° 2.163. En resumen, se puede definir el
ISLR, como una prestación pecuniaria, de carácter definitivo y sin contraprestación directa a favor del
contribuyente, recabada coercitivamente por el Estado sobre el incremento regular o accidental del
patrimonio de los particulares, es decir, sobre las ganancias obtenidas por los particulares.

Características del ISLR

Tomando en cuenta la definición y la normativa legal vigente del ISLR, se pueden resaltar las siguientes
características:
a) Permite la globalización de los enriquecimientos: es decir, que se deben sumar los enriquecimientos
que el contribuyente ha obtenido de diferentes actividades y aplicar la tarifa correspondiente a la
ganancia neta total.
b) Es un sistema progresivo: esto quiere decir que a mayor ganancia del contribuyente, mayor será la
tasa de impuesto que debe pagar. La progresividad del ISLR se pone de manifiesto en las tarifas n° 1
y n° 2 de la LISLR.
c) Es anual: el periodo durante el cual se computan los ingresos es normalmente un año (doce meses).
Para las personas naturales el ejercicio fiscal (año fiscal) es por lo general, el año calendario o año
civil (desde el 1° de enero hasta el 31 de diciembre de cada año); mientras que para las personas
jurídicas el ejercicio fiscal viene dado por el año comercial de cada contribuyente.
d) No grava los pequeños enriquecimientos de las personas naturales residentes: el artículo 77 de la
LISLR establece que estos contribuyentes están obligados a declarar el impuesto cuando su ganancia
 2

neta anual es mayor de 1.000 Unidades Tributarias (U.T.) o cuando sus ingresos brutos son mayores
de 1.500 U.T.
e) Es eminentemente personal: grava según las características del ente o persona que obtiene la
ganancia y no según la fuente del enriquecimiento.
f) Es un impuesto directo: recae sobre el contribuyente y éste no lo puede transferir a otro
contribuyente, como en el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que es un impuesto indirecto
y si se puede trasladar a otro sujeto pasivo.
g) Tiene carácter coercitivo: lo establece el Estado mediante el uso de su poder soberano y es de
obligatoria aceptación por parte de todos los ciudadanos.
h) Se establece mediante un instrumento legal: así lo establece el artículo 317 de la constitución; en
este caso el ISLR está establecido mediante la LISLR vigente.
i) Constituye un instrumento efectivo para el desarrollo económico: por medio del cobro de este
impuesto, el Estado recauda grandes cantidades de dinero que puede invertir en el desarrollo
económico de las regiones y del país en general.
j) No prevé una contraprestación directa a favor del contribuyente: los recursos que obtiene el Estado
con este impuesto son para lograr una mejor distribución de las riquezas y satisfacer las necesidades
colectivas, por lo que no se produce una contraprestación individual inmediata, sino, beneficios
colectivos.
k) Permite estimular la iniciativa privada mediante los incentivos fiscales: esto se logra mediante el
otorgamiento de ciertos beneficios al contribuyente, como exenciones, exoneraciones y rebajas de
impuesto.
l) Es un impuesto nacional: dado que su recaudación y administración corresponde al gobierno
nacional.

Normativa Vigente.
El Impuesto sobre la Renta lo rigen diferentes instrumentos legales, algunos de los cuales lo rigen de
manera directa o específica, mientras que otros lo rigen de manera indirecta o general. A continuación se
muestra un listado de estos instrumentos en orden jerárquico descendente:
Fecha de Forma en que
Instrumento
vigencia afecta al ISLR
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela 30-12-1999 De forma general
Tratados internacionales firmados por Venezuela con otros países Varios De forma directa
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico 29-01-2020 De forma general
Tributario
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto Sobre la 30-12-2015 De forma directa
Renta
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta 24-09-2003 De forma directa
Decretos Varios De forma directa
Resoluciones Varios De forma directa
Providencias Varios De forma directa
Doctrina – Jurisprudencia Varios De forma directa
 3

Hecho imponible
Tambien se conoce como hecho generador y se define como el presupuesto de hecho establecido en la
Ley, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria; es decir, es el evento,
circunstancia o actividad que al ser realizada da origen a la obligación tributaria. En materia de ISLR, el
hecho imponible viene dado por la ganancia neta o enriquecimiento neto.

Base Imponible
Rodríguez (2005:33), establece que la base imponible “es el monto sobre el cual se hará el cálculo del
tributo;…”. En este sentido se puede decir que la base imponible viene a ser la cuantificación o tamaño
del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa de impuesto correspondiente. En materia de ISLR,
la base imponible es el tamaño o cuantificación de la ganancia neta o enriquecimiento neto.

Sujetos del ISLR

En materia de ISLR intervienen dos sujetos: el sujeto activo y el sujeto pasivo.

Sujeto activo
El artículo 18 del Código Orgánico Tributario establece que “Es sujeto activo de la obligación
tributaria el ente público acreedor del tributo”. En este contexto, se puede decir que el sujeto activo del
ISLR viene a ser el Estado Venezolano dado que dicho tributo es un impuesto nacional.

Sujeto pasivo
El artículo 19 del Código Orgánico Tributario establece que “Es sujeto pasivo el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable”. En
este sentido, el sujeto pasivo es todo ente o persona sobre los cuales recae el tributo o que por expresa
disposición legal está obligada al pago del impuesto y al cumplimiento de las obligaciones tributarias y
se puede manifestar de dos maneras: como contribuyente o como responsable.
El sujeto pasivo contribuyente es aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible, es
decir, el que realiza el hecho imponible; en materia de ISLR, el contribuyente es el que obtiene la
ganancia neta o enriquecimiento neto. Según el artículo 22 del COT, la condición de contribuyente
puede recaer
l. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.

