1. LA HACIENDA PÚBLICA Y CONTRIBUCIONES.

1.1. LAS FUNCIONES DEL ESTADO CONTEMPORANEO Y LOS RECURSOS

FINANCIEROS PARA SU CUMPLIMIENTO.

Las actividades que actualmente realiza el estado mexicano, consisten en que la

redistribución del ingreso, el control de los precios de ciertas mercancías y el
manejo de sus organismos descentralizados y empresas para la atención de áreas
estratégicas y prioritarias son actividades que lleva a cabo como indispensables
para la realización de sus metas, lo que significa que para el ejercicio de sus
funciones el estado requiere de los medios económicos que le permitan su
realización.

1.2. LA HACIENDA PÚBLICA. SU CONTENIDO Y RELEVANCIA.

Concepto: Conjunto de los bienes pertenecientes al estado. Organización oficial

establecida para la administración de esos bienes.

Por lo tanto, la obtención de recursos, manejo de medios y finalmente el pago que

será necesario para la ejecución de esas actividades, hace necesaria la aparición
de las finanzas públicas.

Las finanzas públicas, constituyen la materia que comprende todo el aspecto

económico del ente público, que se manifiesta en la actividad tendiente a la
obtención, manejo y aplicación de los recursos con los que cuenta el estado para
la realización de actividades que le permitan la consecución de sus fines.

1.3. LA COMPOSICION DE LA HACIENDA PÚBLICA CONTEMPORANEA CON

ESPECIAL REFERENCIA A SU ESTRUCTURA EN EL MARCO DE LA
CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.

Potestad tributaria: Poder jurídico del estado mexicano para establecer las
contribuciones, recaudarlas y destinarlas a cubrir los gastos públicos.

En el estado mexicano, la constitución federal señala que es obligación de los

mexicanos contribuir al gasto público. La potestad tributaria tiene fundamento en
los artículos 31 fracción IV, 73 fracciones VII y XXIX, 74, 115, 117, 118, 121, 122,
131 constitucionales.

1.4. LAS CONTRIBUCIONES Y SU RELACION CON EL PLAN NACIONAL DE

DESARROLLO Y PROGRAMAS DE GOBIERNO.

Contribución: es aquella obligación legal creada a través de una ley para el

sostenimiento de gastos públicos federales, estatales y municipales, sustentada
en la proporcionalidad y equidad.
El Plan Nacional de Desarrollo en México es el documento rector del ejecutivo
federal en el que se precisan los objetivos nacionales, estrategias y prioridades del
desarrollo integral y sustentable del país. Se elabora dentro del primer semestre
del sexenio de cada gobierno federal y su validez finaliza con el periodo
constitucional que corresponda de forma oficial, el primer Plan Nacional de
Desarrollo fue presentado por Miguel de la Madrid Hurtado para el periodo 1983-
1940.

El marco legal del Plan se encuentra principalmente en el artículo 26

constitucional, articulo 21 de la Ley de Planeación y los artículos 9 y del 27 al 42
de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. El sistema nacional de
planeación democrática es conformado por las unidades de planeación de las
diferentes dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, es
coordinado por la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico en quien recae la
responsabilidad directa de la elaboración del Plan Nacional tomando en cuenta las
propuestas del sistema, de los gobiernos de las entidades federativas, los grupos
sociales, los pueblos y comunidades indígenas todo con perceptiva de género.

El 17 de Mayo de 2013 el Presidente Enrique Peña Nieto presento en Plan

Nacional de Desarrollo 2013-2018 siendo publicado 3 días después en el Diario
Oficial de la Federación.

El objetivo general del gobierno de Enrique Peña Nieto es llevar a México a su

máximo potencial; establece 5 metas nacionales:

1) México en paz: Refiere que se debe fortalecer el pacto social, reforzar la

confianza con el gobierno, alentar la participación social en la vida
democrática y reducir los índices de inseguridad.
2)

1.5. LA IMPORTANCIA ECONOMICA, FINANCIERA, POLITICA Y JURIDICA DE

LAS CONTRIBUCIONES ANTE LOS OTROS MEDIOS DE OBTENCION DE
RECURSOS FINANCIEROS DEL ESTADO.

1.6 LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y HACENDARIA DEL ESTADO.

Diversos tratadistas has pretendido explicar la naturaleza de la hacienda y de las

finanzas públicas con base en sus propias especialidades.

Por un lado, un número de estudiosos partiendo de su contenido eminentemente

económico, pretende enfocarlas como una ciencia o ciencias netamente
económicas y aplican los principios de esa disciplina para explicar su existencia.
Otros autores pretenden enfocarlas desde el punto de vista políticos, en virtud de
los criterios de obtención manejo y aplicación de los recursos del estado se
encuentran a cargo de un ente de esa naturaleza además de que su objetivo se
debe dirigir hacia la satisfacción de los grupos sociales que integran la formación.

