UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NÚCLEO DE BOLÍVAR
UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ

ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA DECLARACIÓN DE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA RELACIONADAS CON EL
DICTAMEN

Autor: Br. José G. Suniaga B.

C.I.: 19.301.231

Trabajo de Grado, en la modalidad de Pasantía de Grado presentado ante la

Universidad de Oriente como requisito parcial para optar al Título de: Licenciado en
Contaduría Pública.

Ciudad Guayana, Febrero 2016

 UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NÚCLEO DE BOLÍVAR
UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ

ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA DECLARACIÓN DE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA RELACIONADAS CON EL
DICTAMEN

______________________ ______________________
Tutor Académico Tutor Industrial
Lcdo. René Rojas Ortega Lcdo. Celuymar Gómez
C.I.: V-8.956.665 C.I.: V-17.764.419

Autor: Br. José G. Suniaga B.

C.I.: 19.301.231

Trabajo de Grado, en la modalidad de Pasantía de Grado presentado ante la

Universidad de Oriente como requisito parcial para optar al Título de: Licenciado en
Contaduría Pública.

Ciudad Guayana, Febrero 2016

De acuerdo al Artículo 41 del reglamento de Trabajo de Grado: los Trabajos de
Grado son de la exclusiva propiedad de la Universidad de Oriente, y solo podrán
ser utilizado para otros fines con el consentimiento del Consejo de Núcleo
respectivo quien deberá participarlo previamente al Consejo Universitario, para
su autorización.
 DEDICATORIA

A mi madre Columba Betancourt, por estar en todos esos momentos malos y

buenos, y que siempre supiste como hacerme salir adelante. Gracias negrita, por
haber esperado en la puerta todas esas noches, por tenerme paciencia, por levantarte
todas esas madrugadas a prepararme de comer. Por preocuparte por mí cada vez que
veías la luz de mí cuarto encendida a altas horas de la noche… ¡Por ordenar mi
desorden, por aguantarte mis berrinches y mis penas!.. ¡Por todo eso, este trabajo te lo
dedico a ti!.. Mi negrita.
¡A mi padre José María Suniaga, gracias por tu sudor, horas de esfuerzo y por
los sacrificios que me dedicaste para que me educara y llegara cada día mas lejos, por
todos los consejos y sermones, siempre los escuche papá..
¡A mi hermana Mariana Suniaga, gracias por ser mi luz en la obscuridad, por
dedicarte a mí, en tu plena juventud, por ser mi maestra, profesora, mamá y
hermana!..
¡A mi hermano Rolando Suniaga, gracias por ser mi mejor ejemplo, mi ensayo
de prueba error de lo que no debo hacer, por mostrarme el camino a lo justo!..
A mi Tía María Betancourt, por todos los consejos, por enseñarme el sentido
del amor y la igualdad por recibirme en tu casa siempre con los brazos abiertos, ser
como una madre y arbitro en todos esos momentos de frustración..
¡A mi primo Carlos Leota gracias por haber creído en mí, ¡por ser como un
hermano y consejero!..
¡A mi primo y hermano Jorge Luis Leota, ¡Gracias por ser ese hermano que
todos quieren tener!...

Este trabajo es para todos ustedes, ¡GRACIAS!..

iv
 AGRADECIMIENTO

A la Universidad de Oriente, gracias por abrirme las puertas… ¡La Casa más
Alta de Oriente!..
A mis amigos, Andrea Vallenilla, Eulices Campos,Vanesa Lanza, Rocsannys
Gonzales, Yetzibeth Ruiz, Angélica Salazar, Iriannys Trochez, Merlin Cadamos,
Keyla Sanchez, Janireth Gómez, Raingrith Regnault, Leiris Maeste, Digna Ramirez,
Delimar Villarroel... Gracias por compartir tan gratos momentos, se les quiere que
jode!..
A mis Profesores, Indira Fernández, Hortensia Rojas, Dayabeth Aponte,
Iracema Amana, Damarys de Medina, María Díaz, José Lezama, José Rodríguez,
María Gonzales, Armerinda Vallina, Rene Rojas, José Mora, José Gonzales, Rosa
Maica, Alexis Sifontes, José Subero, Mary Matei, Ismari Marcano, Loer Sanchez,
José Luis Avilez, Gustavo Giron, Ibis Ramírez, Magali Freites, gracias por ser mi
fuente de inspiración!.. Que la Luz los llene de Vida, Salud y Esperanza.. Muchas
Gracias!..
A la Firma Auditora Crowe Horwath, gracias por haberme dado la
oportunidad de realizar mi trabajo de pasantías en su prestigiosa empresa…
A la Sra. Katiuska, Sr. José Fagres, a las licenciadas Lenis Marcano y
Celuymar Gómez, a mis amigos y compañeros, Andrea Grillet, Virginia Brito,
Mariannys Urbaez, Susan Maita, por tanta paciencia, y consideraciones conmigo,
pero sobre todo a Mary Cruz Salazar por ayudarme tanto, por su amistad y por
brindarme su confianza.. Gracias!..

Gracias a Todos!.

v
 ÍNDICE GENERAL

pp.
PRELIMINARES
DEDICATORIA…………………………………………………………. iv
AGRADECIMIENTO…………………………………………………… v
ÍNDICE GENERAL……………………………………………………... vi
ÍNDICE DE GRÁFICOS Y TABLAS…………………………………… viii
RESUMEN……………………………………………………………….. ix
INTRODUCCIÓN………………………………………………….......... 1

CAPÍTULO I.
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema…………………………………………….. 3
Objetivo General………………………………………………………… 7
Objetivos Específicos…………………………………………………… 7
Justificación del Problema……………………………………………… 8
Alcance…………………………………………………………………… 8

CAPÍTULO II.
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Organización………………………………………… 10
Antecedentes de la Investigación……..………………………………….. 13
Bases Teóricas……………………………………………………………. 16

CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación…………………………………………………….. 32
Diseño de la Investigación……………………………………………….. 33
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos………………………. 34

vi
 Técnicas de Procedimiento y Análisis de Datos…………………………. 36

CAPITULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

CONCLUSIONES……………………………………………………….. 72
RECOMENDACIONES…………………………………………………. 74
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS…………………………………… 75
GLOSARIO DE TÉRMINOS……………………………………………. 77

vii
 ÍNDICE DE CUADROS Y FIGURAS

FIGURA pp.

1. Estructura Organizativa Crowe Horwath…………………………….. 11

2. Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el

Dictamen del Auditor………………………………………………... 62
3. Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el
Dictamen del Auditor………………………………………………... 63
4. Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el
Dictamen del Auditor………………………………………………... 64
5. Hipótesis bajo las cuales corresponde incluir un párrafo de otros
asuntos ……………………………………………………………….. 64
6. Hipótesis bajo las cuales corresponde incluir un párrafo de otros
asuntos……………………………………………………………...... 65
7. NIA’s que requieren un párrafo de otros asuntos en el dictamen del
auditor………………………………………………………………… 66
8. NIA’s que requieren un párrafo de otros asuntos en el dictamen del
auditor………………………………………………………………… 67
9. Modificaciones en la normativa referente a la presentación del
informe de auditoría financiera………………………………………. 69
10 Modificaciones en la normativa referente a la presentación del
informe de auditoría financiera………………………………………. 70

viii
 UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NÚCLEO BOLÍVAR
UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA DECLARACIÓN DE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

Autor: Br. José Gregorio Suniaga

Tutor Académico: Lcdo. Rene Rojas Ortega
Fecha: Julio 2015
RESUMEN

La presente investigación se basa en un análisis comparativo de la declaración de

normas de auditoría, DNA 11 “Dictamen del Contador Público Independiente” y las
Normas de Internacionales de Auditoria, (NIA, 700,705, 706), “Formación de una
Opinión y Dictamen del Contador Público Independiente”, “Modificación de una
Opinión en el Dictamen del Contador Público Independiente”, “Párrafo de énfasis y
Párrafo de otros asuntos en el dictamen del Contador Público Independiente”
respectivamente, estas normativas aplicadas en la firma auditora Crowe Horwath de
Venezuela, ubicada en Puerto Ordaz Estado Bolívar. La metodología aplicada,
referente al diseño de la investigación fue de campo y documental, con un nivel
descriptivo. Se utilizará como técnicas e instrumentos de recolección de datos la
observación directa, la entrevista no estructurada y la revisión documental. Los
resultados se presentaron en forma descriptiva haciendo un análisis cualitativo. El
informe de auditoría, es un documento, que debe redactar el auditor al finalizar el
trabajo de auditoría, en el cual el auditor debe expresar su opinión sobre si los estados
financieros están presentados bajo el marco de referencia de información financiera.
Para la emisión de una opinión, el auditor deberá determinar si existen errores
penetrantes ó matariles que tengan repercusión en la toma de decisiones de los
usuarios de la información financiera. Normalmente en el mundo de los negocios se
presentan cambios constantemente, tales como la presentación de la información
financiera, los métodos de valuación de esta, y los procedimientos aplicados para
realizar su análisis, es por esto que el presente trabajo tiene por objeto principal
analizar los cambios más importantes en las normativas antes expuestas.

Palabras Clave: Auditoría, Material, Penetrante, Emisión, Salvedad.

ix
 INTRODUCCIÓN

En la década de los años 30, en los Estados Unidos se aprueba por primera vez
el informe de auditoría, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange)
y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified
Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr estandarizar todos los
informes de los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los
Estados Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa. En Venezuela se emitió la
Publicación Técnica No. 4 titulada El Dictamen del Contador Público como
disposición normativa de la actuación del Contador Público Venezolano en ejercicio
independiente de la profesión, para septiembre de 1974, la cual fue propuesta por
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. El informe de
auditoría externa es el resultado final del trabajo de auditoría, en el cual el auditor
expresa su opinión sobre si los estados financieros cumplen con la normativa de ese
país.
La firma auditora Crowe Horwath de Venezuela ubicada en Puerto Ordaz
Estado Bolívar, presta servicios de auditoría externa, out soursing, y asesoramiento
tributario, su estructura organizacional está establecida de forma jerárquica, en la cual
los accionistas poseen el más alto nivel, luego se encuentra la gerente, seguidamente
se encuentra la administradora, en el segundo bloque de jerarquía se encuentran la
supervisora, los auditores senior, semi-senior y los asistentes junior.
El trabajo a ser desarrollado, tiene por objeto hacer un análisis comparativo
entre las reformas de la normativa que subscriben la forma de realzar el informe de
auditoría externa, dichas adaptaciones son presentadas por la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela, para la realización del trabajo de auditoría,
cabe destacar que los contadores públicos independientes y las firmas auditoras que
presten servicios de auditoría financiera, deben regirse por la normativa antes
descritas. El análisis a desarrollar busca promover el desarrollo profesional e
intelectual en cuanto a materia contable, dentro de la unidad de auditoría financiera
de la firma Crowe Horwath de Venezuela, ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar.
Además se comparan los cambios más significativos mediante una esquematización
de estos, no obstante, se estudió el impacto de la reforma en el informe de auditoría
financiera presentado por la firma.
La estrategia que se utilizó, para la realización de la investigación está basada
en la obtención de material, impreso y digital que esta suministrado por la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, además de las Normas
Internacionales de Auditoria adaptadas por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos y emitidas por la Federación Internacional de Contadores, International
Federation of Accountants (IFAC) a través del Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Atestiguamiento en ingles International Auditing and Assurance
Standards Board (IAASB). El nivel de conocimiento aplicado es de tipo descriptivo,
ya que se caracterizó un fenómeno, puesto que se decidió recopilar información
correspondiente a las incidencias de la reforma en los servicios prestados por la firma
auditora Crowe Horwath de Venezuela.
A los fines de la realización del estudio propuesto se estructuró la
investigación, por capítulos de la siguiente manera: Capítulo I: El problema, el
objetivo general y objetivos específicos; justificación y el alcance de la investigación.
Capítulo II: Marco Teórico, donde se detallan los antecedentes de la organización,
los antecedentes de la investigación, las bases teóricas y bases legales. Capítulo III:
Marco Metodológico, especifica el tipo de investigación, diseño, población y
muestra, las técnicas e instrumentos de recolección de datos y las técnicas de
procesamiento y análisis de datos. Capítulo IV, la presentación y análisis de los
resultados, conclusiones, recomendaciones; por último las referencias bibliográficas
y el glosario de términos.

2
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

El dinamismo del mundo de los negocios ha provocado muchos cambios en

las formas de inversiones, en las representaciones de las operaciones financieras y la
globalización de las industrias. Esto ha traído como consecuencia una necesidad de
que los usuarios de los estados financieros contemplen mediante un informe de
auditoría independiente, si estos están reflejados de una forma razonable o
verdaderamente razonable según las normas internacionales de información
financiera. La auditoría financiera o externa, es un examen aplicado a los estados
financieros, en la cual se determina: si estos revelan de manera adecuada las políticas
contables seleccionadas y aplicadas, además si dichas políticas son consistentes con
el marco de referencia, que las estimaciones contables hechas por la administración
son razonables, sin olvidar que la información presentada en los estados financieros
sea relevante, confiable, comparable y entendible.
El dictamen del auditor o informe de auditoría es el documento que describe la
naturaleza y alcance del examen de los estados financieros de una entidad, este debe
contener la expresión de una opinión en relación con los estados financieros tomados
en conjunto o una declaración de que dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo
caso deben indicarse las razones para dicha abstención. Se puede decir que constituye
la evaluación, por parte del o auditor, en el cual este expresara una opinión sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.
 El informe de auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de
la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el
Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public
Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr estandarizar todos los
informes de los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los
Estados Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa. Los términos en los cuales
se estableció en ese entonces el informe de Auditoría permanecieron estáticos hasta
1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios.
Es por esto que surgen las normas internacionales de Auditoría, un estándar
emitido por la el comité IASSB (International Auditing and Assurance Standards
Board) de la IFAC (International Federation of Accounts) creado en 1977 constituía
60 países, el cual se considera un conjunto de requisitos y cualidades personales y
profesionales que debe tener un Contador Público y Auditor al realizar su trabajo de
Auditoría y emitir un dictamen informe, garantizando calidad y veracidad en su
trabajo. Las normas internacionales están siendo adoptadas por la mayoría de los
países alrededor del mundo en Venezuela fueron aplicadas a partir del 2002.
En Venezuela se emitió la Publicación Técnica No. 4 titulada El Dictamen del
Contador Público como disposición normativa de la actuación del contador público
venezolano en ejercicio independiente de la profesión, para septiembre de 1974, la
cual fue propuesta por Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
Dicha disposición normativa acogió los conceptos establecidos por el Instituto
Americano de Contadores Públicos sobre la forma estándar del informe de auditoría
en vigencia desde la década de los años treinta, ligeramente modificado en cuanto a
terminología en 1948.
Décadas más tarde se aprobó en Venezuela una reforma que fue inspirada en
el SAS 58, “Informe Sobre Estados Financieros Auditados”, además tomo en cuenta
también la Norma Internacional de Auditoria No, 13, “El Informe del Auditor Sobre
los Estados Financieros emitida por la Federación Internacional de Contadores en
octubre de 1989 y la Declaración de Principios de Contabilidad Número 10 emitida
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela el 23 de agosto

