APUNTES 1ER PARCIAL.

DERECHO FISCAL.

DERECHO FISCAL
Rama del derecho público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales
el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares
ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras a la consecución del bien
común.

1.- FISCO

El origen de la palabra fisco se encuentra en el vocablo latino fiscus, que se

utilizaba entre los romanos y que era el nombre de la cesta (canasta) que servía
de recipiente en la recolección de los tributos y por ello se identificó al recolector
como “fisco”. De ahí que todo tipo de ingreso que se recibía en el fisco tenía el
carácter de ingreso fiscal.

2.- ERARIO

Las antiguas leyes castellanas dieron el nombre de erario al tesoro público o

del Estado, siendo por tanto, en la actualidad, los recursos de que dispone el
Estado para llevar a cabo las funciones de su competencia.

3.- FINANZAS PÚBLICAS

Para el ejercicio de sus funciones el Estado requiere de los medios económicos

necesarios para llevarlas a cabo adecuadamente.

La palabra finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar, o

apagar, así el concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar
y relaciona no sólo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino también la
forma de manejar aquello con que se paga y la forma en que se obtuvo a fin de
estar en posibilidad de pagar. Es así que por finanzas entendemos la materia
relativa a los recursos económicos.

Aplicando a nuestro campo de estudio este concepto, las finanzas públicas

constituyen la materia que comprende todo el aspecto económico del ente público
y que se traduce en la actividad tendiente a la obtención, manejo y aplicación de
los recursos con que cuenta el Estado para la realización de sus actividades y que
efectúa para la consecución de sus fines.

4.-HACIENDA PÚBLICA
La palabra hacienda tiene su origen en el verbo latino facera, que significa cámara
del tesoro y, con el adjetivo pública, significa toda la vida de los entes públicos y en
sentido estricto hace mención a los ingresos y gastos pertenecientes a las
entidades públicas.

La Hacienda Pública es la coordinación económica activa de elementos humanos

y materiales, establecida por los habitantes de un territorio con la finalidad de
satisfacer las necesidades colectivas, que los individuos aisladamente no podrán
atender.

5.- ESTADO

Es una forma de organización social, económica, política soberana y

coercitiva, conformada por un conjunto de instituciones, que tienen el poder de
regular la vida comunitaria nacional, generalmente solo en un territorio determinado
o territorio nacional.

RAMAS QUE AUXILIAN AL DERECHO FISCAL.

• Constitucional.
• Administrativo.
• Penal.
• Procesal.
• Civil.
• Mercantil.
• Internacional.

FUENTES DEL DERECHO FISCAL

• Ley
• Decreto ley
• Decreto legado
• Reglamentos.
• Circulares.

Es una forma de organización social, económica, política soberana y coercitiva,

conformada por un conjunto de instituciones, que tienen el poder de regular la vida
comunitaria nacional, generalmente solo en un territorio determinado o territorio
nacional.

JERARQUÍA DE LEYES FISCALES

1.- CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
A la cabeza de la jerarquía encontramos la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM), al ser nuestra carta magna, de ella emanan las
demás leyes.

La obligación que tienen los particulares de contribuir al gasto público se

fundamenta en el artículo 31, fracción IV, ya que tal dispositivo además de prever
la obligación que tienen todos los mexicanos de contribuir para el sostenimiento de
los gastos públicos, indica que dicha contribución deberá realizarse de la manera
que dispongan las leyes.

Además, la importancia de este artículo también radica en que de él emanan los

principios constitucionales fiscales: Legalidad, generalidad, destino al gasto
público, proporcionalidad y equidad, los cuales se abordaran con mayor
detenimiento por su importancia en otro artículo.

2.- TRATADOS INTERNACIONALES Y LEY DE INGRESOS DE LA

FEDERACIÓN (LIF)

En el segundo peldaño, podemos situar a los Tratados Internacionales y la LIF,

ambos con la misma jerarquía.

Un tratado Internacional es un acuerdo internacional por escrito entre dos

Estados, que se rige por el derecho internacional.

3.- LEYES ESPECÍFICAS

En el tercer peldaño se encuentran las leyes Federales, como ISR, IVA, IEPS,
etc.

El Poder Legislativo es quien tiene la función de promulgar las leyes, en las cuales
se establezcan los elementos del tributo, como son el objeto, sujeto, base, tasa o
tarifa y fecha de pago.