Por su parte el sujeto pasivo responsable es aquel sujeto pasivo que, sin haber realizado el hecho
imponible, por disposiciones estatutarias o legales, debe cumplir con los deberes y obligaciones
atribuidas al contribuyente, en representación o a nombre de éste; ejemplo: el director o gerente de una
empresa; los padres, representante o tutor de un menor de edad.

Tipo de gravamen: tarifas y alícuotas

Las tarifas se pueden definir como un conjunto de niveles de gravámenes establecidos por la norma
tributaria que pesa o recae sobre la base imponible para calcular el impuesto; y la alícuota, la define la
Guía Práctica para la declaración del Impuesto Sobre la Renta (2004:14), como el “Valor numérico
 4

porcentual aplicable a la base imponible para determinar el monto del tributo a pagar o reintegrar”, es
decir, la alícuota es el número porcentual que forma parte de la tarifa, ejemplo: 6%, 9%, 12%.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente establece tres tarifas para calcular el ISLR según el
enriquecimiento neto del contribuyente. Las tarifas n° 1 y n° 2 reflejan el carácter progresivo del ISLR
y están contenidas en los artículos n° 50 y n° 52 de la LISLR y la tarifa n° 3 se muestra en el artículo n°
53. Estas tarifas se aplican a cada tipo de contribuyente dependiendo de las características propias de los
contribuyentes como se explica a continuación:
Artículo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que
se refiere el artículo 8° del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
gravará, salvo disposición en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en
unidades tributarias (U.T.):

Tarifa Nº 1
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6%
2 Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9%
3 Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12%
4 Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16%
5 Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20%
6 Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24%
7 Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29%
8 Por la fracción que exceda de 6.000,00 34%

Parágrafo Único: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales
no residentes en el país, el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).

Esta tarifa n° 1 se aplica a los contribuyentes contemplados en el artículo n° 8 de la citada LISLR.

Artículo 8°. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas pagarán
impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y demás tipos de
gravámenes previstos en el artículo 50 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artículo 12.

Según éste artículo, la tarifa n° 1 recae sobre los contribuyentes que se muestran a continuación,
gravando la totalidad de los enriquecimientos sin incluir los ingresos exentos, exonerados y los ingresos
sujetos a impuestos proporcionales:
a) Las personas naturales residentes y no residentes.
b) Las herencias yacentes.
c) Las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro (según lo establecido en el artículo 9
de la LISLR).
d) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho. En éste caso,
el ISLR no grava a la sociedad como tal, sino que grava la renta en cabeza de los
socios, grava a cada socio por la renta obtenida por cada uno de ellos (así lo
contempla el artículo 10 de la citada LISLR).

Se debe tener presente que a las personas naturales no residentes se le aplica el parágrafo único del
artículo 50; es decir, ellos tributan con una tasa proporcional del 34% y no con la tarifa progresiva.
Artículo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que
se refiere el artículo 9º de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravará
 5

salvo disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa expresada en unidades

tributarias (U.T.):

Tarifa Nº 2
Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%
Por la fracción que exceda de 3.000,00 34%

Parágrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de actividades bancarias,

financieras, de seguros o reaseguro, obtenidos por personas jurídicas o entidades
domiciliadas en el país, se gravarán con un impuesto proporcional del cuarenta por ciento
(40%).

Parágrafo Segundo: Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros

créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el país, sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma
noventa y cinco por ciento (4,95%).

A los efectos de lo previsto en este parágrafo, se entenderá por instituciones financieras,

aquéllas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del país de su
constitución.

Parágrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se gravarán con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).

Esta tarifa n° 2 se aplica a los contribuyentes contemplados en el artículo n° 9 de la citada LISLR.

Artículo 9°. Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que
realicen actividades distintas a las señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto por todos
sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a los tipos de
impuesto fijados en sus parágrafos.

A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les
será aplicado el régimen previsto en este artículo.

Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el literal e del artículo 7°, pagarán el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo 52.

Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Según éste artículo, la tarifa n° 2 recae sobre los contribuyentes que se muestran a continuación,
gravando la totalidad de los enriquecimientos sin incluir los ingresos exentos, exonerados y los ingresos
sujetos a impuestos proporcionales, siempre y cuando no se dediquen a la explotación de hidrocarburos
y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de
hidrocarburos y derivados para la explotación:
a) Las compañías anónimas o sociedades anónimas.
b) Las sociedades de responsabilidad limitada.
c) Las sociedades en comandita por acciones.
d) Las asociaciones y fundaciones con fines de lucro.
 6

e) Las corporaciones y consorcios.

f) Las sociedades irregulares o de hecho.
g) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.

Se debe tener presente que los contribuyentes domiciliados en el país que se dediquen a actividades
bancarias, financieras, de seguros o reaseguro, se gravarán con un impuesto proporcional del cuarenta
por ciento (40%), mientras que las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas
en el país, sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento
(4,95%); por su parte los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros y de
reaseguros no domiciliadas en el país, se gravarán con un impuesto proporcional del diez por ciento
(10%) cuando no exista exención de impuesto para las empresas similares venezolanas.
Artículo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se
refieren los artículos 11 y 12 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se
gravarán, salvo disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa:

Tarifa Nº 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos señalados en el
artículo 12.

b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos señalados en
el artículo 11.

A los fines de la determinación de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de

este artículo, se tomará en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y
el origen de los enriquecimientos obtenidos.

Esta tarifa n° 3 se aplica a los contribuyentes contemplados en los artículos n° 11 y n° 12 de la citada

LISLR.
Artículo 11. Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados,
que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la
refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de hidrocarburos y derivados para
la explotación, estarán sujetos al impuesto previsto en el literal b del artículo 53 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por todos los enriquecimientos obtenidos,
aunque provengan de actividades distintas a las de tales industrias.

