Informe 010-2019-SUNAT Devengado en la

venta de concentrado de minerales

SUPUESTO: La venta de los minerales o concentrados de mineral, se

realizada en el mes de enero de 2019, en la que la contraprestación
pactada está sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o
contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la cual será
posteriormente modificada en un período distinto a través de una nota
de crédito o de débito, según corresponda.
Al respecto, se consulta si dicha verificación es considerada como un
hecho o evento futuro que permitiría el diferimiento de los ingresos
obtenidos por tal venta.
SUNAT CONCLUYE EN LO SIGUIENTE:
En el supuesto de una venta de minerales o concentrados de
mineral, realizada en el mes de enero de 2019, en la que la
contraprestación pactada está sujeta a ajustes por la
verificación de la calidad, peso o contenido, por lo cual se
emite una factura de venta, la cual será posteriormente
modificada en un período distinto a través de una nota de
crédito o de débito, dicha verificación NO CONSTITUYE un
hecho o evento futuro que permita el diferimiento de los
ingresos obtenidos por tal venta hasta que aquella se efectúe.
Decreto Supremo 339-2018-EF Reglamenta el Decreto
Legislativo 1425 Devengado en Impuesto a la Renta
Artículo 31 del Reglamento:
Se considera que la contraprestación se fija en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro cuando aquella
se determina, entre otros, en función de las ventas, las
unidades producidas o las utilidades obtenidas.
No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso,
entre otros, cuando el importe de la contraprestación está
supeditado a una verificación de la calidad, características,
contenido, peso o volumen del bien vendido que implique un
ajuste posterior al precio pactado.
El 30 de enero del 2019 Perucontable Minerals Arequipa SA recibió un anticipo de S/
250,000 por concepto de venta de 50 Toneladas de concentrado de cobre. Dicho importe
se encuentra sujeto a verificación de la calidad, características, contenido, peso o
volumen en el Puerto de Amberes (Bélgica).
El 01 de marzo del 2019 los concentrados ya se encuentran en el almacén aduanero y el
04 de marzo se emite el Holding Certificate que acredita que los bienes se encuentran a
disposición total del adquiriente para su recojo. A dicha fecha los costos ascienden a S/
355,500.
El 08 de marzo del 2019 de acuerdo a la London Metal Exchange (LME) la transacción se
pacta en 6179 dólares la tonelada métrica. El tipo de cambio es S/ 3.3 por dólar US.
El 25 de abril del 2019, arriba la embarcación que traslada la mercadería hacia su destino
en Europa. En esa misma fecha el adquiriente emite una Nota de Crédito por US.$.40,000
concepto de ajustes por características (tratamiento a ser asumido en Europa) y volumen
(flete) siendo el TC 3.4 por dólar.
Finalmente el 29 de abril del 2019 se cancela la diferencia al exportador.
 Debe Haber

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 250,000

104. Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1042 Cuentas corrientes para fines específicos

12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 250,000

122. Anticipos de clientes

30/01/2019. Por el anticipo de S/ 250,000

Se emite una primera factura PROVISIONAL de conformidad con el
artículo 1 del Decreto Ley 25632 Ley Marco de Comprobantes de Pago.
 08/03/2019
US.$ Toneladas S/
6,179 50 308,950
3.3
Transacción 1´019,535
Anticipo (250,000)
Saldo Pendiente 769,535
 Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 769,535
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212. Emitida en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 250,000
122. Anticipos de clientes
70 Ventas 1´019,535
701 Mercaderías
7011 Mercaderías - venta de exportación

70112 Relacionadas

08/03/2019. La emisión de la factura por el importe de la transacción según LME de

las 50 Toneladas de Concentrado de Cobre.
 Debe Haber
69 Costo de Ventas 355,500
691. Mercaderías
6911. Mercaderías exportación
69112. Relacionadas
20 Mercaderías 355,500
201. Mercaderías
2011. Mercaderías
20111. Costo
08/03/2019. Por el costo de la extracción y puesta a disposición de las
mercaderías
 25/04/2019
US.$ Toneladas S/
6,179 50 308,950
TC del 08/03/2019 3.3
Transacción 1´019,535
Anticipo (250,000)
Saldo Pendiente 769,535

Nota de Crédito del exterior US.$ 40,000 al TC

3.4 (136,000)
Neto a cobrar 633,535
 Debe Haber
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 633,535
104. Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1042. Cuentas corrientes para fines específicos
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 136,000
741. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7412. Relacionadas
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 769,535
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212. Emitida en cartera
25/04/2019. Por la cobranza y la nota de crédito por ajuste por características y
volumen en US$.40,000 x 3.4 = 136,000
 Devengado en prestación de servicios admite
método de inspección de lo ejecutado
Para efectos tributarios, el Decreto Legislativo 1425
que modifica el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, vigente a partir del 01 de enero del 2019,
tratándose de la prestación de servicios que se
ejecutan en el transcurso del tiempo los ingresos se
devengan de acuerdo con el grado de su realización.
Uno de los tres métodos para medir el grado de
realización es la inspección de lo ejecutado.
Este referido método de la inspección no se encuentra
contemplado directamente en la NIIF15, siendo una de las
principales diferencias que puede encontrarse, lo cual no deja
de llamar la atención dada la subjetividad y arbitrariedad que
puede arribarse en torno al reconocimiento del devengo.
Así por ejemplo la inspección de lo ejecutado puede establecer
niveles de medición que se basen en la experiencia, expertise,
conocimientos previos, asignación de acuerdo a estándares o
bases de medición, que eventualmente podrían encontrarse
manipulados a conveniencia del ente interesado.
Al cierre del periodo gravable 2019 una empresa agro
industrial, Manchester Arequipa SAA, contrata los servicios del
tasador Vladimiro Kuczynky Mamani el cual indica que se ha
generado un avance del 40% respecto de la producción total
contratada (y por la cual se ha recibido un adelanto de S/
10´000,000) que podría ya ser facturado. Sin embargo la
gerencia podría negociar (con una soterrada gratificación a
favor del tasador o perito) en establecer que la medición sea de
tan sólo 15%, para efectos que el reconocimiento de los
ingresos devengados se asuma en tan solo S/ 1´500,000, con el
propósito de tributar solamente sobre esta base.
Bajo el método del producto, establecido en los párrafos B15 a
B17 del Apéndice B Guía de Aplicación de la NIIF 15, la
constructora debiera ponderar el devengado
considerando estudios del desempeño completado hasta la
fecha, evaluaciones de resultados logrados, hitos alcanzados,
tiempo transcurrido y unidades producidas o entregadas. Sin
embargo tal método no necesariamente podría resultar como
el más idóneo para establecer el devengado, pero podría ser
aplicable en el caso descrito siempre que se encuentre
asociado a unidades producidas o cosechas (agro industrial).
Por otra parte bajo el método de recursos, establecido en los
párrafos B15 a B17 del Apéndice B Guía de Aplicación de la NIIF 15, la
constructora debiera basarse de los esfuerzos o recursos de la
entidad para satisfacer la obligación de desempeño (por ejemplo,
recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos
incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada) en
relación con los recursos totales esperados para satisfacer dicha
obligación de desempeño. Así, el Decreto Legislativo 1425 fija como
medición que debe relacionarse los costos incurridos respecto del
costo total de la prestación del servicio. Para este efecto, la entidad
agroindustrial debiera considerar como costos incurridos solo
aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total los
costos de la parte ejecutada y por ejecutar.
En el caso expuesto podría ocurrir que el grado de realización implique identificar que los
costo totales proyectados y presupuestados sean de S/ 6´000,000 y que los costos
(contablemente) incurridos asciendan a S/ 2´835,500 lo cual nos permite identificar una
relación del 47.2583%.
El devengo bajo el método de la inspección de lo ejecutado es reconocido por el marco
tributario, pero el contribuyente deberá justificarse la adopción de dicho método que tal
como se expone advierte que pueda generar resultados muy diferenciados respecto de
los otros métodos que si contempla la NIIF 15 (producto y recursos).
Debe tenerse en consideración que Manchester Arequipa SAA no debiera tributar en el
ejercicio 2019 respecto de los S/ 10´000,000 que pueden encontrarse en su cuenta
corriente, sino que debe identificar estos recursos como adelantos sujetos a producción,
motivo por lo cual resultará gravitante establecer correctamente el método de su
devengo.
Resulta evidente que para la Administración Tributaria resultará más conveniente exigir
que el contribuyente asuma la relación del 47.2583% para la medición respecto de los S/
10´000,000.
Chelsea Paucarpata SRL con RUC 20999999995
inició sus actividades empresariales el 16 de
febrero del 2019 en el Régimen Mype Tributario.
En el mes de septiembre del 2019 contrató
servicios de asesoría contable y tributaria que se
prestarán desde el 01 de octubre del 2019 hasta el
31 de marzo del 2020.
Según su último dígito de RUC (5) su declaración
anual 2019 vence el 01 de abril del 2020.
Mes del Honorario Conformidad Fecha de Importe Pendiente
servicio contratado del servicio cancelación pagado por pagar
oct-2019 5,000 04/11/2019 04/11/2019 5,000 0

nov-2019 7,000 02/12/2019 02/12/2019 7,000 0

Pendiente por auditoría de
dic-2019 10,000 0 10,000
nuevos socios quienes
cuestionan la contratación y
ene-2020 10,000 la validez de los servicios 0 10,000
ejecutados
feb-2020 10,000 02/03/2020 01/04/2020 5,000 5,000

mar-2020 10,000 01/04/2020 01/04/2020 5,000 5,000

 Debe Haber
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,000

632 Asesoría y consultoría

6323 Auditoría y contable
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 400
sistema público de pensiones y de salud por
pagar
401.Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categoría
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 4,600

424 Honorarios por pagar

31-10-2019. Por el servicio contratado prestado en el mes de octubre del
2019
 Debe Haber
42 Cuentas por pagar comerciales - 4,600
Terceros
424 Honorarios por pagar

10 Efectivo y equivalente de efectivo 4,600

104. Cuentas corrientes en

instituciones financieras
04-11-2019. Por la cancelación de los honorarios del mes de
octubre del 2019
 Debe Haber
63 Gastos de servicios prestados por terceros 7,000

632 Asesoría y consultoría

6323 Auditoría y contable
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 560
sistema nacional de pensiones y de salud
por pagar
401.Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categoría
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 6,440

424 Honorarios por pagar

30-11-2019. Por el servicio contratado prestado en el mes de noviembre del
2019
 Debe Haber
42 Cuentas por pagar comerciales - 6,440
Terceros
424 Honorarios por pagar

10 Efectivo y equivalente de efectivo 6,440

104. Cuentas corrientes en

instituciones financieras
02-12-2019. Por la cancelación de los honorarios del mes de
noviembre del 2019
Finalmente el 01 de julio del 2020 y ante una
inminente fiscalización parcial electrónica de la
SUNAT ambas partes deciden solucionar la
controversia respecto de los honorarios pendientes
reconociéndose los servicios prestados en el mes de
diciembre 2019 pero no los honorarios de enero
2020 dado que en dicho periodo la actividad
empresarial es casi inexistente, y a juicio de los
nuevos socios no se requería de mayor urgencia en
la contratación de los servicios de asesoría contable
y tributaria. Se cancelan entonces los S/ 10,000 en
dicha fecha.
 Debe Haber
59 Resultados Acumulados 10,000
592. Pérdidas acumuladas
5922. Gastos de años anteriores
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 800
sistema nacional de pensiones y de salud
por pagar
401.Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categoría
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 9,200
424 Honorarios por pagar
01/07/2020. Por el reconocimiento del servicio utilizado en el periodo
diciembre 2019.
 Debe Haber
42 Cuentas por pagar comerciales - 9,200
Terceros
424 Honorarios por pagar

10 Efectivo y equivalente de efectivo 9,200

104. Cuentas corrientes en

instituciones financieras
01-07-2019. Por la cancelación de los honorarios del mes de
diciembre del 2019
 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
v). Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
TUO Ley del IR
Cuadragésimo Octava.- Precisase que los
gastos a que se refieren los incisos l) y v) del
artículo 37º de la Ley, que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden,
serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aún cuando se
encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.
En el mes de mayo 2020 Chelsea Yanahuara SRL requiere contratar los servicios de un
contratista quién le factura en función al método de los recursos, siendo la
contraprestación total pactada S/ 180,000:

Costos Incurridos 32,000

Consumo de materiales 15,000

Horas de mano de obra gastadas 3,000

Consumo de maquinarias depreciación 9,000

Otros costos incurridos 5,000

Costos Totales Presupuestados 100,000

Por otra parte bajo el método de recursos, establecido en los párrafos B15 a B17
del Apéndice B Guía de Aplicación de la NIIF 15, la constructora debiera basarse
de los esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la obligación de
desempeño (por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas,
costos incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada) en relación
con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de
desempeño. Así, el Decreto Legislativo 1425 fija como medición que debe
relacionarse los costos incurridos respecto del costo total de la prestación del
servicio. Para este efecto, debiera considerar como costos incurridos solo
aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos de la
parte ejecutada y por ejecutar.

0.32
Total Servicio 180,000
57,600
 Debe Haber
63 Gastos de servicios prestados por terceros 57,600

638 Servicios de contratistas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 10,368
sistema nacional de pensiones y de salud por
pagar
401.Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 67,968
421. Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
31-05-2020. Por el servicio contratado según método de recursos
RTF 07578-8-2014 Tribunal Fiscal precisa
cómo debe sustentarse la contratación de
servicios de asesoría tributaria

• ESTE CASO YA CONCLUYÓ EN LA ETAPA

JUDICIAL ANTE LA CORTE SUPERIOR
• Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 07578-8-2014, de
fecha 20 de junio del 2014, se resuelve entre otros puntos
CONFIRMAR el reparo a la deducción de la renta imponible de
los servicios que se cargaron a la cuenta contable 63201 –
Correos y Telecomunicaciones (S/.720,000.00), y que el
contribuyente en la etapa de fiscalización indicó que estas
erogaciones correspondían a servicios profesionales prestados
por xxxxxxxx SRL y que por error registró estas partidas en la
referida cuenta contable 63201.

• El Tribunal Fiscal resalta que el contribuyente no sustentó las

operaciones observadas, ni aportó elementos de prueba que de
manera razonable y suficiente permitieran acreditar o respaldar la
fehaciencia de los servicios aludidos, no obstante haber sido
expresamente requerido para tal efecto, puesto que no bastaba la
sola exhibición de los comprobantes de pago cuya sustentación
se solicitaba y su anotación en el registro contable.
• Resalta el Tribunal Fiscal que aún cuando el contribuyente
hubiera presentado el contrato de prestación de servicios durante
la fiscalización, se requería documentación adicional que
demostrara el detalle de cuáles fueron los servicios, cómo y
cuándo se prestaron, el profesional o los profesionales que los
prestaron, memoranda, cartas, informes de trabajo, entre otros,
que no se presentaron durante el procedimiento de fiscalización.

• Conviene indicar que el Tribunal destaca que la exigencia al

contribuyente de proporcionar documentación que acreditara la
fehaciencia de la prestación de servicios, no implicaba que se le
estuviera solicitando documentación que pudiera estar protegida,
por ejemplo, por confidencialidad profesional, siendo posible que
presentara pruebas de la prestación del servicio sin
necesariamente divulgar lo que ella denomina “opiniones
tributarias de sus clientes”.