4
de 1992. La declaración fue discutida y aceptada en el año de 1992, en la sesión
plenaria y remitida al Comité de Procedimientos y Normas de Auditoria. La DNA 11
“El Informe del Auditor Independiente” fue discutida por la mesa de trabajo
establecida al efecto en el 5to. Congreso Venezolano de Contaduría Pública realizado
en la ciudad de Valencia en noviembre de 1992 y aceptada en la sesión plenaria y
remitida al Comité de Procedimientos y Normas de Auditoria.
Recientemente, en abril del año 2015 fueron introducidas unas reformas en
cuanto a la normativa para ejecución del trabajo de auditoría y el dictamen del auditor
externo, estas reformas fueron impulsadas por el Directorio de la Federación de
Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV). Para el caso de estudio se
tomaran en cuenta las Normas Internacionales de Auditoría, “Formación de una
Opinión y Dictamen de los Estados Financieros” (NIA 700), “Modificaciones a la
opinión en el Dictamen del Auditor Independiente” (NIA 705), y “Párrafos de Énfasis
y otros Asuntos en el Dictamen del Auditor Independiente” (NIA 706), todas emitidas
en el año 2011 por el IFAC, los cuales sustituyen a la Declaración de Normas y
Procedimientos de Auditoria numero 11 (DNA11) anteriormente aplicados en
Venezuela.
La firma Crowe Horwath de Venezuela, ubicada en Puerto Ordaz, Edo –
Bolívar, ofrece servicios de Auditoría y Asesoramiento Tributario. En las relaciones
de trabajo de Servicios de Auditoría, esta debe presentar un informe de Auditoría
Externa, en el cual se expresaran si los estados financieros están presentados en
conformidad de las normas internacionales de información financiera de aplicación
en la República Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF) o las normas internacionales
de información financiera para pequeñas y medianas empresas (VEN-NIF-PYMES) ,
además de las leyes de obligatoriedad subscritas en la República Bolivariana de
Venezuela.
La estructura funcional de la firma está basada de Forma Jerárquica, y se
define de la siguiente manera, empezando por la alta jerarquía: Los accionistas los
cuales poseen sus carteras de clientes y se encargan de realizar las negociaciones y
planificaciones de los trabajos de auditoría, el ó la gerente, que se encarga de analizar

5
las informaciones recopiladas por los auditores sénior además de revisar y participar
en la redacción del informe final, la administradora o administrador el cual se encarga
de velar por el cumplimiento de las funciones asignadas a los distintos rangos de
auditores.
No obstante en el segundo bloque jerárquico se encuentra: El supervisor ó
supervisora que se encarga de verificar que los procedimientos de auditoría se
realicen enmarcados en los manuales de procedimientos de auditoría diseñados para
la firma Crowe Horwath, los auditores sénior se encargan de realizar los
procedimientos analíticos y emitir conclusiones con respecto a los resultados
arrojados por las pruebas, los auditores semi-sénior se encargan de realizar las
pruebas sustantivas a la evidencia recopilada, y los asistentes los cuales son
encargados de recabar información, clasificar la evidencia y aplicar pruebas de detalle
para examinar casos en particulares.
La resolución las Normas Internacionales de Auditoría, Revisión,
Atestiguamiento y Servicios Relacionados; así como también las Declaraciones
Internacionales de Prácticas de Auditoría y las Normas sobre Control de Calidad
adaptados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela,
fueron tomados como referencia, los contenidos en las “Normas Internacionales de
Auditoría y Control de Calidad, Edición 2010, Parte I” y el “Manual de
pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otros
trabajos para atestiguar y servicios relacionados, edición 2010, Parte II”, edición
autorizada por el IFAC para el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Estas normativas fueron creadas con el fin de proporcionar credibilidad a la
información financiera que pueda proporcionar una entidad económica, o
organización que necesite mostrar un conjunto de estados financieros que muestres el
desarrollo o desenvolvimiento económico durante un periodo determinado. Es por
esto que es necesario que las entidades que desarrollen cualquier actividad financiera
se acoplen a estas normas de aplicación general. No sin antes señalar la ineludible
necesidad que tienen las firmas que prestan servicios de auditoría financiera, en este
caso la firma auditora Crowe Horwath de Venezuela, de acoplarse a estos estándares.

6
 Las normas internacionales de auditoría proporcionadas por la Federación
Internacional de Contadores IFAC, no solamente establecen principios éticos para el
auditor sino normas de procedimientos y desarrollo de trabajo de auditoría además de
normas de control de calidad que enmarcan las anteriormente señaladas,
proporcionando así un trabajo completo que proporciona seguridad al informe del
auditor independiente, el cual es el resultado del trabajo de auditoría. Es entonces la
necesidad de mantener estándares de calidad para el desarrollo del trabajo de
auditoría la que llevo a la FCCPV ha adaptar la normativa diseñada por el IAASB y
emitida por el IFAC que a su vez emite las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Luego de haber expuesto las ideas anteriormente planteadas, se formulan las
siguientes interrogantes:
¿Cómo está basada la Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoria
referente al Informe del Contador Público Independiente?
¿Cómo está basada Las Normas Internacionales de Auditoria referentes al
Informe del Auditor Independiente?
¿Cuáles son los cambios más significativos referentes a la presentación del
informe de auditoría financiera?

7
Objetivos

Objetivo General

Analizar la comparación entre la Declaración de Normas y Procedimientos de

Auditoría Número (DNA) y las Normas de Internacionales de Auditoria, (NIA),
referentes al informe del auditor financiero, aplicados en la Firma Auditora Crowe
Horwath de Venezuela ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar.

Objetivos Específicos

Describir la Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoria, referente

al Dictamen del Contador Público Independiente.

Detallar la Norma Internacional de Auditoria, referentes al Informe del

Auditor Independiente.

Comparar la estructura del informe de auditoría, según la Declaración de

Normas y Procedimientos de Auditoría Número 11 y la nueva reforma basada en las
Normas Internacionales de Auditoria correspondientes al Dictamen del Auditor
Independiente.

Justificación del Problema

Actualmente la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela,

ha derogado la normativa que describe la emisión del informe de auditoría externa,
Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoria Número 11 (DNA 11), por las
Normas Internacionales de Auditoría, “Formación de una Opinión y Dictamen de los
Estados Financieros” (NIA 700), “Modificaciones a la opinión en el Dictamen del
Auditor Independiente” (NIA 705), y “Párrafos de Énfasis y otros Asuntos en el
Dictamen del Auditor Independiente” (NIA 706), todas emitidas en el año 2011 por el
IAASB. Estas reformas influyen en las actividades y servicios prestados por la firma

8
auditora Crowe Horwath, las cuales estaban enmarcadas en la normativa derogada ya
antes mencionada.
El propósito del trabajo a ser presentado, es el de analizar los cambios más
significativos establecidos en la reforma de la normativa involucrada con la emisión
del informe de auditoría independiente y el dictamen del auditor, mediante una
comparación entre la normativa derogada y la reforma planteada por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) , lo cual establecerá una
mejora en la prestación del servicio de auditoría de la firma, y mantendrá los índices
de calidad en cuanto a información y vanguardia en el mercado de servicios de
auditoría externa, Además de impulsar el espíritu investigativo del contador, señalado
en el código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano.
Artículo 2°, Párrafo C. “El contador público deberá mantener en forma permanente su
colaboración para el fortalecimiento de los estudios universitarios de contaduría”.

Alcance

La investigación realizada, es un análisis comparativo entre la Declaración de

Normas y Procedimientos de Auditoría Número 11 “El Dictamen del Contador
Público Independiente” (DNA 11) aprobado por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela para el año de 1992, y las Normas de
Internacionales de Auditoria, “Formación de una Opinión y Dictamen Sobre los
Estados Financieros” (NIA 700), “Modificaciones de las Opiniones en el Dictamen
del Auditor Independiente” (NIA 705) y “Párrafo de énfasis y Otros asuntos en el
dictamen del Auditor Independiente” (NIA 706), adaptadas en el año 2014 por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y aplicadas en Crowe
Horwath para la realización del trabajo de auditoría, el cual tuvo una duración de
cuatro (4) meses.
La resolución las Normas Internacionales de Auditoría y las Declaraciones
Internacionales de Prácticas de Auditoría y las Normas sobre Control de Calidad
adaptados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela,
fueron tomados como referencia, de los contenidos en las “Normas Internacionales de

9
Auditoría y Control de Calidad, Edición 2010, Parte I”, edición autorizada por el
IFAC para el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Cabe destacar que las normativas promulgadas por la Federación, que
dictaminen la forma de realización de los servicios y trabajo de auditoría financiera,
son de obligatorio cumplimiento por parte de las firmas auditoras y los profesionales
de Licenciatura en Contaduría Pública de actuación independiente, esto permitiría que
los servicios prestados por los antes mencionados estén enmarcados en los estándares
de calidad, además de que aprueba que la información presentada como el resultado
final del trabajo de auditoría sea comprensible por sus distintos usuarios. La
investigación presentada a continuación es de tipo descriptiva en la cual se pretende
analizar de forma comparativa las normativas antes descritas y que han sido de
aceptación general en Venezuela.

10
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Organización

La firma auditora Horwath International, clasificada entre las 10 primeras

firmas del mundo, es una red internacional de firmas independientes de contadores
públicos y consultores gerenciales, fundada en 1915. Son más de 100 miembros con
400 oficinas en 372 ciudades alrededor del mundo, con la oficina principal en la
ciudad de New York (Estados Unidos).
Esta firma tiene presencia en Venezuela, desde 1981. Inicialmente fue
representada por la dispersada firma Fernández, Machado, De La Vega & Asociados
hasta el año 1999, fecha en que dicha firma decide fusionarse con Lara, Marambio –
Deloitte & Touche. Sin embargo, un grupo de profesionales liderados por el Lcdo.
Marco De La vega, deciden no integrarse a la antes mencionada firma y continuar
representando a Horwath International en Venezuela.
Horwath Venezuela (S.C. De la Vega, Márquez, Perdomo & Asociados) viene
a representar a Horwath International en Venezuela, la cual es una firma de
Contadores Públicos y Consultores Gerenciales, fundada en el año 1999 con oficinas
en Caracas, Valencia, Maracaibo, Porlamar y Puerto Ordaz donde prestan servicios
profesionales a través de varias divisiones como son: Auditoría, Impuesto y
Consultoría.
A partir del 01 de Julio de 2011, debido al retiro del socio fundador en
Venezuela, el Lcdo. Marco De la Vega, la firma pasó a denominarse S.C. Márquez,
Perdomo & Asociados, y ahora firma miembro de Crowe Horwath International.
Hoy en día, la firma auditora Crowe Horwath International (CHI) es una
Organización de Firmas de consultoría y contadores públicos con sede en Suiza.
 Cuenta con 465 oficinas en 410 ciudades con 110 miembros, incluyendo entre
ellos los países de América Latina, para prestar servicio profesional internacional a
sus clientes con la coordinación y apoyo de CH.
Cada oficina es una líder reconocida en la comunidad de su país, lo que
garantiza un conocimiento de las leyes y regulaciones locales que es importante para
aquellos clientes que inician nuevos negocios o se están expandiendo a otros países.
En Venezuela cuenta con cerca de ciento ochenta (180) profesionales, entre Socios,
Directores y Staff que, en conjunto, poseen una vasta experiencia en el ejercicio
profesional.

Estructura Organizativa

Estructuralmente, cuenta con dos (2) divisiones funcionales, una

Administrativa (Administrador) y una Práctica (Socio Ejecutivo y Administrativo,
Gerente o Supervisor, Auditor y Asistente), y esta última se encarga de prestar el
servicio de auditoría, de acuerdo a los criterios establecidos por la firma de
reconocimiento internacional.

Figura N° 1. Estructura Organizativa Crowe Horwath. Datos tomados de:

Fuente: Manual de Normas Gráficas de Crowe Horwath International (2012).

12
 Socios: Desarrollan las relaciones con los clientes y son los responsables por
el desarrollo y la calidad de las prácticas de auditoría. También revisan y concluyen
sobre los resultados de los servicios prestados y, finalmente, firman y emiten los
informes de auditoría.
Asistente Administrativo: Realiza una variedad de tareas administrativas y
de oficina, como pueden ser las siguientes:
Facilita la comunicación entre los auditores y los clientes.
Mantiene actualizada la Agenda Diaria de los auditores.
Facilita la documentación entre los empleados que laboran en la firma
auditora.
Tiene a su cargo las chequeras de todas las cuentas bancarias a nombre de la
firma auditora. Así mismo, emite los cheques una vez firmados por los
socios.
Realiza y lleva el control de las retenciones de IVA e ISLR.
Efectúa el pago de la nómina.
Recibe y envía correspondencia y demás documentos.
Supervisor: Es el que elabora la programación de las prácticas de auditoría en
base a lo acordado por los socios con el cliente. Así mismo, se encarga de vigilar y
controlar las prácticas de auditoría a ejecutarse, con el fin de que éstas se realicen de
la manera más óptima y dentro del tiempo acordado.
Auditores (Senior y Semi-Senior): Son los responsables de:
Las tareas diarias de la auditoría.
Elabora el plan de auditoría bajo los lineamientos indicados del socio y otros
aspectos que surjan durante las revisiones de auditoría.
Supervisa y orienta a los asistentes.
Elabora el informe de auditoría que posteriormente será revisado y firmado
por el socio.

13
 Unidad Staff (Asistente Experimentado y Asistente Junior): Los asistentes
tanto experimentados como junior, representan la Unidad Staff dentro de la firma
auditora y cumplen las siguientes funciones:
Entender el negocio y la industria del cliente.
Aplicar los procedimientos de auditoría en diversas áreas.
Elaborar las pruebas de auditoría en base a la revisión efectuada a las
diferentes áreas que comprende el balance del cliente o empresa a auditar.
Documentar los cambios en el entorno del negocio, procesos claves y
pruebas de auditorías.

Misión

Cumplir las expectativas de nuestros clientes, personal y socios, mediante la

prestación de servicios profesionales integrales de excelente calidad.

Visión

Ser su Mejor Alternativa, por prestigio, especialización y posicionamiento en

el mercado, dando servicio de alta calidad a organizaciones privadas y públicas, con
presencia en todos los centros económicos importantes del país.

Antecedentes de la Investigación

Los antecedentes son referentes a investigaciones previas realizadas respecto

al tema en estudio. En este sentido, se han revisado los siguientes trabajos de
investigación:
Gómez, Rodríguez (2009), en su trabajo titulado Análisis De Las Normas
Internacionales De Auditoría NIA 600 Relativa Al Uso Del Trabajo De Otros
Auditores Y NIA 610 Titulada Consideración Del Trabajo De Auditoría Interna,
trabajo de grado presentado como requisito parcial para optar por el título de
Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Oriente Núcleo Anzoátegui,
ubicada en la Ciudad de Barcelona Estado Anzoátegui. En la cual establece la
necesidad de que un auditor externo reconozca las pautas a seguir para la realización

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de un trabajo de auditoría en el cual se use información examinada por otros
auditores, además se presentan las consideraciones que debe tener el auditor para
emitir el informe de auditoría independiente e indicar cuál es la responsabilidad del
auditor independiente haciendo uso del trabajo de otros auditores.
En esta investigación llega entre otras a las siguientes conclusiones:
La declaración sobre normas y procedimientos de auditoría DNA 5 titulada
efectos de la función de auditoría interna en el alcance del examen del contador
público independiente mantiene una relación bastante cercana con la NIA 600,
sirviéndole de base o complemento a esta, por cuando la DNA 5 no solo indica que
efectivamente se pueden hacer uso del trabajo de otros auditores realizados en calidad
de auditor interno de una entidad, el cual prepara como parte de sus obligaciones los
estados financieros, y ejecuta lo relacionado con el control interno a petición de la
gerencia, sino que establece la posición donde el contador público independiente
considera el trabajo del auditor interno en función de determinar el alcance, la
naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría, además de hacer uso de
ellos para la realización de su trabajo, dejando claro que el trabajo realizado por el
auditor interno no puede sustituir al trabajo del contador público independiente.
Este antecedente constituye un gran aporte para la investigación, porque
permitió comprender, cuál debe ser el juicio del auditor externo para utilización de
información emitida por otros auditores no relacionados, y cuáles son las pautas que
debe seguir para la emisión del informe de auditoría.
Marchán, Gómez (2009), en su trabajo titulado Análisis del Dictamen y
Modificaciones del Auditor Independiente sobre los Estados Financieros NIAS
700 y 701, trabajo de grado presentado como requisito parcial para optar por el título
de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Oriente Núcleo
Anzoátegui, ubicada en la Ciudad de Puerto La Cruz, Estado Anzoátegui. El cual
establece la necesidad de conocer los tipos de opiniones presentes en el dictamen del
auditor externo y a que se deben sus modificaciones.
Esta investigación lleva entre otras las siguientes conclusiones:

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 Los auditores deben emitir una opinión de los Estados Financieros
Examinados, con la finalidad de determinar si esos están presentados razonablemente
bajo las Normas Internacionales de Contabilidad. Además la realización del trabajo
de auditoría debe cumplir con las Normas de Control de Calidad de Auditoria, no
obstante sin olvidar las descripciones dadas, para la realización de los procedimientos
de auditoría.
La opinión del auditor estará vinculada a los resultados obtenidos de la
auditoría, en el cual esto dependerá de la materialidad de los hallazgos, su
significancia y el alcance que hubiese tenido el trabajo de auditoría.
Este antecedente tiene gran importancia para la investigación debido a que
expone los criterios que debe tomar el auditor para emitir el dictamen de auditoría
externa, cabe destacar que en esta investigación se exponen además cuadros
comparativos entre las Declaraciones de Normas de Auditoria y las Normas
Internacionales de Auditoría.