Quedan excluidos del régimen previsto en este artículo, las empresas que realicen
actividades integradas o no, de exploración y explotación del gas no asociado, de
procesamiento, transporte, distribución, almacenamiento, comercialización y exportación
del gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinación de
hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados.

Artículo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas, estarán
sujetos al impuesto previsto en el literal a del artículo 53 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley por las regalías y demás participaciones análogas provenientes de
la explotación de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías
y participaciones.
 7

Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se

dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, también
estarán sujetos al impuesto establecido en el literal a del artículo 53 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, por los enriquecimientos señalados en el encabezamiento
del presente artículo.

Según estos artículos, la tarifa n° 3 recae sobre los contribuyentes que se mencionan a continuación:
a) Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que se dediquen a
la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas; estos contribuyentes gravan la
totalidad de sus enriquecimientos obtenidos, con la tarifa n° 3, aunque provengan de
actividades distintas a las de tales industrias.
b) Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se
dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas; estos
contribuyentes tributan con la tarifa n° 3, solo los ingresos obtenidos por las regalías y demás
participaciones análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos
derivados de la cesión de tales regalías y participaciones.
c) Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas; estos contribuyentes tributan
con la tarifa n° 3, solo los ingresos obtenidos por las regalías y demás participaciones
análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos derivados de la
cesión de tales regalías y participaciones.

Ejemplos para la aplicación de las tarifas de ISLR

A continuación se muestran algunos ejercicios que tienen como único objeto poner en práctica la
aplicación de las diferentes tarifas del ISLR:
Ejemplo con la tarifa n° 1: suponga una persona natural residente con una renta neta gravable de 3.700
U.T. Este caso se puede resolver mediante dos métodos.

Método 1: desarrollando la tarifa, tramo por tramo; esta es la forma como viene diseñada la tarifa en
el artículo 50 de la LISLR. Se aplica la tarifa n° 1 porque el contribuyente es una persona natural y su
fuente de enriquecimiento es diferente a las actividades mencionadas en el artículo 53 de la misma ley;
se procede de la siguiente manera:
Las primeras 1.000 UT por 6% (según el 1er nivel de la tarifa 1) = 60 UT
Las siguientes 500 UT por 9% (según el 2do nivel de la tarifa 1) = 45 UT
Las siguientes 500 UT por 12% (según el 3er nivel de la tarifa 1) = 60 UT
Las siguientes 500 UT por 16% (según el 4to nivel de la tarifa 1) = 80 UT
Las siguientes 500 UT por 20% (según el 5to nivel de la tarifa 1) = 100 UT
Las restantes 700 UT por 24% (según el 6to nivel de la tarifa 1 para 168 UT
completar las 3.700 UT) =
Total ISLR causado, según tarifa n° 1 = 513 UT

Método 2: utilizando el sustraendo: en este método se calcula el ISLR causado según la tarifa n° 1
usando la siguiente formula:
ISLR = (RN x tasa) – S; Donde: RN = renta neta gravable; S = sustraendo.
Para aplicar este método, debemos ubicar en la tarifa n° 1 el nivel o tramo que contiene el valor de la
renta neta gravable (en este caso sería el nivel 6, de 3.000 UT hasta 4.000 UT que contiene al valor de la
 8

renta neta de 3.700 UT), y tomar la tasa que corresponde a ese nivel para multiplicarla con la renta neta
y luego se le resta el sustraendo
ISLR (causado)= 3.700 UT x 24% - 375 UT = 888 UT – 375 UT = 513 UT.
El sustraendo se puede determinar sumando el resultado de multiplicar la renta neta de cada uno de los
niveles de la tarifa con la diferencia de la tasa aplicada en la formula anterior menos la tasa del nivel
correspondiente, hasta llegar al nivel anterior al nivel que contiene la renta neta del caso, como se
muestra a continuación:
Nivel 1: 1.000 UT x (24% - 6%) = 1.000 UT x 18% = 180 UT
Nivel 2: 500 UT x (24% - 9%) = 500 UT x 15% = 75 UT
Nivel 3: 500 UT x (24% - 12%) = 500 UT x 12% = 60 UT
Nivel 4: 500 UT x (24% - 16%) = 500 UT x 8% = 40 UT
Nivel 5: 500 UT x (24% - 20%) = 500 UT x 4% = 20 UT
Sustraendo = 375 UT

Ejemplo con la tarifa n° 2: suponga una compañía anónima dedicada a la compra venta de mercancía en
Venezuela con una renta neta gravable de 3.700 U.T. Este caso, al igual que con la tarifa n° 1, se puede
resolver mediante dos métodos.

Método 1: desarrollando la tarifa, tramo por tramo; esta es la forma como viene diseñada la tarifa en
el artículo 52 de la LISLR. Se aplica la tarifa n° 2 porque el contribuyente es una compañía anónima y
su fuente de enriquecimiento es diferente a las actividades mencionadas en el artículo 53 de la misma
ley; se procede de la siguiente manera:
Las primeras 2.000 UT por 15% (según el 1er nivel de la tarifa 2) = 300 UT
Las siguientes 1.000 UT por 22% (según el 2do nivel de la tarifa 2) = 220 UT
Las restantes 700 UT por 34% (según el 3er nivel de la tarifa 2 para 238 UT
completar las 3.700 UT) =
Total ISLR causado, según tarifa n° 2 = 758 UT

