Universidad Nacional Experimental de Guayan2

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROPUESTA DE AUDITORIA FINANCIERA FORENSE PARA DETECTAR

LA EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO
GRAN SABANA DEL ESTADO BOLIVAR
Trabajo Especial de Grado como Requisito para Optar al Título de Licenciatura en

Contaduría Pública
AUTOR:
LAURYS BLANCO C.I 27.088.259
TUTOR:
CAROSLISBETH TORRES
SANTA ELENA DE UAIRÉN, JULIO DE 2020

CARTA DE APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi carácter de Tutor Académico, del Trabajo de Grado titulado:

“PROPUESTA DE AUDITORIA FINANCIERA FORENSE PARA DETECTAR
LA EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO GRAN
SABANA DEL ESTADO BOLIVAR”, presentado por el estudiante LAURYS
BLANCO C.I 27.088.259, como requisito parcial para optar al título de
Licenciado en Contaduría Pública. Considero que este trabajo reúne los
requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la evaluación por parte
del Jurado Examinador, designado por el Consejo Rectoral de la
“Universidad Nacional Experimental de Guayana”.
En Santa Elena de Uairén, a los días del mes de de 2020.
Apellidos y Nombres:
_______________________________________________
CAROSLISBETH TORRES
C.I. 13.098.179
.DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso, por permitirme culminar esta etapa tan

importante e indispensable en mi Carrera Universitaria para poder optar por
mi Título de Licenciada. A mis Padres Haidy y Juan Carlos, quienes han
estado presentes en cada uno de mis logros y metas. Quiero dedicarles mi
Título, nuestro título, porque simplemente lo han dado todo porque esto sea
posible. Son ustedes mi inspiración, y mis ganas constante de luchar en esta
vida llena de obstáculos, se merecen esto y mucho más.
A mi Abuela Coromoto, por su apoyo incondicional desde el inicio de

cada uno de mis Proyectos. Eres mi ejemplo a seguir, mujer constante y
luchadora. A mi Futuro Esposo Almir, por trabajar conmigo para que todo
esto pudiera ser posible, a ti también es dedicado este logro de mi vida, por
ser mi ayuda idónea y por motivarme en mis desánimos. A Mis Hermanos
Joan y Francisco porqué se que han apostado a mi siempre. Porque han
creído en mi y en mis conocimientos.
A mi segundo Papá , Nelson, por apoyarme desde mis inicios, por

tenderme su mano amiga y haber estado ahí siempre cuando lo necesité,
este y todos mis logros también serán tuyos. A mi tía Noslen, por apostar a
mi. Por su apoyo incondicional y por cada uno de sus consejos, que me han
formado como una mujer de bien, aplicada y perseverante. Al igual que a mi
tio Rodolfo, Karelt, Braulio ,Yelitza, y a mis primos en general, entre ellos
Luisa y Carlota,Rodolfo, Yusnel y Valery, Wilfredo Anthony y Francis, porque
cada uno de ustedes son una pieza fundamental en este rompecabezas que
me inspira y me motiva a dar siempre lo mejor de mí para hacerlos sentir
orgullosos.

LAURYS BLANCO
AGRADECIMIENTO
Primeramente quiero Agradecerle a nuestro Padre Celestial por

derramar su Gracia, su Bondad y su Misericordia sobre mi vida, por
proveerme las herramientas necesarias para lograr culminar cada una de las
etapas exigidas por la Universidad y poder obtener mi título de Licenciada en
la Mención de Contaduría Pública. Le Agradezco a Mis Padres, por
inculcarme desde niña cada uno de los valores que hoy en Día me han
Fortalecido. He confirmado gracias a ustedes que Con perseverancia,
constancia y dedicación podemos cumplir cada una de nuestras metas y
sueños. Gracias papitos, les amo.
A mi futuro Esposo Almir y a cada uno de mis familiares, Abuela,

hermanos, Primos, Tíos y sobrinos, porque su apoyo ha sido incondicional
para conmigo, gracias por siempre estar presente en cada uno de mis
triunfos. Gracias por creer en mí. Gracias a la Universidad Nacional
Experimental de Guayana y a cada uno de los Profesores que en ella se
encuentran ( Eliana Blanca, Raima Prada, César Marín.. Entre otros) por
abrirme las puertas de la Institución, por su interés en transmitir todos sus
conocimientos, y por su apoyo incondicional.
A mi compañera Meisi Arévalo , por acompañarme en esta gran