En este mismo sentido, pero dando mayor importancia a las necesidades de los
habitantes, la escuela sociológica considera como base primordial el aspecto
social.

Otros criterios apartir de la sugecion del ente publico a un conjunto de normss que
regulan su acción dan una importancia fundamental al concepto jurídico, base
estructural del funcionamiento del estado. Identifican a las finanzas publicas con
un contenido preponderantemente jurídico.

El acto de interpretación legal consiste en desentrañar el sentido de la norma

fiscal, interpretación constitucional; también se conoce como interpretación
autentica que es la realizada por le mismo legislador en el propio escrito de la ley
fundamental.

A la luz del articulo 2º de la ley sobre la celebración de tratados se define al

tratado como el convenio regido por le derecho internacional publica celebrado por
escrito, entre el gobierno de los estados unidos mexicanos y uno o varios sujetos
de derecho internacional publico ya sea que para su aplicación requiera o no la
celebración de acuerdos en materias especificas.

Los tratados internacionales son celebrados de acuerdo al contenido de la

convención de viena sobre el derecho de los tratados.

DECRETACION DE LAS LEYES FISCALES

La norma tributaria se establece según los criterios establecidos, es una norma

jurídica y por lo cual se interpreta igual que cualquiera otra norma de cualquier otra
norma jurídica.

No se pueden aplicar criterios de interpretación especiales en virtud de que el

derecho fiscal forma parte de un mismo sistema jurídico, el cual se entiende y esta
armonizado a partir de los máximos ordenamientos constitucionales.

No obstante que al caso concreto aplicamos normas especiales la norma

específica esta inserta en una ley que pertenece a un sistema jurídico, más aun,
cuando tomamos en consideración que regularmente la aplicación de la norma
tributaria lleva aparejada la aplicación de normas de otras ramas de derecho,
como pudiera ser el derecho mercantil o civil en cualquiera de sus vertientes.
2.7 PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.

Por proporcionalidad se entiende el aspecto económico de la imposición que toda

persona contribuya al gasto público, conforme a su capacidad tributaria. Si bien es
cierto corresponde exclusivamente al poder legislativo la apreciación de la
proporcionalidad y equidad, es decir, lo dispuesto en os impuestos se justifica la
interposición del poder judicial cuando el poder ejecutivo se haya excedido en sus
facultades constitucionales en ese sentido modifico su jurisprudencia la Suprema
Corte de Justicia de la Federación al sostener que si está facultado el poder
judicial para realizar los decretos o actos del poder ejecutivo en cada caso
especial cuando a los ojos del poder judicial aparezcan que si el impuesto es
ruinoso o cuando el legislativo haya rebasado sus facultades constitucionales
excediéndose de ellas.

2.7.1. PRINCIPIOS DE CAPACIDAD ECONOMICA, DE CAPACIDAD

CONTRIBUTIVA Y DEL BENEFICIO.

Capacidad económica: Es la aptitud de una persona para solventar sus

necesidades, los productos que recibe o las rentas que obtenga.

Capacidad contributiva: Las personas que tienen capacidad económica pueden

soportar la incidencia impositiva y, por lo tanto, cuentan con capacidad
contributiva, es decir, la posibilidad de pagar contribuciones que representen para
los contribuyentes el mínimo sacrificio factible.

Elementos de la capacidad contributiva:

a) objetivo: Se presenta para la riqueza

2.7.3. EQUIDAD EN LA JURISPRUDENCIA

La equidad es el trato igual a los iguales en idénticas condiciones, es decir, si las

normas impositivas reúnen las condiciones de abstracción y de generalidad.

En este orden de ideas el poder judicial ha sostenido lo siguiente:

Equidad tributaria: implica que las normas no den un trato diverso a situaciones
análogas o uno igual a personas que están en situaciones dispares. El texto
constitucional establece que todos los hombres son iguales ante la ley, sin que
pueda prevalecer discriminación alguna por razón de nacimiento. Raza, sexo,
religión o cualquier otra condición o circunstancia personal o social; en relación
con la materia tributaria consigna expresamente el principio de equidad para que
con carácter general los poderes públicos tengan en cuenta que los particulares
que se encuentren en la misma situación deben ser tratados igualmente, sin
privilegio ni a favor.

2.7.4. GARANTIA DE LA NO CONFISCACION.

Confiscación de bienes es la apropiación violenta por parte de la autoridad de la

totalidad de los bienes de una persona o de una parte significativa de los mismos,
sin titulo legitimo y sin contraprestación. Sin embargo, no se considera
confiscación lo contemplado en el articulo…

2.7.5.

2.7.6.

2.8. LA GARANTIA CONSTITUCIONAL DE LA IRRETROACTIVIDAD EN

MATERIA FISCAL.