Método 2: utilizando el sustraendo: en este método se calcula el ISLR causado según la tarifa n° 2
usando la siguiente formula:
ISLR = (RN x tarifa n° 2) – S; Donde:
RN = renta neta gravable; S = sustraendo.
Para aplicar este método, debemos ubicar en la tarifa n° 2 el nivel o tramo que contiene el valor de la
renta neta gravable (en este caso sería el nivel 3, de 3.000 UT en adelante, que contiene al valor de la
renta neta de 3.700 UT), y tomar la tasa que corresponde a ese nivel para multiplicarla con la renta neta
y luego se le resta el sustraendo
ISLR (causado)= 3.700 UT x 34% - 500 UT = 1.258 UT – 500 UT = 758 UT.
El sustraendo se puede determinar sumando el resultado de multiplicar la renta neta de cada uno de los
niveles de la tarifa con la diferencia de la tasa aplicada en la formula anterior menos la tasa del nivel
correspondiente, hasta llegar al nivel anterior al nivel que contiene la renta neta del caso, como se
muestra a continuación:
Nivel 1: 2.000 UT x (34% - 15%) = 2.000 UT x 19% = 380 UT
Nivel 2: 1.000 UT x (34% - 22%) = 1.000 UT x 12% = 220 UT
Sustraendo = 500 UT
 9

Los dos métodos explicados anteriormente se pueden aplicar indistintamente a las tarifas n° 1 y n° 2, en
cambio la tarifa n° 3 solo contiene una tasa para gravar la totalidad del enriquecimiento obtenido por el
contribuyente y, para determinar el impuesto causado, solo se multiplica la renta neta gravable por 60
%, si los ingresos provienen de la explotación de minas y derivados de la cesión de tales regalías y
participaciones; o 50 % si los ingresos provienen de la explotación de hidrocarburos y de actividades
conexas.

Principios de imposición: principio de residencia o domicilio, principio de territorialidad o

fuente, principio de renta mundial, principio de disponibilidad de la renta
Rodríguez (2005:8) señala que:
El análisis e interpretación de las disposiciones fundamentales de los primeros artículos de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, es indispensable para su comprensión y entendimiento.
Por ello, el objeto o principio general lo encontramos claramente enunciado en su artículo
1°.

Del estudio de este artículo se pueden observar los elementos claves asociados a los principales
principios de imposición adoptados por Venezuela en materia de ISLR y que son necesarios para su
acertado entendimiento, entre ellos se pueden citar los siguientes: Enriquecimientos netos,
disponibilidad del ingreso, domicilio del contribuyente, territorialidad del ingreso.

Principio de residencia o domicilio

La residencia o domicilio, en términos fiscales, se puede definir como el lugar o dirección concreta
donde la Administración Tributaria puede localizar al sujeto pasivo de la obligación tributaria y ejercer
en él sus actividades de fiscalización y control.
El artículo 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente hace referencia a estos dos términos:
…Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica,
residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro
del país o fuera de él.

En este contexto, Ruiz (2002:137) señala que el principio de domicilio permite “gravar las rentas
obtenidas por todas las personas domiciliadas en el país aunque las rentas se produzcan en el
exterior…”. Este principio establece que todo contribuyente residente o domiciliado en la República
Bolivariana de Venezuela debe declarar en Venezuela la totalidad de los enriquecimientos obtenidos.
El artículo 30 del Código Orgánico Tributario vigente establece las pautas para fijar el domicilio de los
contribuyentes:
Artículo 30. Se consideran domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela para
los efectos tributarios:

l. Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o
discontinuo, de más de ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario, o en el año
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.

2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el

país, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o
discontinuo de más de ciento ochenta y tres (183) días, y acrediten haber adquirido la
residencia para efectos fiscales en ese otro país.
 10

3. Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos

oficiales de la República Bolivariana de Venezuela, de los estados, de los municipios o de
las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de cualquiera
de estos entes públicos.

4. Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en él,

conforme a la ley.

Parágrafo Primero. Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la

residencia del contribuyente o responsable, se entenderá como tal el domicilio, según lo
dispuesto en este artículo.

Parágrafo Segundo. En los casos establecidos en el numeral 2 de este artículo, la

residencia en el extranjero se acreditará ante la Administración Tributaria, mediante
constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad
venezolana, son residentes en territorio nacional.

Principio de territorialidad o de la fuente

En materia de ISLR, la territorialidad o fuente se refiere al ámbito geográfico, espacial o territorio donde
se origina el enriquecimiento o se produce la actividad que lo genera y, como señala Rodríguez
(2005:13), “La ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela se basa, principalmente, en el principio de
territorialidad de la renta, al indicar que grava los enriquecimientos netos por razón de actividades
económicas realizadas en nuestro país”.
En este sentido, se puede decir que el principio de territorialidad o de la fuente establece que todo
enriquecimiento o ganancia obtenida dentro del territorio venezolano, debe ser declarado en Venezuela,
sin tomar en cuenta la nacionalidad ni el domicilio del sujeto pasivo.
El artículo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente define cuando determinado enriquecimiento
proviene de fuente territorial:

Artículo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en la

República Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra
dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotación del suelo o del
subsuelo, a la formación, traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o
inmuebles corporales o incorporales o a los servicios prestados por personas domiciliadas,
residentes o transeúntes en la República Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan
por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país.

Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes:

a. Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas
de la explotación en la República Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial o
intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija
situados en territorio venezolano.

c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera otra prestación
de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en la República Bolivariana de
Venezuela.
 11

d. Los enriquecimientos derivados de la producción y distribución de películas y similares

para el cine y la televisión.

e. Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías en consignación desde el

exterior.

f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin

establecimiento permanente en el país.

g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la República

Bolivariana de Venezuela, o de los derechos y gravámenes establecidos sobre los mismos.

h. Los. rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o

domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras con
establecimiento permanente en la República Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes,
derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en la República Bolivariana de
Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos
valores mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR, ADS y GDS.

i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la República

Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran realizadas en el país, las actividades oficiales llevadas a cabo en
el exterior por los funcionarios de los Poderes Públicos nacionales, estadales o
municipales, así como la actividad de los representantes de los Institutos Autónomos o
Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del país.