Travesía y por ayudarme a levantar en mis caídas. A mis demás amigos y
Compañeros, por hacer de ello un trayecto inolvidable. A mi Tutor Académico
Carolisbeth Torres por su entrega y Dedicación a mi Proyecto. Y a todas las
demás personas que estuvieron involucradas para el cumplimiento de esta
gran meta, entre ellos, ell Licenciado Normal Dasilva por su gran apoyo.
LAURYS BLANCO
TABLA DE CONTENIDO
pp.
DEDICATORIA……………………………………………………………… iv
AGRADECIMIENTO…………………………………………………………
…...…. vi
TABLA
….. DE CONTENIDO…………………………... vii
RESUMEN……………………………………………………………………
………………………… vii
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………
… 1i
……
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento del 3
problema…………………………………………………
Objetivo 7
General…………………………………………………………...
Objetivos 7
Específicos……………………………………………………........
Justificación e 8
Importancia…………………………………………………
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la 1
Investigación…………………………………………...... 0
Bases 1
Teóricas…………………………………………………………………. 2
Bases 1
Legales…………………………………………………………….......... 7
Definición de 2
Términos………………………………………………………… 3
CAPÍTULO III: ASPÉCTOS METODOLÓGICOS
Tipo de 2
Investigación…………………………………………………………… 6
Diseño de Investigación…………………………………………………….. 2
Población ………………………………………………………..................... 7
2
8
Metodología 2
………………………………………….................................... 9
CAPÍTULO IV: PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Presentación de Resultados………………………... 3
…………………… 0
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 4
REFERENCIAS 4
RECOMENDACIONES……………………………….. 2
BIBLIOGRÁFICAS………………………………………….
Anexos………………………………………………………………………….. 6 48

PROYECTO DE CARRERA: CIENCIAS FISCALES
PROPUESTA DE AUDITORIA FINANCIERA FORENSE PARA DETECTAR

LA EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO
GRAN SABANA DEL ESTADO BOLIVAR
AUTORA
LAURYS BLANCO C.I 27.088.259
TUTORA:
CAROSLISBETH TORRES
RESUMEN
El objetivo de la investigación se dirige a diseñar una propuesta de auditoría

financiera forense para detectar la evasión de impuestos en la Alcaldía del
municipio Gran Sabana del Estado Bolívar. Con esta finalidad, se estructuró
un estudio descriptivo, con un diseño de campo, cuyo método fue el
deductivo. Se utilizó una entrevista no estructurada para recolectar los datos
de interés para el estudio, aplicada a los funcionarios de la Dirección de
Hacienda Municipal de la citada Alcaldía. Los resultados muestran que los
funcionarios inmersos en la fiscalización del municipio, están conscientes de
las características de la evasión fiscal y de los requerimientos mínimos que
debe ostentar este proceso para minimizar su ocurrencia; no obstante, este
servicio de la hacienda pública exhibe una serie de necesidades de carácter
administrativos y procedimentales que se constituyen en la causa de la
presencia de la evasión fiscal. Ante esta situación, la muestra estudiada
manifiesta que la auditoría forense se erige como un instrumento eficiente
para fortalecer los controles e implementarlos en caso de no existir. Se
concluye, que la auditoría forense se constituye en una herramienta para las
instituciones encargadas de la gestión de los tributos, con la cual se pueden
obtener pruebas y evidencias acerca de la consumación de este tipo de
fraude financiero que tanto daño le ocasiona a la sociedad.
Palabras Claves: Auditoría forense, Evasión fiscal, Fiscalización,

Contribuyentes.
INTRODUCCIÓN
La evasión fiscal es un fraude financiero que desangra los recursos

públicos desde épocas remotas en donde las operaciones comerciales se
caracterizaban por la simpleza de las transacciones efectuadas, hasta la
sociedad actual en donde las relaciones entre los agentes presentan un alto
grado de complejidad; los países pertenecientes a la Unión Europea, son
una ejemplificación de esta situación en razón a que recientemente se han
enfrentado a profundas crisis económicas, siendo este flagelo una de las
principales causas de esta situación.
En este sentido, los recursos tributarios constituyen la mayor fuente de

financiación del Estado, razón por la cual la evasión es considerado el
fraude financiero que mayor daño le causa a las estructuras sociales; la
mayoría de los países manifiestan que éste se constituye la cadena causal
de la fuga de grandes sumas de dinero, que se consideran necesarios para
el perfecto funcionamiento del órgano administrativo, legislativo y judicial de
las naciones.
En alusión a la temática central del estudio, la Auditoría Forense tiene

como principales objetivos la prevención y detección de la comisión de
delitos patrimoniales, no está por demás mencionar otros objetivos como
son: identificación preliminar de posibles delitos económicos con
anterioridad a la actuación judicial, estrategias para la reparación del daño,
consideraciones éticas y económicas en la decisión y oportunidad de la
denuncia y que generalmente se aplican, después de que el hecho ha sido
cometido en un proceso reactivo.
Se utiliza en el contexto de un conflicto real o en una acción legal con