En cuanto a la tributación, la SCJN ha sustentado el siguiente criterio: “Si bien el

congreso de la unión debe legislar anualmente en materia impositiva para
determinar los impuestos que habrán de cubrir el presupuesto del correspondiente
año fiscal, lógica y jurídicamente debe entenderse que las disposiciones que en
esa materia se encuentran vigentes cada año regirán los hechos acaecidos
durante el mismo, sin que puedan afectar las situaciones jurídicas constituidas con
anterioridad”

Sin embargo, la sala superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa, en una tesis estableció: “Cuando la aplicación retroactiva de la ley
beneficia a las personas, no se encontraría el texto constitucional”

2.9. IMPARTICION DE JUSTICIA EN MATERIA FISCAL.

2.9.1. GARANTIA DE JUICIO PREVIO.

2.9.2. GARANTIA DE LA JURISDICCION Y EL TRIBUNAL PREVIAMENTE

ESTABLECIDO.

En el artículo 14 constitucional se contempla…….. integración de la audiencia que

abarca no solo a los órganos del poder judicial si no también aquellas autoridades
administrativas que tengan la facultad de resolver las controversias, esta garantía
corrobora la garantía implicada en el artículo 13 constitucional en el sentido de que
nadie puede ser juzgado por tribunales especiales.

2.9.3 GARANTIA DE LAS FORMALIDADES ESENCIALES DEL

PROCEDIMIENTO.
Se debe garantizar igualdad entre las partes procurando que dicha igualdad sea
material y formal.

Las formalidades esenciales del procedimiento garantizan una defensa apropiada

previa al acto privativo, las que se concretan a las condiciones siguientes:

1) La notificación del inicio de procedimiento y sus consecuencias.

2) La oportunidad de ofrecer y desahogar las pruebas en las que se base la
defensa.
3) La oportunidad de alegar.
4) Una resolución que deriva las cuestiones debatidas.

2.9.4 GARANTIA DE LA LEY EXPEDIDA CON ANTERIORIDAD AL HECHO.

2.10.2 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.

La doctrina ha clasificado a la reserva de ley de la siguiente manera:

Absoluta: señala que la totalidad de la materia acotada debe venir regulada en

exclusiva por la ley.

Relativa: Que exige la presencia de la ley, tan solo a efectos de determinar los
elementos fundamentales o de la identidad de la prestación establecida, pudiendo
confiar al ejecutivo la integración o desarrollo de los restantes elementos.

2.10.3 GARANTIA DE LEGALIDAD EN LOS ACTOS DE MOLESTIA.

El artículo 16 constitucional de manera expresa faculta a la autoridad

administrativa a que en ejercicio de sus funciones podrá practicar citas
domiciliarias únicamente para cerciorarse que se ha cumplido los reglamentos
sanitarios; exigir la exhibición de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se ha acatado las disposiciones fiscales, sujetándose en estos
casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.

Requisitos jurídicos mínimos que deben cumplir las autoridades fiscales

cuando efectúen visitas domiciliarias a los contribuyentes.

3.1. LA POTESTAD CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES

La constitución en su artículo 73, fracción VII otorga la potestad tributaria al

congreso para imponer contribuciones.

3.1.1. LA POTESTAD DE LA FEDERACION, DE LAS ENTIDADES

FEDERATIVAS Y DEL DISTRITO FEDERAL.
El sistema impositivo de la República Mexicana reconoce 3 órganos legislativos
que tiene la facultad para establecer contribuciones:

a) El Congreso de la Unión que crea las leyes impositivas a nivel federal.

b) Las legislaturas de los estados, que contemplen las legislaciones de carácter
local.
c) La Asamblea Legislativa. Órgano representativo y legislativo de la Ciudad de
México que impone contribuciones por medio del código fiscal del D.F.

3.1.2. ASIGANCION DE CAMPOS DE CONTRIBUCIONES EN EL SISTEMA

FEDERAL MEXICANO.

La asignación de campos de contribuciones no está definida totalmente en la

constitución debido a que existen algunas áreas exclusivas de la federación y los
municipios y en cuanto a las entidades federativas solo existen federaciones.

Por tal motivo la materia fiscal se conforma de la siguiente manera:

1. La Federación:
a) Contribuciones especiales.
b) Comercio exterior.
c) Las demás contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
2. Municipios:
a) Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria
b) Derechos que se cobran por los servicios municipales que en forma
exclusiva establece el artículo 115, fracción IV, incisos A y C de la ley
fundamental
c) Los demás ingresos que la legislación estatal señalen para beneficio de los
ayuntamientos.
3. Estados:
a) La constitución nos señala un campo específico de contribuciones. De ahí
que resulta valido afirmar que salvo lo que es competencia de la federación
y los municipios puede gravar cualquier hecho o fenómeno económico.
4. Distrito Federal hoy Ciudad de México:
a) puede registrar en todas las materias con excepción de las señaladas en
forma exclusiva para la federación al igual que los estados tienen las mismas
limitaciones y prohibiciones de estos.

3.1.3. LA MULTIPLE IMPOSICION POR UNO O VARIOS TITULARES DE LA

POTESTAD FISCAL, EN EL PLANO INTERNO Y EL INTERNACIONAL.