Principio de renta mundial

Este principio de renta mundial complementa el principio de residencia o domicilio y se puede decir que
establece que todo contribuyente residente o domiciliado en la República Bolivariana de Venezuela,
debe declarar en venezuela la totalidad de sus enriquecimientos sin importar que sean de fuente
territorial o extraterritorial.
Como señala Rodríguez (2005: 393), “En fecha 22 de octubre de 1999, según Gaceta Oficial N° 5390,
se emitió el Decreto-Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en la cual se
establecieron los lineamientos para la aplicación de las normas sobre: Renta Mundial, …”; la esencia
de este principio se ve reflejada en el artículo 1 de la vigente LISLR, el cual establece que:
…Salvo disposición en contrario de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de
Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él…

La aplicación de este principio pudiera conllevar, eventualmente, a que el contribuyente pague dos veces
el mismo impuesto (conocido como doble tributación) de no contar con la ayuda de los llamados
tratados internacionales o convenios internacionales, utilizados en materia fiscal para evitar la doble
tributación.
 12

La LISLR admite la imputación del crédito fiscal constituido por el pago de impuesto sobre la renta
ocurrido en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial, contra el mismo impuesto
pagado en Venezuela conforme a la misma ley, según el procedimiento dispuesto en el artículo 2.

Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de

Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán
acreditar contra el impuesto que conforme a este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero
por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago
de impuesto en los términos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto sobre la

renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos
sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, y los
impuestos sobre los sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las plusvalías. En
caso de duda, la Administración Tributaria deberá determinar la naturaleza del impuesto
acreditable.

El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este
artículo, no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el
Título III de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, al total del enriquecimiento
neto global del ejercicio de que se trate, en la proporción que el enriquecimiento neto de
fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global.

En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los

términos establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el monto del
impuesto acreditable, no podrá exceder del impuesto sobre la renta que hubiese
correspondido pagar en la República Bolivariana de Venezuela por estos
enriquecimientos.

A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el

extranjero acreditable en los términos establecidos en este artículo, deberá aplicarse el tipo
de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el
extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.

A continuación se explica el procedimiento descrito anteriormente mediante la solución de un ejercicio

práctico:

Caso 1: práctica de imputación del crédito fiscal para evitar la doble tributación:
Una compañía anónima comercial, domiciliada en Venezuela, obtiene durante el año 2017, una Renta
Neta Gravable Territorial (RNGT) de 14.400 Unidades Tributarias (UT) y una Renta Neta Gravable
Extraterritorial (RNGE) de 6.048 UT, por las cuales pagó en la fuente 1.200 UT por concepto de
Impuesto sobre la Renta extraterritorial (ISLRe); se requiere determinar el ISLR a pagar en Venezuela
(ISLRt).
Solución: con base al principio de renta mundial, este contribuyente debe declarar en Venezuela la
totalidad de sus enriquecimientos (RNT), es decir la RNGT + RNGE; luego debe aplicar la tarifa Nro 2
a la RNT expresada en unidades tributarias y por último se le debe restar un monto llamado
 13

Acreditación (A): la Acreditación será el menor valor que resulta al comparar el ISLRe con el impuesto
sobre la renta proporcional o Proporción (P):
RNT = RNGT + RNGE = 14.400 UT + 6.048 UT = 20.448 UT
ISLR = RNT x Tarifa Nro 2 = 20.448 UT x 34 % - Sustraendo
ISLR = 6.952,32 UT – 500 UT = 6.452, 32 UT
ISLR = ISLR – A = 6.452,32 – 1.200 UT = 5.252,32 UT
El ISLR a pagar en Venezuela será 5.252,32 UT = 2.626.160 bs.
P = (6.048 UT x 6.452,32 UT) / 20.448 UT = 1.908,43 UT
Dado que ISLRe es menor que P; entonces A = ISLRe = 1.200 UT
Considere que en lugar de haber pagado en la fuente 1.200 UT de ISLRe, hubiese pagado 2.100 UT.
En este caso, dado que P es menor que ISLRe, entonces A = P = 1.908,43 UT
ISLRt = 6.452,32 UT – 1.908,43 UT = 4.543,89 UT
ISLR a pagar en Venezuela será 4.543,89 UT = 2.271.945 bs.
El procedimiento descrito anteriormente se aplica indistintamente cuando se usa la tarifa Nro 1 ó la
tarifa Nro 2.

Principio de disponibilidad de la renta

Este principio define el momento a partir del cual se gravan (y en consecuencia se deben declarar) los
diferentes conceptos de ingresos; en este contexto, Rodríguez (2005: 10), señala que:
Como regla general un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene la
propiedad o se puede disponer de él; no obstante, la disponibilidad es un principio
consagrado en nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta, y se refiere a la oportunidad en la
cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto de vista
legal y económico.

En este sentido, la LISLR vigente establece regulaciones a la disponibilidad de la renta, específicamente

en los artículos 5 y 19, como se muestra a continuación:
Artículo 5. Los ingresos se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones
que los producen, salvo en las cesiones y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
Los ingresos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del
artículo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, se considerarán
disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y las
ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados.