Bases Teóricas

Las bases teóricas representan todas aquellas referencias que permiten lograr
la intención o propósito del autor en su investigación. Esto implica analizar y exponer
teorías que, en general, se consideren válidas para el correcto desarrollo del estudio.
A continuación se presentan las más relevantes para este trabajo investigativo:
Las normas internacionales de auditoría manejan conceptos, que se hacen
necesarios de clarificar para el desarrollo apropiado de la auditoría y aplicación de las
normas. A continuación se presentan los términos principales utilizados para fines del
desarrollo del trabajo presentado.

Federación Internacional de Contadores

La Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su

misión consiste en desarrollar y promover una profesión contable con estándares
armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el
interés público. La IFAC, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la

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normalización de la Auditoria, en la triple vertiente técnica, deontológico y de
formación profesional. En la organización funcionan comités de educación, ética,
normas técnicas, de auditoría, congresos internacionales, organizaciones regionales,
planificación y contabilidad de gestión.
En el campo de la ética profesional, la IFAC no tiene directas facultades
punitivas, pero ha desarrollado a través de un comité de ética un conjunto de
pronunciamientos que despliegan determinados principios deontológicos de la
profesión contable, entendiendo como tal el colectivo de personas que ejercen labores
profesionales relacionadas con la contabilidad y la auditoria, ya sea privada o
públicamente.
En el ejercicio de la profesión de forma privada se incluyen los contadores
que trabajan para el gobierno y las administraciones públicas, para las empresas de
negocios y los organismos sin fines de lucro, y también los dedicados a la enseñanza.
Los principios u obligaciones éticas de la profesión contable son, según la Guía sobre
Ética profesional, los de objetividad, integridad, independencia (en especial para los
ejercicios públicos), secreto profesional, sujeción a normas técnicas, competencia
profesional y conducta ética acorde con la buena reputación de la profesión.
Con respecto a la formación y puesto que una de las obligaciones básicas del
profesional contable es la consecución y el mantenimiento de la necesaria
competencia teórico-profesional, es lógico que se definan con precisión las
condiciones de educación y experiencia práctica para el acceso a la profesión, así
como las bases de la formación continuada que permita conservar y actualizar los
conocimientos profesionales.
Por ello, la labor del Comité de Formación de la IFAC ha consistido en
desarrollar estos requisitos, refiriéndose al acceso de la profesión, las
recomendaciones más importantes contenidas en las Guías Internacionales del Comité
de Formación.
Dichos requisitos hacen referencia a temas como el nivel requerido para
comenzar los estudios de especialización en contabilidad o auditoria; el núcleo de
conocimientos que todo profesional contable debe conocer, entre ellos podemos

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mencionar la Auditoria, Contabilidad Financiera, Contabilidad Interna, Finanzas,
Informática y Sistema Fiscal, complementadas por las ciencias de la conducta,
Derecho, Economía, Matemáticas y Estadística; la prueba de competencia profesional
previa a la habilitación o a la concesión del título profesional contable; por ultimo si
el profesional va a pertenecer a un institución de auditores o va a solicitar la
inscripción en un registro de auditores.
Por lo que se refiere a la formación profesional permanente, la Guía que la
desarrolla indica que los objetivos que persigue son el mantenimiento de un adecuado
nivel de conocimiento, ayudando a los miembros a adaptarse a las nuevas técnicas y
responsabilidades y demostrar a la sociedad el compromiso de la profesión con el
servicio del interés público.
La IFAC se dedica a fortalecer la profesión que todos nosotros servimos. Las
DOMs y el programa de cumplimento se diseñan para ayudar a lograr esta meta; el
ambiente internacional para la profesión ha experimentado cambios significativos
como resultado de los fracasos corporativos y el declive en la confianza de la
confianza de la calidad de los informes financieros. Estos cambios han dado énfasis a
la importancia para la IFAC de su papel para contribuir a mejorar la actuación de la
profesión global.
Las DOMs servirán como los fundamentos del programa de cumplimiento y
delinearan las obligaciones de los miembros del IFAC con respecto a la certeza de la
calidad, investigación y disciplina así como las responsabilidades de los miembros
para promover y llevar a cabo las Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
Este Comité IASC trabajo desde 1973 hasta el 2000 para lograr esos objetivos, luego
fue reestructurado en el IASB a comienzos del 2001.

Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International

Accounting Standards Board) es un organismo independiente del sector privado que
desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB
funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales

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de Contabilidad (IASCF). El IASB se constituyo en el año 2001 para sustituir al
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), este comité tuvo origen
en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables de varios
países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón,
México y Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que
pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad
de favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad . Promulgó un cuerpo
sustancial de Normas, Interpretaciones, y un Marco Conceptual; además cabe estacar
que el IASB (Intrnational Accounting estándar Board) es un claro ejemplo dentro del
desarrollo de la contabilidad internacional, organismo que ha sufrido varias
transformaciones de carácter ideológico y estructural que en cierta forma lo han
fortalecido para enfrentar las nuevas exigencias de las grandes economías

Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento. (IAASB)

La junta de Normas Internacionales de Auditoría y aseguramiento, funciona

como un cuerpo emisor independiente de normas bajo los auspicios de la IFAC. La
misión de este cuerpo es:
-Establecer de manera independiente y bajo su propia autoridad normas de elevada
calidad sobre auditoría, revisión y otros encargos de aseguramiento, control de
calidad y servicios relacionados.
-Ayuda a facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales.
-Mejorar la práctica uniforme de los contadores profesionales, a través del mundo,
por lo tanto, fortalece la confianza del público en la profesión de la auditoría global
sirviendo al interés público.
- Publicar otros documentos sobre materias de auditoría y aseguramiento, y por
consiguiente avanzar en el entendimiento público de los papeles y responsabilidad de
los auditores profesionales y de los proveedores de servicios de aseguramiento.
En la actualidad los esfuerzos IAASB se encuentran enfocados en estas áreas
para así lograr su objetivo:

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 Desarrollo de dichas normas, el monitoreo y facilitación la adopción de ellas;
además de responder a las preocupaciones acerca de la aplicación de las normas por
actividades destinadas a mejorar la coherencia con la que se aplican en la práctica.

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)

Es una Corporación profesional, con personalidad jurídica y patrimonio

propio, de carácter civil, sin fines de lucro y con todos los derechos, obligaciones y
atribuciones que le señalan las leyes de la República Venezolana, que fue fundada el
12 de Julio de 1958.
Los Principales objetivos son:
-Velar por el estricto cumplimiento de la ley del ejercicio de la Contaduría Pública y
su Reglamento, el Código de Ética Profesional, sus Estatutos y las demás
disposiciones legales y reglamentarias que afecten directa e indirectamente el
ejercicio de la Contaduría Pública en Venezuela.
- Cumplir y hacer cumplir las disposiciones, acuerdos y resoluciones que dicte la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
-Promover el mejoramiento profesional de sus miembros y el establecimiento de
relaciones con instituciones profesionales, nacionales o extranjeras, de igual índole.
(Federación de Colegios Contadores Públicos de Venezuela).

Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Son las Indicaciones que en forma obligatorias tienen que cumplir el

profesional de la Contaduría Pública al momento de llevar a cabo el proceso de
auditoría y presentar los requisitos concerniente para llenar el perfil de auditor, para
lograr un buen nivel de calidad a la hora de realizar el examen. Asimismo indican
todo lo concerniente a la elaboración del informe de auditoría.
Las Normas de auditoría se dividen en tres fases:
-Normas Generales Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de
naturaleza personal y están relacionadas con las cualidades morales, de

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 conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo
de auditoría. Podemos citar como normas generales:
-Capacidad Profesional: El auditor debe tener suficiente capacidad profesional,
experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar
de la manera más eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad
profesional. Además, los auditores deben reunir ciertos requisitos como:
- Conocimiento de métodos y técnicas aplicables
- Conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de
las normas internacionales de auditoría.
- Habilidad para comunicarse.
- Experiencia en el ramo.
- Título profesional correspondiente
-Objetividad e Independencia: El auditor deberá estar libre de impedimentos e
influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en
la elaboración del informe de su examen. La independencia objetiva y mental del
auditor es la exigencia y calidad más importante. La pérdida de tales condiciones
elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye
considerablemente su credibilidad.

Confidencialidad del Trabajo de Auditoría

El personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de sus

funciones, aún después de haber concluido sus labores y solo harán del conocimiento
de su trabajo a su superior inmediato. En el caso de las auditorías que se desarrollan
en el Estado, la Constitución de la república obliga a la Contraloría a hacer públicos
los resultados, so pena de declararla cómplice si no lo hace.

Incompatibilidad de Funciones

El personal de Auditoría no ejercerá ninguna labor administrativa ni financiera

en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicará auditorias en lugares
donde tenga intereses, ya sean económicos o personales.

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Responsabilidad y Cuidado Profesional

Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales
y normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente
su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el
alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de
trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.

Designación del personal para la Auditoría

Antes de iniciar una Auditoría o examen especial, se designará por escrito,

mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecución, el cual ejercerá su
trabajo de acuerdo a los programas de auditoría elaborados y preparados para ese fin.

Control de Calidad

Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de una

supervisión constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores,
capacitándolos dándoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su
trabajo sin presiones ni limitaciones.

Normas de Ejecución

Se refieren a las indicaciones técnicas y procedimientos de auditoría y a las

medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad. Son normas de
ejecución:
- Planeación de la Auditoría: El trabajo de auditoría debe planearse
adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con el mínimo de
esfuerzos y con la mayor economía. El plan debe incluir: personal, recursos
materiales, objetivos, etc.
- Planeación Específica de la Auditoría: Para cada auditoría programada o no, se
deberá elaborar un plan de trabajo específico. Este debe contener:
- El objetivo general del trabajo
- Objetivos específicos

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 -La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el período.
-Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar.
-Recursos necesarios, materiales y humanos.
-Programa de Auditoría: Para cada auditoría específica se deberá elaborar el
programa de auditoría que incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y
personal designado para ejecutar la auditoría. Los programas de auditoría deben ser
los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso.
- Archivo Permanente: El archivo permanente contendrá copias o extractos de la
información aplicable a la empresa u organismo y principalmente:
I. Disposiciones legales y normativas.
II. Manuales, organigramas y reglamentos internos.
III. Estatutos de constitución de la empresa.
IV. Análisis del activo fijo.
- Evaluación del Control Interno: Se deberá efectuar una cuidadosa comprensión y
evaluación del Control Interno de la entidad u organismo para formular
recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para determinar las
áreas que necesitan un examen más detallado, y para establecer la naturaleza,
oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos
de auditoría.
- Evaluación del Cumplimiento de las Leyes y Reglamentos Aplicables: En la
ejecución de toda auditoría debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables a los sistemas de administración financiera y otras áreas de la
entidad. Esta norma es aplicable más al sector estatal, donde se persigue con mayor
rigurosidad su cumplimiento, so pena de sanciones si no lo hacen.
- Obtención de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente: El auditor debe
tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través de la aplicación de
procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus opiniones, comentarios,
conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor deberá conocer
con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación de evidencias que existen en

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auditoría, como son: la observación, el examen físico, la confirmación, el recalculo,
indagación al cliente, la documentación y el análisis.
- Papeles de Trabajo de Auditoría: Toda información que soporta el proceso de
auditoría y el informe, estará documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de
trabajo son el principal soporte del auditor para sustentar su informe de auditoría, por
tanto, debe conocer y dominar con profundidad las técnicas para la elaboración de
cédulas de trabajo: sumarias y de detalle o analíticas. Utilizar adecuadamente las
marcas y saber utilizar los índices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.
- Permanencia del Equipo de Auditoría: El equipo de Auditoría permanecerá en las
oficinas de la entidad examinada hasta la conclusión del trabajo o de las tareas
asignadas a cada persona. Los auditores no podrán comenzar otro trabajo, si el
primero no ha concluido, ni abandonarán el trabajo encomendado para continuarlo
otro día, a menos que sea por fuerza mayor y que está debidamente autorizado.
-Carta de Gerencia o de Salvaguarda: El Auditor debe obtener una "Carta de
Gerencia" de la máxima autoridad auditada, donde esta da fe de haber entregado toda
la información solicitada.
- Supervisión de la Auditoría: Todas las tareas de supervisión deben quedar
plasmadas en los papeles de trabajo, desde la supervisión realizada en la planeación,
en la ejecución y hasta en la fase del informe. Esto garantiza un control de calidad
eficiente al trabajo del equipo de auditoría.
- Evaluación del Riesgo de Auditoría: Cuando se practica una auditoría financiera,
es necesario evaluar los riesgos posibles. El riesgo de auditoría es la posibilidad de
que el auditor llegue a conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para
su examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se
correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por
el equipo. Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Detección.
Normas del informe de Auditoría: Establecen todo lo relativo al informe de
auditoría; fecha, contenido, tipos y estructura.

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 -Oportunidad en la comunicación de los Resultados: Durante la ejecución
del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de la entidad
auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan
obteniendo a fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los
resultados finales deberán trasmitirse en el menor tiempo posible a través de un
informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser
discutido con los funcionarios de la entidad auditada.
-Tipos y Contenido de la Auditoría: Al finalizar el examen el auditor debe
presentar por escrito un informe que describa el alcance y los objetivos de la
auditoría, además, Comentarios Conclusiones y Recomendaciones sobre los
hallazgos relacionados con los objetivos de la auditoría.

El informe puede ser:

- Sobre los resultados de una auditoría financiera.

- Sobre los resultados de una auditoría operacional.
- Sobre los resultados de una auditoría especial.
- Sobre los resultados de una auditoría ambiental.

Fraude

Acto intencional de una o más personas, relacionadas a la entidad que pueden

ser de la administración, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta e ilegal, y da como resultado una representación errónea
en los estados financieros y que puede implicar: manipulación y falsificación de
documentos, malversación de activos, supresión u omisión de transacciones, mala
aplicación de políticas contables, entre otros.

Factores de riesgo de fraude

Indicios que presentan la oportunidad o posibilidad de cometer fraude.

Cuando el auditor identifica estos indicios por lo general se encuentras aspectos
como: un incentivo o presión para cometer fraude, oportunidad percibida para

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cometer fraude, y la capacidad de racionalizar la acción fraudulenta. Los factores de
riesgo de fraude varían de acuerdo a la entidad y a los procedimientos y políticas que
están establezcan para la prevención y detección de fraudes.

Escepticismo profesional

Un requisito importante para que el auditor realice el trabajo de auditoría y

evalúe los estados financieros, es el escepticismo profesional, un cuestionamiento
continuo del auditor de la información y evidencia obtenida, reconociendo la
posibilidad de la existencia de errores de importancia relativa, aunque tenga en cuenta
la experiencia con la entidad. El auditor puede aceptar los documentos y registros
como genuinos, excepto cuando tenga evidencia que demuestra que los documentos
no son auténticos o se han modificado sin informarlo debidamente al auditor. El
auditor deberá llevar a cabo investigaciones adicionales de estas inconsistencias.
Aunque el auditor no debe ser un experto para identificar si un documento es
auténtico o no, puede recurrir a entidades que si lo puedan establecer.