Consiste en la concurrencia, la facultad simultánea, que tiene la federación y los

estados para imponer contribuciones y sobre esta regla se estructura el sistema
contributivo del país; por un lado el gobierno federal y por el otro los estados de la
republica imponen con sus principios personales criterios de las contribuciones
que estiman necesarias, lo que ocasiona que en ocasiones surja la doble
tributación.

En el ámbito constitucional uno de los problemas de mayor importancia es el

referente a la doble tributación que se presenta cuando un mismo acto u operación
celebrada entre sujetos pertenecientes a distintos países es gravado con dos o
más tributos por las respectivas naciones de origen o residencia de los sujetos. La
coexistencia entre las soberanías de los estados y el ejercicio de sus potestades
fiscales da lugar a un enfrentamiento entre dos o más sistemas impositivos.

Tal situación, tanto en el ámbito interno como en el internacional se busca resolver

mediante la celebración de convenios de colaboración administrativa y tratados
internacionales.

3.1.4. SISTEMA NACIONAL DE COORDINACION FISCAL Y LA

COLABORACION ADMINISTRATIVA ENTRE LA FEDERACION Y LAS
ENTIDADES FEDERATIVAS.

La solución vigente al problema de la doble imposición se encuentra en la ley de

coordinación fiscal publicada en le Diario Oficial de la Federación el 27 de
diciembre de 1978 y entro en vigencia en 1980, reformada por ultima vez en fecha
30 de enero de 2008. Tiene como objetivos conforme lo establecido:

1. Coordinar el sistema fiscal de la federación con los estados, municipios y el

distrito federal hoy Ciudad de México.
2. Establecer la participación que corresponda a las haciendas de dichas
instituciones públicas e los ingresos federales.
3. Distribuir entre esas haciendas las participaciones.
4. Fijar las reglas de colaboración administrativas entre diversas reformas fiscales
y
5. Construir los organismos en materia de coordinación fiscal, previsto en la ley
de reverencia.

Actualmente todas las entidades federativas los convenios de aplicación al

Sistema Nacional de Coordinación Fiscal previsto en la ley de referencia, asi
mismo, se han celebrado convenios de colaboración administrativa entre la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público y los estados, en cuanto a la
administración, fiscalización, liquidación de convenio acabo que la federación da a
las entidades federativas.
3.1.5. COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS Y DE LOS
ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS EN MATERIA FISCAL.

La autoridad administrativa: Secretaria de Hacienda y Credito Publico

Competencia: En la Ley Orgánica se establece que es descentralizada. Tiene su

reglamento interior.

a) Secretaria de Hacienda y Crédito Público a nivel federal.

b) Subsecretaria de Hacienda y Crédito Público.
c) Subsecretaría de ingresos.
d) Subsecretaría de egresos.
e) Procuraduría Fiscal de la Federación.
f) Tesorería de la Federación.

Organismos autónomos:

a) IMSS.
b) INFONAVIT.
c) ISSSTE.
d) FOVISSSTE.
e) Sistema de Aguas de México.

3.2 LOS PODERES PUBLICOS Y SUS ATRIBUCIONES E MATERIA DE

CONTRIBUCIONES.

3.2.1. EL CONGRESO DE LA UNION Y LA FORMACION DE LA LEY EN

MATERIA DE CONTRIBUCIONES.

Artículo 73, fracción 7 y 29. Articulo 131 y 79 inciso H constitucionales.

3.2.2. EL SENADO DE LA REPUBLICA Y LA APROBACION DE LOS

TRATADOS INTERNACIONALES RELACIONADOS CON LAS
CONTRIBUCIONES.

El artículo 133 constitucional dispone que la constitución, las leyes de congreso de

la unión que emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la
misma celebrados y que se celebren por el presidente de la republica con la
aprobación del senado, serán la ley suprema de toda la nación.

El principio básico que rige la observancia de los tratados internacionales, se

encuentra enunciado en el artículo 26 de la convención de Viena que señala:

…………………..
Por su parte el articulo 27 de dicha convención dispone……………..

La materia fiscal en su necesidad de ampliar sus funciones, así como con el fin de
dotar a las autoridades hacendarias de elementos que les permitan configurar el
ingreso universal de los contribuyentes residentes dentro de su circunscripción
territorial ha venido apoyándose en instrumentos jurídicos de carácter
internacional que les permita ejercer más allá de sus fronteras un control que
derive en posibles actos de fiscalización.

Esta prolongación del poder tributario que rebasa las fronteras de un estado,
puede ocasionar que por un mismo supuesto un contribuyente este sujeto
simultáneamente a dos potestades impositivas emanadas de dos soberanías
diferentes, las cuales generen dos obligaciones fiscales que graven el mismo
hecho impositivo y que en consecuencia porque dos veces por causa de esa
situación particular, lo que constituye una evidente injusticia. Para no cometer
actos de tal naturaleza los cuales van contra los principios que sustancia a la
ciencia financiera, los países se ven compelidos a celebrar convenios impositivos
entre si, que tienen por objeto evitar la doble tributación. Estos convenios implican
un acuerdo contractual entre dos estados que limitan parte de su soberanía con el
fin de hacer atractivo a los inversionistas realizar negocios con ellos.

