República Bolivariana de Venezuela.

Universidad Nororiental Privada.

“Gran Mariscal de Ayacucho”.
Facultad de Faces.
Escuela de Administración.

IMPUESTOS
SOBRE LA RENTA

Profesor: Bachilleres:

Yonathan Duarte. Nahomi Atagua, C.I.: 26.828.307.

Yeilimar Bravo. C.I.: 25.301.145.

 Barcelona, 03 de junio de 2017.

Definición de ISLR

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado

venezolano a través del SENIAT sobre las ganancias o enriquecimientos
obtenidos durante el año fiscal.

Esta es una contribución monetaria de carácter obligatoria para personas

naturales y jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio
fiscal. La entidad encargada de la recolección del ISLR en Venezuela es el
SENIAT. En este artículo encontrará cómo se declara el ISLR, dónde se paga,
cómo se calcula, así como las exenciones y exoneraciones.

En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es

decir, que las actividades económicas que se desarrollan en su espacio generan
impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributación.

Nuestro país tiene firmado convenios para evitar la doble tributación con la
mayoría de los países con los que mantiene buenas relaciones económicas (Italia,
Francia, Holanda, Bélgica y Suecia; en negociación con Estados Unidos, Polonia,
España, Barbados, Canadá y Portugal). Además, no existen restricciones en
cuanto a la repatriación de las utilidades o ganancias netas producto de la
inversión ni hay obligación de reinvertir las mismas en el territorio nacional.

Antecedentes

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entró en vigencia

en 1943, En Gaceta Oficial número 20.851 del 17 de julio de 1942 fue publicada
por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta fue publicada por primera vez
con una vacatio legis (período que transcurre desde la publicación de la norma
hasta su entrada en vigor) hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia
el día primero de enero de 1943. en el primer artículo de la Ley de Impuesto sobre
la Renta que permanece idéntico a pesar de las modificaciones, derogaciones y
reformas: "Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero
o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica,
residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos este situada dentro del país o fuera de él".

La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto

cedular, es decir, las tarifas se determinaban en base a los distintos tipos de
actividad económica. Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entró en
vigencia, hasta nuestros días, ha pasado por una serie de modificaciones que van
de la mano a las necesidades económicas y sociales del país.

La última reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se publicó en

gaceta oficial Nº 5.566 extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya
característica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del
factor de conexión, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un
sistema de tributación basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la
renta extranjera, y reconociendo los créditos por impuestos pagados en el
extranjero a través del método de acreditamiento.

En la actualidad, el impuesto se rige por el Decreto N° 2.163 publicada en la

Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 del miércoles 30 de diciembre de 2015,
bajo el nombre legal de "Ley de Reforma Parcial de Ley de Impuesto Sobre La
Renta".

Características del ISLR

Nacional: Art. 156 N° 12 CRBV: Tanto la potestad (creación de la Ley) como la

competencia (Administración) de este impuesto corresponde al Poder Público
Nacional

General: Art. 133 CRBV. Art. 1 LISLR: No es particular, ni sobre una actividad
específica, se aplica a todos los que obtengan renta en los términos que determina
la ley y que tengan capacidad de pago. Toda persona tiene el deber de coadyuvar
al gasto público.

Personal: Art. 316 CRBV. Art. 60 LISLR: Toma en consideración, las

condiciones particulares de cada contribuyente mediante el establecimiento de
desgravámenes y rebajas. (Justa distribución y capacidad económica).

Progresivo: Art. 316 CRBV. Art. 50 y 52 LISLR: Las tarifas 1 y 2 son de tipo
progresivo, donde se establecen mayores porcentajes a medida que el
enriquecimiento es mayor

 Se puede aplicar un mínimo exento, es decir, que no se paga por debajo de

determinada renta. Esta exención pretende beneficiar a los sectores menos
favorecidos de la población.
 Es de carácter impositivo con respecto al porcentaje de renta que hay que
pagar, es decir; el porcentaje crece cuando aumenta la renta, cuanto más
se gana más se paga.
 Las rentas en Venezuela están sujetas a tres diferentes tarifas de impuesto,
la Tarifa N° 1 es para las personas naturales, la tarifa N° 2 es para las
sociedades y la tarifa N° 3 es para las empresas dedicadas a la explotación
de Hidrocarburos (Artículo del 50 al 53). Las rebajas de impuestos
personales serán otorgadas a los contribuyentes con la única condición de
que sean domiciliados o residentes en el país.

Principio de legalidad

No podrán cobrarse impuesto, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos

en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivo
fiscales solo en casos previstos por las leyes. Y ningún tributo puede tener efecto
Confiscatorio según el Art 317 CRBV.

Principios que rige el ISLR

 Enriquecimiento Neto: Renta es sinónimo de enriquecimiento. En

Venezuela se acogió la teoría de la Renta Incremento Patrimonial, todo
 incremento patrimonial proveniente de bienes o actividades de carácter
permanente o no. En nuestra legislación la renta se define utilizando el
auxilio de otras ciencias como la contabilidad y la economía. Según el Art.4
LISLR. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que
resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones
permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de
fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en esta Ley. Aplicaríamos
la siguiente fórmula: EN= IB - (C+D) +/- API.
 Disponibilidad: Un enriquecimiento se considera disponible cuando su
titular puede usarlo, gozarlo y disponer de este, jurídica y económicamente.
Según el art. 5 de LISLR, mencionando que la disponibilidad existe desde el
momento del pago de arrendamientos de BM o BI, las regalías y demás
participaciones, los dividendos, los sueldos y salarios libres de ejercicio, la
venta de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas. Se encuentran
disponibles también desde que se realiza la operación que los produce lo
que son la venta de bienes muebles, la prestación de servicio, el descuento
de giro, las cesiones de crédito, etc.

Conforme a la Gaceta Oficial E 6210 Art 5: Los Ingresos se considerarán

disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las
cesiones de crédito y operaciones de descuento. Disponibles cuando son pagados
los enriquecimientos bajo relación de dependencia y las ganancias fortuitas.

 Globalidad: Se establece la sumatoria de todos los ingresos sin importar

su origen, a los fines de la aplicación de las respectivas alícuotas. Ingreso
bruto (Art. 16 LISLR) “ El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que
se refiere el artículo 7 de esta Ley, estará constituido por el monto de las
ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de
cualquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o
participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la ley”.
  Anualidad: Art. 148 RLISLR: “El ejercicio anual gravable es el período de
doce meses que corresponde al contribuyente”. ”El ejercicio de tales
contribuyentes puede empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado
no podrá variarse sin previa autorización del funcionario competente de la
Administración Tributaria del domicilio del contribuyente. El primer y último
ejercicio podrá ser menor de un año”. Periodo de doce (12) meses, bien sea
regular que se inicie el 01-01 y finalice al 31-12 ó el que establezca en los
estatutos.