una pérdida financiera significativa, en la que el Auditor Forense, ofrece
aplicar su experiencia en materia contable, sistemas, investigación
financiera, cuantificación de daños patrimoniales y en otros aspectos, tales
como: recolección de pruebas, testimonio como testigo experto (peritaje).
Es necesario señalar que las áreas de la Auditoría Forense utilizadas

con mayor énfasis son: Investigaciones de delitos relacionados con el
lavado de dinero y activos, legitimación y blanqueo de capitales, evasión
fiscal, fraude, abuso de confianza, administración fraudulenta, etcétera;
Determinación de daños y perjuicios.
El trabajo desarrollado se basó en una investigación descriptiva,

sustentado en un diseño de documental y de campo. Tuvo como objetivo
general diseñar una propuesta de auditoría financiera forense para detectar
la evasión de impuestos en la Alcaldía del municipio Gran Sabana del
Estado Bolívar. Está estructurado en cinco capítulos a saber:
Capítulo I: El problema. Comprende el planteamiento del problema,

objetivo general y específicos, la justificación e importancia. Capítulo II:
Marc Teórico. Abarca los antecedentes de la investigación, bases teóricas y
legales, definición de términos. Capítulo III: Marco Metodológico. Lo
conforma el tipo y diseño de investigación, población y metodología.
Capítulo IV. Presentación de los resultados. Capítulo V: Esta referido a las
conclusiones y recomendaciones de la investigación, las referencias
bibliográficas
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En el ámbito de la auditoría mundial la aplicación de las teorías de la

Auditoría Forense se encuentra en sus inicios y se ha venido desarrollando
de forma paulatina en países como Estados Unidos, Perú, Colombia, México,
Panamá, Portugal. Al respecto, Agudelo (2017) destaca que están dadas las
condiciones para introducirse en el estudio de la Auditoría Forense y
proponerla como “…un Instrumento Jurídico Contable, para obtener pruebas
de carácter público, aplicable a los delitos de fraudes contables y delitos de
“Cuello Blanco”, en un litigio o proceso judicial; permitiendo de este modo
que esté al alcance de la sociedad” (p.54). Se aspira que sea transparente y
profesional, brinde la posibilidad de otorgarle celeridad y relevancia a los
procesos jurídicos en esta materia.
El estudio de la Auditoría Forense se inicia con la aplicación de una

auditoría especializada exclusiva del sector público, conocida como
“Auditoría Gubernamental”, siendo a mediados del siglo XX cuando, en otros
países, se propone la idea de ampliar el espectro de esta especialidad de la
Auditoría, convirtiéndola en una rama más del conocimiento científico,
considerando como base de su desarrollo el auge de las ciencias forenses.
Este nuevo procedimiento o tipo de auditoría va dirigida a todo aquel fraude o
delito en donde se lesionen intereses personales o colectivos y de forma
específica al fraude en el sector contable y administrativo o financiero, los
cuales a través de los procedimientos del modelo de Auditoría Forense
pueden ser detectados y sancionados a través de un proceso judicial.
En Latinoamérica, de manera especial en Venezuela, producto de la
inestabilidad económica y política existente, se ha detenido u obviado la
búsqueda de soluciones para las dificultades más evidentes. Sin embargo,
en los diversos procesos jurídicos e investigaciones se evidencias visibles
deficiencias en los dictámenes en materia de contabilidad que ofrecen como
pruebas el denunciante o querellante de los hechos penales que presume se
han cometido en contra del patrimonio público, ya que estos dictámenes no
vienen acompañado de todos los documentos que manifiesta el auditor haber
sometido a su estudio y análisis, y por lo tanto en el dictamen como tal no
comprueba contablemente la comisión de un delito patrimonial. (García,
2018).
En ese sentido la Auditoría Forense tiene como principales objetivos la

prevención y detección de la comisión de delitos patrimoniales, identificación
preliminar de posibles delitos económicos con anterioridad a la actuación
judicial, estrategias para la reparación del daño, consideraciones éticas y
económicas en la decisión y oportunidad de la denuncia y que generalmente
se aplican, después de que el hecho ha sido cometido en un proceso
reactivo. Tal como señala Castro (2019), la Auditoría Forense se utiliza en el
“…contexto de un conflicto real o en una acción legal con una pérdida
financiera significativa, en la que el Auditor Forense, ofrece aplicar su
experiencia en materia contable, sistemas, investigación financiera,
cuantificación de daños patrimoniales” (p.76).
Sin obviar otros aspectos, tales como: recolección de pruebas, testimonio