3.2.3 LA CAMARA DE DIPUTADOS Y LA APROBACION DE LOS

PRESUPUESTOS DE LA FEDERACION Y DEL DISTRITO FEDERAL.

Conforme a lo dispuesto en el artículo 74 fracción IV de la constitución, es facultad

exclusiva de la cámara de diputados la de examinar, discutir y aprobar anualmente
el presupuesto de egresos de la federación.

3.2.4 EL EJECUTIVO FEDERAL Y LAS INICIATIVAS DE LEY, DECRETOS,

REGALEMENTOS Y CIRCULARES EN MATERIA FISCAL.

Articulo 74 fraccion IV

3.2.5. LA ADMINISTRACION PÚBLICA HACENDARIA Y LA APLICACIÓN DE

LA LEY TRIBUTARIA.

Dicha administración debe ajustarse a las contribuciones y demás recursos

contemplados en la ley de ingresos y regirse por los siguientes principios:
proporcionalidad, equidad, justicia social, simplicidad, es decir, que le sistema de
contribuciones y su organización sea sencillo, eficacia y capacidad mediante un
programa de capacitación del personal de la administración tributaria, cultural
fiscal fomentando el conocimiento de la norma fiscal tanto por el sujeto pasivo
como por el fisco, y publicidad editando folletos de información administrativa y
técnica para el mejora manejo del contenido de las obligaciones y dichos de
contribuyente.

3.2.6. EL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACION Y JURISPRUDENCIA.

La jurisprudencia se integra con los criterios de los jueces y magistrados de los

tribunales, por medio de los cuales se fija el alcance y contenido de una norma. En
materia fiscal la jurisprudencia emitida por la SCJN a inducido al legislador a
modificar las leyes fiscales. En México en materia fiscal, se reconoce cuatro
órganos que crean jurisprudencia:

1) La Suprema Corte de Justicia de la Nación

2) Los Tribunales Colegiados de Circuito
3) El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
4) Los Tribunales Administrativos de los Estados y del Distrito Federal, hoy
Ciudad de México.

3.2.7. LOS PODERES DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS Y SUS

ATRIBUCIONES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES.

Articulo 73, fraccion XXIX, articulo 115 fracciones IV, V, VI, VII y IX y el 131
constitucional

3.2.8. LAS ATRIBUCIONES DE LOS MUNICIPIOS EN MATERIA DE

CONTRIBUCIONES.

Articulo 115 fraccion IV

3.3 SISTEMA DE CONTRIBUCIONES Y EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD

PRESUPUESTARIA.

El presupuesto general de un gobierno debe ser el programa que dirija todas las
actividades gubernamentales en su función de orientar los procesos sociales y
servir a los intereses del pueblo. Así mismo, el presupuesto es un acto legislativo
anual, con base en el que se preveen y autorizan los ingresos y los gastos anuales
del estado y de otros servicios que las leyes subordinadas a las mismas reglas.

3.3.1. LOS HECHOS SIGNIFICATIVOS DE LA ECONOMIA COMO HECHOS

GENERADORES DE LAS CONTRIBUCIONES.

1. Unidad: Implica que haya un solo presupuesto y no varios.

2. Universalidad: Consiste en que todas las erogaciones y gastos públicos deben

ser considerados en el.
3. Especialidad: significa que las autorizaciones preuspuestales no deben darse
por partidas globales, si no detallado para cada caso el crédito autorizado.

4. anualidad: La autorización que implica el presupuesto solo tiene duración pr le

termino de un año de tal manera que las prevenciones que contiene deben
referirse a las necesidades que dentro del propio año sean necesarias satisfacer.

3.3.2. LA MATERIA DE LAS CONTRIBUCIONES Y SU CLASIFICACION. LAS

CONTRIBUCIONES SOBRE:

3.3.2.1. INGRESOS Y UTILIDADES

Por ingreso hay que netender lo que obtiene un contribuyente, ya sea en efectivo,
en bienes, en servicios, en crédito o en cualquier otra forma durante un ejercicio
fiscal.

Los ingresos se encuntran gravados por la ley del impuesto sobre la renta,
considerando entre otros conceptos los siguientes: ingresos de las personas
físicas, ingresos de las personas morales, acumulables, en bienes, en crédito, en
efectivo, en especie, por actividades empresariales, por la adquisición de bienes,
etc.

Si del ingreso gravable, es decir, del resultado fiscal, se separa lo que

corresponde al fisco por concepto de impuesto sobre la renta y la de los
trabajadores, el remanente será la utilidad fiscal distribuible entre los socios de
una persona moral, que por haber causado el impuesto y declararse por la
empresa, ya no le causara al distribuirse a los socios de la persona moral.