Sujeto activo

Según el artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana

de Venezuela es de la competencia del Poder Público Nacional:

Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y

control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de
los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás
especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución o por la ley.

Sujeto pasivo

Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda

persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. También las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas
al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos
al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:

 Las personas naturales.

  Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho.
 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación
de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas
o económicas no citadas en los literales anteriores.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.
 Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las
personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de
sociedad en comandita pro acciones, se considerarán contribuyentes
asimilados a las compañías anónimas.

Estos sujetos se dividen en dos grupos:

Personas Naturales y Asimilados

Los cuales están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales
y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio
económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.).

De igual manera están obligados las personas naturales que han obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias
(2.625 U.T.), los cuales se deriven únicamente de las actividades agrícolas,
pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el
Decreto de Exoneración Nº 838 del 31/05/2000.

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están
obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base fija, en caso de las
personas naturales no residentes, están obligados al cumplimiento de este deber
formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Personas Jurídicas y Asimilados

Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las
que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas a
presentar declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas que
obtengan durante el ejercicio, estos son:

 Compañías Anónimas.
 Sociedades de Responsabilidad Limitada.
 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
 Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
 Comunidades.
 Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
 Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
 Empresas Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.

Costos:

Son todas aquellas erogaciones que haya efectuado un contribuyente durante un

ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien o para la prestación de un servicio,
aceptadas por la ley de impuesto sobre la renta y su reglamento. “Art. 21; La renta
bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier otra
actividad económica, se determinara restando de los ingresos bruto computables
señalados en el Capitulo I del presente Titulo, los costos de los productos
enajenados y de los servicios prestados en el país”.

Deducciones:

Son todas aquellas erogaciones que pueden deducir un contribuyente de su renta

bruta, previo el cumplimiento de las reglamentaciones y limitaciones que establece
la ley de impuesto sobre la renta, que de conformidad con el artículo 27, dichos
egresos deben ser causados, no imputables al costo, normales, necesarias y
hechos en el país con el objeto de producir la renta. “Art. 27; Para obtener el
enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que se
expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario, deberán
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento.

Desgravámenes

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto
percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país
y sus asimilados. El resultado obtenido, después de la aplicación de la
correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la
ley.

Tipos de desgravámenes

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes

Desgravámenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país
durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser
deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del
enriquecimiento neto gravable:
  Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del
contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite de
edad no se aplicará a los casos de educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización,
prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir,
ascendiente o descendientes directos en el país.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o
de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar, este desgravámen no podrá ser superior a 1.000
U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler.
(Estos desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado

Desgravamen Único (Art. 60), al cual podrán optar los contribuyentes (personas
naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes
anteriores. Dicho Desgravámen Único es de setecientas setenta y cuatro unidades
tributarias (774 U.T.).

Rebajas personales (Art. 61)

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de

impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga familiar
que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga
familiar son:

1. 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por

separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.
2. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país.
Se exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que
 estén incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de
25 años.

Determinación de los ingresos brutos globales y disponibles

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que
obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin
tomar en consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para
obtener dichos ingresos. El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido
en la Ley de I.S.L.R., está constituido por todas las rentas obtenidas por el
contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la

enajenación de la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en
consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y ss. Del
reglamento.
 Arrendamiento;
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea
relación de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.
 Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de
cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología
usada por el Banco Central de Venezuela.
 En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán
constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable
por tales conceptos.
 La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para
su beneficiario, no sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los
 requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino también
influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los
gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos
deberán estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad.

Fundamento Legal

Uno de los procedimientos administrativos para recaudar el Impuesto sobre la

Renta es a través de las retenciones en la fuente, es decir, en el momento del
pago o del abono en cuenta. En tal sentido, podemos definir las retenciones como
un pago total o parcial de impuesto, que es generado por determinado
enriquecimiento, como por ejemplo:

 Sueldos y Salarios.
 Honorarios Profesionales.
 Comisiones Mercantiles.
 Intereses de Capitales.
 Pagos a no Residentes.
 Flete.
 Cánones de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles Impuestos.
 Impuestos Proporcionales.
 Rentas Presuntas.
 Ganancias Fortuitas.
 Primas de Seguros y Reaseguros.
 Publicidad y Propaganda.

El sistema de retenciones lo podemos concebir como las diferentes formas

que puede utilizar el estado para efectuar el cobro del impuesto. Y entenderemos
como “Retención en la fuente”, el hecho mediante el cual el deudor o pagador de
un enriquecimiento efectúa el cálculo del impuesto y luego lo entera en una oficina
receptora de fondos Nacionales, tal como lo establece el reglamento en materia de
retenciones. La ley de Impuesto sobre la Renta, en las disposiciones contenidas
en el artículo 87, establece la base legal del sistema de retenciones. Según esta
normativa, los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos
señalados en la ley a que se contaren los artículos 27 parágrafo octavo, 31, 34,
35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 64, 65 y 67, están obligados a retener el impuesto
en el momento del pago o del abono en cuenta.

En tal sentido el Ejecutivo nacional podrá fijar tarifas y porcentajes de retención,

parcial o total, previstas en la Ley de impuesto sobre la renta y en sus
disposiciones reglamentarias.

En desarrollo de este mandato legal, se dictó el Reglamento Parcial de la

Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones, mediante el decreto
1.808 publicado en la Gaceta Oficial No 36.203, de fecha 12 de Mayo de 1997.

Agentes de retención

Los Agentes de Retención son aquellas personas naturales o jurídicas

designadas por la Ley o por la Administración Tributaria que por sus funciones
públicas o en razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u
operaciones en los cuales debe efectuarse la retención del tributo
correspondiente.

Se constituyen en responsables directos, porque si bien no han realizado el

hecho imponible, deben encargarse de cumplir las obligaciones atribuidas al
contribuyente, es decir, recabar una porción o la totalidad del impuesto y enterarlo
a la Tesorería Nacional.

Una vez efectuada la retención, el agente de retención es el único responsable

ante la tesorería Nacional por el importe retenido. De no realizar la retención,
responderá solidariamente con el contribuyente. (Articulo 27 del COT).