Artículo 19. En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período
mayor de un (1) año, los ingresos brutos se determinarán en proporción a lo construido en
cada ejercicio. La relación existente entre el costo aplicable, al ejercicio gravable y el costo
total de tales obras determinara la proporción de lo construido en el ejercicio gravable. Los
ajustes por razón de variaciones en los ingresos se aplicarán en su totalidad a los saldos de
ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aquél en que se determinen dichos ajustes.

Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas dentro de un período no mayor

de un (1) año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podrá
 14

optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las
construcciones o proceder conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo.

El artículo 5 del Decreto Ley de ISLR reformado vía habilitante el 30 de diciembre de 2015, establece
un nuevo régimen de disponibilidad de los ingresos brutos y del enriquecimiento; previamente, en el
texto de la norma jurídica se establecía que los enriquecimientos por la venta de inmuebles se
considerarían disponibles en función de haberse pagado (cobrado) en el respectivo ejercicio fiscal.
Si bien ya no se incluyen de forma expresa a los ingresos por ventas de inmuebles como disponibles en
la oportunidad de su cobro en la nueva redacción del artículo 5 del Decreto Ley, se mantiene invariable
el contenido del Parágrafo Tercero de su artículo 16 que establece que estas operaciones reconocerán el
ingreso bruto sobre la base del importe percibido en cada ejercicio anual.
Si se entiende por percepción, el cobro del ingreso bruto, pareciera existir una posible contradicción
entre lo dictado en el artículo 5 de la Ley reformada y el artículo 16 que regula la disponibilidad del
ingresos bruto. De existir la mencionada contradicción, los órganos competentes deberán resolver si hay
o no dicha contradicción o conflicto entre ambos artículos, lo que supondría estar en la obligación de
dilucidar cuál de ellos debe prevalecer como norma de disponibilidad del enriquecimiento en estas
operaciones.
Para efectos de ésta investigación se toma como referencia la opinión de varios expertos en la materia
los cuales concuerdan en definir la disponibilidad de los ingresos por la enajenación de bienes
inmuebles desde el momento en que se realiza la operación, tal y como se puede entender en el artículo
5 de la LISLR vigente.
González (2016), Gerente de Asesoría Tributaria de KPMG Venezuela, señala al respecto:
En la reciente reforma legal se establece como principio general para considerar
disponible un ingreso el criterio de la causación, restringiéndose sustancialmente la
aplicación del principio de la percepción a dos supuestos específicos, los enriquecimientos
provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y el producto de las ganancias
fortuitas.

Por su parte, London (2016), brinda el siguiente análisis:

Con la modificación de los artículos 5 y 32 de la Ley de ISLR, se realiza un cambio
relevante a los criterios que la norma establecía para reconocer la disponibilidad de la renta
a efectos de determinar el enriquecimiento neto a partir del cual determinar el tributo.
La reforma del artículo 5 de la Ley establece que algunas de las rentas que anteriormente
eran consideradas disponibles en la oportunidad de ser éstas pagadas al beneficiario, ahora
se considerarán disponibles en el ejercicio fiscal en que se realicen las operaciones que les
producen, es decir, cuando se causen.
Sigue manteniéndose la excepción relativa a los casos de los enriquecimientos
provenientes de la cesión de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, donde éstas serán consideradas disponibles en dichos
años, en forma proporcional al beneficio que corresponda. Así como los producidos bajo
relación de dependencia y las ganancias fortuitas que se seguirán considerando disponibles
en la oportunidad de ser pagadas.

Así mismo, Díaz (2016), socio de Impuestos Grant Thornton Venezuela, señala que:
En la reforma de diciembre 2015, se modifica los elementos de ingresos que se
consideraban disponibles al momento del pago o base efectivo, dejándose bajo este criterio
sólo lo recibido por sueldos y salarios, y las ganancias fortuitas. Por lo que los conceptos
 15

que se manejaban con base a este criterio, como lo eran, honorarios profesionales, cesión
de uso o goce de bienes muebles e inmuebles, regalías, dividendos, la enajenación de
bienes inmuebles, entre otros, se consideraran disponibles, a partir de esta reforma, desde
el momento en que se realicen las operaciones que los producen.

También la firma de auditoría, impuestos y consultoría independiente, Gómez, Marquis y

Asociados, miembro de Grant Thornton International Ltd, realizó un análisis de los cambios más
relevantes que presenta esta reforma de la LISLR, de los cuales se menciona el siguiente:
Artículo 5: Se modifica el artículo 5 atinente a la disponibilidad de la renta sobre la base de
lo pagado; con esta modificación los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o
goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás
participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles, que antes se consideraban
disponibles en el momento en que eran pagados, se consideran disponibles desde el
momento en que se realicen las operaciones que los producen.
Considerándose disponibles en el momento en que son pagados sólo los enriquecimientos
provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y las ganancias fortuitas. Por lo que
se reduce a estas dos categorías las rentas que serán gravados únicamente cuando hayan
sido pagadas, excluyéndose las anteriores categorías de renta antes indicada del principio
de disponibilidad con base a lo pagado.

Y también, Armas (2016), señala que:

La modificación con respecto a la norma anterior se fundamenta en la sujeción a la
condición de ser gravados cuando se causen en el ejercicio, los enriquecimientos
provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y la enajenación de bienes inmuebles.
Los enriquecimientos obtenidos bajo relación de dependencia y las ganancias fortuitas se
seguirán considerando disponibles en la oportunidad de ser pagadas, manteniéndose la
excepción que tenían en la norma reformada. Así mismo, los enriquecimientos
provenientes de la cesión de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, donde éstas serán consideradas disponibles en dichos
años, en forma proporcional al beneficio que corresponda, también gozarán del mismo
tratamiento.