Discusión entre el equipo de trabajo

El equipo de trabajo debe llevar a cabo discusiones que abordan la posibilidad

de que los estados financieros de la entidad puedan presentar errores de importancia
relativa debidos a fraude. Estas discusiones permiten que los miembros con mayor
experiencia puedan compartir sus conocimientos, identificar aspectos que indiquen
fraude, considerar aspectos externos o internos que puedan generar alguna presión ya
sea a la administración o un empleado de la entidad, y demás aspectos que se puedan
considerar indicio de fraude, lo que permite que el equipo de trabajo y el auditor
pueda considerar las acciones y respuestas apropiadas.

Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas

La administración tiene la responsabilidad de la preparación de los estados

financieros y el control interno, lo que incluye las inspecciones necesarias para
prevenir y detectar errores de importancia relativa debido a fraude. De esta manera el

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auditor debe obtener un entendimiento de la entidad, conocer su entorno y control
interno, como supervisan los procesos de administración para identificar y responder
a los riesgos de fraude; lo que le permite al auditor desarrollar procedimientos para
obtener información del riesgo de errores de importancia relativa debido a fraude.
Esta información la obtiene de investigaciones que realiza el auditor sobre las
evaluaciones de la administración del riesgo de fraude, relaciones inusuales y
entrevistas a personal clave de la entidad, que le permite identificar la supervisión
ejercida por las personas apropiadas dentro de la entidad, conociendo así la
susceptibilidad de la entidad de presentar fraude, el manejo del control interno sobre
los riesgos de fraude, riesgos de errores de importancia relativa.

Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido

a fraudes

El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia

relativa debido a fraudes en los estados financieros. Es por esto que debe evaluar que
ingresos, transacciones o aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. Por ejemplo
cuando el auditor evalúa los ingresos puede encontrar errores de importancia relativa
debido a fraude en indicios de sobrestimación de los ingresos mediante el registro de
ingresos ficticios. Esto puede suceder cuando existe una presión de terceros sobre la
administración para cumplir metas, o hay alguna bonificación de por medio. Por esta
razón el auditor debe obtener un entendimiento de los controles que realiza la
administración para dichos riesgos, lo que significa que la administración reconoce
que pueden existir riesgos de error debidos a fraude, además esta información es útil
para que el auditor reconozca los factores de riesgo.

Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a

fraudes

El auditor debe generar respuestas generales a los riesgos evaluados, por lo

que debe asignar y supervisar el personal competente para la evaluación de los
riesgos, evaluar las políticas contables aplicadas por la entidad, y tener en cuenta la
impredecible de los procedimientos de auditoría, lo que reduciría el riesgo de que

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personas dentro de la entidad puedan manipular la información buscando una ventaja.
De igual manera el auditor debe aplicar el escepticismo profesional durante la
auditoría, lo que le permite tener una mayor sensibilidad al momento de examinar los
documentos y soportes, y corroborar información presentada por la administración
que sea de importancia relativa.
Para responder a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido
a fraudes, el auditor debe planear y diseñar procedimientos de auditoría adicionales,
que le permitan poner a prueba registros y ajustes realizados en los estados
financieros y realizar las investigaciones necesarias para buscar indicios y
circunstancias que presentan un riesgo. Así mismo el auditor debe evaluar los juicios
y supuestos que hace la administración e influyen en las estimaciones contables
importantes de los estados financieros. Así el auditor puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia, puede ayudarse de análisis detallado y programas que le
permitan obtener una seguridad razonable, y tomar decisión sobre las acciones a
seguir.

Evaluación de evidencia de auditoría

El auditor debe evaluar los riesgos de error de importancia relativa debido a

fraude, y establecer si es necesario aplicar procedimientos adicionales. Al momento
de establecer una opinión general sobre los estados financieros, el auditor debe
determinar si los procedimientos aplicados indican algún riesgo no conocido
previamente, y relacionado a fraude. El auditor debe examinar este riesgo en relación
a la auditoría, y establecer si la administración está involucrada, lo que pone en duda
su credibilidad y la de la información presentada en los estados financieros. El auditor
debe evaluar los riesgos y reconsiderar la evidencia obtenida previamente. Si como
resultado de la evaluación se confirma que los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa, el auditor deberá evaluar las
implicaciones sobre la auditoría.

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Incapacidad del auditor para continuar el trabajo

Cuando el auditor juzgue necesario retirarse del trabajo debido a la existencia

de errores de importancia relativa por fraude que se presentan bajo circunstancias
como cuando la entidad no toma la acción apropiada respecto al fraude, el auditor
encuentra un riesgo importante de fraude o hay indicios de que la administración está
involucrada en el fraude; el auditor debe determinar las responsabilidades
profesionales y legales, así como si existe algún requisito que establezca comunicar o
reportar las razones del retiro, e incluso determinar si el retiro es apropiado de
acuerdo a las normas y regulaciones relevantes.

Confirmaciones escritas

El auditor debe obtener confirmaciones escritas de la entidad donde la

administración reconoce su responsabilidad de diseñar, implementar y mantener el
control interno para prevenir y detectar fraude. Así mismo la administración debe
presentar en forma escrita al auditor:
- Los resultados de la valoración de la administración de riesgos de representación
errónea en los estados financieros que indiquen fraude.
-Conocimiento o sospecha de fraude que involucre la entidad.
-Alegato de fraude que involucre los estados financieros de la entidad.
-Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo: El
auditor debe comunicar oportunamente la información que indique fraude, al nivel
apropiado de la administración, para que se informe a los responsables de la
detección y prevención de fraude. Si el auditor encuentra involucrados a la
administración, empleados o terceros relacionados con la entidad, debe comunicar sus
indicios a los encargados de la entidad y determinar los procedimientos necesarios
para la continuación de la auditoría.
Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras
Si el auditor identifica o sospecha la existencia de fraude, debe determinar si existe la
responsabilidad de reportar a partes externas de la entidad, esta responsabilidad varía
de acuerdo a la entidad y al país. Aunque la confidencialidad es un principio

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fundamental ético que debe cumplir el auditor, se debe evaluar si las
responsabilidades legales exigen que se reporte el fraude.

Documentación

Dentro de la documentación que debe preparar el auditor debe incluir las

decisiones importantes que se tomaron en las discusiones sobre la posibilidad de
encontrar errores de importancia relativa debido a fraudes en los estados financieros,
y los riesgos identificados. De la misma manera debe documentar las respuestas a los
riesgos evaluados, los resultados de procedimientos de auditoría para tratar los
riesgos y comunicaciones.

Asuntos que se deben comunicar

El auditor debe comunicar sus responsabilidades en el desarrollo de la

auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, responsabilidades
que quedan registradas en la carta de compromiso que se firma al iniciar el trabajo de
auditoría. Asimismo la responsabilidad de emitir una opinión sobre los estados
financieros elaborados por la administración y supervisados por los encargados del
gobierno corporativo. Para iniciar la auditoría el auditor deberá informar una visión
general del alcance de la auditoría y programación a seguir, lo que permite que el
gobierno corporativo entienda claramente el proceso de auditoría, y que el auditor
entienda mejor la entidad y su entorno. Durante el desarrollo de la auditoría, el
auditor deberá comunicar su opinión sobre asuntos de importancia relativa a cerca de
los estados financieros, así como los asuntos y dificultades que se presentan que
requieran de supervisión y análisis del gobierno corporativo de la entidad y hacer las
representaciones escritas relevantes.
-Cuando se trata de entidades que cotizan en bolsa, el auditor deberá comunicar a los
encargados del gobierno corporativo una declaración respecto de la independencia,
identificando así cualquier amenaza a la independencia.
-Los asuntos que se deben comunicar son:
-Tratamiento de errores materiales por fraude o error.

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-Elementos de importancia relativa dentro del desarrollo de la auditoría.
- Manejo de la auditoría cuando la entidad tiene una función de auditoría interna.
- Asignación de responsabilidades.
- Aspectos que puedan influir en el desarrollo de la auditoría.
-Prevención y detección de fraude.
-Resultados de la auditoría, con la suficiente y apropiada evidencia.
-Cualquier dificultad que se pueda presentar, como los es restricciones para el acceso
a la información y retrasos en los procesos.

El proceso de comunicación

El auditor debe establecer la forma, oportunidad y contenido general de las

comunicaciones al gobierno corporativo, para mantener una buena relación y lograr
una comunicación efectiva que permita el tratamiento adecuado de los asuntos
importantes. Igualmente, el auditor debe establecer los asuntos que requieran
comunicaciones escritas o verbales de acuerdo a su relevancia, cumpliendo con las
normas internacionales de auditoría, leyes y regulaciones aplicables.

Documentación

El auditor debe incluir en la documentación los asuntos que se comuniquen,

de manera verbal o escrita, a los encargados del gobierno corporativo. Esta
documentación puede incluir las actas que se realicen sobre las discusiones llevadas a
cabo, dando un registro apropiado de las comunicaciones entre el auditor y
encargados del gobierno corporativo.

31
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación.

El trabajo se basó en una investigación descriptiva debido a que se procedió

a analizar la comparación entre la Declaración de Normas y Procedimientos de
Auditoría Número 11 “El Dictamen del Contador Público Independiente” (DNA 11),
y las Normas de Internacionales de Auditoria, “Formación de una Opinión y
Dictamen Sobre los Estados Financieros” (NIA 700), “Modificaciones de las
Opiniones en el Dictamen del Auditor Independiente” (NIA 705) y “Párrafo de
énfasis y Otros asuntos en el dictamen del Auditor Independiente” (NIA 706),
aplicados en la firma auditora Crowe Horwath de Venezuela para la realización del
trabajo de auditoría.

Según Cesar A., Bernal. (2008):

Aquella que reseña las características o los rasgos de la situación o del
fenómeno objeto de estudio. Es uno de los tipos o procedimientos
investigativos más populares y utilizados por los principiantes en la
actividad investigativa. La realización de este tipo de investigación se
soporta principalmente en técnicas como la encuesta, la entrevista, la
observación y la revisión documental. (p. 122)

Se aplicó un nivel de investigación de tipo descriptivo, para así descomponer

la metodología de revisión aplicada por la Firma de Auditoría, de tal manera que
se pueda comparar con lo establecido en el marco jurídico, obteniendo de esta
manera las posibles debilidades que limitan o impiden la realización habitual del
informe de auditoría independiente.
Diseño de la Investigación.

El diseño de la Investigación fue de campo porque se realizó dentro del

establecimiento de la firma de auditoría Crowe Horwath de Venezuela, Puerto
Ordaz– Estado Bolívar; donde se observa el problema en estudio.

Según el autor Arias, F. (2008) define la investigación de campo como:

"La Investigación de Campo es aquella que consiste en la recolección de
datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde
ocurren los hechos (datos primarios)" (p. 31). En decir, los datos fueron
recolectados directamente en el lugar donde ocurre el problema.

También fue de diseño documental, ya que se analizo la información

correspondiente al informe de auditoría tales como, libros de Auditoria, Normas de
Aceptación General, guías de revisión y leyes o basamentos legales dentro del marco
jurídico venezolano. Con el objeto de establecer relaciones, diferencias, posturas y
perspectivas que se tienen actualmente en Venezuela sobre el informe del auditor
externo.
Según Arias, F. (2008) "La Investigación Documental es un proceso basado
en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es
decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales"
(p. 27). En este sentido, para esta investigación también se fue necesario el uso de
datos secundarios.

Población

La población de la investigación estuvo conformada por sujetos y objetos. La

población de sujetos estuvo representada por los empleados de la Unidad de
Auditoría Financiera de la Crowe Horwath de Venezuela, los cuales en su total
corresponden a catorce (14) auditores. La población de objetos comprenderá el
analizar la estructura del informe de auditoría externa aplicado por la firma.
Según Latorre, A., Rincón D., y Arnal, J. (2008) “La Población es el
conjunto de todos los individuos (objetos, personas, eventos, entre otros.) En los que

33
se desea estudiar el fenómeno. Éstos deben reunir las características de lo que es
objeto de estudio” (p. 72).
Para el desarrollo de esta investigación se determinó que la muestra es finita
por lo tanto no fue necesario establecerla.
Técnicas e Instrumentos de recolección de datos

Observación Directa

Para este trabajo se aplicó la técnica de la observación directa ya que se pudo

evidenciar y visualizar de cerca la problemática ocasionada por la transición entre la
Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría Número 11 “El Dictamen del
Contador Público Independiente” (DNA 11), y las Normas de Internacionales de
Auditoria, “Formación de una Opinión y Dictamen Sobre los Estados Financieros”
(NIA 700), “Modificaciones de las Opiniones en el Dictamen del Auditor
Independiente” (NIA 705) y “Párrafo de énfasis y Otros asuntos en el dictamen del
Auditor Independiente” (NIA 706), aplicados en la firma auditora Crowe Horwath de
Venezuela para la realización del trabajo de auditoría.
“La Observación puede definirse como el uso sistemático de nuestros sentidos
en la búsqueda de los datos que se necesitan para resolver un problema de
investigación" (p. 147). Así mismo, Méndez, C. (2008) señala que:
“La Observación Directa es cuando el investigador pertenece al grupo,
organización o realidad sobre la cual se investiga” (p. 145).
En esta técnica es necesario hacer uso del cuaderno de notas y según López,
L.; Montenegro, M.; y Tapia, R. (2009):
“El Cuaderno de Notas es un instrumento en el cual se anotan todas las
informaciones, los datos, las fuentes de información, las referencias, las expresiones,
las opiniones, los hechos y los croquis, entre otros.” (p. 54).
Mediante la aplicación de esta técnica se pudieron verificar todas las partes
involucradas en el proceso, ya que se observaron directamente la metodología
aplicada para la emisión del Informe de auditoría independiente.

34
Entrevista no Estructurada

En segundo lugar para la recolección de datos fue necesario realizar una

entrevista a la directiva de la Firma auditora Crowe Horwath de Venezuela Pto.
Ordaz, Edo-Bolívar.
En relación con el tema Sabino, C. (2009) define: "La Entrevista No
Estructurada e Informal es la modalidad menos estructurada posible de entrevista ya
que la misma se reduce a una simple conversación sobre el tema en estudio" (p. 154).
Esta técnica se aplicó a la Gerente y Supervisora de Auditoría de la firma,
Crowe Horwath de Venezuela Pto. Ordaz, Edo-Bolívar. Usando como apoyo el
cuaderno de notas y la grabadora.
López, L.; Montenegro, M.; y Tapia, R. (2009) señalan que “La Grabadora es
un dispositivo de hardware/software para el registro de sonidos (datos o
informaciones) en el soporte adecuado para su almacenamiento y reproducción” (p.
56).
En este sentido, a través de la observación directa y la entrevista no
estructurada, utilizando el cuaderno de notas y la grabadora, se pudo diagnosticar, de
manera inmediata, la metodología aplicada para la emisión del informe de auditoría
externa.

Revisión Documental

Según Sabino, C. (2009): La Revisión Documental consiste en una

exhaustiva consulta y clasificación de libros, artículos técnicos, documentos de
archivo, revistas de especialidad, disertaciones, resultados de trabajos de
campo y otras fuentes de información sobre la materia de estudio. (p. 256)
Dicha técnica, mediante el uso de un cuaderno de notas, se hizo necesaria para
analizar la emisión del informe de auditoría externa, aplicados por la firma de
auditoría, y para determinar los conocimientos referentes a la elaboración del informe

35
de auditoría externa o financiera de Crowe Horwath de Venezuela Pto. Ordaz, Edo-
Bolívar.
Técnicas de Procesamiento y Análisis de Datos

Una vez aplicadas las técnicas e instrumentos de recolección de datos, las

técnicas de procesamiento y análisis de datos permitirán clasificar, categorizar e
interpretar estas informaciones o respuestas.
Hurtado de Barrera, J. (2009) menciona que “Las Técnicas de Procesamiento
y Análisis de Datos son aquellas que involucran la clasificación, la codificación, el
procesamiento y la interpretación de la información obtenida durante la recolección
de datos” (p. 503).
Para realizar el procesamiento y análisis de los datos, se clasifico o agrupo la
información dependiendo de sus características y posibilidades, para luego establecer
la relación que existe entre los datos, describirlos, interpretarlos y teorizarlos, con la
finalidad de dar respuesta a las interrogantes planteadas y cumplir con los objetivos
de la investigación. En este sentido, los resultados se presentan en forma descriptiva
haciendo un análisis cualitativo a los datos obtenidos a través de las técnicas e
instrumentos de recolección de datos utilizados. Según Sabino, C. (2009):

El Análisis Cualitativo se refiere al que procedemos a hacer con la

información de tipo verbal que, de modo general, se ha recogido
mediante fichas de uno u otro tipo. El análisis se efectúa cotejando los
datos que se refieren a un mismo aspecto y tratando de evaluar la
fiabilidad de cada información (p. 56).