Responsabilidad del agente de retención

(Referencia Legal COT, artículos 25, 26 y 27)

 Conforme al Código Orgánico Tributario, un responsable es la persona que
sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición de la Ley, cumplir con
las obligaciones de este; los agentes de retención son responsables directos. Si el
agente de retención efectúa la retención, es el único responsable ante el fisco por
el importe retenido. Pero, de no realizar la retención, responde solidariamente con
el contribuyente por el pago del impuesto que debía haber retenido.

Si el agente efectúa retenciones sin norma legal o reglamentaria que las

autorice, entonces responde ante el contribuyente por tales retenciones. No
obstante, si el agente enteró lo retenido, el contribuyente podra solicitar su
reintegro o compensación a la Administración Tributaria.

De no realizar la retención del impuesto, el agente responderá

solidariamente con el contribuyente. En tal sentido podemos decir que existe un
caso de solidaridad tributaria para el cumplimiento de la obligación. Es de hacer
notar que el agente de retención tendrá derecho a reclamar del contribuyente el
reintegro de las cantidades que hubiere pagado por él.

Deberes del agente de retención

 Recibir la forma AR-I, en el que se expresa el porcentaje de retención

aplicable a los pagos de sueldos, salarios y demás remuneraciones
similares, por parte de tales beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de
retención al realizar cada pago. Igualmente debe revisar la información
contenida en dicha forma, y de observar algún error, lo debe informar al
beneficiario. (Artículo 5 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta en materia de Retenciones)
 Determinar el porcentaje de retención aplicable a sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares, si el beneficiario de tales remuneraciones no
cumple con la obligación de notificar el porcentaje de retención
correspondiente. (Artículo 6 del reglamento parcial de la LISLR en materia
de retenciones)
  Presentar la relación anual de retenciones, en donde consta la identificación
de las personas o comunidades objeto de retención, las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados
durante el año anterior (ejercicio fiscal), ante la gerencia regional de tributos
internos con jurisdicción en su domicilio fiscal, dentro de los dos (2)
primeros meses del ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses
siguientes a la fecha de cesación de los negocios y demás actividades, con
base en lo establecido en la providencia No 402 “ Instructivo para la
presentación de la relación anual de retenciones”, publicado en Gaceta
Oficial No 36.406 del 4/03/1998. En el caso de las empresas petroleras,
mineras y conexas, la relación se debe entregar ante la Intendencia
Nacional de Tributos Internos del SENIAT, dentro de los treinta (30) días
siguientes a cada trimestre del año civil. (Artículo 23 del Reglamento Parcial
de la LISLR en materia de Retenciones).
 Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retención , sueldos,
salarios y demás remuneraciones similares, así como de otras actividades
distintas a las mencionadas anteriormente, un comprobante por cada
retención de impuesto indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la
cantidad retenida así como una relación del total pagado o abonado en
cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, que corresponde al AR-
CV, respectivamente, formularios de libre elaboración por parte del agente
de retención. (Artículo 24 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de
retenciones).

Obligación de retener

(Referencia Legal: decreto 1808, articulo 1)

Esta normativa establece que están obligados a practicar la retención del

impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una
oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias allí establecidas, los deudores y pagadores de los
enriquecimientos o ingresos brutos previstos en el Decreto de Retenciones 1808.
Oportunidad para practicar las retenciones

Los deudores de los enriquecimientos netos, renta bruta o ingresos brutos

contemplados en el reglamento anteriormente citado, deberán practicar la
retención en el momento del pago o abono en cuenta. Los abonos en cuenta
estarán constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso
acrediten en sus registros contables, a favor de sus acreedores por tratarse de
créditos líquidos y exigibles jurídicamente a la fecha del asiento.

Oportunidad para enterar las retenciones

Existen tres oportunidades para enterar las retenciones, dependiendo del

concepto:

 En el caso de retenciones por concepto de Ganancias Fortuitas, las mismas

deberán enterarse al siguiente día hábil en que se perciba el tributo.
(Artículo 66 de la LISLR)
 En caso de Enajenación de acciones a través de la Bolsa de Valores, el
enterramiento deberá hacerse dentro de los tres (3) días hábiles siguientes.
(Artículo 78 de la LISLR)
 Los Conceptos restantes se enteraran dentro de los tres (3) primeros días
hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago o abono en
cuenta. (Artículo 21 del Decreto 1808)

Oficinas para enterar las retenciones

La declaración definitiva de rentas debe ser presentada ante las oficinas

receptoras de Fondos Nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas:
Banco de Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil,
Citibank, Banco Provincial, Fondo Común, Banco Sofitasa, Banco Occidental de
Descuento, Banco Federal, Corp Banca, Banco Exterior, Banco Confederado y
Banco Nacional de Crédito, C.A. Central Banco Universal.

Pagos no sujetos a retención

(Referencia Legal: Decreto 1808, articulo 1, par Único y articulo 20)

Es importante destacar que no están contemplados dentro de las disposiciones del

decreto de retenciones los pagos efectuados por:

- Gastos de Representación: (Referencia Legal: Decreto 1808, articulo 16, par 2º):
Los gastos de representación son aquellos ingresos obtenidos por Gerentes,
Administradores o cualquier otro empleado que, por la naturaleza de sus
funciones, deba realizar gastos en representación de la empresa siempre y
cuando el gasto este individualmente soportado por los comprobantes respectivos
y sean calificables como normales y necesarios para las actividades de la
empresa que los paga.

- Viáticos: (Referencia Legal: Ley artículo 16, par 4to) El viático es un anticipo en
dinero o en especie para realizar un viaje o gestión por cuenta de otra persona. En
materia de Impuesto sobre la Renta resulta imprescindible presentar la rendición
de cuenta de lo que se ha gastado como viático; por lo tanto, estos gastos deben
estar individualmente soportados por los comprobantes respectivos tales como:
facturas canceladas, recibos o cualquier otro documento idóneo. Además debe
existir relación de dependencia entre la persona que entrega y la que recibe un
viático, como requisito para que el viático no se compute como sueldo, sino como
gastos efectuados por los trabajadores en sus viajes de trabajo. Por último, deben
ser normales y necesarios para producir la renta.

- Pagos en especie: Se consideran pagos en especie, según lo dispone el artículo

8 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, los constituidos por
bienes distintos del dinero.