4.- CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

El CFF podemos decir que es el ordenamiento jurídico que establece las

obligaciones que tienen que cumplir los particulares y en su caso las sanciones en
caso de incumplimiento, los derechos que tiene la autoridad, precisa conceptos
fiscales que no están contenidas en otras disposiciones fiscales, establece
procedimientos, es decir, en términos generales establece los parámetros de cómo
debe proceder tanto el particular como la autoridad.

5.- DERECHO FEDERAL COMÚN

Cuando en alguna Ley específica no se regule o no exprese algún concepto, se
aplicará supletoriamente las disposiciones del derecho federal común, siempre y
cuando no se contraponga a la disposición de la Ley específica.

En ese orden de ideas, el artículo 5º del CFF menciona:

“A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones

del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza
propia del derecho fiscal”.

6.- REGLAMENTOS

Los reglamentos son emitidos por el poder ejecutivo, el artículo 89, fracción I, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos le otorga al presidente de
la República la facultad para emitir Reglamentos.

El Reglamento tiene como objetivo regular el cumplimiento de las obligaciones que

establece una determinada Ley o Código, en los mismos se establecen
procedimientos o conceptos, que el reglamento viene a precisar.

Por otro lado, el Reglamento no debe contrariar o alterar la ley que reglamenta,
tampoco debe establecer alguno o algunos de los elementos esenciales de las
contribuciones, como son el objeto, sujeto, base, tasa o tarifa.

7.- RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL (RMF)

Resolución Miscelánea Fiscal es el conjunto de disposiciones fiscales de carácter

anual que emite la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el objetivo de estas
reglas es precisar procedimientos y subsanar omisiones de las leyes fiscales y es
de aplicación general para todos los contribuyentes.

El CFF, en su artículo 33 fracción I, inciso g) para ser más precisos, señala que las
autoridades hacendarias, para el mejor cumplimiento de sus facultades
proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes, para lo cual publicarán
anualmente las resoluciones que establezcan disposiciones de carácter general.

CONCEPTO DE ESTADO

Se entiende por Estado a la organización humana que abarca la totalidad de la

población de un país, estructurada social, política y económicamente mediante
un conjunto de instituciones independientes y soberanas que regulan la vida en
sociedad.

Dicho de otro modo, un Estado equivale al conjunto de atribuciones y órganos

públicos que constituyen el gobierno soberano de una nación, y en ocasiones
el término es usado también para referirse a la nación como un todo: el Estado
argentino, el Estado palestino, etc. Para que un colectivo humano organizado sea
reconocido como un Estado, deberá contar con ciertas condiciones, pero también
con el reconocimiento internacional de sus pares.

FINANZAS PÚBLICAS

Finanzas es el área de la economía que estudia el funcionamiento de los

mercados de dinero y capitales, las instituciones que operan en ellos, las
políticas de captación de recursos, el valor del dinero en el tiempo y el coste del
capital.

Tipos de Finanzas

1- Finanzas Públicas

Las Finanzas Públicas constituyen la actividad económica del sector público, con
su particular y característica estructura que convive con la economía de mercado,
de la cual obtiene los recursos y a la cual le presta un marco de acción.

2 - Finanzas empresariales

Son aquellas que se centran en las decisiones monetarias o de inversión que toman
las empresas (identificación de oportunidades de inversión y análisis de su
viabilidad económica, habitualmente, en términos de rentabilidad) y en las
herramientas y análisis que se utilizan para tomar esas decisiones.
El objetivo fundamental de las finanzas empresariales es maximizar el valor de la
empresa para sus accionistas.

3- Finanzas personales

Son las relacionadas con la capacidad de generar ahorro por parte de los individuos,
así como de obtener recursos financieros adicionales procedentes, por ejemplo, de
las entidades financieras para poder cubrir sus necesidades de inversión. Además,
también engloban las decisiones de inversión de los excedentes de recursos
financieros disponibles.

DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurídica que regulan la actividad

financiera del Estado en sus tres momentos, a saber: en el establecimiento de
tributos y obtención de diversas clases de recurso, en la gestión o manejo de sus
bienes patrimoniales y en la erogación de recursos para los gastos públicos, así
como las relaciones jurídicas que en el ejercicio de dicha actividad se establecen
entre los diversos órganos del Estado o entre dichos órganos y los particulares, ya
sean deudores o acreedores del Estado.
PARTES QUE INTEGRAN AL DERECHO FINANCIERO

• Derecho tributario
• Derecho patrimonial público
• Derecho del crédito público
• Derecho presupuestario

DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

La actividad financiera del estado está constituida por aquel proceso de
obtención de ingresos y realización de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines
del mismo. Se encuentra realizada por el estado, que opera sobre la base de un
poder especial llamado " fiscal" o " financiero" que le permite obtener en forma
coactiva los ingresos necesarios para financiar sus gastos, los que realizará de
conformidad al presupuesto legalmente aprobado.

