ASPECTOS RELEVANTES SEGÚN LAS CUENTAS CONTEMPLADAS EN

EL PCGE 2019

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

En la sub cuenta 103 sobre “Efectivo en Tránsito”, se apertura dos nuevas divisionarias:

 1031 sobre “Efectivo en Transito”; y

 1032 sobre “Cheques en Transito”.

Se elimina la divisionaria 1071 sobre “Fondos Sujetos a Restricción” y se crea las

divisionarias 1071 sobre “Fondos en Garantía”, 1072 sobre “Fondos retenidos por mandato
de la autoridad” y 1073 sobre “otros fondos sujetos a restricción”.

11 INVERSIONES FINANCIERAS

 Contenido:
Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de acuerdo con un modelo de
negocio dirigido a la venta de los instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo
contractuales mientras dure su tenencia.
También incluye otras inversiones financieras distintas de las mantenidas para negociación,
como los instrumentos patrimoniales.
Las inversiones en instrumentos financieros cuyo modelo de negocio responde a la
obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se registran en la cuenta
30. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su
compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

111 Inversiones mantenidas para negociación.

Corresponde a las que se adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro cercano, y de

obtener los flujos de efectivo contractuales exclusivamente sobre pagos del principal e
intereses, en fechas específicas, hasta su venta. Los cambios en el valor razonable se
reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) – cuenta 56 en el patrimonio para
efectos de reconocimiento-, o en el resultado del período, cuando así se elimina una
incongruencia de medición o reconocimiento (NIIF 9, 4.1.5).
Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia
resultante se reconocerá en la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones
financieras en la subcuenta 564, hasta el vencimiento del instrumento si lo hubiera, o hasta
su venta, en que los saldos de esas subcuentas se reconocen en los resultados del periodo,

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cuentas 677 y 777.

 Conclusión:
En esta sub cuenta se incluye lo siguiente según lo definido por la NIIF 9.

1. Los instrumentos de deuda que se llevan a valores razonables con cambios en el ORI.
2. Los instrumentos de deuda que se llevan a valores razonables con cambios en
resultados.
3. Los instrumentos de deuda que se llevan a valores razonables con cambios en el ORI
si se reciclan a resultados del ejercicio.

112 Otras inversiones financieras.

Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas

para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento, tales como inversiones en
instrumentos patrimoniales. Los cambios en el valor razonable de los instrumentos
patrimoniales se reconocen en resultados, o en el otro resultado integral – cuenta 56 del
patrimonio – cuando la elección se efectúa en el reconocimiento inicial (NIIF 9, 4.1.4).
Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia
resultante se reconocerá en la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones
financieras en la subcuenta 564, hasta el vencimiento del instrumento si lo hubiera, o hasta
su venta, en que los saldos de esas subcuentas se reconocen en los resultados del periodo,
cuentas 677 y 777.

 Conclusión:
En esta sub cuenta se incluye lo siguiente según lo definido por la NIIF 9.

1. Los instrumentos de patrimonio que se llevan a valores razonables con cambios en

el ORI (elección irrevocable).
2. Los instrumentos de patrimonio que se llevan a valores razonables con cambios en
resultados.
3. Los instrumentos de patrimonio llevados en el ORI nunca se reciclan a resultados
del ejercicio.

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 113 Activos financieros – Acuerdo de compra.

Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidará en
el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratación.

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS

Se elimina todas las sub – divisionarias que se refieren a matriz, subsidiarias, asociadas,
sucursales y otros.

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) y

DIRECTORES
Se elimina del nombre de la cuenta “Y Gerentes” y la sub cuenta 144 sobre “Gerentes”.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

 Comentario:
Se adiciona la divisionaria 1659 sobre “Otros activos inmovilizados”.
Se adiciona las sub divisionarias 16611 sobre “Costo” para instrumentos financieros
primarios y 16612 sobre “Valor razonable” para instrumentos financieros primarios.
Se elimina las sub divisionarias 16621 sobre “cartera de negociación” y 16622 sobre
“instrumentos de cobertura” para instrumentos financieros derivados.
Se crea las sub divisionarias 16621 y 16622 con conceptos diferentes a los
anteriores, la primera sobre “Costo” y la segunda sobre “Valor razonable” para
instrumentos financieros derivados.
Se crea la sub cuenta 167 sobre “Tributos por acreditar” y la sub cuenta 169 sobre
“Otras cuentas por cobrar diversas”.
Se elimina la sub cuenta 168 sobre “Otras cuentas por cobrar diversas”.

166 Activos por instrumentos financieros.

Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los
instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y
se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en
el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.

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17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS

 Comentario:
Se elimina todas las sub divisionarias que se refieren a matriz, subsidiarias,
asociadas, sucursales y otros.
Se crea las divisionarias 1741 sobre “Prestamos de instituciones financieras”, 1742
sobre “prestamos de instituciones no financieras”, 1743 sobre “depósitos en garantía
por alquileres” y 1749 sobre “otros depósitos en garantía”. Los nombres de las
divisionarias 1741 y 1742 no guardan relación con el nombre de su correspondiente
sub cuenta, ya que la sub cuenta 174 es sobre depósitos en garantía mientras los
nombres de las divisionarias 1741 y 1742 es sobre préstamos.
Los nombres de las divisionarias 1752 sobre “propiedad de inversión” y 1753 sobre
“Propiedad, planta y equipo” cambian para adecuarlas con la terminología de las
NIIF.
Se crean las divisionarias 1761 sobre “Instrumentos financieros primarios” y 1762
sobre “Instrumentos financieros derivados”. Además se crea la sub cuenta 179 sobre
“otras cuentas por cobrar diversas.
Se elimina la sub cuenta 178 sobre “otras cuentas por cobrar diversas”.

176 Activos por instrumentos financieros.

Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los
instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y
se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en
el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

184 Primas pagadas por opciones.
Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras.

 Comentario:
Las opciones son instrumentos derivados.

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19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

 Comentario:
De la sub cuenta 193 sobre “Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes” se elimina de su nombre “Y Gerentes”.
Se eliminan las divisionarias 1934 sobre “Gerentes” y 1938 sobre “Diversas”.
Se crea la divisionaria 1939 sobre “Diversas”.

20 MERCADERÍAS

 Comentario:
Se elimina las sub cuentas 202 sobre “Mercaderías de extracción”, 203 sobre
“Mercaderías agropecuarias y piscícolas”, 204 sobre “Mercaderías inmuebles” y 208
sobre “otras mercaderías”.

21 PRODUCTOS TERMINADOS

 Comentario:
Se cambia el nombre de la sub cuenta 211 a “productos manufacturados” para
adecuarlo a la terminología de las NIIF.
Se crea la divisionaria 2111 sobre “productos terminados”.
Se crean las sub divisionarias 21111 sobre “costo”, 21113 sobre “costo de
financiación” y 21114 sobre “valor razonable”.
Se elimina las sub cuentas 212 sobre “productos de extracción terminados”, 213
sobre “productos agropecuarios y piscícolas terminados” y 214 sobre “productos
inmuebles”.
Se cambia el nombre de la sub cuenta 215 sobre “existencias de servicios
terminados”.
Se crea la divisionaria 2151 sobre “servicios terminados” y la sub divisionaria 21511
sobre “costo”.
Se elimina las sub cuentas 217 sobre “otros productos terminados” y 218 sobre
“costos de financiación – productos terminados”. En el caso de la sub cuenta 218 el
concepto se incorpora en la sub divisionaria 21113.

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23 PRODUCTOS EN PROCESO

 Comentario:
La sub cuenta 231 de Productos en proceso de manufactura cambia de nombre a
“productos en proceso”.
Se crea la divisionaria 2311 sobre “productos en proceso” y las sub divisionarias
23111 sobre “costo” y 23113 sobre “costo de financiación”.
Se elimina las sub cuentas 232 sobre “Productos extraídos en proceso de
transformación”, 233 sobre “Productos agropecuarios y piscícolas en proceso” y 234
sobre “productos inmuebles en proceso”.
Se cambia el nombre de la sub cuenta 235 a “inventarios de servicio en proceso”.
Se crea la divisionaria 2351 sobre “servicios en proceso” y la sub divisionaria23511
sobre “costo”.
Se elimina la sub cuenta 237 sobre “otros productos en proceso”.
Se elimina la sub cuenta 238 sobre “costos de financiación – productos en proceso”
y su concepto se incorpora a la sub divisionaria 23113 sobre “costos de financiación”.

24 MATERIAS PRIMAS

 Comentario:
La sub cuenta 241 de Materias primas para productos manufacturados cambia de
nombre a “Materias primas”.
Se apertura la divisionaria 2411 sobre “materias primas” y las sub divisionarias
24111 sobre “costo” y 24114 sobre “valor razonable”.
Se eliminan las sub cuentas 242 sobre “materias primas para productos de
extracción”, 243 sobre “Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas”
y 244 sobre “Materias primas para productos inmuebles”.

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

 Contenido:
Comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener rendimientos, en adición
a la devolución del capital invertido. Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se
espera y se tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento; instrumentos
representativos de derechos patrimoniales; participaciones en fondos y en acuerdos
conjuntos, incluyendo activos por derechos de compra adquiridos.

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301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.

Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores
emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su
propósito es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así como la
devolución del monto invertido.

 Conclusión:
En esta sub cuenta se incluye lo siguiente según lo definido por la NIIF 9. Los instrumentos
de deuda que se llevan al costo amortizado según lo establecido en el párrafo 4.1.2 de la
NIIF 9.

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.

Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo

propósito es obtener rendimientos, por su naturaleza variable, y que no se mantienen para
su venta. Incluyen las acciones representativas del capital social, acciones de inversión y
otras formas societarias, sea que se ejerza control, influencia significativa o ninguna de ellos.

304 Participaciones en acuerdos conjuntos.

Incluye inversiones en operaciones conjuntas y en negocios conjuntos, cuya distinción

depende de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo. Si el
acuerdo establece derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos, se
identifica una operación conjunta, mientras que si se establecen acuerdos respecto del
activo neto (valor residual de activos menos pasivos), se trata como un negocio conjunto.

 Comentario:
Según la NIIF 11 la participación en operaciones conjuntas se registra proporcionalmente
en los activos, pasivos, ingresos y gastos del inversor por lo cual no podría registrarse en la
sub cuenta 304 (ver párrafo 20 de la NIIF 11).

 Dinámica de la cuenta según PCGE

DEBITO: La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando
se trate de instrumentos financieros representativos de deuda.
CRÉDITOS: La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de
instrumentos financieros representativos de deuda.

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 Comentario:
Diferencia de cambio también existe en los instrumentos financieros representativos de
patrimonio, pero el PCGE no lo indica en su dinámica.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

464 Pasivos por instrumentos financieros.
Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen
en la fecha de contratación, con cambios en el patrimonio. También acumula los pasivos
financieros por variaciones en los valores razonables, cuando el acuerdo de venta se
reconoce en la fecha de liquidación.

Los cambios en la subcuenta 464, se reconocen directamente en el patrimonio, en la cuenta

563.

56 RESULTADOS NO REALIZADOS
562 Instrumentos financieros – Coberturas.

Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura

de flujo de efectivo.

563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación.

Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos

financieros en cartera, mantenidos para negociación.

564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras.

Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de

valor en un activo o pasivo financiero con cambios en el patrimonio.

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 CAMBIO EN LA DENOMINACIÓN DE LAS CUENTAS EN EL NUEVO PLAN
CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2020

PCGE ANTERIOR PCGE 2020

14 CUENTAS POR COBRAR AL 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) y
(SOCIOS), DIRECTORES Y DIRECTORES
GERENTES.
2 EXISTENCIAS. 2 INVENTARIOS
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS. 29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS. 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO. 33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN
AGOTAMIENTO ACUMULADOS ACUMULADOS
62 GASTOS DE PERSONAL, 62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
DIRECTORES Y GERENTES

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