3.3.2.2. BIENES

A diferencia de los impuestos subjetivos en los que se toma en cuenta la situación

personal del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el
concepto de capacidad contributiva, en las contribuciones vinculadas con los
bienes, es decir, los impuestos reales y objetivos se considera de forma exclusiva
la riqueza gravada, por ejemplo el impuesto predial.

3.3.2.3 GASTO

Se busca gravar a los contribuyentes por los que estos sustraen de la sociedad
antes que gravarlos por lo que ellos aportan. Tal contribución se funda en la
innegable manifestación de la capacidad contributiva en el gasto tal de las
personas por ejemplo el IVA.

3.3.2.4. EL COMERCIO EXTERIOR

Destaca la importancia económica del arancel cualquiera que sea el sistema
económico adoptado por una nación para facilitar la distribución y reducción de su
riqueza, para hacer el consumo más extenso y para dar al trabajo la mas alta
atribución, la figura jurídica que viene a resolver todas estas cuestiones es el
arancel de aduanas marítimas y fronterizas.

3.3.2.5. CONSUMO

Los impuestos y consumo gravan la demanda de bienes por parte de los súbditos
de un estado de forma tal que opera el efecto de traslación impositiva y el
contribuyente se convierte en un recaudador de impuestos, pues quien realmente
paga la contribución es el sujeto económico, por ejemplo el IVA.

3.3.3. DEFINICION DE LAS BASES GRAVABLES Y DE LAS TASAS PARA

FORMAR CADA CONTRIBUCION Y SU EFECTO EN EL SISTEMA, EN LA
ECONOMIA PRIVADA Y EN LA ECONOMIA PÚBLICA.

Respecto de las bases, se tienen en cuenta fundamentalmente las siguientes:

a) Base bruta: Es aquella que no admite reducciones.

b) Base neta: Se presenta cuando se permiten deducciones.
c) Base fija: Es aquella que no varía y resulta igual para todos.
d) Base variable: Se contempla por lo general en la aplicación de la progresividad
impositiva, de tal manera que conforme aumenta tal base se incrementa la tasa
por pagar.
e) Base presuntiva: Ocurre cuando por cuestiones especiales la norma permite a
la autoridad determinar presuntivamente ingresos, utilidades, actos,
actividades, activos, etc. Por ejemplo, cuando el sujeto pasivo de la relación
jurídico tributaria se oponga u obstaculice el inicio o desarrollo de facultades de
comprobación u omita presentar declaraciones en un ejercicio fiscal.

3.3.4. LA LEY DE INGRESOS Y EL PRESUPUESTO DE EGRESOS.

La ley de ingresos es el documento que contiene la estimación de aquellos que

durante un año de calendario debe percibir la administración publica federal de
conformidad en lo establecido por la constitución y demás leyes aplicables.

Los principales rubros de ingreso por lo general son los siguientes: impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos,
contribuciones no comprendidas en los rubros precedentes, causados en
ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación de pago, productos,
aprovechamientos, ingresos derivados de financiamientos y otros.

Presupuesto de egresos
El gasto público federal comprende las erogaciones por concepto de gasto
corriente, inversión física e inversión financiera, así como pagos del pasivo de
deuda pública y por concepto de responsabilidad patrimonial que realizan:

a) El Poder Legislativo.
b) El Poder Judicial.
c) La Presidencia de la Republica.
d) La Procuraduría General de la Republica.
e) Los entes autónomos.
f) Los Tribunales Administrativos.
g) Las dependencias y las entidades.

En cuanto a la programación del gasto Publio federal este tendrá que basarse en
las directrices y planes nacionales de desarrollo económico y social que formule el
ejecutivo.

En lo que respecta al gasto público federal este se basara en presupuestos que se

formularan con apoyo en programas que señalen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecución. Tales presupuestos se elaboraran cada año
calendario y se fundaran en costos.

3.3.5. GARANTIA DE ANUALIDAD DE LA LEY FISCAL.

Dicha garantía se encuentra contemplada en el artículo 71, fracción IV

constitucional que establece que el ejecutivo federal tiene la obligación de enviar
cada año antes del 8 de septiembre o excepcionalmente el 15 de diciembre
cuando ocurre la transmisión del poder, na iniciativa de ley en la que se
especifiquen las contribuciones que se habrán de recaudar al año siguiente para
cubrir el presupuesto de egresos.

3.5. GASTO PÚBLICO Y OTROS FINES DE LAS CONTRIBUCIONES

Para tener éxito, todo gasto público debe estar vinculado a planes programas,
objetivos y acorde con fines específicos que se pretenden alcanzar.

3.5.1. PLAN, PROGRAMAS Y PRESUPUESTOS PUBLICOS.

El ordenamiento jurídico que rige esta materia es la ley de planeación que señala
que la planeación deberá llevarse a cabo, como un medio para el eficaz
desempeño de la responsabilidad del estado en lo concerniente al desarrollo
integral del país y deberá atender a la consecución de los fines y objetivos
políticos, sociales, culturales y económicos contenidos en la Constitucional Política
de los Estados Unidos Mexicanos.
3.5.2. GASTO PÚBLICO

Contenido es lo mismo de presupuesto.