- Enriquecimientos exentos de Impuesto sobre la Renta

- Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta

- Prima de Vivienda: Cuando el patrono, en vez de proveer habitaciones a sus

trabajadores y a sus familiares inmediatos, según lo dispuesto en el artículo 241
de la Ley Orgánica de Trabajo, decide sustituir el cumplimiento de esa obligación
con el pago de prima de vivienda, no deberá efectuar retención de impuesto sobre
los montos pagados o abonados en cuenta por concepto de esa prima. Con
respecto al nombrado artículo 241 de la Ley Orgánica de Trabajo, para mayor
información se transcribe seguidamente: “Los Patrones que ocupen habitualmente
más de quinientos (500) trabajadores, cuyas labores se presten en lugar
despoblado donde deban tener su residencia, a más de cincuenta (50) kilómetros
de distancia de la población más cercana, deberán proveer a los trabajadores y a
sus familiares inmediatos de habitaciones higiénicas que reúnan los requisitos de
habitabilidad y ofrezcan por lo menos diez (10) metros cuadrados por persona”.

Trabajador residente

Una persona natural residente es aquella cuyo estadio en el país excede de

183 días durante el ejercicio anual, o que en el ejercicio inmediatamente anterior,
haya permanecido en nuestro país más de 183 días. (Artículo 51 de la LISLR). En
tal sentido, cuando se trata de personas naturales residentes en el país, la
retención del impuesto solamente procederá si el trabajador obtiene o estima
obtener remuneraciones por un total anual que exceda de mil unidades tributarias
(1000 U.T). Como para la fecha la unidad tributaria es de BsF 46, oo, la
remuneración anual debe ser superior a BsF 1046 (1000 UT x 46).

Es de hacer notar que el total anual de las remuneraciones se calcula

tomando en consideración los pagos de uno o más deudores o pagadores,
dependiendo de si el trabajador presta servicios a diferentes empresas o patrones.

Retención sobre sueldos, salarios y demás remuneraciones similares

La retención a Personas Naturales Residentes, solo procederá si el

beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener de uno o más
deudores o pagadores, un total anual que exceda de un mil unidades tributarias
(1000 UT).
 En el caso de una Persona Natural No Residente en el país, la retención del
impuesto será igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total de lo pagado o
abonado en cuenta, del monto de tales remuneraciones. (Artículos 2 y 3 del
reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)

Calculo del Porcentaje de Retención

Las personas naturales residentes beneficiarias de remuneraciones

derivadas del trabajo bajo relación de dependencia (sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares), deberán suministrar a cada deudor o pagador la
siguiente información, a los fines del cálculo del porcentaje de retención aplicable,
según las instrucciones especificadas en el formulario AR-I editado a tal efecto por
la Administración Tributaria, y que se expide de manera gratuita en las Gerencias
Regionales de Tributos Internos o se descarga de la página Web
www.seniat.gov.ve, en el menú “Sistemas en Línea”>”Formularios del SENIAT”:

1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que

estimen percibir de cada uno de sus deudores

2. Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por concepto
de desgravámenes de no optar por el desgravamen único, o este último, el cual
corresponde a setecientos setenta y cuatro unidades tributarias (774 UT). (Artículo
61 de la LISLR).

3. El número de ascendientes y descendientes directos que constituyan carga

familiar, a los efectos de las rebajas de impuesto correspondientes a diez
unidades tributarias (10 UT) por persona. (Artículo 62 de la LISLR).

4. Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto

sobre sueldos y demás remuneraciones similares, no integradas ni compensadas
o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos

5. El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención

sobre cada pago o abono en cuenta.
 Esta información deberá ser presentada antes del vencimiento de la primera
quincena de cada ejercicio gravable o antes de recibir el primer pago, en donde el
agente de retención podrá revisarla y en caso de observar errores, notificarlos.
(Artículo 4 del Reglamento Parcial de retención de la LISLR).

No obstante, si el beneficiario de las remuneraciones no cumple con la

obligación de notificar al deudor o pagador el porcentaje de retención en el plazo
correspondiente, el agente de retención está en la obligación de determinar el
porcentaje, tomando en cuenta solamente la remuneración que estime pagarle
menos la rebaja del impuesto de diez unidades tributarias (10 UT) que le
corresponde por ser persona natural. En este caso, el agente de retención deberá
informar al beneficiario, por escrito, sobre los datos utilizados para determinar el
porcentaje. La determinación del porcentaje de retención, se realiza mediante el
siguiente procedimiento:

 Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes

correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa
No 1 prevista en el artículo 51 de la LISLR.
 Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan:

a) Diez unidades tributarias (10 UT) por concepto de rebaja personal

b) El producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 UT), por el número de

cargas familiares permitidas por la Ley

c) El monto de los impuestos retenidos de más, en años anteriores por concepto

de impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares expresados en
unidades tributarias

El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el

producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada, expresada en
unidades tributarias (UT). El resultado así obtenido es el porcentaje de retención.
(Artículo 5 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de Retenciones).
Variación del Porcentaje de Retención

En caso de variación de la información suministrada al agente de retención

(por ejemplo, por incremento del salario, o por cambio en el valor de la unidad
tributaria), el beneficiario tendrá la obligación de determinar un nuevo porcentaje
de retención conforme al siguiente procedimiento:

 Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como

consecuencia de la variación de información que corresponda, aplicando el
procedimiento previsto en los puntos 1 y 2 del cálculo de porcentaje de
retención.
 Restar del resultado obtenido de acuerdo al punto anterior, el monto del
impuesto que le hayan retenido hasta la fecha
 Restar del total de la remuneración que estima le pagaran o abonaran en
cuenta en el año gravable, la suma de las remuneraciones percibidas hasta
la fecha
 Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2, entre el resultado
obtenido en el punto 3, multiplicando la cantidad resultante por cien (100).
El resultado de esta operación es el nuevo porcentaje de retención.
 El beneficiario tendrá la obligación de determinar la variación del porcentaje
de retención, sea positivo o negativo, y presentarlo al agente de retención
antes del vencimiento de la primera quincena de los meses de Marzo,
Junio, Septiembre y Diciembre de cada año, en la misma forma AR-I.
(Artículo 7 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

Estimación de una Remuneración Inferior

Cuando el beneficiario haya estimado una remuneración anual que resulte

inferior al monto percibido o abonado en cuenta en el transcurso del año gravable,
sin participar tal circunstancia a su agente de Retención, este deberá determinar
un nuevo porcentaje de retención para lo cual utilizara la información previamente
suministrada por el beneficiario, con excepción de la relativa a la remuneración
anual que será estimada por dicho agente. En este caso, el agente de retención
deberá informar al beneficiario por escrito los datos utilizados para determinar el
nuevo porcentaje. (Artículo 7, Parágrafo Segundo del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones).