En el presente trabajo de investigación se empleó un análisis cualitativo cuyo

propósito fue reducir los datos recolectados en una forma entendible e interpretable,
de tal manera que el problema en cuestión pueda estudiarse y evaluarse.

36
 CAPITULO IV

PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

A partir de los objetivos planteados en la investigación surge la necesidad de

realizar un, análisis comparativo de las declaraciones de normas de auditoría (DNA
11) el dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros”, y
las normas internacionales de auditoría (NIA 700, 705,706) “Formación de una
opinión sobre los estados financieros, modificación de la opinión del dictamen del
auditor independiente, párrafo de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen
del auditor independiente, adaptadas por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela, y aplicadas en la firma Crowe Horwath de Venezuela,
manteniendo así en la firma, estándares de calidad que le permitan garantizar la
prestación de servicios de eficiencia y vanguardistas.
Para el empleo de las técnicas de recolección de datos, se tomaron en cuenta
los resultados obtenidos, procediendo a analizarlos e interpretarlos, de manera que
los datos llegaron a tener algún significado en la investigación. Se hizo ineludible
estudiar de manera detallada las Normas Internacionales de Auditoria referentes al
informe del auditor independiente:

Normativa correspondiente a la presentación del informe del auditor

independiente según Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoria n°11

Hasta el mes de marzo del año 2015 la firma auditora Crowe Horwath de
Venezuela viene aplicando la normativa suscrita en la Declaración de Normas y
Procedimientos de Auditorias (DNA 11) “Dictamen del Contador Público
Independiente Sobre los Estados Financieros”. Para el desarrollo de este objetivo, se
tomo en cuenta la normativa aplicada por la firma auditora, sin embargo el autor
coloca en contexto la normativa que sirvió de base para la creación de la DNA 11

37
emitida por la FCCPV, con la finalidad de identificar la naturaleza de cada sección
del informe, la cual está inspirada en la SAS 58 y la NIA 13, dicho informe está
estructurado de la siguiente forma:

Primera parte

- El título “Dictamen los Contadores Públicos Independientes”. La DNA 11 suscribe

que este título no debe ser utilizado si la revisión de auditoría fue realizada por
contadores bajo dependencia.
Sin embargo la SAS 58 en su párrafo N°8 literal a, enuncia “Un titulo que
incluya la palabra independiente”. Cabe destacar que la firma auditora Crowe
Horwath utiliza el titulo “Dictamen de los Contadores Públicos Independientes”, no
obstante son utilizados otros títulos tales como: Informe de los Auditores
Independientes, Informe de los Contadores Públicos Independientes, Dictamen de los
auditores Independientes. Nótese el énfasis que existe en la palabra independiente, la
cual es utilizada para proporcionar seguridad a los usuarios del informe de auditoría y
que además transmite al usuario que el trabajo de auditoría ha sido realizado bajo la
premisa de objetividad.
- Destinatario: Normalmente la firma auditora hace alusión al contratante del servicio
de auditoría o cliente, entre los casos observados se encuentran los accionistas y la
junta directiva, en este caso la DNA 11 en su párrafo 12 “Salutación” hace alusión al
propietario o a los socios del negocio. Sin embargo, durante la investigación
documental fueron observados informes de auditorías solicitados por el Sindicato de
trabajadores de la empresa auditada, Inversores potenciales ó tribunales públicos los
cuales desarrollan casos de litigios ó demandas sobre las empresas auditadas.

Segunda parte

-Párrafo Introductorio

-La SAS 58 trata los puntos presentados en este párrafo como sigue a
continuación:

38
 -La declaración de que los estados financieros identificados en el informe,
fueron auditados.
-La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la Compañía y la responsabilidad del auditor, es expresar una
opinión sobre los estados financieros basándose en su auditoria. En algunos
casos, el documento que contiene el informe del auditor puede incluir una
declaración con respecto a su responsabilidad para la presentación de los
estados financieros son responsabilidad de la gerencia.
La DNA 11 establece que los estados financieros identificados en el informe
fueron auditados. Se hace una declaración de que los estados financieros examinados
son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor
es expresar una opinión sobre esos estados financieros como resultado de su
auditoria.
A continuación se presenta el siguiente ejemplo del párrafo introductorio
utilizado por la firma según la aplicación de dicha normativa:
Hemos efectuado la auditoría del balance general de CVG Carbones del
Orinoco, C.A. al 31 de diciembre de 2004, y de los estados conexos de
ganancias y pérdidas, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, en bolívares
constantes. Estos estados financieros y sus notas son responsabilidad de
la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre dichos estados financieros con base en nuestra auditoría.
Nótese, que no solamente son tomados en cuenta los parámetros establecidos
en la DNA 11, sino además, es delimitado el periodo contable auditado.
-Un segundo párrafo
-Referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoría de
aceptación general.
-Se hace una declaración de que el examen fue realizado de acuerdo con normas
de auditoría de aceptación general.
-Se explica que las normas de auditoría de aceptación general requieren que el
auditor planifique y desarrolle la auditoria para obtener una seguridad razonable

39
 acerca de si los estados financieros están libres de errores o falsedades
importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa.
-Se declara que una auditoria incluye:
-Un examen, a base de pruebas, de las evidencias que soportan las cifras y
revelaciones en los estados financieros.
-Una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones de la gerencia.
-Una evaluación de la presentación de los estados financieros como un todo.
-Una aclaración por el auditor de que su examen provee una base razonable
para su opinión.
Luego de haber expuestos los parámetros según la DNA 11, se muestra a
continuación un ejemplo según lo observado en Crowe Horwath:
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría de
aceptación general en Venezuela. Esas normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores
significativos. Una auditoría incluye el examen, basado en pruebas
selectivas, de evidencia que respalda los montos y revelaciones en los
estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas
hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la completa
presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestra
auditoría proporciona una base razonable para expresar nuestra opinión.

-La SAS 58, trata esta sección de la siguiente manera:

La declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas se
incluyeron en el plan del auditor para la realización de la auditoria, es necesaria para
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores
importantes.
-Puntos incluidos en la auditoria:
-El examen en base a pruebas selectivas de la información que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros.
-La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y la estimación
significativa de la gerencia.

40
 -La evaluación de la presentación de todos los estados financieros en
general.
-La declaración de que el auditor cree en que su auditoria proporciona una
base razonable para su opinión.
-Un tercer párrafo
Opinión del Auditor:
La DNA 11, señala lo siguiente:
Explicando que los estados financieros presentan razonablemente en todos sus
aspectos substanciases, la situación financiera de la entidad a la fecha del balance
general, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el
periodo entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad. En este
párrafo comúnmente el auditor expresa su opinión, sobre si los estados financieros o
el juego de estados financieros examinado, son presentados razonablemente según los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (DPC), los cuales
son una adaptación de las 33 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas
por el Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Como ejemplo
de este párrafo implementado en la firma se presenta a continuación en el siguiente
fragmento textual:
En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de
C.V.G. Carbones del Orinoco, C.A. (C.V.G. CARBONORCA) al 31 de
diciembre de 2004, y los resultados de sus operaciones, los movimientos de las
cuentas de patrimonio y los flujos de su efectivo por el año terminado en esa
fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela.

-En el caso de la SAS 58, se muestra de la siguiente manera:

Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en
todos aspectos, la situación financiera de la Compañía, a la fecha del balance general
y los resultados de operación, los flujos de efectivo por el periodo terminado en la
misma, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

41
Tercera parte

Según la DNA 11, esta se presenta de la siguiente manera:

-Firma: El dictamen debe indicar el nombre del auditor, el título de Contador
Público, su número de colegiación y su firma autógrafa. Si el auditor actúa en
nombre o de una firma de contadores públicos, el nombre de la firma debe
preceder al nombre del auditor.
-Fecha del Dictamen: El Informe debe fecharse el día en que terminan todos los
procedimientos de auditoría importantes; normalmente es la fecha en que se
termina el trabajo en la oficina del cliente.
-Para este caso la SAS 58, señala lo siguiente:
-La firma manual o impresa del auditor.
-La fecha del informe de la auditoria. (La SAS N° 1, “Fecha del Dictamen del
Auditor Independiente”, señala que este debe ser fechado al último día del trabajo
de campo de la auditoria). A continuación se presenta en el siguiente ejemplo de
cómo es presentada esta sección en el informe emitido por la firma Crowe
Horwath:
DE LA VEGA, MARQUEZ, PERDOMO Y ASOCIADOS
FIRMA MIEMBRO DE HORWATH INTERNACIONAL

NOMBRE FIRMANTE
CONTADOR PÚBLICO
C.P.C. N° 000000

FECHA
a) Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas, han sido preparados.
b) Aquéllos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la responsabilidad
por dichos estados financieros.
Dirección del Auditor: El dictamen del auditor deberá dar el nombre del lugar
de la jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica. En esta sección debe suscribirse
la dirección fiscal del establecimiento en el cual el contador público independiente
realice la práctica de sus actividades habituales.

42
 Tipos de opinión según la Declaración de Normas y Procedimientos de
Auditoria

Ciertas circunstancias pueden requerir que el auditor agregue uno o varios

párrafos adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso afecte
su opinión sin salvedad sobre los estados financieros, sin embargo cuando se
presentan algún acontecimiento que repercuta en la toma decisiones este deberá
cambiar su opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente
o verdaderamente razonables en cuanto a los principios contables de aceptación en
Venezuela (VEN-NIFF), a continuación se presentan las distintas variaciones según
la declaración de normas y procedimientos de auditoría 11 “Informe del Contador
Independiente”:

Opinión Limpia

Declara que el auditor independiente está conforme con los estados

financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la
situación financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de
la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, a
continuación un ejemplo de del párrafo de la opinión sin salvedad según la
información encontrada en Crowe Horwath:
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la
situación financiera de Compañía (Cliente), S.A.) al 31 de diciembre
de 200l, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su
efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general.

Opinión con Salvedad

Una opinión con salvedad declara que excepto por los efectos a que se refiere
la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
substanciases, la situación financiera, los resultados de las operaciones y los

43
movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general, a continuación se presentan algunas
circunstancias en las cuales el auditor financiero puede emitir una salvedad.
El auditor deberá expresar una opinión con salvedad cuando:
- Por falta de evidencia suficiente competente o porque han habido restricciones o
limitaciones al
- El auditor considera, sobre la base de su auditoria, que los estados financieros se han
desviado de los principios de contabilidad de aceptación general, el efecto de lo cual
es importante, pero que sin embargo, ha llegado a la conclusión de que no es
apropiado expresar una opinión adversa.
Esta situación presenta dos modalidades:
-Revelación inadecuada.
-Situaciones en las que han ocurrido cambios en la contabilización

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad, debe explicar todas las
razones que soportan su decisión en uno o varios párrafos por separados, precediendo
el párrafo de la opinión en su dictamen. Además, debe incluir en el párrafo de la
opinión, una referencia a los párrafos que contienen las salvedades. Una opinión con
salvedad debe mencionar las palabras 'excepto' o "excepción' en unas frases como
'excepto por' o 'con excepción de'; frases como 'sujeto a' y ' con la anterior
explicación', no son lo suficientemente claras y no deben ser utilizadas. Considerando
que las notas a los estados financieros son parte integrante de éstos, una frase como la
siguiente 'están presentados razonablemente en todos los aspectos substanciases,
cuando se leen en conjunto con la nota X', no debe emplearse, ya que dicha frase se
presta a confusión.

Opinión Adversa

Una opinión adversa se expresa cuando, a juicio del auditor, los estados
financieros considerados en el conjunto no presentan razonablemente la situación
financiera ni los resultados de operaciones ni los movimientos del efectivo, de

44
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela. Tal
opinión se expresa porque:
-Las excepciones o salvedades son tan importantes, que el auditor considera que una
opinión con salvedad no es adecuada.
-Los estados financieros no están razonablemente presentados de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general, el efecto de lo cual es importante y
distorsiona los estados financieros.
-No se considera una abstención de opinión, porque el auditor tiene suficiente
información como para cuantificar la situación y llegar a conclusiones.
A continuación se presenta un extracto del párrafo de opinión adversa según
los informes de auditoría externa encontrados en Crowe Horwath:

En nuestra opinión, debido al efecto de los asuntos mencionados en los

párrafos tercero y cuarto, los estados financieros antes mencionados no
presentan la situación financiera de la Compañía (CLIENTE), S.A. al 31 de
diciembre de 20xx y 20XX, ni los resultados de sus operaciones ni los
movimientos de su efectivo por los años entonces terminados, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Abstención de Opinión

Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión

sobre los estados financieros. Este tipo de opinión es adecuado cuando el auditor no
ha efectuado la auditoria con el alcance suficiente para permitirle opinar sobre los
estados financieros. Una abstención de opinión no debe expresarse porque el auditor
crea, sobre la base de su auditoria, que ha habido una desviación de los principios de
contabilidad de aceptación general.
En una abstención de opinión debido a una limitación en el alcance del
trabajo, el auditor debe indicar, en un párrafo o párrafos separados, las razones de por
qué su auditoria no pudo ser realizada de acuerdo con normas de auditoría de

45
aceptación general. Además, debe hacer constar que el alcance de su auditoria no fue
suficiente como para expresar una opinión.
Además, en una abstención de opinión:
-El párrafo de introducción del dictamen es modificado.
-No se identifican los procedimientos de auditoría desarrollados, omitiendo el
segundo párrafo del informe estándar que indica las características de una auditoria,
ya que de hacerlo, puede presentarse a confusión. Adicionalmente, el auditor debe
mencionar cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentación razonable
de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad de
aceptación general. Un ejemplo de dictamen con abstención de opinión debido a la
imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente por la limitación en el
alcance del trabajo, se presentara en el siguiente fragmento del informe:
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

Primer párrafo:

Fuimos contratados para efectuar las auditorias de los balances generales

anexos de la Compañía Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl,
y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas, y de
movimiento del efectivo por los años entonces terminados. La
preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia
de la Compañía.

Segundo párrafo del informe estándar debe ser omitido.

Tercer párrafo:

La Compañía no efectuó un conteo físico del inventario en 2XX1 y 2xx2,

los que se presentan por Bs.120.000 y Bs.140.000 al 31 de diciembre de
2XX1 y 2xx2, respectivamente, Además, la evidencia que respalda el
costo de las propiedades y equipos adquiridos antes del 31 de diciembre
de 2XX1 no está disponible. Los registros de la Compañía no permiten la
aplicación de otros procedimientos de auditoría a los inventarios o a las
propiedades y equipos.

Debido a que la Compañía no practicó un inventario físico y a que no

pude) aplicar otros procedimientos de auditoría para satisfacerme de las
cantidades incluidas en los inventarios y del costo de las propiedades y
equipos, el alcance de mí trabajo no fue suficiente para permitirme

46
 expresar, como en efecto no expreso, una opinión sobre los estados
financieros antes mencionados.

Normativa correspondiente a la presentación del informe del auditor

independiente según las Normas Internacionales de Auditoria 700,705, 706.

El informe de auditoría presentado según la reforma presentada por la

Federación de Colegios de Contadores de Venezuela en abril de 2015, está
estructurado de la siguiente manera:

Primera Parte

El Título: Normalmente este debe llevar la palabra “Independiente”, con la

finalidad de otorgarle seguridad a los usuarios. Por ejemplo los títulos apropiados
serian: “Informe del Auditor Público Independiente”, “Informe de Auditoría
Independiente” u “Opinión del Auditor Independiente”, esto con la finalidad de que
los usuarios tengan la seguridad de que el trabajo de auditoría se realizó de manera
objetiva.
Destinatario del Informe: El informe de auditoría, está dirigido a la compañía,
a sus accionistas o al consejo de la administración. Comúnmente está dirigido a la
junta directiva.