3.5.3. FINES DE POLITICA ECONOMICA Y SOCIAL.

Dichos fines consisten en la búsqueda de bienestar de los súbditos de un estado,

por medio de buenos gobiernos que luche por el orden, la seguridad jurídica, la
justicia y el bien común de la sociedad. con ello existirá paz entre los individuos
son olvidar, que para lograrlo siempre debe tenerse presente la justicia social
fiscal, es decir la obligación del estado de ayudar a los que se encuentren en el
desempeño por su situación física, social o económica.

3.5.4. FACULTAD DEL LEGISLADOR.

Contenido en la facultad del legislador.

3.5.5. LA POLITICA FISCAL

Es el arte de decidir las contribuciones que deben existir en un régimen

contributario y como hay que gastar los recursos obtenidos por medio de ellos
para lograr los fines que todo gobierno quiere alcanzar y que son la justicia, el
orden y el bien común en un marco de democracia social.

3.6. TERRITORIO DE APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA.

Es fundamental el territorio de aplicación de una ley fiscal pues esta tiene una
vigencia temporal y se debe aplicar en un espacio o territorio determinado que
marca los límites a la potestad tributaria, es decir, hasta dónde puede llegar la
fuerza impositiva de las normas jurídico-contribuyente.

4.1. ESPECIES DE CONTRIBUCIONES

4.1.1. IMPUESTOS

El código Fiscal de la Federación no hace ninguna clasificación de los impuestos,

estos solo aparecen enumerados en la ley de ingresos de la federación que
anualmente expide el congreso de la unión, la característica de los impuestos es
que son obligatorios y el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria no recibe
una prestación inmediata cuando los paga pues los ingresos que obtiene el fisco
por esa contribución se repartirá a la población para obras publicas o servicios
para la comunidad

4.1.2. DERECHOS (ART. 2 FRACCION IV CFF)

Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado. Cuando sean organismos
descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mención la
fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de
aportaciones de seguridad social. Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de
este Código son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de
éstas. Siempre que en este Código se haga referencia únicamente a
contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios, con excepción de lo
dispuesto en el Artículo 1o.

4.1.3. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS (ART. 2 FRACCION III CFF)

Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas

físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

4.1.4. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (ART. 2 FRACCION II CFF)

Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a

cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia.

4.3.2. LA OBLIGACION JURIDICA TRIBUTARIA SUSTANTIVA Y FORMAL

El objeto de la obligación tributaria consiste en la prestación pecuniaria que el

sujeto pasivo debe dar al fisco.

Por lo que hace a la obligación formal, el gobernado debe no solo realizar el pago
de una cantidad de dinero, sino también presentar avisos, declaraciones
periódicas, llevar y conservar su contabilidad, determinar sus estados financieros y
llevar a cabo otras actividades de análoga naturaleza.

El la obligación, el objeto fiscal atañe a los aspectos siguientes:

A) Dar: se refiere a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o el

porcentaje del precio o del valor de determinados bienes o la cantidad fija, que
el sujeto pasivo tiene que enterar a la hacienda pública para pagar una deuda
fiscal propia o ajena.
B) Hacer: consiste en cumplir con todos los derechos positivos que se establecen
en las leyes fiscales por ejemplo presentar declaraciones y avisos y cumplir
con requerimientos de autoridades fiscales.
C) No hacer: sujeto pasivo debe omitir realizar las conductas no permitidas por la
legislación fiscal, es decir, no llevar a cabo conductas ilícitas, por ejemplo,
expedir comprobantes fiscales sin que cumplan los requisitos exigidos por las
leyes.
D) Tolerar: el sujeto pasivo debe permitir que el sujeto activo realice las
facultades.

4.4. CONTRIBUYENTES Y SU CARÁCTER DE PRINCIPALES OBLIGADOS

POR LA CONTRIBUCION.

Son las personas físicas y morales obligadas al pago de los impuestos, derechos,
aportaciones del seguro social y contribuciones de mejora. En la doctrina se le
conoce como el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria.

Los sujetos pasivos de las contribuciones son los siguientes:

A) Sujeto Jurídico: quien tiene la obligación conforme a la ley de pagar impuestos

(contribuciones).
B) Sujeto Económico: es la persona que realmente paga impuestos al que se le
traslada la carga positiva.
C) Terceros: son aquellos que responden por la deuda de otro más, no tiene
obligación fiscal directa.

4.5. EL PRESUPUESTO DE HECHO, HIPOTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO

IMPONIBLE COMO LA SITUACION JURIDICA O DE HECHO SEÑALADOS
POR LE LEGISLADOR EN LA LEY TRIBUTARIA.