Actividades sujetas a retenciones

La normativa contemplada para efectuar las retenciones, según el decreto 1808, la

podemos analizarla desde dos (2) puntos de vista:

 A las personas naturales residentes o no en el país, beneficiarias de

sueldos, salarios y demás remuneraciones similares
 A otras actividades distintas a sueldos, salarios y similares.
 Retención a pagos por otras actividades distintas a sueldos, salarios y
demás remuneraciones similares

A los fines de la aplicación de los porcentajes de retención correspondiente

las actividades distintas a sueldos, salarios y remuneraciones similares, previstos
en el artículo 9 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones, se debe tomar en cuenta si el contribuyente es persona natural o
jurídica, así como la condición de residente, no residente, domiciliado o no
domiciliado respectivamente.

En este sentido, el porcentaje de retención se aplica de la siguiente manera:

 A las Personas Naturales Residentes, el monto a retener será la cantidad

que resulte de la aplicación del porcentaje, menos un valor denominado
sustraendo, que se obtiene de multiplicar el valor de la unidad tributaria por
el porcentaje de retención y por el factor 83,3334 (Valor UT x % Retención x
83,3334). Este sustraendo corresponde a Treinta y ocho mil trescientos
 treinta y tres bolívares (Bs 38333,oo) o Treinta y ocho con trescientos
treinta y tres bolívares fuertes (BsF 38,333), cuando la alícuota aplicable es
de 1%, y Ciento quince mil bolívares (Bs 115000), o Ciento quince bolívares
fuertes (BsF 115), cuando la alícuota aplicable sea la de 3%, según el valor
de la unidad tributaria actual de Cuarenta y seis mil bolívares (Bs 46000) o
Cuarenta y seis bolívares fuertes (BsF 46). De ello se deriva que solo habrá
retención efectiva si el pago o abono en cuenta es mayor a Tres millones
ochocientos treinta y tres mil trescientos treinta y tres bolívares (Bs
3.833.333) o Tres mil ochocientos treinta y tres con treinta y tres bolívares
fuertes (BsF 3833,33) [1000 x UT / 12 meses del año], para los porcentajes
1% y 3%; en el caso de la aplicación de otro porcentaje de retención
independientemente del monto del pago.
 A las Personas Naturales No Residentes, el porcentaje correspondiente se
aplica sin deducción de sustraendo alguno e independientemente del monto
del pago o abono en cuenta que se realice.
 A las Personas Jurídicas Domiciliadas, la retención procede si se realiza un
pago mayor a Veinte y cinco mil bolívares (Bs 25000) o Veinte y cinco
bolívares fuertes (BsF 25) cuando los porcentajes de retención aplicables
sean del 3% o del 5%. Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea
el 2% o 1%, la retención se practicara sobre cualquier monto pagado o
abonado en cuenta.
 A las Personas jurídicas No Domiciliadas, independientemente del monto
del pago o abono en cuenta que se realice, salvo en aquellos casos en
donde la Ley establece la aplicación de un porcentaje sobre un monto de
base específico (Rentas Presuntas).

Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención

establecida, los pagos por ganancias obtenidas por juegos y apuestas, los premios
de loterías y de Hipódromos, pagos de las empresas emisoras de tarjetas de
crédito o consumo y por venta de gasolina en las estaciones de servicio, así como
los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a
través de la Bolsa de Valores.
 Los porcentajes de retención de acuerdo al citado artículo 9 del citado
reglamento, corresponden a:

1.- Honorarios Profesionales: Los enriquecimientos netos provenientes de las

actividades profesionales no mercantiles, realizadas en el país por personas
jurídicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela o por personas naturales
no residentes en el país.

Igualmente los honorarios que en razón de actividades profesionales

mancomunadas no mercantiles, paguen a sus co-beneficiarios los profesionales
referidos en este punto. En estos casos la retención del impuesto se calculara
sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto, 34% PNR

Los pagos efectuados por personas jurídicas, consorcios o comunidades a

beneficiarios domiciliados o residentes en el país, por concepto de actividades
profesionales no mercantiles. Igualmente los honorarios que en razón de
actividades profesionales mancomunadas no mercantiles paguen sus co-
beneficiarios los profesionales referidos en este punto. 3%PNR Y 5% PJD

2.- Comisiones: Las comisiones pagadas en virtud de la enajenación de bienes

inmuebles

 3% PNR
 34% PNNR
 5% PJD
 5% PJND

3.- Intereses: Los invertidos en la producción de renta cuando se trate de pagos

personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país a personas naturales
no residentes en el país. La retención del impuesto se calculara sobre el 95% del
monto que se pague o abone en cuenta por este concepto 34% PNNR

4.- Agencias de Noticias Internacionales: Los enriquecimientos netos de las

agencias de noticias internacionales cuando el pagador sea una persona jurídica o
comunidad domiciliada en el país. La retención del impuesto se calculara sobre el
15% del monto pagado o abonado en cuenta.

5.- Gastos de Transporte: Los enriquecimientos netos provenientes de gastos de

transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de transporte
internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior
y domiciliadas en el país, cuando el pagador sea una persona jurídica o
comunidad domiciliada en el país. La retención del impuesto se calculara sobre el
10% de la mitad de lo pagado o abonado en cuenta, cuando se trate de fletes
entre Venezuela y el Exterior o viceversa, o sobre la totalidad de lo pagado o
abonado en cuenta cuando se trate de transporte y otras operaciones conexas
realizadas en el país.

6.- Exhibición de Películas: Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibición

de películas y de similares para el cine o la televisión, pagados a personas
naturales, jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país.En
estos casos la retención del impuesto se calculara sobre el 25% del monto pagado
o abonado en cuenta.

7.- Suministros del Exterior: Los enriquecimientos netos derivados de las

erogaciones originadas por suministros provenientes del exterior, por concepto de
regalías y demás participaciones análogas, así como por las remuneraciones,
honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos
utilizados en el país o cedidos a terceros, cuando se hagan a favor de personas
naturales, jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país.En
estos casos la retención del impuesto se calculara sobre los siguientes
porcentajes de lo pagado o abonado en cuenta:

 El 90% cuando se trate de Regalías y demás Participaciones Análogas

 El 30% cuando se trate de Asistencia Técnica
 El 50% cuando se trate de Servicios Tecnológicos

8.- Primas de Seguros: Los enriquecimientos netos derivados de las primas de

seguros y reaseguros pagados a beneficiarios no domiciliados en el país.La
retención del impuesto será del 10% calculado sobre el 30% de los ingresos netos
causados en el país, los cuales estarán representados por el monto de sus
ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y anulaciones de primas
causadas en el país.