Segunda Parte

Párrafo Introductorio: En este párrafo se debe señalar que se ha realizado un

trabajo de auditoría, con el objeto de distinguir del informe de recopilación o de
revisión, además enumera los estados financieros que han sido auditados, incluidas
las fechas del Estado de Situación Financiera y los periodos contables del resto de los
Estados Financieros. No obstante, hace referencia a las Notas Revelatorias y al
resumen de las políticas contables.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros: Esta
sección incluye un título “Responsabilidad de la Administración por los Estados
Financieros”, a continuación se encuentra un párrafo en el cual se explica que la
preparación de los Estados Financieros son responsabilidad de la Administración, las

47
Normas de Internacionales de Auditora señalan que no necesariamente debe señalarse
que es la administración, pero generalmente el informe de la firma Crowe Horwath
hace referencia a la Administración debido a que debe referirse de manera apropiada
según el marco de referencia, y la jurisdicción. Además, el auditor debe hacer
referencia, que la administración preparo los estados financieros de acuerdo con el
marco de referencia financiera aplicable, del control interno, que es parte fundamental
para la preparación de los Estados Financieros y que estos estén libres de errores
materiales.
Responsabilidad del Auditor: Esta sección incluye el título “Responsabilidad
del Auditor”. En este párrafo se explica que el auditor debe expresar una opinión con
respecto al trabajo de auditoría realizado. No obstante, en el párrafo, el auditor
especifica que el trabajo de auditoría fue realizado según las Normas Internacionales
de Auditoria, en el cual se explica que los auditores cumplieron con los principios
éticos, además de haber planificado y efectuado una auditoria para obtener seguridad
razonable sobre los Estados Financieros.
El dictamen del auditor describe una auditoria declarando que:
Una auditoria implica realizar una serie de procedimientos para obtener
evidencia sobre los montos y revelaciones en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juico del auditor, incluyendo
la evaluación de los riesgos de representación errónea material relativa de los estados
financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgo, el auditor
considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros
por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
apropiados con la circunstancia, pero no para expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor
también tenga la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno junto con la auditora de los estados financieros. Además el auditor
encargado en la firma evalúa lo apropiado de las políticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la
presentación general de los estados financieros.

48
 Si los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de
referencia de presentación razonable, la descripción de la auditoria en el dictamen del
auditor se refiere a “la preparación y presentación razonable de los estados
financieros por la entidad” ó “la preparación por la entidad de estados financieros que
presentan un punto de vista verdadero y razonable” según proceda en las
circunstancias.
En el informe el auditor declara que cree que la evidencia de auditoría que ha
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable para
sustentar su opinión.
Opinión del Auditor: Esta sección debe incluir el título “Opinión”. En este
párrafo el auditor debe expresar su juicio sobre si los estados financieros están
presentados según el marco de referencia financiera internacional. En el caso de que
esté presente una variable, el auditor deberá justificar su opinión mediante un párrafo
adicional o de énfasis. Comúnmente la firma auditora Crowe Horwath, evalúa la
información financiera mediante la aplicación de pruebas sustantivas, de análisis, y
recálcalo. Para así obtener evidencia suficiente y competente, de forma que se pueda
sustentar la opinión del auditor.
Otras Responsabilidades de Informar: Si el auditor tiene otras
responsabilidades de informar en su dictamen sobre los estados financieros,
adicionales a su responsabilidad de dictaminar los estados financieros, prevista en las
NIA, éstas deberán ser tratadas en una sección por separado en el dictamen del
auditor que deberá subtitularse: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos",
o de acuerdo con el contenido de la sección.
Si el dictamen del auditor contiene una sección por separado sobre otras
responsabilidades de informar, los títulos, las declaraciones y las explicaciones,
mencionadas en los párrafos 23-37 deberán agruparse bajo el subtítulo: "Dictamen
sobre los estados financieros". El "Informe sobre otros requisitos legales y
normativos" deberá ir después del "Dictamen sobre los estados financieros".

49
Tercera Parte

Fecha del Dictamen del Auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse no
antes de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditoría en la cual basar la opinión sobre los estados financieros, normalmente el
dictamen del contador público, es fechado en base al último día de trabajo de campo
de la auditoria además su opinión debe incluir evidencia de que:
- Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas, han sido preparados.
- Aquéllos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la responsabilidad
por dichos estados financieros.
Dirección del Auditor: El dictamen del auditor deberá dar el nombre del lugar
de la jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica. En esta sección debe suscribirse
la dirección fiscal del establecimiento en el cual el contador público independiente
realice la práctica de sus actividades habituales.

Tipos de opiniones del auditor independiente y los aspectos contables que

pueden llevar al auditor a emitir las opiniones.

Una opinión, es el juicio que puede emitir el auditor independiente ó el

contador público independiente, sobre los estados financieros de una entidad, en el
cual se expresa si dichos estados financieros se presentan razonablemente ó
verdaderamente razonables de acuerdo a las normas internacionales de información
financiera, ó de acuerdo a las normas internacionales de información financiera para
pequeñas y medianas empresas, esto según sea el caso de presentación de la
información y el tipo de empresa, razón social y sector en el cual desarrolle sus
actividades. En Venezuela la normativa aplicada son las VE-NIF y las VE-NIF-
PYMES, las cuales se identifican como los principios de contabilidad generalmente
aceptados y los principios de contabilidad generalmente aceptados de aplicación a la
pequeña y mediana empresa, respectivamente; estos principios son adaptados y
promulgados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

50
 Para emitir una opinión el auditor independiente debe considerar si ha
obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financiero
está libre de representaciones erróneas, significativas y materiales ya sea por fraude o
error. Esa conclusión deberá tomar en cuenta:
a. Si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, esto según la NIA
330 se refiere a la información analizada durante el trabajo de auditoría, la cual
deberá ser analizada mediante pruebas sustantivas, de análisis o aplicadas a los
sistemas de control y procedimientos, que le permitan sustentar su opinión, además,
esta evidencia debe ser suficiente, competente y relevante.
b. Si las representaciones erróneas son materiales o penetrantes, la NIA 450 define el
termino material, como aquella información que sea suficientemente importante para
la toma de decisiones por parte de los usuarios de la información financiera; el
termino penetrante o significativo, se refiere a las representaciones erróneas que
pueden causar ciertos efectos a los estados financieros, este tipo de error no tiene
consecuencias sobre la toma de decisiones de los usuarios de la información
financiera, a menos que el auditor mediante la aplicación de pruebas sustantivas
determine la posible existencia de errores significativos, de manera colectiva, los
cuales pueden poner en duda la relevancia de la información financiera.
c. Además el auditor deberá evaluar, si los estados financieros están presentados, en
el marco de las normas internacionales de información financiera aplicable, las
evaluaciones aplicadas para establecer este criterio deberán considerar los aspectos
cualitativos de las prácticas contables, en el cual se verifican los saldos de los rubros,
se analizan las aplicaciones de los métodos de valuación, en forma, aplicación y
procedimientos, dando así un criterio de las posibles desviaciones de la
administración.
Particularmente el auditor debe evaluar si:
a. Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes,
seleccionadas y adecuadas, esto hace referencia a la correcta aplicación de las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1, “Presentación de los Estados

51
Financieros” y NIC 8, “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones contables y
Errores).
b. Las políticas contables establecidas y aplicadas por la administración, sean
consistentes con las Normas Internacionales de Contabilidad, en el cual el auditor
debe verificar que las políticas contables aplicadas estén actualizadas según la
normativa, por ejemplo, si la administración de una empresa realiza el cálculo del
valor de los inventarios por el método UEPS, “Ultimo en entrar primero en salir”,
esto para el ejercicio contable 2014, la administración estaría incumpliendo con la
normativa, ya que la NIC2 “Inventarios” en su versión del 2012, establece que ha
sido derogado este método, por lo tanto no puede ser aplicado.
c. Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables, esto se
refiere a los cálculos aplicados para determinar el valor de los rubros que componen
los estados financieros, estén enmarcados en las normas internacionales de
contabilidad.
d. Que la información presentada en los estados financieros sea, comparable,
relevante, confiable y entendible.
e. Que los estados financieros, estén presentados en una terminología adecuada para
el entendimiento de los distintos usuarios de la información financiera.
f. Los estados financieros proporciones una revelación adecuada de la información
financiera, donde se pueda determinar la materialidad de las operaciones realizadas.
Para que la evaluación presentada por el auditor exprese si estos están
presentados razonablemente deberá considerar:
a. La presentación, estructura y contenido general de los estados financieros.
b. Si los estados financieros incluyendo las notas relacionadas, representan las
transacciones y hechos, de tal forma que logren una presentación razonable.

Emisión de una Opinión

Luego de haber analizado toda la información, financiera el auditor accionista

de Crowe Horwath emite una opinión sobre si los estados financieros están
presentados razonablemente, según las normas internacionales de contabilidad. En

52
algunas ocasiones durante el trabajo de auditoría, se presentan una serie de
inconvenientes en el desarrollo del trabajo de auditoría, a continuación se señalan los
tipos de opiniones según se expongan los errores en la presentación de la información
contable. Cuando se habla del marco de referencia de información financiera, se está
evocando a las Normas Internacionales de Información Financiera, en Venezuela
estas normas están señaladas como los Principios de Contabilidad de aplicación
general en Venezuela (VE-NIF) ó los Principios de Aplicación General para las
Pequeñas y Medianas Empresas (VE-NIF-PYMES).

Tipos de Opiniones según las Normas Internacionales de Auditoria

Opinión Sin Salvedad

Es la opinión expresada por el auditor, en la cual este determina que los

estados financieros presentados por la administración, han sido preparados bajo el
marco de las normas internacionales de contabilidad. Para expresar esta opinión, el
auditor debe comprobar que la administración cumplió con todo el marco normativo
referente a la emisión de los estados financieros. Estas pautas están descritas en los
puntos expuestos anteriormente.
La opinión sin salvedad u opinión no modificada, está definida en la Norma
Internacional de Auditoria (NIA 700), “Formación de una opinión y dictamen sobre
los Estados Financieros”, en la cual se explica que, cuando el auditor logra determinar
que los estados financieros auditados cumplen razonablemente con el marco de
referencia de información financiera aplicable, y que estén libres de representaciones
erróneas y materiales, deberá emitir una opinión limpia.
Para ello deberá redactar un párrafo titulado “Opinión” en el cual deberá
utilizar alguna de las siguientes dos redacciones:
a. <<Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General en
Venezuela (VE-NIF)>> ó

53
b. <<Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero o razonable, de
acuerdo a las los Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela
(VE-NIF)>>
A Continuación un ejemplo, del párrafo de opinión limpia, emitido en la firma
Auditora Crowe Horwath:
a. Bajo un marco de referencia de aplicación general (por ejemplo, Normas
Internacionales de Información Financiera)
Opinión

<<En nuestra opinión, los estados financieros presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto
de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la
Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20XX, y (de) su desempeño
financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa
fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera>>.

b. Bajo un marco de referencia de cumplimento (por ejemplo, una ley especial)

Opinión

<<En nuestra opinión, los estados financieros de la Compañía XYZ para

el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20XX están preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con la Ley N° XXX de la
jurisdicción X>>.

c. Estados financieros consolidados bajo un marco de referencia de aplicación general

(por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera).
Opinión

<<En nuestra opinión, los estados financieros consolidados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto
de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía
XYZ y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20XX, y (de) su
desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de
esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera>>.

54
Opinión Modificada

Un auditor debe modificar su opinión cuando este concluye, que con base a la
evidencia obtenida, el juego completo de los estados financieros no está libre de
representación errónea, No obstante, este también puede emitir una opinión con
salvedad, cuando este no pueda obtener suficiente evidencia, que sustente una opinión
sin salvedad, en la cual se determine que los estados financieros están libres de
representaciones erróneas materiales.
La Norma de Internacional de Auditoría (NIA 705), “Modificaciones a la
Opinión del Auditor Independiente”, establece que el auditor debe emitir una opinión
modificada cuando este encuentre errores no sometidos a corrección o el alcance de la
auditoria este limitado. Además, este define estas variaciones de opinión de la
siguiente manera, opinión con salvedad, opinión negativa, y abstención de opinión.
Normalmente, en la empresa Auditora Crowe Horwath, luego de realizar la
planificación y de haber establecido el alcance del trabajo de auditoría, esta recopila
información, con la finalidad de evaluarla posterior mente, de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoria.

Opinión Con Salvedad

El auditor deberá expresar una opinión con salvedad cuando:

a. Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las
representaciones erróneas de manera individual o colectiva, son significativas o
penetrantes, esto quiere decir, que se han encontrado una serie de errores u omisiones,
que son representativos en los estados financieros pero no influencian en la toma de
decisiones de los usuarios de la información financiera, estos errores se pueden
encontrar de manera colectiva o individual.
b. No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar su
opinión, esto hace referencia, a que el alcance de la auditoria ha sido limitado por la
administración.
Las representaciones erróneas se pueden dar por tres supuestos que son:
Selección de las Políticas Contables:

55
a. Las políticas contables no son consistentes con el marco de referencia de
información financiera aplicado.
b. El juego completo de los estados financieros no representan las transacciones y
hechos subyacentes de manera que logren una representación razonable.
Aplicación de las Políticas Contables:
a. No se han aplicado correctamente las políticas contables seleccionadas; o bien,
no las ha aplicado consistentemente entre ejercicio o a transacciones o hechos
similares.
b. Error no intencional en la aplicación de los métodos de las políticas contables.

Las Revelaciones en los estados Financieros:

a. Los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco
de referencia aplicable a la información financiera.
b. Las revelaciones en los estados financieros no están presentadas de acuerdo con el
marco de referencia aplicable de información financiera.
c. Los estados financieros no proporcionan la información necesaria para lograr una
representación razonable.
En cualquiera de los casos el auditor deberá incluir un apartado titulado
“Bases para una Opinión con Salvedad”, en donde deberá explicar las razones por las
cuales emite este tipo de opinión:
Base para opinión con salvedad

Los inventarios de la empresa se contabilizan en el Estado de Situación

Financiera a xxx. La administración no ha declarado los inventarios a un
menor costo y valor neto de realización, sino que sólo los ha declarado al
costo, lo que constituye una desviación de las Normas Internacionales de
Información Financiera. Los registros de la compañía indican que si la
administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor
neto realizable, habría sido necesario un monto de xxx para asentar los
inventarios hasta su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de
ventas se habría incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta, los
ingresos netos y el capital contable se habrían reducido en xxx, xxx y xxx,
respectivamente.

56
 Ejemplo:
Opinión con Salvedad
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los asuntos descritos en el
párrafo sobre la base para la opinión con salvedad, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la compañía XYZ al 31 de diciembre de 20XX.

Abstención de Opinión

El auditor debe abstenerse de opinión cuando se de alguno de los siguientes

dos supuestos:
a. El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no
detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes.
b. El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias
extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya
que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a
cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinión
sobre los estados financieros, debido a la interacción potencial de las faltas de
seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
Para el primer supuesto, el auditor luego de aceptada una auditoria, sufre
limitaciones al alcance del trabajo deberá comunicarlo a la junta de accionistas, y al
presidente de la compañía, (gobierno corporativo), y deberá determinar si es posible
realizar procedimientos alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría.
Estas limitaciones al alcance pueden darse de tres tipos diferentes:
Circunstancia fuera del control de la entidad:
a. Se ha destruido los registros contables de la entidad.
b. Los registros contables de un componente importante han sido confiscados
por tiempo indefinido por las autoridades gubernamentales.

