RTF 00727-2-

2016 Sobre
venta de
bienes futuros
y su incidencia
en el IGV y el
Impuesto a la
Renta
 ASIENTO DE EVALUACIÒN Debe Haber

10 Efectivo y equivalente de efectivo 28,000.00

104. Cuentas corrientes en instituciones financieras

1042. Cuentas corrientes para fines específicos

70 Ventas 28,000.00

704. Prestación de servicios

2002. Por el ingreso de los anticipos.

El asiento contable no determina la tributación en el Impuesto a la
Renta, puede ocurrir un “error u horror contable” o falta de
aplicación de NIIF, y debe plantearse la “sustancia” en base a los
medios probatorios que aporte la empresa.
• Mediante Resolución RTF N° 00727-2-2016, de fecha 25 de enero
del 2016, el Tribunal Fiscal resuelve una controversia vinculada con
la determinación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta del ejercicio 2002 respecto de la operación de venta de un
departamento ubicado en el Cusco.
• Respecto del Impuesto General a las Ventas
• SUNAT indicó que el contribuyente apelante había vendido un
departamento recibiendo diversos depósitos bancarios en el año
2002 y otro en el 2003 (07 de abril). Sin embargo el Tribunal
advierte que se trata de un contrato de venta de bien futuro, y que
QUEDABA SUJETO A CONDICIÓN SUSPENSIVA DE QUE
LLEGASE A TENER EXISTENCIA Y QUE EL PLAZO PARA ELLO
SERÍA EL 30 DE JUNIO DEL 2003, pactándose en una de sus
cláusulas que el contribuyente entregaría el inmueble dentro de los
treinta (30) días de existir, lo que se verificaría con la entrega de sus
llaves.
• Consta en el expediente el Acta de Recepción de fecha 02 de
octubre del 2003 dónde se deja constancia de la entrega del
departamento a nivel de casco techado habitable.
• El Tribunal Fiscal, sobre la base de la normatividad del Impuesto
General a las Ventas, indica que SUNAT pretende gravar con el IGV
la transferencia de bienes futuros. Sin embargo el artículo 1534 del
Código Civil, aplicable supletoriamente en virtud a la Norma IX del
Título Preliminar del Código Tributario, prevé que en la venta de un
bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato está sujeto a
la condición suspensiva de que llegue a tener existencia, por lo que a
fin de determinar el periodo al cual corresponden los ingresos
obtenidos por dichas ventas, DEBE ANALIZARSE EL MOMENTO EN
EL CUAL SE EFECTUÓ LA TRANSFERENCIA DE LA PROPIEDAD.
• Resalta el Tribunal Fiscal que tratándose de bienes futuros PARA
QUE NAZCA AL OBLIGACIÓN DE PAGO DEL IGV ES NECESARIO
que los bienes hayan llegado a existir, es decir, que el
departamento de construya momento en el cual recién operaría la
transferencia de la propiedad. Sin embargo, se advierte que en los
periodos acotados el departamento aún no existía, por lo que no se
puede considerar que hubiera nacido la obligación tributaria vinculada
al IGV, correspondiendo levantarse el reparo y revocar la resolución
de intendencia apelada en este extremo.
 Respecto del Impuesto a la
Renta el Tribunal Fiscal indicó
• El Tribunal Fiscal analiza el Devengamiento (considera el
contenido de sus RTF N° 08534-5-2001 y N° 00467-5-2003),
y evalúa el Marco Conceptual de las NIC, la NIC 1, además
de la NIC 18 Ingresos.
• Sostiene el Tribunal Fiscal que normalmente los
procedimientos adoptados para reconocer los ingresos se
refieren a que éstos deben ser ganados. Es así que en los
lineamientos particulares establecidos por la NIC 18 Ingresos
se indicó que los ingresos en la venta de productos deben
ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han
sido satisfechas:
• La empresa ha transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los
productos.
• La empresa no retiene el ni la continuidad de la
administración en un grado que esté asociado a la
propiedad del bien, ni el control efectivo de los productos
vendidos.
• El monto de ingresos puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos relacionados
con la transacción fluirán a la empresa; y
• Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la
transferencia pueden ser medidos confiablemente.
• Precisa el Tribunal Fiscal que en cuanto a lo
expresado por la NIC 18, mayormente la
transferencia de los riesgos y los beneficios de
propiedad coinciden con la transferencia del título
legal o la transferencia de la posesión a los
compradores. Asimismo, a manera de ejemplo
precisa que en la venta de inmuebles el ingreso
es normalmente reconocido cuando el título
legal es transferido al comprador.
• En el caso concreto, los compradores entregaron al
contribuyente apelante algunos montos de dinero en
forma anticipada, cuando aún no se había cumplido con
la condición suspensiva de que el inmueble tuviera
existencia, para que la venta fuera eficaz, lo que recién
ocurrió en el año 2003, siendo que los montos
recibidos por el contribuyente en el año 2002 fueron
en calidad de anticipos o adelantos, los cuales no
afectan los resultados del ejercicio en que se
percibieron, es decir, no deben influir en la
determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio
2002, en aplicación del principio de lo devengado, y
por tal sentido procede levantar el reparo efectuado por
SUNAT y revocar la resolución de intendencia apelada en
este extremo.
¿Cómo entonces debió tratarse
en el escenario 2019?
ONG Risitas (entidad de auxilio mutuo y sin ánimo de lucro) utilizó sus
recursos para contratar construir un departamento que según contrato
de fecha 27/09/2019 se va a transferir en favor de la empresa Odebrecht
Uchumayo SAC, recibiendo cuatro depósitos bancarios por S/.20,000 cada uno
y seis depósitos en el 2020. Se sabe que dicha ONG inició sus actividades el
08 de junio del 2019 y que el 10 de junio del 2019 obtuvo una donación de
100,000 soles de Odebrecht Uchumayo SAC cuyos socios son padres de la
representante legal de la ONG.
Se trata de un contrato de venta de bien futuro, y que QUEDA SUJETO A
CONDICIÓN SUSPENSIVA DE QUE LLEGASE A TENER EXISTENCIA Y
QUE EL PLAZO PARA ELLO SERÍA EL 01 de julio del 2020, pactándose en
una de sus cláusulas que el contribuyente entregaría el inmueble dentro de los
treinta (30) días de existir, lo que se verificaría con la entrega de sus llaves.