Hecho impunible: previsto por la norma jurídica de forma hipotética y de cuya

realización surge el nacimiento de la obligación tributaria. Las leyes que contienen
los impuestos establecen una serie de presupuestos de naturaleza jurídica
económica para configurar cada tributo y cuya realización origina el surgimiento de
la obligación jurídico-tributaria.

Al respecto, la doctrina ha utilizado diversos vocablos: Supuesto normativo,

presupuesto, hecho, hipótesis de incidencia, supuesto impositivo, situaciones
jurídicas o de hecho.

7.1.
La obligación fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho imponible,
pues en ese momento se coincide con la situación abstracta prevista en la ley. En
ese sentido el artículo 6º del Código Fiscal de la Federación.

Tratándose de impuestos la obligación fiscal nace en el momento en que se

realiza el hecho jurídico previsto por la ley como su supuesto, que siempre es un
acto o hecho de un particular.

En cuanto a los derechos, la obligación fiscal nace en el momento en que la

autoridad preste el servicio administrativo al particular. En la contribución especial
la obligación fiscal nace en el momento en que el estado pone en servicio la obra
pública de interés general pero que beneficia particularmente a un determinado
sector.

El momento del nacimiento de la obligación fiscal es importante porque permite

determinar lo siguiente:

A) Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos otros

en que surjan deberes tributarios de tipo formal, como son la presentación de
declaraciones.
B) Determinar la ley aplicable, que puede no ser la misma en el momento de
realización del hecho imponible y en el de producirse el acto administrativo de
liquidación.
C) Practicar la evaluación de las rentas o de los bienes gravados con referencia al
memento en que el crédito fiscal surja.
D) Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposición.
E) Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes.
F) Determinar la época de pago y de exigibilidad de la obligación fiscal , por tanto,
fijar el momento inicial para el computo del plazo de percepción.
G) Determinar las sanciones aplicables en función de la ley vigente en el momento
del nacimiento de la obligación.

Determinación de la obligación fiscal.

Consiste en la contratación de la realización del hecho imponible o existencia del

hecho generador y la precisión de la deuda en cantidad liquida.

Toda ley tributaria debe consignar el método o sistema conforme al cual se

determine el crédito a pagar. Cuando el método debe ser aplicado por el causante
debe satisfacer los requisitos siguientes: sencillez, economía, comodidad y
limpieza.

El método será sencillo cuando el propio contribuyente lo entiende e incluso lo

pueda aplicar.
Que le método sea económico, significa que no ha de obligar al contribuyente a
erogar honorarios elevados para su atención.

El método será cómodo si evita molestias innecesarias al contribuyente

El método será limpio cuando evite el contubernio entre obligado y personal

hacendario.

En la legislación fiscal mexicana, el artículo 6º del Código Fiscal de la Federación

establece que corresponde a los contribuyentes la determinación de los
contribuyentes a si cargo, salvo disposición expresa en contrario.

7.3 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACION

La obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligación y

satisface la prestación tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar
extinguida la obligación. En el derecho fiscal solo se admite como formas de
extinción de la obligación fiscal el pago, la prescripción, la compensación, la
condonación y la cancelación.

El pago es el que satisface plenamente los fines y propósito de la relación

tributaria porque satisface la pretensión crediticia del sujeto.

El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligación satisfacción en favor

del sujeto activo la prestación tributaria.

Clases de pago:

A) Pago liso y llano: es el que se efectúa sin objeción alguna y cuyo resultado
puede ser pagar lo debido o efectuar un pago de lo indebido; el primero
consiste en que el contribuyente entera al fisco lo que le adeuda conforme a la
ley; el segundo consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debida o,
incluso una cantidad que no se adeuda.
B) Pago en garantía: es el que realiza en partición sin que exista obligación fiscal
para asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el
futuro con la hipótesis prevista en la ley. Por ejemplo, en las importaciones
temporales que no causan impuestos aduaneros pues para asegurar el pago
de estos impuestos si la importación se convierte en definitiva se puede
efectuar este tipo de pago.
C) Pago bajo protesta: es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el
crédito fiscal que se le exige y que se le propone impugnar a través de los
medios de defensa legalmente.
Establecidos por considerar que no debe total o parcialmente dicho crédito.
 En el actual Código Fiscal de la Federación, 2 disposiciones del artículo 22
implican un reconocimiento parcial del pago bajo protesta
D) Pago provisional: es el que deriva de una autodeterminación sujeta a
verificación por parte del fisco; es decir, en este caso el contribuyente durante
su ejercicio fiscal realiza enteros al fisco conforme a reglas de estimación
previstas en la ley y al final del ejercicio presentara su declaración anual en la
cual se reflejara su situación real durante el ejercicio correspondiente. Del
tributo que resulte en la declaración anual, restara el ya cubierto en los pagos
provisionales y únicamente enterara la diferencia o bien podrá tener un saldo a
su favor el cual puede optar por compensarlo o solicitar su devolución.