57
 Circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad de trabajo del
auditor.
a. La entidad está obligada a utilizar el método contable de participación en el
capital para la entidad asociada, y el auditor no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría sobre la información financiera de esta para
evaluar si el método de participación en el capital ha sido correctamente
aplicado.
b. El tiempo de presencia del auditor es tal que no puede observar los
inventarios físicos.
c. El auditor determina que no es suficiente realizar únicamente
procedimientos substantivos, porque los controles de la entidad no son
eficaces.

Limitaciones impuestas por la administración de la entidad.

a. La administración de la entidad impide al auditor observar el inventario

físico.
b. La administración de la entidad impide al auditor solicitar la confirmación
externa de saldos de cuentas específicos.
Un ejemplo del párrafo de abstención de opinión aplicado en la firma Crowe
Horwath en este caso es:
Base para abstención de opinión

Fuimos contratados como auditores de la compañía hasta después del 31 de

diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no observamos los inventarios físicos al
principio y al final del año. No pudimos quedar satisfechos, a través de
procedimientos supletorios, sobre las cantidades de inventario existente al
31 de diciembre de 20X0 y 20X1, que se asientan en el balance general en
xxx y xxx, respectivamente. Además, la introducción de un nuevo sistema
computarizado de cuentas por cobrar en septiembre de 20X1 dio como
resultado numerosos errores en las cuentas por cobrar. En la fecha de
nuestro dictamen de auditoría, la administración continuaba con el proceso
de rectificación de las deficiencias del sistema y corrección de errores. No
pudimos confirmar o verificar aplicando procedimientos supletorios, las
cuentas por cobrar incluidas en el balance general por un monto total de
xxx, al 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos asuntos, no

58
 pudimos determinar si habría sido necesario algún ajuste en los inventarios
registrados o no registrados y en las cuentas por cobrar, así como en los
elementos que componen el estado de resultados, el estado de variaciones
en el capital contable y el estado de flujo de efectivo.

Abstención de opinión

<<Debido a la importancia de los asuntos descritos en el párrafo sobre la

base para abstención de opinión, no hemos podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de
auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados
financieros>>

Opinión Negativa

La NIA 705 señala que el auditor deberá emitir una opinión negativa cuando:
“El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones
erróneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes
para los estados financieros.”

Cuando el auditor concluye que los estados financieros contienen

representaciones erróneas materiales y penetrantes emite una opinión negativa, y para
ello debe incluir un párrafo titulado “Bases para la opinión negativa” donde debe
explicar los motivos por los cuales emite este tipo de opinión.
Normalmente los auditores de la Firma Crowe Horwath, declaran en su
párrafo de opinión, que debido a la importancia de o los asuntos descritos en el
párrafo Bases para la opinión negativa los estados financieros no están presentados
razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo
con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de
acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable; o bien, que los
estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar
de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.
Asimismo, se es modificado el párrafo de responsabilidad del auditor a fin de
declarar que cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y

59
apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor sobre la
auditoría. Un ejemplo de opinión negativa es el siguiente:
Base para opinión negativa

Como se explicó en la Nota X, la compañía no ha consolidado los estados

financieros de la Compañía subsidiaria XYZ que adquirió durante 20XX,
porque todavía no ha podido determinar los valores razonables de algunos
activos y pasivos materiales de la subsidiaria en la fecha de adquisición.
Por lo tanto, esta inversión es contabilizada sobre una base de costo. De
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, la
subsidiaria debió haber sido consolidada porque es controlada por la
compañía. Si XYZ hubiera sido consolidada, muchos elementos en los
estados financieros adjuntos habrían tenido efectos materiales. Los efectos
de la falta de consolidación sobre los estados financieros consolidados no
han sido determinados.

Opinión Negativa
<<En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto que fue discutido
en el párrafo sobre la base para opinión negativa, los estados financieros
consolidados no presentan razonablemente (o no presentan un punto de
vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía
ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20XX, y (de) su desempeño
financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.>>

Párrafos de Énfasis y Otros Asuntos

La NIA 706 denominada “Párrafos de Énfasis y Párrafos de otros Asuntos en

el Dictamen del Auditor Independiente”, pretende orientar al auditor cuando una vez
que se ha formado su opinión (modificada o no modificada) considera que existe un
asunto que sea necesario llamar la atención, a través de un párrafo adicional a su
opinión.
Los párrafos de énfasis y otros asuntos se dan cuando el auditor considera necesario:
a) Llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o
revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que
los usuarios puedan entender los estados financieros.

60
 b) Llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos
adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que
son importantes para que los usuarios puedan entender la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
Por párrafo de énfasis se entiende, aquel que incluye el auditor en su dictamen
que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados
financieros que a juicio del auditor revisten de tal importancia que es fundamental
para que los usuarios puedan entender los estados financieros. Ahora bien, ello
siempre y cuando los auditores hayan obtenido suficiente evidencia de auditoría de
que el asunto no tiene representaciones erróneas en los estados financieros.
Dicho párrafo deberá referirse únicamente a la información presentada o
revelada en los estados financieros, debe estar presentado de forma clara, concisa, y
no deben ser utilizadas palabras o frases técnicas ni de fácil comprensión para los
usuarios de la información financiera.
El auditor deberá incluir el párrafo de énfasis inmediatamente después del
párrafo de opinión utilizando el título “Énfasis del asunto” en donde desarrollará el
asunto que esta enfatizando y en que parte de los estados financieros se puede
encontrar, además de aclarar que el párrafo de énfasis no está modificando su
opinión.
A continuación se presenta un ejemplo de párrafo de énfasis:
Base para opinión con salvedad

Los valores negociables a corto plazo de la compañía son contabilizados

en el balance general a xxx. La administración no ha determinado estos
valores a precios de mercado, sino que los ha registrado al costo, lo que
constituye una desviación de las Normas Internacionales de Información
Financiera. Los registros de la compañía indican que si la administración
hubiera reconocido los valores negociables a precios de mercado, la
compañía habría reconocido una pérdida no realizada de xxx en el estado
de resultados para el año. El monto en libros de los valores en el balance
general se habría reducido en el mismo monto al 31 de diciembre de
20XX, y el impuesto sobre la renta, la utilidad neta y el capital de los
accionistas se habrían reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente.

61
 Opinión calificada

<<En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el
párrafo sobre la base para opinión calificada, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan
un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, y (dé) su desempeño
financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha,
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.>>

Énfasis de asunto

<<Queremos llamar la atención a la nota X de los estados financieros que

describe la falta de seguridad10 relacionada con el resultado de la
demanda legal, presentada contra la compañía por la Compañía XYZ.
Nuestra opinión no incluye salvedad en relación con este asunto.>>

Ahora bien, existen Normas Internacionales de Auditoría que poseen

requerimientos especiales en cuyos casos corresponde emitir un párrafo de énfasis,
que son:
Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el Dictamen del Auditor.
Norma de Auditoria Párrafo de Norma:

NIA 210: Acuerdo de los Términos de 19 b). Dice:

los Trabajos de Auditoría.
b) Se reconoce en los términos del trabajo de
auditoría que:
i) El dictamen del auditor sobre los estados
financieros incorporará un párrafo de Énfasis de
Asunto, llamando la atención de los usuarios a
las revelaciones adicionales, de acuerdo con al
NIA 706; y
ii) A menos de que se requiera al auditor por ley
o regulación que exprese la opinión del auditor
sobre los estados financieros con el uso de las
frases: “presentan razonablemente, respecto de
todo lo importante”; o “dan un punto de vista
verdadero y razonable”, de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera
aplicable, la opinión del auditor sobre los
estados financieros no incluirá estas frases.

Cuadro N°2: Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el

Dictamen del Auditor.
62
Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el Dictamen del Auditor.
Norma de Auditoria
NIA 560: Hechos Posteriores
NIA 570: Negocio en Marcha
Cuadro N°3: Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el
Dictamen del Auditor
63
Párrafo de Norma:
12b). Dice:
b) Proporcionar un dictamen nuevo o
modificado que incluya un enunciado en un
párrafo de énfasis de asunto o párrafo de
otro (s) asunto (s), que exprese que los
procedimientos de auditoría sobre los hechos
posteriores se limitan únicamente a la
modificación de los estados financieros,
descrita en la nota pertinente a dichos
estados.
16. Dice:
16. El auditor deberá incluir en el dictamen
nuevo o modificado un párrafo de énfasis de
asunto o párrafo de otro (s) asunto (s)
relacionado con una nota para los estados
financieros que discuta más extensamente la
razón para la modificación de los estados
financieros previamente emitidos y para el
dictamen anterior proporcionado por el
auditor.
19.Dice:
19. Si se hace la revelación adecuada en los
estados financieros, el auditor deberá
expresar una opinión sin salvedades e incluir
un párrafo de énfasis de asunto en el
dictamen del auditor para:
a) Resaltar la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa con
respecto al suceso o condición que pueda
proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha; y
b) Atraer atención hacia la nota en los
estados financieros que revela los asuntos
expuestos en el párrafo 18. (Consulte la NIA
706) (Ref. Párr. A21-A.22)
Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el Dictamen del Auditor.
Norma de Auditoria Párrafo de Norma:
14. Dice:
14. El dictamen del auditor sobre los estados
financieros de propósito especial deberá
NIA 800: Consideraciones especiales – incluir un párrafo de énfasis que alerte a los
Auditorías de estados financieros usuarios del dictamen acerca de que los
preparados de acuerdo con marcos de estados financieros están preparados de
referencia de propósito especial. acuerdo con un marco de referencia de
propósito especial y que, en consecuencia,
los estados financieros pueden no ser
adecuados para otro fin. El auditor deberá
incluir este párrafo bajo un título apropiado.
Cuadro N°4: Normas de Auditoria que Requieren un Párrafo de Énfasis en el
Dictamen del Auditor. Tomado de la Revista Agrupación Joven Iberoamericana de
Contabilidad y Administración de Empresas.

Párrafo Énfasis en Otros Asuntos

Por párrafo de otros asuntos se entiende aquel que incluye el auditor en su

dictamen haciendo referencia a un asunto distinto de los presentados o revelados en
los estados financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios
entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
Asimismo, las distintas hipótesis bajo las cuales puede ser relevante incluir un
párrafo de otros asuntos, son las siguientes:
Hipótesis bajo las cuales corresponde incluir un párrafo de otros asuntos
Situación Ejemplo
Cuando la administración limite el
alcance de la auditoría y éste no pueda
a. Para que los usuarios puedan entender la retirarse podría incluir un párrafo de
auditoría otros asuntos explicándole al lector
porque no puede retirarse de la auditoría.

Cuadro N°5: Hipótesis bajo las cuales corresponde incluir un párrafo de otros
asuntos. Tomado de la Revista Agrupación Joven Iberoamericana de Contabilidad y
Administración de Empresas.

64
 Hipótesis bajo las cuales corresponde incluir un párrafo de otros asuntos
Situación Ejemplo
Cuando se permita que el auditor incluya
una explicación de sus responsabilidades
en la auditoría de estados financieros o
b. Para poder entender las responsabilidades
del dictamen del auditor, para ello puede
del auditor o del dictamen del auditor.
utilizar uno o más substitutos dentro del
párrafo de otros asuntos.

c. Dictamen de más de un juego de estados
financieros
Si la administración ha elaborado un
juego de estados financieros de propósito
general y otro bajo un marco de
referencia específico y el auditor ha
dictaminado ambos juegos de estados
financieros deberá incluir un párrafo de
otros asuntos indicando que se han
elaborado dos juegos de estados
financieros y que han dictaminado
ambos.

Cuando la administración elabora un

d. Restricción sobre la distribución o el uso
del dictamen del auditor
juego de estados financieros de propósito
especial bajo un marco de referencia
específico ya que se dirigen para
usuarios específicos y éstos son
dictaminados por el auditor, éste puede
incluir un párrafo de otros asuntos en
donde aclara que su dictamen debe ser
utilizado exclusivamente por los usuarios
previstos y no debe ser distribuido ni
utilizado a terceros.

Cuadro N°6: Hipótesis bajo las cuales corresponde incluir un párrafo de otros
asuntos. Tomado de la Revista Agrupación Joven Iberoamericana de Contabilidad y
Administración de Empresas.
Igualmente, existen Normas Internacionales de Auditoría que poseen
situaciones bajo las cuales es necesario incluir un párrafo de otros asuntos, que son:

65
 NIA’s que requieren un párrafo de otros asuntos en el dictamen del auditor
Norma Internacional de Auditoría
NIA 560: Hechos Posteriores
NIA 710: Información
comparativa Cifras
correspondientes y estados
financieros comparativos.
Cuadro N°7: Normas Internacionales de Auditoría que requieren un párrafo de
otros asuntos en el dictamen del auditor
Párrafo de la Norma:
12b). Dice:
b) Proporcionar un dictamen nuevo o
modificado que incluya un enunciado en un
párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro
(s) asunto (s), que exprese que los
procedimientos de auditoría sobre los hechos
posteriores se limitan únicamente a la
modificación de los estados financieros,
descrita en la nota pertinente a dichos estados.
16. Dice:
16. El auditor deberá incluir en el dictamen
nuevo o modificado un párrafo de énfasis de
asunto o párrafo de otro (s) asunto (s)
relacionado con una nota para los estados
financieros que discuta más extensamente la
razón para la modificación de los estados
financieros previamente emitidos y para el
dictamen anterior proporcionado por el auditor.
13. Dice:
13. Si los estados financieros del ejercicio anterior
fueron auditados por otro auditor, y la legislación o
normatividad le permiten al auditor entrante
referirse al dictamen del auditor antecesor en las
cifras correspondientes, y él decide hacerlo, deberá
declarar en un párrafo de otro asunto en el dictamen
del auditor:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior
fueron auditados por el auditor antecesor;
b) El tipo de opinión expresada por el auditor
anterior y, si la opinión se modificó, las razones
para ello; y
c) La fecha de ese dictamen. (Ref. Párr. A7.)
14. Dice:
Estados financieros del ejercicio anterior no
auditados-cifras correspondientes
14. Si los estados financieros del ejercicio anterior
no fueron auditados, el auditor deberá declarar en
un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor
que las cifras correspondientes no están auditadas.
Sin embargo, dicha declaración no exime al auditor
del requisito de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría de que los balances iníciales
no contienen representaciones erróneas materiales
que afecten los estados financieros del ejercicio
66
NIA’s que requieren un párrafo de otros asuntos en el dictamen del auditor
Norma Internacional de Auditoría
NIA 720: Responsabilidades del
auditor relacionadas con otra
información en documentos que
contienen estados financieros
auditados.
Cuadro N°8: Normas Internacionales de Auditoría que requieren un párrafo de
otros asuntos en el dictamen del auditor. Tomado de la Revista Agrupación Joven
Iberoamericana de Contabilidad y Administración de Empresas.
Párrafo de la Norma:
actual
16. Dice:
Cuando se dictaminan los estados financieros del
ejercicio anterior en conexión con la auditoría del
ejercicio actual, si la opinión del auditor sobre
dichos estados financieros del ejercicio anterior
difiere de la opinión previamente expresada, el
auditor deberá revelar las razones de fondo para la
diferencia de opinión en un párrafo de otro asunto,
de acuerdo con la NIA 706.5 (Ref. Párr. A10.)
17. Dice:
Estados financieros del ejercicio anterior auditados
por otro auditor
17. Si los estados financieros del ejercicio anterior
fueron auditados por otro auditor, además de
expresar una opinión sobre los estados financieros
del ejercicio actual, el auditor deberá declarar en un
párrafo de otro asunto:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior
fueron auditados por otro auditor;
b) El tipo de opinión expresada por el auditor
anterior y, si la opinión se modificó, las razones
para ello; y
c) La fecha de ese dictamen,
19. Dice:
Si los estados financieros del ejercicio anterior no
fueron auditados, el auditor deberá declarar en un
párrafo de otro asunto que los estados financieros
comparativos no están auditados. Sin embargo,
dicha declaración no exime al auditor del requisito
de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría de que los balances iníciales no contienen
representaciones erróneas de importancia relativa
que afecten los estados financieros del ejercicio
actual
10 a) .Dice:
10 a) Incluir en el dictamen del auditor un párrafo
de otro (s) asunto (s) que describa la inconsistencia
material, de acuerdo con la NIA 706.
67
Si el párrafo de otros asuntos se incluye para llamar la atención de los usuarios hacia
un asunto importante, con el fin de que entiendan la auditoría de los estados
financieros, el párrafo se incluirá inmediatamente después del párrafo de opinión y
cualquier párrafo de énfasis; si éste se incluye para llamar la atención de los usuarios
hacia un asunto referente a "Otras responsabilidades de informar", tratadas en el
dictamen del auditor, el párrafo puede incluirse en la sección subtitulada: "Informe
sobre otros requisitos legales y normativos".
Cuando sea importante para todas las responsabilidades del auditor o para que
los usuarios entiendan el dictamen del auditor, el párrafo de otro asunto puede
incluirse en una sección independiente después del dictamen sobre los estados
financieros y del informe sobre otros requisitos legales y normativos.
A continuación se presenta un ejemplo de un párrafo de otro asunto, cuando el
auditor ha dictaminado dos juegos de estados financieros, uno bajo un marco de
referencia especial por ser de propósito específico; por lo que aclara que el dictamen
emitido es únicamente para efectos de los usuarios específicos y no debe utilizarse
por terceras personas.
Opinión
<<En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente,
respecto a todo lo importante (o presentan un punto de vista verdadero y
razonable de) la posición financiera de la Compañía XYZ al 31 de
diciembre de 20X1, y los resultados y los flujos de efectivo para el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con las disposiciones de información
financiera de la Sección Y del Reglamento Z.>>

Base de contabilidad
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X en los
estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados
financieros están preparados para ayudar a que la Compañía XYZ cumpla
con los requisitos del organismo normativo DEF. En consecuencia, los
estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.