9.- Ganancias y Premios: Las ganancias obtenidas por juegos y apuestas,

incluyendo los premios de loterías y de hipódromos.

10.- Las cantidades que paguen los hipódromos, canódromos y otros centros
similares a los propietarios de animales de carrera por concepto de premios

11.- Empresas Contratistas o Subcontratistas: Los pagos que hagan las personas
jurídicas, consorcios o comunidades a empresas contratistas o subcontratistas
domiciliadas o no en el país, en virtud de la ejecución de obras o de la prestación
de servicios en el país, sean estos pagos efectuados con base a valuaciones,
órdenes de pago permanentes, individuales o mediante cualquier otra modalidad

12.- Arrendamientos de Bienes Inmuebles: Los pagos que efectúen los

administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados
en el país, así como los que efectúen directamente al arrendador, las personas
jurídicas o comunidades, o cuando estos efectúen pagos al administrador
propietario de los bienes inmuebles

13.- Arrendamiento de Bienes Muebles: Los cánones de arrendamiento de bienes

muebles situados en el país que paguen las personas jurídicas o comunidades a
beneficiarios domiciliados o no en el país.

14.- Tarjetas de Crédito o Consumo: Los pagos que hagan las empresas emisoras
de tarjetas de crédito o consumo, o sus representantes, a personas naturales,
jurídicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier
otro concepto; y por concepto de venta de Gasolina en las estaciones de Servicio.

15.- Gastos de Transporte: Los pagos correspondientes a gastos de transporte

conformados por fletes pagados a personas jurídicas a cualquier persona o
comunidad constituida y domiciliada en el país
16.-Empresas de Seguros: Los pagos que hagan las empresas de seguro, las
sociedades de corretaje de seguros y las empresas de reaseguros, domiciliadas
en el país, a los corredores de seguros y a los agentes de seguros, sean personas
naturales o jurídicas, residentes o domiciliadas en el país por las prestaciones de
los servicios que le son propios

17.- Los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o empresas de
servicios situadas en el país, con las cuales contraten la reparación de daños
sufridos en bienes de sus asegurados, así como los que hagan las empresas de
seguros a clínicas, hospitales y demás centros de salud, por la atención
hospitalaria dada a sus asegurados, hecha exclusión de los honorarios
profesionales.

18.- Adquisición de Fondos de Comercio: Las cantidades que se paguen por la

adquisición de fondos de comercio situados en el país, cualquiera sea su
adquirente

19.- Publicidad y Propaganda: Los pagos que efectúen las personas jurídicas,
comunidades o entes públicos, por servicios de publicidad y propaganda,
efectuados en el país, a las personas naturales residentes o jurídicas domiciliadas
o no domiciliadas en el mismo, así como la cesión o la venta de espacios para
tales fines. Cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las
empresas que operen exclusivamente como emisoras de radio.

20.- Enajenación de Acciones: Los enriquecimientos netos obtenidos por la

enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores

21.- Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurídicas por la
enajenación de acciones o cuotas de participación de sociedades de comercio,
constituidas y domiciliadas en el país, cuando dicha enajenación no se efectúe a
través de la Bolsa de Valores, cualquiera sea su adquirente.

A los pagos o abonos en cuenta de los diferentes conceptos expresados

anteriormente se le debe aplicar el porcentaje de retención que corresponde sobre
el monto de los mismos, con excepción de algunos casos, pero en el caso de
servicios no definidos dentro de los diferentes conceptos descritos, se le debe
aplicar el porcentaje de retención por servicio en general y a la totalidad del mismo
con inclusión de bienes muebles, si fuere el caso, dispuesto en el numeral 11.

Honorarios profesionales

Se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o

contraprestación que reciben las personas naturales o jurídicas en virtud de
actividades civiles de carácter científico, técnico, artístico o docente, realizadas por
ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales como son
los servicios prestados por médicos, abogados, arquitectos, odontólogos,
psicólogos, economistas, contadores, administradores comerciales, farmacéuticos,
, laboratoristas, maestros, profesores, geólogos, agrimensores, veterinarios y otras
personas que presten servicios similares.

Igualmente se consideraran Honorarios profesionales no mercantiles:

 Los ingresos que tengan los escritores o compositores, o sus herederos,

por la cesión de derechos de propiedad intelectual, incluso cuando tales
ingresos asuman la forma de regalía
 Los ingresos que en su calidad de artistas contratados obtengan los
pintores, escultores, grabadores, y demás artistas similares que actúen en
nombre propio, sean estos percibidos por si mismos o por sus
representantes o mandatarios
 Los ingresos que obtengan los músicos, cantantes, danzantes, actores de
teatro, de cine, de radio, de televisión, y demás profesionales de
ocupaciones similares, que actúen en nombre propio o en agrupaciones,
sean estos percibidos por si mismos o por sus representantes o
mandatarios.
 Los ingresos que perciban los boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas,
beisbolistas, basquetbolistas, jinetes y demás personas que ejerzan
 profesiones deportivas en nombre propio o en equipo, sean estos
percibidos por si mismos o por sus representantes o mandatarios
 Los premios que obtengan los beneficiarios de ingresos a que se refiere el
presente artículo, obtenidos en virtud de alguna de las actividades
señaladas en el mismo.
 Se excluyen de los conceptos expresados anteriormente, los ingresos que
obtengan las personas naturales en razón de servicios artesanales
prestados por sí mismas, tales como los de carpintería, herrería, latonería,
pintura, mecánica, electricidad, albañilería, plomería, jardinería, zapatería o
de otros oficios de naturaleza manual.
 Servicios – Empresas Contratistas y Sub – Contratistas

A los fines de la retención prevista en el numeral 11, se entiende por

Empresa Contratista a la persona natural, jurídica, consorcio o comunidad, en
realizar en el país, por cuenta propia o en unión de otras empresas, cualquier obra
o prestación de los servicios comprendidos en dicho numeral. Asimismo se
entiende por Empresa Sub – Contratista la persona natural, jurídica, consorcio o
comunidad que conviene en forma expresa o no, con una empresa de servicios en
beneficio de su contratista.

Se entiende por Servicio cualquier actividad independiente en la que sean

principales las obligaciones de hacer. Igualmente los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.

En la prestación de servicios, la base sobre la cual se practicara la retención será

el precio total facturado a título de contraprestación, incluyendo si es el caso la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de estos a bienes
inmuebles.