Con base a los artículos 5 y 19 de la LISLR y conforme lo señalado anteriormente, se puede resumir la
disponibilidad de la renta en 4 grupos o categorías, como se muestra a continuación:
1) Rentas o ingresos disponibles cuando son pagados (cobrados) o abonados en cuenta (referencia
legal: art. 5 LISLR):
a) Sueldos, salarios y demás remuneraciones provenientes del trabajo bajo relación de
dependencia.
b) Las ganancias fortuitas (premios de loterías, hipódromos, etc.).

2) Rentas disponibles sobre la base de los ingresos devengados o ingresos ganados (referencia
legal: art. 5 LISLR):
a) Intereses provenientes de cesiones y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades.
b) Los intereses provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
instituciones de crédito.
 16

c) Los intereses provenientes de créditos concedidos por compañías anónimas, asociaciones,

corporaciones y demás entidades jurídicas.
d) Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles
e inmuebles.

3) Rentas disponibles proporcionalmente al costo incurrido o declarado (referencia legal: art. 19

LISLR):
a) Enriquecimientos provenientes de construcción o ejecución de obras (empresas de
construcción de obras).

4) Rentas disponibles desde el momento de realizarse la operación que las produce (referencia
legal: art. 5 LISLR):
a) Enajenación de bienes muebles e inmuebles.
b) Honorarios profesionales producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
c) Dividendos, regalías y demás participaciones análogas.
d) Y cualquier otro tipo de enriquecimiento no incluido en las clasificaciones anteriores.

Tipo tributario: exenciones, exoneraciones, rebajas

Algunos países conciben la aplicación de incentivos fiscales o tributarios como una estrategia práctica
para estimular, generar e impulsar el desarrollo de sectores económicos en áreas específicas. La
legislación fiscal venezolana contempla este aspecto en diferentes niveles políticos territoriales y
establece el marco regulatorio que define el ámbito de su aplicación. En este contexto, Ramos
(2004:112), señala que los incentivos fiscales son:
Instrumentos a través de los cuales se pretende estimular, beneficiar, e incentivar a
determinados agentes económicos con el fin de que realicen determinadas actividades
orientadas a ordenar algún sector en específico o a sencillamente desarrollar todas aquellas
actividades que contribuyan al mejoramiento de la estructura productiva del país.

En todo caso la naturaleza del incentivo reside en la disminución del efecto tributario sobre ciertas
actividades económicas relevantes y, comprenden un conjunto de medidas que son aplicadas por el
gobierno para crear las condiciones necesarias y lograr el crecimiento y desarrollo de los sectores
internos de la economía.
Entre los incentivos fiscales resaltan las exenciones, las exoneraciones y las rebajas de impuestos; las
cuales persiguen objetivos específicos como: aumento de la inversión privada, el desarrollo de regiones
atrasadas, la promoción de exportaciones, la industrialización, la generación de empleo, el cuidado del
medio ambiente, la transferencia de tecnología, la diversificación de la estructura económica y la
formación de capital humano.

Exenciones
La exención es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de
causación ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de seguridad, conveniencia o política
económica. El Código Orgánico Tributario en su artículo 73 expresa que “Exención es la dispensa total
o parcial del pago de la obligación tributaria otorgado por la ley”.
De acuerdo a lo estipulado en el Código Orgánico Tributario, las exenciones que se pretendan otorgar,
respecto de un tributo en particular, deben estar contenidas de manera taxativa en la ley por la cual se
 17

crea dicho tributo. En este sentido, La LISLR vigente, en su artículo 14, establece las siguientes
exenciones de ISLR:
Artículo 14. Están exentos de impuesto:

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y Banco

de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás Institutos
Autónomos que determine la Ley;

2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República,

por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y
otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno
nacional, residan en la República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo
país a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los
Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela;

3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se

hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio
a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o de su patrimonio;

4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión
del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los
intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, y por
los productos de los fondos de retiro y de pensiones;

5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de
contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que
compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;

6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro,
jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos,
conforme a la legislación que las regula;

7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban;

8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan
general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a
una misma categoría profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en
la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por
los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, así como
también por los frutos o proventos derivados de tales fondos;

9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses

generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras
 18

Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan
por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública;

10. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y
de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que
les son propias;

11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y

actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor
comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos,
grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados
con los proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud
de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley
Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o
mediante contratos de interés nacional previstos en la Constitución;

12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier
otra modalidad de título valor emitido por la República;

13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, de estudios o de formación.

Parágrafo Único: Los beneficiarios de la exención prevista en el numeral 3 de este

artículo, deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones
para el disfrute de la exención, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la
Administración Tributaria otorgará la calificación y registro de la exención
correspondiente.

Exoneraciones
El Código Orgánico Tributario, en su artículo 73, expresa que: “Exoneración es la dispensa total o
parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados
por la ley.”
Las exoneraciones son potestad del Poder Ejecutivo, quien puede otorgarlas o negarlas vía decreto, pero
para que el Estado pueda otorgar las exoneraciones debe existir, en la ley por la cual se crea el tributo,
un artículo que lo autorice a ello. Tal es el caso del artículo 195 de la LISLR vigente:
Artículo 195. El Presidente de la República, en Consejo de Ministros, dentro de las
medidas de política fiscal que requeridas de acuerdo a la situación coyuntural, sectorial y
regional de la economía del país, podrá exonerar total o parcialmente del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los enriquecimientos
obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia para el desarrollo
económico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, así como también los
enriquecimientos derivados de las industrias o proyectos que se establezcan o desarrollen
en determinadas regiones del país.