La actividad financiera del Estado ha sido definida por Joaquín B. Ortega como
la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios
necesarios para los gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades
públicas y en general a la realización de sus propios fines.

La Actividad del estado cubre diversos aspectos tales como: el económico,

político, jurídico y sociológico. En el aspecto económico la actividad financiera
tiene una dimensión económica por cuanto que ha de ocuparse de la obtención o
inversión de los recursos de esta índole misma que son necesarios para el
cumplimiento de aquellos fines.

• En el aspecto Político la actividad financiera no puede considerarse más

que como, la actuación en concreto de la facultad que constituye la esencia
misma del concepto de soberanía. Así la actividad Financiera se dice que
tiene naturaleza política, porque político es el sujeto agente, políticos son
los poderes de los que este aparece investido, políticos son también estos
mismos fines, para cuya obtención se desarrolla la actividad financiera.
• En el aspecto Jurídico la actividad financiera del estado se encuentra sometida
al derecho positivo. La actividad financiera es una rama de la actividad
administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo, lo que
implica la administración del dinero público, del dinero que es sustraído a la
economía privada para la satisfacción de las necesidades públicas y por qué la
enorme masa de la riqueza destinada a esos fines da origen a un complejo de
realizaciones cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema
de disposiciones imperativas.
• En el aspecto Sociológico la actividad financiera resulta que el régimen de los
tributos y de los gastos públicos ejercen una determinada influencia, más o
menos decisiva, sobres los grupos sociales que operan dentro del estado, y por
los elementos sociales a los que afecta.

MOMENTO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

a) El de la obtención de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado tanto por
institutos de Derecho privado, como es la explotación de su propio patrimonio
(empresas industriales, renta de inmuebles, venta de bienes etc.), como por medio
de institutos de derecho público, por ejemplo los diversos tipos de tributo o, por
institutos mixtos, como la contratación de empréstitos o la emisión de bonos.

b) Manejo de los recursos obtenidos y la administración y explotación de sus

propios bienes patrimoniales de carácter permanente.

c) La realización o aplicación de un conjunto variadísimo de erogaciones para el

sostenimiento de las funciones públicas, la prestación de los servicios públicos y la
realización de otras muy variadas actividades y gestiones que el Estado, moderno
se ha echado a cuestas.

PRINCIPIOS TEÓRICOS DE ADAM SMITH

Los textos escritos por Adam Smith son considerados fundamentales en el

desarrollo de las ideas económicas. Smith es considerado pionero en las teorías
económicas y se le considera junto a otros autores como economistas clásicos.
La aportación más importante de este autor son: los cuatro principios
fundamentales de los impuestos, mencionados en su obra LA RIQUEZA DE LAS
NACIONES que gracias a su importancia y certeza continúan teniendo influencia
en la legislación moderna y a pesar de que fueron escritos hace dos siglos, por lo
general son respetados y observados.
Los principios teóricos de los impuestos son:

PRINCIPIO DE JUSTICIA O PROPORCIONALIDAD:

Es decir, que existirá igualdad en la tributación si el deber de los habitantes, de

contribuir al sostenimiento del gobierno, se cumple en la medida más cercana a
sus capacidades económicas. De lo contrario, el resultado sería la desigualdad en
la imposición, práctica nada saludable en un sistema tributario, por la inconformidad
que despierta en el contribuyente.

Este principio requiere de la unidad entre la generalidad y la uniformidad de las

contribuciones dentro de un Estado.
 PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE O CERTEZA

Consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales,
para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad. Los elementos esenciales
son: objeto, sujeto, exenciones, tarifa, época de pago, infracciones y sanciones.
El impuesto que cada individuo debe pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha
de pago, la forma de realizarse la cantidad a pagar, debe ser claras para el
contribuyente y para todas las demás personas.

La certidumbre entonces se refiere a la certeza y precisión con la cual las normas

tributarias deben de ser redactadas, ya que el contenido sustenta la certeza y
evita las arbitrariedades ocultas.