 Tarjeta de crédito o consumo: El monto sujeto a retención será la cantidad

que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas emisoras de
tarjetas de crédito o consumo o sus representantes por el resultado de
dividir la alícuota vigente del Impuesto al Valor Agregado entre cien (100) y
 sumarle uno (1), aplicando la siguiente formula: Monto sujeto a retención =
Monto a pagar / (Alícuota IVA /100) + 1
 Adquisición de Fondos de Comercio: En los casos de enajenación de
fondos de comercio, el adquirente deberá consignar ante el respectivo
Juez, Notario o Registrador subalterno o Mercantil, como requisito previo al
otorgamiento, bien sea este hecho por vía de reconocimiento, autenticación
o registro, copia de la planilla donde conste que la retención de impuesto
correspondiente al monto pagado por la enajenación de fondo, fue enterada
en una oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores).
 Tarifa: A las personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país,
la retención del impuesto se efectuara dentro del ejercicio gravable, en el
momento del pago o del abono en cuenta de los enriquecimientos netos
acumulados, convertidos a unidades tributarias (UT) de acuerdo con los
siguientes porcentajes: 15% Hasta el monto de 2000 UT); 22% Entre 2000
y 3000 UT; 34% Por el monto que exceda de 3000 UT

El resultado obtenido por la aplicación de los porcentajes se multiplica por el

valor de la unidad tributaria vigente y el resultado será la cantidad del impuesto
que se deberá retener y enterar.

 Formularios: Para enterar el impuesto retenido conforme a las disposiciones

legales deberán utilizarse los siguientes formularios:

ᵒ v FORMA PNR – 11 “ Retención y pago de Retención de ISLR a personas

naturales residentes” con valor facial de Bs 1500 y BsF 1.5
ᵒ v FORMA PNNR 12 “ Declaración y pago de Retención de ISLR a personas
naturales no residentes en el país” con valor facial de Bs 1500 y BsF 1.5
ᵒ v FORMA PJD – 13 “Declaración y pago de Retención de ISLR a personas
jurídicas domiciliadas en el país” con valor facial de Bs 1500 y BsF 1.5
ᵒ v FORMA PJND – 14 “Declaración y pago de Retención de ISLR a
personas no domiciliadas en el país” con valor facial de Bs 1500 y BsF 1.5
 Estos formularios autorizados por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), pueden ser adquiridos en las
oficinas del Instituto Postal Telegráfico (IPOSTEL) de todo el país.

Instructivo para la presentación de la relación anual en materia de

retenciones

De conformidad con el decreto No 310 del 10 de Agosto de 1994, el artículo

9 de la Resolución No 32 de fecha 24 de marzo de 1995, publicada en la Gaceta
Oficial No 4881 Extraordinario de Fecha 29 de Marzo de 1995, los artículos 23, 24,
25 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones dicto la Providencia 402 relativo a el Instructivo para la presentación
de la relación anual en materia de Retenciones.

Los agentes de retención obligados a presentar ante la oficina de la

Administración Tributaria de su domicilio, la relación a que se refiere el articulo 23
del Reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones, deberán hacerlo de
acuerdo a los lineamientos y especificaciones establecidas en la presente
providencia de conformidad con lo establecido en el parágrafo único del articulo 24
y el articulo 25 del citado reglamento. Los lineamientos y especificaciones son los
siguientes:

 La relación se presentará ordenada por mes calendario, a partir del primer

(1º) mes del inicio de su ejercicio fiscal y así sucesivamente hasta el último
mes del cierre de su ejercicio fiscal. Los agentes de retención deberán
acumular y totalizar los montos de las retenciones y los pagos o abonos en
cuenta efectuadas a un contribuyente, en un mismo mes, en un solo
registro.
 La presentación de la relación a que se refiere el numeral anterior podrá
efectuarse en disquetes (discos flexibles) o en forma impresa.
 La presentación en discos flexibles debe cumplir las características
siguientes:
a) El disquete debe ser de 3.5” (tres y media pulgadas), con formato FAT (sistema
operativo MSDOS. Microsoft Windows, Windows 95 ó Windows NT) y no
contendrá otra información que la relativa a la relación de retención según se
especifica en esta Providencia.

b) Los discos deben tener una etiqueta auto adhesiva para su identificación y de
acuerdo al siguiente formato:

RIF: LXXXXXXXXV

Nombre o Razón Social del Agente de Retención:

Disco: NN

Mes Presentación: MM/YYYY

 Primera Línea: número de RIF del Agente Retenedor

 Segunda Línea el nombre o razón social del Agente de Retención.
 Tercera línea identifica el número del disquete. El agente de retención que
requieran más de un disquete debe identificarlo a partir del 01
 Cuarta línea contendrá los dos dígitos del mes y cuatro para el año en que
se presenta el disquete a la Administración Tributaria

a) Cada disquete contendrá un solo archivo. Este archivo deberá ser compatible
con formato de Microsoft Excel®. Los archivos tendrán un nombre de ocho
caracteres con extensión XIS. La conformación del nombre del archivo tendrá la
siguiente estructura:

AAAAAANN.XLS. Donde AAAAAA son las seis primeras letras no vocales

del nombre o razón social del Agente de Retención. Si estas letras no llegan a
ocupar las seis posiciones, se rellenará con X; NN identificarán el número de
disquete. Esto es: El agente de rendición llamado “MULTIPLES DISCOS” llamará
sus archivos MLTPLS01.XLS al que va en el primer disquete, MLTPLS02.XLS al
que va en el segundo disquete, MLTPLS03.XLS que va en el tercer disquete.

b) El contenido de la hoja electrónica se especifica a continuación:

Datos de identificación:

 Columna A, Fila 1: Nombre o razón social del Agente de Retención.

 Columna A, Fila 2: Número de RIF, sin espacios ni guiones, esto es, diez
posiciones X23456780.
 Columna A, Fila 3: Mes del cierre del ejercicio fiscal.
 Columna B, Fila 3: Año del cierre del ejercicio fiscal.
 Columna A, Fila 4: Nombre del responsable por la información presentada a
quien se puede localizar en caso de dudas.
 Columna A, Fila 5: Código de área del número de teléfono donde se puede
contactar al responsable.
 Columna B, Fila 5: Número de teléfono donde se puede contactar al
responsable.
 Columna A, Fila 6: Dirección donde se pueda localizar al responsable.
 Columna A, Fila 7: Identificación del número de disquete que se está
procesando.