Gracias a la Fiscalización Parcial Electrónica, la SUNAT llega el 26/07/2020 y

le cuestiona a la ONG las razones por las cuales no tributó IGV (en cada uno
de los meses de percepción de los S/.20,000) ni Impuesto a la Renta (pagos a
cuenta en el DECLARA FÁCIL, y en el anual) en el ejercicio 2019.
¿Pero es una ONG por qué SUNAT debería cuestionarle el IGV?

• Artículo 3 TUO LEY del IGV.-

e)
CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construcción.
 ARTÍCULO 9 TUO LEY DEL IGV
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas,
entidades de derecho público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:

i. Importen bienes afectos;

ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones

comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto,

frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.Sin perjuicio
de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que efectúe el
importador de vehículos usados antes de transcurrido un (01) año de
numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que haga
sus veces.
 DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artículo 4°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III,
Título I del Decreto, se observarán las siguientes
disposiciones:

1. Habitualidad
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3° del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce
meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.

No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el

Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmente, para efecto de su enajenación.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de

las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.

Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9° del Decreto son sujetos del impuesto:

a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importaciones que realicen.

b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual.
 Debe Haber

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 100,000

104. Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1042 Cuentas corrientes para fines
específicos
75 Otros Ingresos de Gestión 100,000

759 Otros Ingresos de Gestión

7593 Donaciones

10/06/2019. Por las donaciones recibidas

 Debe Haber

60 Compras 50,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
6033 Repuestos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 9,000
sistema nacional de pensiones y de salud por
pagar
401.Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 59,000
421. Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
2019. Compras de materiales
 Debe Haber

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 50,000

251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos
61 Variación de Inventarios 50,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
2019.
 Debe Haber

61 Variación de Inventarios 50,000

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
92 Costos de Construcción 50,000
921. Materiales Auxiliares
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 50,000
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos 50,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
2020. Por el consumo de los materiales de la construcción de la obra
 Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 200,000

122. Anticipos de clientes
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 30,508.47
nacional de pensiones y de salud por pagar
401.Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta Propia
70 Ventas 169,491.53
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – Venta local
70122 Relacionadas
01/07/2020. Se genera el nacimiento de la obligación tributaria del IGV (vía PDT
621) y del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Mediante Resolución 002-2019-EF/30, publicada hoy
24 de mayo del 2019, el Consejo Normativo de
Contabilidad aprueba el Nuevo Plan Contable General
Empresarial cuyo uso obligatorio para las entidades
del sector privado y las empresas públicas, en lo que
corresponda, rige a partir del 1 de enero de 2020,
con aplicación optativa para el presente año. La
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
establece normas y procedimientos específicos del
registro contable de sus entidades supervisadas.
• Esta nueva versión mejorada se produce en virtud
de los diferentes cambios incorporados en las NIIF
desde el año 2010.
• La principal novedad es la referencia (algo que reclamamos
desde sus inicios en #PERUCONTABLE) es la incorporación
de referencias a la norma PYMES.

• Debe tenerse en cuenta que si bien se ha conservado la

estructura del plan contable incorporandose cuentas como en
el caso de los activos por derechos de uso derivados del
arrendamiento operativo, o plantas productoras trasladadas
(actualmente como cuenta 35 en activos biológicos) como
una clase de propiedad, planta y equipo (a partir del 2020
como cuenta 33 propiedad, planta y equipo creando las
cuentas 330 planta productora 3301 planta productora en
producción y 3302 planta productora en desarrollo).
330 Planta productora
3301 Planta productora en producción
33011 Costo
33012 Revaluación
33013 Costo de financiación
33014 Valor razonable
3302 Planta productora en desarrollo
33021 Costo
33022 Revaluación
33023 Costo de financiación
33024 Valor razonable

330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos vivos

que: se utilizan en el suministro de productos agrícolas, se espera
produzcan durante más de un periodo, y la probabilidad de su
venta como producto agrícola es remota. Esta clase de propiedad,
planta y equipo, es clasificada como activo biológico de acuerdo
con la NIIF PYMES.
• 183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e
inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro, no
clasificados como activos por derechos de uso los que se
reconocen en la cuenta 32.
• 683 Depreciación de activos por derecho de uso –
arrendamiento operativo. Corresponde a la depreciación de los
activos por derechos de uso originados en arrendamientos
operativos. Estos activos se acumulan en la subcuenta 323, y
su depreciación acumulada en la subcuenta 394.
• 689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos
respecto de los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía o
vencimiento. Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento y
similares, restructuraciones, protección y remediación del medio
ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su
reconocimiento inicial, sea por su actualización financiera. Estas
provisiones se relacionan con la cuenta 48.
• 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos
que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
financiero. También incluye los arrendamientos operativos,
excepto cuando el arrendamiento es a corto plazo y
cuando el activo subyacente es de bajo valor, en cuyo caso
es opcional su tratamiento como activo.

• NIIF PYMES: Los gastos por alquileres se reconocen

en forma lineal, conforme se devengan, por lo que se
prescribe un tratamiento contable distinto al
establecido en las NIIF completas
• También se han eliminado diversas subcuentas de
reducida utilidad en un plan contable de carácter
general, permitiendo la opción de mayor detalle en
divisionarias o sub divisionarias a juicio de las
empresas usuarias, simplificando su contenido.
• Se resalta que si bien este nuevo PCGE 2019 ha
sido diseñado para entidades empresariales su
contenido, con cambios reducidos, puede ser
adaptado a otras entidades con lo cual se elimina
la duda existencial si puede ser utilizado por el
propio Estado o por las ONGs y entidades
similares como fundaciones o asociaciones.
Yanahuara investment SRL adquiere una planta productora
vía arrendamiento financiero a 5 años
Debe Haber

32 Activos por Derecho de Uso 761,082

322 Propiedad, planta y equipo – Arrendamiento
Financiero
3220. Planta productora en producción
32201 Costo
37 Activo Diferido 158,918
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 165,600
nacional de pensiones y de salud por pagar
401.Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40119. IGV Pendiente por aplicar
45 Obligaciones Financieras 1´085,600
452. Contratos de arrendamiento financiero
455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero
Por el contrato de arrendamiento financiero
 Debe Haber

67Gastos Financieros 50,000

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6732 Contratos de arrendamiento financiero

37Activo Diferido 50,000
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
Por el devengo de intereses pagados
 Debe Haber
68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 152,216
682 Depreciación de activos por derecho
de uso - arrendamiento financiero
6822 Propiedad, planta y equipo
68221 Edificaciones
682211 Costo
39 Depreciación y amortización acumulados 152,216

393 Depreciación acumulada

propiedad, planta y equipo - Arrendamiento
financiero
3932 Edificaciones
39321 Costo
Por la depreciación acumulada
Jacobo Hunter Inversiones SAC, entidad domiciliada en el
departamento de Arequipa, cuenta con un inmueble
destinado a fines administrativos con un valor en libros de
S/.800,000.00 el cual a la fecha tiene una depreciación
acumulada de S/.112,000.00.

Toda vez que dicho inmueble se encuentra en una zona

turística, la entidad decide desocuparlo y alquilarlo a una
entidad cuyo accionista principal es la hermana del
accionista principal por S/.10,000.00. Tener en cuenta que el
valor razonable inicial de dicho inmueble asciende a
S/.700,000.00.

Se evalúa la posibilidad de enajenar dicho bien de capital a favor

del arrendatario por lo cual se solicitan analizar las
incidencias, sabiendo que el posible precio a pactar sería
S/.698,000.00.
 En el presente caso corresponde reclasificar el activo
inmovilizado a la cuenta 31 PROPIEDADES DE
INVERSIÓN que incluye las propiedades (terrenos o
edificaciones) cuya tenencia (por el propietario o por el
arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero para financiar una propiedad de inversión),
tiene el propósito de obtener rentas, aumentar el valor
del capital o ambos, en lugar de utilizar dichas
propiedades para:
a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para
fines administrativos; o, para,
b) su venta en el curso normal de las operaciones.
Como se puede apreciar el elemento continúa dentro
de la esfera patrimonial de la entidad no obstante se
destina hacia fines de arrendamiento. A tal efecto
resulta oportuno precisar que el párrafo 5 de la NIC 40
Propiedades de Inversión da cuenta que el “Valor
razonable” es el importe por el cual un activo podría ser
intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua. Así el párrafo
32A de la referida NIC permite que la entidad escoja el
modelo de valor razonable o el modelo del costo para
todas las otras propiedades para inversión.
Bajo ese contexto podemos aplicar lo
dispuesto en el párrafo 61 de la NIC 40 en
cuanto dispone que si una propiedad ocupada por el
dueño se convierte en una propiedad de inversión,
que se contabilizará por su valor razonable, la
entidad aplicará la NIC 16 hasta la fecha del cambio
de uso. La entidad tratará cualquier diferencia, a esa
fecha, entre el importe en libros de la propiedad
determinado aplicando la NIC 16 y el valor
razonable, de la misma forma en la que registraría
una revaluación aplicando lo dispuesto en la NIC 16,
de la siguiente forma:
 Debe Haber
31 Propiedades de Inversión 700,000.00
311. Terrenos
3111 Urbanos
31112 Revaluación
312. Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Revaluación
39 Depreciación y amortización acumulados 112,000.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39521 Edificaciones
33 Propiedad, planta y equipo 800,000.00
331. Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
332. Edificaciones
3321 Edificaciones
33211 Costo
57 Excedente de revaluación 12,000.00
571. Excedente de revaluación
5711. Propiedad de Inversión
57111 Adquisición directa
Por la desapropiación del inmueble para ser reclasificado como Inversión Inmobiliaria, en aplicación del párrafo 61 de
40 Propiedades de Inversión
 Debe Haber

13 Cuentas por cobrar comerciales 11,800.00

- Relacionadas
131. Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1311. No emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 1,800.00
sistema nacional de pensiones y de salud por
pagar
401.Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta Propia

75 Otros ingresos de gestión 10,000.00

754. Alquileres
7542 Edificaciones

Por la provisión de la factura por el servicio de arrendamiento del inmueble

Al cabo de unos meses, la empresa decide por
acuerdo de los socios vender dicho inmueble
que se encontraba registrado como parte de su
Propiedad de Inversión. Dicha transferencia
será a favor del arrendatario actual (hermana
del accionista principal). Se sabe que a la fecha
de la transferencia la depreciación acumulada
asciende a S/.8,750.00
 Debe Haber
68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 8,750.00
681. Depreciación de propiedades de inversión

6811. Edificaciones
68111. Costo
39 Depreciación y amortización acumulados 8,750.00

391. Depreciación acumulada propiedades de

inversión
3911. Edificaciones
39111. Costo
Por la depreciación acumulada durante la cesión
 Toda vez que la entidad destinará esta inversión
para la venta deberá emplear la cuenta 27 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta, la cual agrupa los
activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar,
fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso
continuo. Las características que deben cumplir los activos
son: que se encuentren disponibles en las condiciones
actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos
usuales y habituales para la venta de estos activos, y su
venta debe ser altamente probable, tal como se plantea en
el presente caso.
 Debe Haber
27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta 700,000.00
271. Propiedades de Inversión
2711. Terrenos
27112 Revaluación
2712. Edificaciones
27122 Revaluación
39 Depreciación y amortización acumulados 8,750.00
391. Depreciación acumulada propiedades de inversión
3911. Edificaciones
39111. Costo
27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta 8,750.00
275. Depreciación acumulada –Propiedades de Inversión
2752. Edificaciones
27522 Revaluación
31 Propiedades de Inversión 700,000.00
311. Terrenos
3111 Urbanos
31112 Revaluación
312. Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Revaluación
Por la recuperación de la inversión y su destino como venta
Al transcurrir un periodo de tiempo sin que se haya concretado la
venta, la entidad decide estimar su valor razonable en
S/.777,000.00
Sobre el particular, el párrafo 6 de la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, refiere
que una entidad debe clasificar a un activo no corriente (o un
grupo de activos para su disposición) como mantenido para la
venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a
través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado. En esa misma línea, el párrafo 15 de la NIIF 5
establece que la entidad debe medir los activos no corrientes (o
grupos de activos para su disposición) clasificados como
mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su
valor razonable menos los costos de venta. En el presente caso la
medición se efectuará de la siguiente forma:
Valor de Inmobiliaria 700,000.00

(-) Depreciación (8,750.00)

Acumulada

Valor razonable 777,000.00

Valor Neto 691,250.00

El importe menor corresponde a S/.691,250.00

 Debe Haber
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 698,000.00
175. Venta de activo inmovilizado
1752. Propiedades de Inversión
75 Otros ingresos de gestión 698,000.00

756. Enajenación de activos inmovilizados

7562. Propiedades de Inversión
Por la provisión de la factura por la enajenación de la inversión

Finalmente, las partes contratan al valor acordado de S/.698,000. Conviene

tener en cuenta que la operación no se encuentra afecta al Impuesto
General a las Ventas debido a que la entidad transferente no califica como
constructor bajo los alcances del artículo 3 de la Ley del IGV.
Seguidamente contabilizamos el costo de la enajenación y la
desapropiación del activo no corriente mantenido para la venta:
 Debe Haber
65 Otros gastos de gestión 691,250.00
655. Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551. Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados
65512. Propiedades de Inversión
27 Activos No Corrientes Mantenidos para la 691,250.00
Venta
271. Propiedades de Inversión
2711. Terrenos
27111. Costo
2712. Edificaciones
27121. Costo
Para registrar el costo neto de la enajenación de la inversión inmobiliaria

Por la cobranza de la operación se genera el siguiente asiento:

 Debe Haber

10 Efectivo y equivalente de efectivo 698,000.00

104. Cuentas corrientes en instituciones financieras

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 698,000.00

175. Venta de activo inmovilizado

1752. Propiedades de Inversión

Por la cobranza de la cuenta por cobrar a la entidad relacionada

Tomar en cuenta que la transferencia de los recursos necesariamente debe ser

bancarizada, no solamente para efectos de evitar la pérdida del costo o gasto de
la operación, sino para evitar alguna presunción de parte de la Administración
Tributaria y de otros entes gubernamentales en el control de operaciones.
 CRÉDITO FISCAL DEL IGV y el PCGE 2020

Para llevar a cabo el uso del crédito fiscal se debe

acreditar que se ha realizado el depósito a la cuenta de
detracción correspondiente. Con el Decreto Legislativo
1395 se establece como regla general que el derecho al
crédito fiscal se podrá ejercer en el periodo en que se
hayan anotado los comprobantes de pago por dichas
adquisiciones en el Registro de Compras, y siempre que el
depósito en la cuenta de detracciones sea realizado hasta
el quinto día hábil del mes de vencimiento para la
presentación de la declaración de dicho periodo.
Primera. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con el IGV

En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes,

usuarios de servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a
efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o
saldo a favor del exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23,
34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, en el periodo en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de
acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre
que el depósito se efectúe hasta el quinto (5°) día hábil del mes de
vencimiento para la presentación de la declaración de dicho
periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en
que se acredite el depósito.”
El 14/02/2020 Manchester Yarabamba SACS vendió mercaderías
(aceite de pescado) por S/.50,000 más IGV a la entidad MYPE
Chelsea Miraflowers SACS. Se emite la factura en dicha fecha y
se acuerda que la operación sea un crédito a noventa (90) días
calendario considerando un interés compensatorio fijo de S/.300
más IGV. El adquiriente recepciona la factura negociable y da su
conformidad (dado que los bienes ya se encuentra en su almacén
según guía de remisión de dicha entidad) y aceptación al título
valor (factura negociable) que se devuelve a Manchester Lima
SACS ese mismo día.

El 15/02/2020, el departamento de contabilidad tiene conocimiento

de la factura emitida por el área de comercialización y advierte que
Chelsea Miraflowers SACS tiene problemas de deudas por pagar
además la SUNAT ya le detectó elusiones tributarias.
 Mediante Resolución de
Superintendencia N° 082-2018/SUNAT,
se incorporan en el Anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT y normas modificatorias, los
bienes gravados con el IGV por renuncia
a la exoneración y el Aceite de Pescado
 % desde el
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
01.04.2018

Bienes gravados Bienes comprendidos en las subpartidas

con el IGV por nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley
renuncia a la del IGV, siempre que el proveedor hubiera
exoneración renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye
10%
de esta definición a los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas
expresamente en otras definiciones del presente
anexo
Aceite de Pescado Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00 10%
 Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 59,000
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212. Emitida en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 9,000
sistema nacional de pensiones y de salud por
pagar
401. Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
70 Ventas 50,000
701. Mercaderías
7012. Mercaderías Venta Local
70121. Terceros
14/02/2020. Por la venta de bienes según contrato con crédito a 30 días
 Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 354

121. Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212. Emitida en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 54
sistema nacional de pensiones y de salud por
pagar
401. Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
77 Ingresos Financieros 300
772. Rendimientos ganados
7722. Cuentas por cobrar comerciales
14/02/2020. Por la venta de bienes según contrato con crédito a 30 días
 Debe Haber
10 Efectivo y equivalente de efectivo 55,496
104. Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041. Cuentas corrientes operativas
67 Gastos Financieros 3,858
674. Gastos en operaciones de factoraje
(factoring)
6741 Pérdida en instrumentos vendidos
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 59,354
121. Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212. Emitida en cartera
15/02/2020. Por contrato de factoring en virtud de Factura
Negociable al 6.5%
 Debe Haber
60 Compras 50,000
602. Materias primas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 9,000
sistema nacional de pensiones y de salud por
pagar
401. Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 59,000
421. Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212. Emitida
14/02/2020. Por la venta de bienes según contrato con crédito a 30 días
 Chelsea Miraflowers SACS
Periodo Febrero 2020 vence en
marzo, por lo tanto el 5° día hábil
es el viernes 06/03/2019 MÁXIMO
PARA PODER UTILIZAR EL
CRÉDITO FISCAL EN EL
PERIODO FEBRERO 2020.
 Debe Haber

42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 5,900

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por

pagar

4212. Emitida

10 Efectivo y equivalente de efectivo 5,900

104. Cuentas corrientes en instituciones
financieras

05/03/2020. Por el depósito de la detracción 10% aceite de pescado

Nuevo Plan Contable General
Empresarial 2020

Resolución N° 002-2019-EF/30