PRINCIPIO DE COMODIDAD

Consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la

que es más probable que convenga su pago al contribuyente. Es decir deben
escoger aquellas fechas o períodos que, en atención a la naturaleza del
gravamen, sean más propicias y ventajosas para que el causante realice el
pago.

PRINCIPIO DE ECONOMÍA

Consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible y para
ello, su recaudación no debe ser onerosa, o sea, que la diferencia entre la suma
que se recaude y la que realmente entre en las arcas de la nación tiene que ser
la menor posible. Einaudi, señala que cuando el costo de la recaudación excede
el 2% del rendimiento total del impuesto, éste es incosteable.

En términos generales se indica a través de este principio que deberá tratarse

que la recaudación de los ingresos estatales no se vuelva una situación
incosteable o que denote ciertas características relativas a la incosteabilidad. En
otras palabras, que: “…toda contribución debe planearse de modo que la
diferencia de lo que se recauda sea superior a lo que se gasta en
su administración, control y recaudación”. Lo cual significa que el gasto que se
haga para recaudar ingresos no deba ser superior a lo que se obtenga a través
de la recaudación. Todo impuesto requiere ser productivo y de gran rendimiento,
pero además debe ser económico en cuanto a su administración y control. La
fórmula para dar cabal cumplimiento a éste principio consiste en que la
diferencia entre la suma recaudada y la que verdaderamente entre a las
arcas del país debe ser la menor posible.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL
“Los principios son elementos que contienen un valor considerado y reconocido por
el legislador… y son entendidos como las referencias de valores programáticas
encargadas de optimizar los derechos fundamentales, en tanto las reglas se
refieren a una situación de hecho con consecuencias legales dependiendo de la
comisión u omisión de la conducta descrita… un principio está siempre inmerso de
un valor, a diferencia de una regla, que sólo da seguimiento al valor establecido por
el principio.

1.- LEGALIDAD: “…que dispongan las leyes…”. “Conforme a la división de

poderes el acto legislativo es facultad del Congreso de la Unión, razón por la cual
él y sólo él podrá emitir leyes en sentido formal y material”. Ningún órgano del
Estado puede tomar una decisión individual que no se conforme a una disposición
generalmente dictada. ART. 14 Y 16 CONSTITUCIONAL.

2.- PROPORCIONALIDAD: “…De la manera proporcional…”.- A través de este

principio se distribuyen las cargas tributarias, tomando en consideración la
capacidad de pago individual de los contribuyentes, lo que implica que sea en
proporción a sus ingresos, mientras mayores sean los ingresos del contribuyente
el impuesto deberá incrementarse, correspondiendo al legislador fijar la proporción
en que las contribuciones aumentarán. ART. 31 FRACC IV CONST.

3.- EQUIDAD: “…Y equitativa…”.- El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la

Nación ha establecido que en base a este principio, los contribuyentes de un
impuesto que se encuentren en una misma hipótesis de causación, deben guardar
una idéntica situación frente a la norma jurídica que lo regula, lo que implica que
las disposiciones tributarias deben tratar de manera igual a quienes se encuentren
en una misma situación y de manera desigual a los sujetos del gravamen que
se ubiquen en una situación diversa, para lo cual el legislador debe crear categorías
o clasificaciones de contribuyentes, sustentadas en bases objetivas que justifiquen
el tratamiento diferente entre una y otra. ART. 31 FRACC IV CONST.

4.- GENERALIDAD: “Son obligaciones de los mexicanos”.- Al establecer de

manera general las obligaciones de los mexicanos, lo que resulta ser uno de los
elementos principales del acto legislativo, ya que una ley es general cuando tiene
aplicación a todos los individuos que se coloquen en el supuesto normativo. ART.
1 y 31 FRACC IV CONST.

5.- VINCULACIÓN AL GASTO PÚBLICO: “Contribuir para los gastos

públicos”.- “El gasto público comprende todas aquellas erogaciones destinadas
tanto a la prestación de servicios públicos, como al desarrollo de la función pública
del Estado”. Este principio a su vez constituye una obligación para el Estado, que
es el destinar las contribuciones únicamente a la satisfacción de los
gastos públicos, concepto que doctrinaria y constitucionalmente tiene un sentido
social y un alcance de interés colectivo. ART. 31 FRACC IV CONST.
6.- ANUALIDAD: Es una regla que preside la formación del presupuesto. La
autorización que el implica solo tiene duración por el término de un año, de tal
manera que las prevenciones que contiene deben referirse a las necesidades que
dentro del propio año sea necesario satisface. Art. 74 frac. IV

7.- CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: La capacidad contributiva de los individuos

surge de sus ingresos patrimoniales, ya sea por el ejercicio de actividades
lucrativas, por motivos de aceptación de herencias o donaciones, por haber ganado
juegos de azar, etcétera. El tributo se establece en proporción a la cuantía del
hecho imponible, que es el asunto que revela la riqueza del contribuyente y sobre
el que debe abonar el impuesto. Hay factores que se tienen también en cuenta a la
hora de considerar la imposición del tributo de acuerdo a las circunstancias
personales. Así en Argentina el impuesto a las ganancias no tiene igual tope
mínimo para solteros que para casados, pues se considera que estos últimos tienen
más gastos. Por debajo de esas ganancias mínimas los contribuyentes están
exentos de contribuir. ART. 31 FRACC IV CONST.

8.- OBLIGATORIEDAD: “Son obligaciones”.- La contribución a los gastos

públicos constituye una obligación de carácter público que encuentra vinculación
directa con la coercitividad con la que cuenta el fisco; este principio se encuentra
reiterado en el artículo 1° del Código Fiscal de la Federación y ART. 31 FRACC
IV CONST.

9.- RECAUDACIÓN TRIBUTARIA: Se destina a satisfacer los gastos públicos,

Artículo 31, Fracción IV Constitucional, que establece la obligación de contribuir
a los gastos públicos en que residan los contribuyentes. ART. 31 FRACC IV
CONST.

10.-IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY: Está consagrado por el Artículo 14, al

disponer que a ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona
alguna. Consiste en la prohibición de aplicar una ley (impositiva) a situaciones
generadas con anterioridad a su vigencia. ART. 10 CONST.

11.- GARANTÍA DE AUDIENCIA: Constituye un derecho de los particulares frente

a las autoridades administrativas y judiciales para que tengan la oportunidad de ser
oídos en defensa de sus derechos antes de que éstos sean afectados, que les dé
la oportunidad para hacerlo. ART. 14 CONST.

12.-DERECHO DE PETICIÓN: Por el Artículo 8, constituye el derecho de los

particulares, siempre que hagan una petición por escrito, esté bien o mal formulado,
a que la autoridad dice un acuerdo también por escrito, que debe hacerse saber en
breve término al peticionario, o sea, que este derecho de los particulares y la
correlativa obligatoria de las autoridades tiende a asegurar para los primeros un
proveído y no a que se resuelvan las peticiones en determinado sentido.

13.- CONFISCACIÓN DE BIENES: Prohíbe el establecimiento de tributos que en

sí mismos sean confiscatorios porque absorban a la mayor parte o a la totalidad
del ingreso del contribuyente pero señala como excepción que no se considerará
confiscación la aplicación total o parcial de bienes de una contribución para el pago
de gravámenes o sanciones lo que significa que la prohibición en manera alguna
tiene el alcance de impedir al Estado hacer efectivo los tributos que se hayan
acumulado por falta de pago oportuno, pudiendo llegar a apropiarse totalmente de
todos los bienes del causante moroso. ART. 71 FRACC II Y 72 CONST.
14.- ECONOMÍA: La economía consiste en la administración eficaz de los recursos,
de modo que este principio del derecho tributario hace referencia a la eficiencia en
el pago, generación y administración de los tributos; adicionalmente, les apunta a
dos eslabones esenciales. El primero hace referencia a que el tributo sea a bajo
costo; es decir que no les implique demasiados recursos a los contribuyentes. El
segundo eslabón para alcanzar la economía como principio último del derecho
tributario es el recaudo, el cual hace referencia a la garantía de generar seguridad
en los contribuyentes de que estos recaudos serán retroactivos. ART. 31 FRACC
IV CONST.
FUNDAMENTO DEL DERECHO FISCAL.

ART. 31 FRACC IV CONST.

Es obligación de los mexicanos, contribuir para los gastos públicos, asi de la

Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Leyes fiscales. (con una duración anual)

Tienen un ámbito de aplicación en:

• Constitucional. Se aplican conforme a la constitución.

• Espacial. El territorio en donde se aplica.
• Temporal. Ejercicio fiscal, anualidad (1 año).