Datos de las Retenciones: Las retenciones efectuadas se ubicarán a partir de la

fila 10, inclusive. En ella no se utilizarán títulos de columnas, bordes, ni formatos
especiales. Los datos para cada registro son:

 Columna A: Nombre o Razón Social del Contribuyente sujeto a retención.

 Columna B: Número de RIF del contribuyente sujeto a retención. No se
utilizarán blancos, ni guiones separadores, esto es se utilizarán diez
posiciones.
 Columna C: Número de Cédula de identidad del contribuyente sujeto a
retención, cuando sea persona natural y se desconozca el número de RIF,
sin espacios, ni guiones, ni signos de puntuación.
 Columna D: Año en que efectuó las retenciones.
 Columna E: Mes en que efectuó las retenciones.
 Columna F: Monto total de lo pagado o abonado en cuenta al
Contribuyente. Sin decimales, ni signos de puntuación.
  Columna G: Monto total retenido en el mes

La Cantidad de registros a presentarse en un disquete es hasta 5000. Por

cada cinco mil registros se creará un nuevo disquete. La presentación en forma
impresa debe cumplir las siguientes características:

a) Se utilizara papel bond blanco, tamaño carta (8 ½ por 11 pulgadas), base 20

(80 gr./m2), sin logotipos ni tramas de colores, en hojas independientes y sin tiras
de tractor. Deberá ser preparado a máquina de escribir o impresora utilizando tinta
negra.

b) En cada página del listado se utilizara el formato apisado (Landscape), con

letras de tamaño constante y tendrá la siguiente estructura:

Cabecera: La cabecera deberá aparecer en todas las páginas del listado. En la

primera Línea la relación anual de retenciones, cuatro espacios en blanco y el
número de página correspondiente. En su Segunda línea el nombre o razón social
del Agente de retención. La tercera línea debe llevar pegado al margen izquierdo
el número de RIF del Agente de Retención (10 posiciones sin blancos ni guiones
intermedios), luego diez espacios en blanco, el texto “CIERRE FISCAL”, 4
posiciones en blanco, el mes del cierre fiscal (2 posiciones, incluir un cero a la
izquierda para los meses de enero a septiembre), 4 posiciones en blanco y
finalmente al año del cierre del ejercicio (incluir los dígitos del siglo). En la cuarta
línea Nombre y apellido del responsable de la información suministrada. La quinta
línea está destinada para el teléfono, se inicia con el texto “FONO”, luego cuatro
espacios en blanco, el código de área del teléfono, cuatro posiciones en blanco, y
el número de teléfono del responsable, sin caracteres en blanco, ni guiones
separadores. En la Sexta línea debe escribirse una línea destinada a la dirección
donde se puede ubicar al responsable de la información. Finalmente una línea
separadora de la cabecera y el detalle.

Detalle: El detalle incluye grupos de cinco (5) líneas cada uno, hasta cinco (5)
grupos por página, para un total de veinticinco (25) registros por página. Entre
cada grupo de cinco (5) líneas se dejará una línea en blanco. La estructura de
cada registro será:

 Diez (10) posiciones para el número de RIF del contribuyente retenido, si no

se conoce el número de RIF del contribuyente a quien se retuvo se
señalará la cédula de identidad. En todos los casos se especificarán los
números sin espacios ni guiones separadores. Cuando se use para cédula
de identidad se dejará el espacio sobrante en blanco.
 Cuatro posiciones en blanco
 Cuarenta posiciones para el nombre o razón social
 Cuatro posiciones en blanco
 Cuatro posiciones para el año en que se efectuó el grupo de retenciones.
(Sin puntos)
 Cuatro posiciones en blanco
 Cuatro posiciones para el mes en que se efectuó la retención. Utilizar un
cero a la izquierda para los meses de Enero a Septiembre.
 Cuatro posiciones en blanco
 Quince posiciones para señalar el monto total pagado o abonado en cuenta
acumulado en ese mes para ese contribuyente. No utilizar puntuación ni
decimales.
 Cuatro posiciones en blanco
 Quince posiciones para señalar el monto total retenido en ese mes para ese
contribuyente. (No utilizar puntuación ni decimales)

Al momento de presentar la relación anual de retención, sea en medio

magnético o impresa, el agente de retención anexara un resumen de la
información suministrada en original y dos copias. Este resumen contendrá la
siguiente información:

 Nombre o razón social del agente de retención.

 Numero de RIF del agente de retención.
 Fecha de cierre del ejercicio fiscal
  Identificación del medio en que se entrega la relación (Disquete o papel).
 Identificación de la cantidad de medios utilizados para la entrega (Total de
disquetes o total de hojas del listado)
 Nombre del responsable por la información que se entrega
 Número de teléfono donde se puede ubicar al responsable de esta
información
 Dirección donde se puede ubicar al responsable de esta información
 Número total de contribuyentes a quienes se han efectuado retención en el
periodo correspondiente
 Monto total de pagos o abonos a cuentas realizados a los contribuyentes.
Este monto debe coincidir con la suma total de este concepto en la relación
de retención anual.

Sanciones por incumplimiento

Artículo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia

será sancionado conforme a lo previsto en el Código Orgánico Tributario. En los
casos en que el agente de retención entregue con retardo el comprobante de
retención exigido conforme al artículo 12 de esta Providencia, o en los casos en
que el proveedor no descuente el impuesto retenido en los períodos que
correspondan según lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del
artículo 6 de esta Providencia, resultará aplicable la sanción prevista en el artículo
107 del Código Orgánico Tributario.

Determinación del impuesto sobre la renta a pagar

Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable,

para ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto corresponde al
incremento de patrimonio que resulte después de restar os ingresos brutos, los
costos y deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación. En el caso de que
los ingresos sólo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares
obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia,
éstos equivalen al enriquecimiento neto. El cálculo de la renta mundial gravable:

FUENTE EXTRATERRITORIAL FUENTE TERRITORIAL

INGRESOS BRUTOS XXX,xx INGRESOS BRUTOS XXX,xx

- Costos (XXX,xx) - Costos (XXX,xx)

= RENTA BRUTA XXX,xx = RENTA BRUTA XXX,xx

- Deducciones (XXX,xx) - Deducciones (XXX,xx)

= Enriquecimiento Neto = Utilidad o Pérdida Fiscal XXX,xx
Gravable Fuente Extranjera +/- Ajuste por Inflación XXX,xx
XXX,xx = Enriquecimiento Neto XXX,xx
- Perdidas Años Anteriores (XXX,xx)

Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento Neto Gravable

de Fuente Extranjera XXX,xx + de Fuente Territorial XXX,xx(Al tipo de
cambio promedio)

= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE