Estimado Raul,

Como les manifiesto en el informe de junio del 2005 que adjunto al presente, la
empresa tenia derecho a emplear como crédito fiscal el integro del IGV que
estuviera directamente asociado con la construcción de las viviendas, así como la
parte proporcional del IGV pagado en adquisiciones destinadas en forma común a la
venta del terreno y de la vivienda.

En dicha oportunidad les manifiesto que nuestra conclusión resultaba de la lectura

del inciso “b” del articulo 18 de la Ley del IGV, según el cual solo otorgan derecho a
crédito fiscal las adquisiciones que se destinen a la realización de las operaciones
por las que se deba pagar este impuesto; así como el articulo 23 de la referida Ley,
el mismo que señala el reglamento (el de prorrata). Para tales efectos, la norma
califica expresamente a la venta del terreno como una operación no gravada.

Adicionalmente es importante destacar el numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de

la Ley del IGV establece el siguiente procedimiento para la determinación del crédito
fiscal:

(i) Los contribuyentes deben proceder a contabilizar separadamente sus

adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones no gravadas y ;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y
no gravadas (en adelante, “adquisiciones comunes”).

(ii) Cuando el contribuyente no pueda determinar las adquisiciones que

han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el
Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcional, aplicando el método
de prorrata.

 Como se aprecia, para determinar el crédito fiscal se debe proceder a

identificar las adquisiciones que están destinadas en forma exclusiva a la
realización de operaciones gravadas y no gravadas, y las adquisiciones
que están destinadas en forma conjunta a la realización de operaciones
gravadas y no gravadas. Respecto de estas ultimas adquisiciones, la
empresa deberá determinar el crédito fiscal empleando el método de la
prorrata previsto en el punto 3 precedente.

 En tal sentido, si los servicios de supervisión de obra y propiamente e obra

contratados por la empresa se encuentran exclusivamente vinculados con
la venta de las viviendas y no con la venta de los terrenos donde estos se
ubican, la empresa contara con el derecho a emplear como crédito fiscal el
integro del IGV pagado por los referidos servicios.

 Debemos agregar que los procedimientos antes mencionados son

consistentes con la estructura del IGV, tributo que en nuestro país ha sido
estructurado sobre el sistema del valor agregado, según el cual el IGV

74
 grava el mayor valor agregado en cada etapa del ciclo de comercialización
o producción, habiéndose adoptado para tal efecto el método de
impuesto contra impuesto, según el cual el IGV se determina deduciendo
del impuesto que grava las ventas del impuesto, según el cual el IGV se
determina deduciendo del impuesto que grava las ventas el impuesto
pagado al momento de las compras relacionadas con dichas ventas.

 En esa línea, en la Resolución 460-1-99 el Tribunal Fiscal ha señalado

que “… tiene sentido efectuar una prorrata solo cuando el
contribuyente no pueda identificar claramente las adquisiciones que
van a ser destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, a fin que
este no utilice crédito fiscal por operaciones por las que no va a
pagar impuesto”. En la referida resolución el Tribunal Fiscal agrega
que “…de no interpretarse la norma en el sentido mencionado, el
procedimiento del prorrateo estaría disminuyendo el crédito fiscal
del contribuyente aun cuando este pudiera identificar sus compras
destinadas a operaciones gravadas y utilizar solo el impuesto
pagado en aquellas adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas.”

 Hechas estas precisiones, si como señalamos en el punto 5 los

servicios de supervisión de obra y de los de obra se hubieran
encontrado vinculados en forma exclusiva a la construcción de las
viviendas, al momento de determinar el IGV la empresa debía
considerar como crédito fiscal el integro del IGV trasladado en la
contratación de los servicios a que se ha hecho alusión.

 De ser así, desde un punto de vista legal la empresa tendrá derecho a

rectificar todas las declaraciones juradas en las que hubiera aplicado un
procedimiento distinto para la determinación del IGV de su cargo. Al
respecto, es importante indicar que para mostrar el saldo mayor crédito
fiscal que correspondería a la empresa de aplicar este criterio no bastará
evidenciarlo en la declaración correspondiente al presente mes de febrero,
sino que además será necesario hacerlo en todos y cada uno de los
meses en los que se hubiera tenido el derecho a emplear como crédito un
importe mayor al declarado.

 No obstante, es importante anotar que las declaraciones rectificatorias que

supongan la determinación de una menor obligación tributaria no surten
efectos con su sola presentación, sino que por el contrario, surtirá efectos
si dentro de un plazo de sesenta días hábiles siguientes a su presentación
la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.

 Cabe por consiguiente la posibilidad que la presentación de las

declaraciones jurada determinando un mayor crédito fiscal y por
consiguiente, un menor IGV por pagar implique una fiscalización respecto
de los periodos comprendidos en las rectificatorias que se presenten,
aspecto que debe ser tomado en cuenta al momento que efectúen la
evaluación correspondiente.

75
 Finalmente es importante que tengan presentes que de acuerdo con
el artículo 69 de la Ley del IGV, este impuesto no constituye gasto ni
costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando
se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal. En consecuencia
cuando no se tenga derecho a aplicar el IGV como crédito fiscal
podrá ser deducido como gasto o costo, siempre que (i) haya sido
trasladado en adquisiciones necesarias para la obtención de rentas
gravadas o el mantenimiento de la fuente generadora de la misma, (ii)
se acredita – en su momento de ser el caso – el pago de tales
adquisiciones con el correspondiente medio de pago emitido
conforme a la Ley 28194 , (iii) se cuente con documentación de
soporte que permita acreditar la fehaciencia de la operación.

Quedamos a su disposición para cualquier precisión adicional que consideren

pertinente

76