Otro Asunto
La Compañía ABC ha preparado un juego adicional de estados
financieros para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20XX, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, sobre

68
 el cual emitimos el 31 de marzo de 20XX un dictamen de auditoría
distinto para los accionistas de la Compañía XYZ.

Metodología para el informe de auditoría, según la Declaración de Normas y

Procedimientos de Auditoría Número 11 versus la nueva reforma basada en las
Normas Internacionales de Auditoria correspondientes al Dictamen del Auditor
Independiente.

Para el desarrollo de este tema, se procedió a la revisión documental, al

análisis de las versiones de informes de auditoría externas presentadas por la firma
antes y después de la reforma que indica las nuevas variantes para la emisión del
informe de auditoría externa, y a realizar entrevistas al personal de la firma Crowe
Horwath de Venezuela.

Modificaciones en la normativa referente a la presentación del informe de auditoría

financiera en Venezuela, según las adaptaciones de la Federación de Colegios de
Contadores de Venezuela.

Declaración de Normas y Procedimiento Normas Internacionales de Auditoria

de Auditoria (DNA 11) (NIA).
a. La estructura del informe de auditoría se a. Cada párrafo debe distinguirse del otro
determina por párrafos, en el cual cada mediante un titulo, en el cual se debe indicar
párrafo debe contener una serie de el contenido del mismo.
especificaciones de acuerdo a la normativa.
b. Este describe que se debe verificar que se
b. En él se debe describir que se ha realizado esté cumpliendo con las normas
una auditoria con la finalidad de verificar que internacionales de información financiera y
se esté cumpliendo con los principios de de la presentación razonable de los estados
contabilidad de aceptación general en financieros, dichas normas son adaptadas por
Venezuela, o de su presentación razonable. la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela.
Cuadro N°9 parte a: Comparación de las NIAS y la DNA 11. Diseñado por el autor.

Modificaciones en la normativa referente a la presentación del informe de auditoría

69
financiera en Venezuela, según las adaptaciones de la Federación de Colegios de
Contadores de Venezuela.
Declaración de Normas y Procedimiento Normas Internacionales de Auditoria
de Auditoria (DNA 11)
(NIA).
c. Solo se usa el párrafo de énfasis, con la c. Se hace mucho hincapié, en los párrafos de
finalidad de justificar la opinión del auditor, énfasis, en los cuales se deben describir
en caso de que esta situación no se de de situaciones que tengan alguna repercusión en
forma entendible, y estará dada a la toma de decisiones, además de los asuntos
consideración del contador público referentes a las formas y técnicas utilizadas
independiente que realice el trabajo de para examinar la evidencia. Debe señalarse
auditoría. que la misma normativa sugiere la
implementación de una terminología
entendible para los distintos usuarios de dicha
información.
d. Los párrafos de otros asuntos son utilizados d. La nueva normativa, hace mención de los
para enunciar que asuntos referentes a, que párrafos de otros asuntos, en los cuales se
existe otro juego de estados financieros debe hacer llamado de atención a los
auditados y estos se someten a otra usuarios, con el fin de que entiendan la
normativa, o que se ha utilizado información auditoria, estos pueden ubicarse después del
de otros auditores. párrafo de opinión o luego de algún párrafo
de énfasis, si esto incluye llamar la atención
con respecto a otras responsabilidades de
informar.

Cuadro N°10: Comparación de las NIAS y la DNA 11. Diseñado por el autor.
Sierra A., Barrios J. (2009) Análisis de las Normas Internacionales de
Auditoria 700 ―Reporte del auditor independiente sobre un juego completo de
Estados Financieros de propósito general‖ y NIA 701 ―Modificaciones al reporte del
auditor independiente. Trabajo no publicado. Universidad de Oriente, Núcleo
Barcelona.

70
 La DNA11 trata sobre el dictamen del Auditor Independiente y rige la
estructura del modelo estándar, hasta las variaciones que se le pueden realizar a éste
por diferentes circunstancias. Mientras que la NIA 700 solo rige la estructura del
reporte cuando el auditor emite una opinión limpia o no calificada.
La DNA 11establece que el informe del auditor independiente está constituido
por 3 párrafos distribuidos de la siguiente manera:
- 1er Párrafo: Este contiene una introducción además de identificar cuáles fueron los
Estados Financieros examinados, la responsabilidad de la administración y la
responsabilidad del auditor.
- 2do Párrafo: En este se declara que el examen fue realizado según las NAGA`s , y
que estás requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para obtener así
la seguridad razonable y declara todo el trabajo de auditoría.
- 3er Párrafo: Este contiene el resultado de la auditoria y la situación financiera de la
entidad auditada.
Mientras que la NIA 700 establece la siguiente estructura:
- Párrafo Introductorio.
- Responsabilidad de la Administración.
- Responsabilidad del Auditor.
- Opinión.
- Otros Asuntos.
- Otras Responsabilidades.

La DNA 11 explica los diferentes tipos de opinión que puede emitir el auditor
independiente, mientras que la NIA 700 solo hace énfasis en la opinión limpia o no
califica, puesto que las otras opiniones que puede emitir el auditor pertenecen a la
NIA 701.

71
 CONCLUSIONES

a. La Declaración de Normas y Procedimientos de Auditorías número 11, que

determina los procedimientos correspondientes para emitir el Informe del Contador
Público Independiente, está basada en la SAS 58 “Informe sobre los Estados
Financieros Auditados” emitidas por el comité de auditoría del Instituto Americano
de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica; y la Norma
Internacional de Auditoria Número 13 “El informe del Auditor sobre los Estados
Financieros”. El Informe del Auditor Financiero basado en la DNA 11, describe de
forma explícita la responsabilidad de la gerencia por la preparación de los estados
financieros y la responsabilidad del auditor para expresar una opinión sobre lo mismo
basado en su trabajo de auditoría, implementa asuntos tales como, opinión basada en
parte en el examen de otro auditor, énfasis sobre determinado asunto, dictamen sobre
la información suplementaria de los estados financieros básicos, revisa la segunda
norma relativa a la información y dictamen para tener una referencia sobre la
consistencia del informe del auditor.
Es necesario señalar que la DNA 11, es una adaptación de la Federación de
Contadores Públicos de Venezuela, de las normativas antes mencionadas.

b. Las normas internacionales de auditorías 700, 705 y 706 referentes al informe del
auditor independiente, son desarrolladas por el IAASB, Junta de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento que a su vez integra el IFAC. El
objetivo del IAASB, es fijar normas de auditoría y de aseguramiento internacionales
de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las
internacionales de manera de lograr uniformidad en la práctica alrededor del mundo,
y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesión de auditoría.
La norma 700 trata las responsabilidades del auditor para formarse una opinión sobre
los estados financieros. También se refiere a la forma del contenido del dictamen que
emite el auditor como resultado del trabajo de auditoría de los estados financieros. La
NIA 705 trata acerca de las responsabilidades del auditor para formarse una opinión,

72
además determina circunstancias en las cuales el auditor puede cambiar su opinión
con respecto a la información evaluada durante el trabajo de auditoría, mientras la
norma 706 trata sobre la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando
este considere necesario.

c. Las diferencias entre el informe de auditoría establecido en la declaración de

normas de auditoría y las normas internacionales de auditoría, se basan en que las
NIAS exigen la presentación del informe de auditoría de forma más explícita, en un
vocabulario mas entendible, para los usuarios de la información financiera con
conocimientos mínimos de contabilidad, además establece que los párrafos deben
titularse con la finalidad de establecer una distinción entre la información. Sin
embargo no se debe dejar a un lado, la exigencia de dicha norma en los párrafos de
énfasis, en los cuales se describe algún tipo de salvedad ya sea material o significativa
que tenga repercusión en la toma de las decisiones de los usuarios de los estados
financieros.
Cabe destacar que las NIAS son normas más completas, ya que estas no solo
muestran los parámetros en los cuales debe enmarcarse el trabajo de auditoría, sino
también describe el perfil del auditor y señala un conjunto de principios éticos que al
ser cumplidos, estos proporcionaran seguridad a los usuarios de la información
financiera y confiabilidad al trabajo realizado por el auditor independiente. Además
fueron diseñadas para ser aplicadas en instituciones en las cuales se estén aplicando
las normas internacionales de información financiera NIIF.

73
 RECOMENDACIONES

a. Una de las normativas en la cual está basada la DNA 11, tal es el caso de SAS 58
posee una serie de vacios no correspondientes a las normas internacionales de
información financiera NIIF, en las cuales están basados los principios de
contabilidad de aceptación general en Venezuela. La SAS 58, es una normativa
creada por organismos americanos y obedecen a necesidades de su filosofía
económica la cual muchas veces no es compatible con la economía de otros países en
este caso el de Venezuela. Es por esto que es necesario hacer referencia a la
necesidad que existió de adaptarla la normativa correspondiente al trabajo de
auditoría establecida por la FCCPV a las normas internacionales de auditorías
emitidos por el IFAC, ya que estas comprenden de manera más amplia las pautas para
desarrollar un trabajo de auditoría basados en normas internacionales.

b. Las normas internacionales de auditoría están acompañadas de normas de control

de calidad para el desarrollo del trabajo de auditoría independiente, esto proporciona
mayor grado de seguridad al trabajo del auditor además de la solidez que puede
presentarse en los informes de auditoría presentado luego del trabajo de auditoría.
Dicho esto es necesario recalcar la ineludible necesidad que existe de que el auditor
proporcione una opinión que sea sustentada con la evidencia suficiente y competente
en el cual las normas internacionales de auditoría NIA proporcionan una series de
pautas y técnicas que ayudan al auditor a mantener estándares de calidad.

c. Las normas internacionales se caracterizan por su énfasis en que la información

contable sea establecida de manera clara y entendible para todos los usuarios con
conocimientos mínimos en el campo de la contabilidad financiera. Es por esto que la
FCCPV establece su reforma basada en las normas internacionales de auditoría
debido a que este es más completo en cuanto a los cumplimientos del trabajo de
auditoría, normas de calidad y ética profesional del contador público. Es necesario
que la firma auditora Crowe Horwath siga manteniendo los estándares de calidad

74
requeridos en sus servicios de auditoría externa, basándose en la normativa
promulgada por la FCCPV.

75
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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México: Mc Graw – Hill.

Arias, Fidias (2008). El Proyecto de Investigación. Introducción a la Metodología

Científica. Venezuela: Episteme.

Arrollo Chacon Jennifer (2012) Tipos de opiniones que puede emitir un auditor en
una auditoría de Estados Financieros. Ejemplar N°09 ISSN 1988-9011.
Revista de la Agrupación Joven Iberoamericana de Contabilidad y
Administración de Empresas (AJOICA). Mexico: Gestión Joven

Código de Ética del Contador Público Venezolano.

Gómez, Rodríguez (2009) Análisis de las Normas Internacionales de Auditoria NIA

600 Relativa al Uso del Trabajo de de Otros Auditores y NIA 610 Titulada
Consideración del Trabajo de Auditoría Interna.

Hurtado de Barrera, Jacqueline (2009). Metodología de la Investigación Holística.

SYPAL. Tercera Edición. Caracas - Venezuela.

Latorre, A., Rincón D., y Arnal, J. (2008). Bases Metodológicas de la Investigación

Educativa. Segunda Edición. México: LIMUSA, S.A.

López, Luisa; Montenegro, María; y Tapia, Ruth (2009) La investigación, eje

fundamental en la enseñanza del derecho. Bogotá – Colombia.

Manual de Normas Gráficas de Crowe Horwath International (2012).

Marchan, Gómez (2009), Análisis del Dictamen y Modificaciones del auditor

Independiente Sobre los Estados Financieros.

Méndez, Carlos (2008). Metodología, Diseño y Desarrollo del Proceso de

Investigación. Colombia: Kimpre.

Sabino, Carlos (2009). Cómo hacer una Tesis. Venezuela: Editorial Panapo.

76
 GLOSARIO DE TÉRMINOS

CNIIF: Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales

de Información Financiera, es el equivalente en español a las siglas IFRIC, fue creado
en el 2002 y reemplaza al anterior organismo llamado Comité de Interpretaciones
(SIC).

FASB: Financial Accounting Standards Board : En español traduce algo como

La Misión del Concejo para los estándares de Contaduría Financiera y es la entidad
encargada de fijar los principios de contabilidad generalmente aceptados en los
Estados Unidos.

GAAP = Generally Accepted Accounting Principles : su Traducción es Principios de

Contabilidad generalmente aceptados y son de uso general en el mundo, los US
GAAP son los principios de contabilidad Generalmente aceptados en Estados Unidos,
mientras que los COL GAAP son los principios de contabilidad Generalmente
aceptados en Colombia.

IAS: Interntational Accounting Standar : Norma Internacional de Contabilidad,

fueron todas las normas de Contabilidad emitidas por el Comité de Normas
Internacionales de contabilidad.

IASB: International Accounting Standars Board: en Español traduce Junta de Normas

Internacionales de Contabilidad, fue creado en el año 2001 para ejercer las funciones
que desde 1973 y hasta el año 2001 ejerció el IASC.

IASC : International Accounting Standards Comittee: en Español serìa el Comité de

Normas Internacionales de Contabilidad, Este comite fue creado en Londres en 1973
con el fin de estudiar y proponer Normas internacionales de Información financiera
internacionales y con el apoyo de 9 paises (Australia, Canada, Francia, Alemania,

77
Japón, México, Países Bajos, El Reino Unido y Los Estados Unidos) aunque Estados
Unidos fue el único miembro de los países Fundadores que decidió no utilizar las
normas Emitidas por el IASC en un principio.

IFAC: International Federation Of Accountants: Federación Internacional de

Contadores, entidad creada desde 1977 en Munich, Alemania.

IFRS: International Financial Reporting Standards : En español ha sido traducido

como normas internacionales de información Financiera (NIIF) y son las normas que
ha emitido desde el 2001 la junta de Normas Internacionales de Contabilidad.

IFRIC: International Financial Reporting Standards Committee: en español es

el comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales
de Información Financiera, entidad creada en el año 2002.

IASCF: International Accounting Stantards Comittee

Foundation: Fundación del Comité de normas internacionales de Contabilidad, creada
en el año 2000 para supervisar al IASB.

NIC = Norma Internacional de Contabilidad, es la equivalencia en español a la sigla

IAS.

NIIF: Norma Internacional de Información Financiera, es la equivalencia en español

a la sigla IFRS.

SIC = Comité de Interpretaciones.

78