Parágrafo Primero: Los decretos de exoneración que se dicten en ejecución de esta

norma, deberán señalar las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de
que se logren las finalidades de política fiscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial
y regional.
 19

Parágrafo Segundo: Sólo podrán gozar de las exoneraciones previstas en este artículo
quienes durante el período de goce de tales beneficios den estricto cumplimiento a las
obligaciones establecidas en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, su
Reglamento y el Decreto que las acuerde.

Parágrafo Tercero: Sólo se podrán establecer exoneraciones de carácter general, para

ciertas regiones, actividades, situaciones o categorías de contribuyentes y no para
determinados contribuyentes en particular.

La ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, establecerá el plazo máximo de
duración del beneficio. Si no lo fija, el término máximo de la exoneración será de 5 años. Vencido el
término de la exoneración, el Ejecutivo Nacional podrá renovarla hasta por el plazo máximo fijado en la
ley especial tributaria, o en su defecto por 5 años más.

Rebajas de ISLR
Las rebajas, son cantidades que se pueden deducir a los impuestos ya calculados. Como señala Ruiz
(2005:22) las “rebajas significan disminuciones al monto de la tributación, que deben hacer los
contribuyentes (personas naturales residentes) en materia de impuesto sobre la renta; …”
Generalmente, las rebajas de ISLR, se dividen en dos tipos: rebajas por actividad e inversión y rebajas
personales. Las rebajas por actividad e inversión proceden cuando los contribuyentes se dedican a
determinadas actividades y adicionalmente realizan nuevas inversiones con miras a aumentar sus
procesos productivos; este tipo de rebajas están suprimidas en la LISLR vigente. Por su parte las rebajas
personales se les conceden a las personas naturales residentes en el país como lo establece el artículo 59
de la LISLR vigente:
Artículo 59. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de
impuesto de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Además, si tales contribuyentes
tienen personas a su cargo, gozarán de las rebajas de impuesto siguientes:

1. Diez unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes.

2. Diez unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el

país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estén
incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años.

Parágrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artículo no procederá

cuando los cónyuges declaren por separado. En este caso, sólo uno de ellos podrá solicitar
rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.

Parágrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas

de las personas a que se contrae el numeral 2 de este artículo, las rebajas de impuesto se
dividirán entre ellos.

Parágrafo Tercero. Los funcionarios señalados en el Parágrafo Tercero del artículo 57,
gozarán de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artículo, aun
cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la República
Bolivariana de Venezuela.
 20

Estas rebajas tienen ciertas limitaciones como en el caso de la rebaja por cónyuge cuando declaran por
separado, en cuyo caso sólo uno de ellos tiene derecho a solicitarla; Asimismo, cuando concurran varias
personas al sostenimiento de los ascendientes o descendientes directos, las rebajas de impuesto se
dividirán entre ellos.
Los funcionarios diplomáticos o consulares de Venezuela acreditados en el exterior, los funcionarios de
los poderes públicos nacionales, estatales, o municipales y los representantes de los institutos oficiales
autónomos y de empresas del Estado, podrán gozar de las rebajas antes mencionadas, aun cuando los
ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la República Bolivariana de Venezuela, siempre
que se encuentren en el exterior ejerciendo funciones inherentes a sus respectivos cargos.

Ejercicios
1.- Una persona natural residente obtiene en el periodo 2020 una ganancia neta de Bs. 97.594.000,00.
¿Cuál sería el ISLR, según la tarifa correspondiente?

2.- Una empresa domiciliada en Venezuela contrata a un abogado en New York, y le paga unos
honorarios por sus servicios. ¿Estos honorarios son gravables en Venezuela?

3.- La empresa PLASTICOS CA. Domiciliada en Venezuela, posee sucursales en Colombia. Durante el
ejercicio Fiscal 2020 obtiene los siguientes enriquecimientos netos:
Venezuela: Bs.105.910.000,00
Colombia: Bs. 98.360.000,00
Paga en Colombia un impuesto sobre la renta de Bs. 1.352.254,00
Determine el ISLR territorial, según la tarifa correspondiente.

4.- Un contribuyente persona natural residente y con diversidad de ingresos, inclusive un fondo de
comercio, en el periodo 2020 vende a crédito Bs. 78.965.000,00 de mercancías de la cual cobra en ese
año Bs. 70.000.000,00 e igualmente recibe en ese periodo económico la cantidad de Bs. 15.000.000,00
de una mercancía vendida en el pasado ejercicio 2019 para ser cancelada en un lapso de dos años.
Determine el Ingreso gravable para el año 2020.

5.- Una persona natural recibe en el ejercicio la cantidad de Bs. 436.000.000,00 por concepto de
honorarios profesionales correspondiente a ese año pero también recibe por adelantado Bs.
55.000.000,00 en función de una actividad que piensa realizar para el próximo periodo.
Determine el Ingreso gravable para ese primer ejercicio.

6.- El Señor Ramírez, Residente en Venezuela presenta los siguientes ingresos para el periodo 2020:
.- Intereses generados por una cuenta de ahorro en el Citibank de New York por Bs.28.783.250,00
.-Ingresos por Bs. 151.250.000,00 producto de la venta de los bonos de la deuda pública nacional.
.- Ingresos por honorarios profesionales por Bs. 85.000.000,00 mensuales, al cierre se cobró el 70%
.- Venta a crédito de un mobiliario por Bs. 987.080.000,00 de los cuales falta por cobrar al cierre del
periodo económico un 25% de lo vendido.
.- Arrendamiento de una oficina al Señor Luis Mendoza por Bs. 50.200.000,00 mensuales, falta por
cobrar al cierre los meses de noviembre y diciembre.
.- Intereses generados por una cuenta de ahorros en el Banco del Pueblo por Bs. 41.524.000,00
Determine el ingreso gravable para ese año 2020.