como testigo experto (peritaje), las áreas en la Auditoría Forense utilizadas
con mayor énfasis son: Investigaciones de delitos relacionados con el lavado
de dinero y activos, legitimación y blanqueo de capitales, evasión fiscal,
fraude, abuso de confianza, administración fraudulenta, determinación de
daños y perjuicios. De tal manera que es de suma importancia dar a conocer
esta rama de la Auditoría, debido a que cada vez se incrementan los delitos
cometidos en la administración pública venezolana, lo que hace necesario
contar con los conocimientos y herramientas adecuadas para prevenirlos y
detectarlos, lo cual traerá como consecuencia que el trabajo del “auditor” se
vea reflejado en los peritajes y / o dictámenes en materia de contabilidad
para efectos civiles, mercantiles y penales; mismos que serán valorados por
los Jueces para la administración e impartición de Justicia.
La responsabilidad del auditor es bien importante puesto que según

Castro (2019) expresa: que consecuentemente, el auditor “…busca suficiente
evidencia apropiada de auditoría que no han ocurrido fraude y error que
puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han
ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados
financieros o el error está corregido” (p.45). La probabilidad de detectar
errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el
fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados
para ocultar su existencia.
Actualmente la administración tributaria en el municipio Gran Sabana del

Estado Bolívar, carece en general de procesos fiscalizadores que permitan el
recaudo eficiente y oportuno de los tributos, situación que posibilita la
presencia del flagelo de la evasión fiscal; en este sentido se puede aseverar
de acuerdo a las entrevistas preliminares efectuadas, que el departamento
encargado del recaudo, gestión y fiscalización de las obligaciones
impositivas, no cuenta con procedimientos y técnicas orientadas a la
detección de este acto de tipo delictivo, que es quizás uno de los más
complejos de descubrir por las autoridades tributarias, debido a las más
especializadas formas que tiene el infractor de ocultar el verdadero origen de
las transacciones.
Por este motivo Uzcategui (2019) opina que “…la auditoría forense se
constituye en la sociedad actual, en una herramienta estratégica de las
organizaciones pertenecientes al Estado y de las sociedades mercantiles
inmersas en el sistema económico venezolano” (p.54). Esto en razón a que
se presenta ante los agentes que interactúan en la economía nacional e
internacional, como una metodología orientada a la recolección de
evidencias pertinentes y suficientes acerca de la perpetración de crímenes
financieros tanto en las actividades ejercidas por funcionarios pertenecientes
al sector público, como de aquellos que se encuentran inmersos en el sector
privado de la economía actual, con el objetivo de recomendar o atestar
acerca de la cadena causal que erige la materialización del fraude financiero,
las consecuencias administrativas, legales y financieras que origina la
situación delictuosa y señalar las responsables de la consumación del delito
con injerencia económica.
Dada la importancia de la auditoría forense en la investigación de los

diferentes fraudes financieros inmersos en las dinámicas económicas de los
sistemas sociales actuales, y los altos niveles de evasión tributaria que se
presentan, se considera relevante determinar si los procesos ejecutados por
los funcionarios pertenecientes a la Dirección de Hacienda Municipal del
Municipio Gran Sabana del Estado Bolívar, se encuentran en concordancia a
lo que dicta esta ciencia, por lo que surgen las siguientes interrogantes de
estudio:
¿Cómo se ejecuta el proceso de auditoría forense para detectar la

evasión de impuestos en la Alcaldía del municipio Gran Sabana del Estado
Bolívar.
¿Cuáles son las necesidades en materia de fiscalización tributaria en el

municipio Gran Sabana del Estado Bolívar?
¿Cuál es la percepción que poseen los funcionarios pertenecientes a
la Dirección de Hacienda Municipal acerca de la auditoría forense como
herramienta para detectar la evasión de los impuestos?
¿Es factible el diseño de una propuesta de auditoría financiera forense

para detectar la evasión de impuestos en la Alcaldía del municipio Gran
Sabana del Estado Bolívar?
OBJETIVO GENERAL
Diseñar una propuesta de auditoría financiera forense para detectar la

Bolívar
OBJETIVOS ESPECIFICOS
-Verificar cómo se ejecuta el proceso de auditoría forense para detectar

la evasión de impuestos en la Alcaldía del Municipio Gran Sabana del Estado
Bolívar.
-Describir las necesidades en materia de fiscalización tributaria en el
municipio Gran Sabana del Estado Bolívar.
-Determinar la percepción que poseen los funcionarios pertenecientes a

la Dirección de Hacienda Municipal acerca de la auditoría forense como
herramienta para detectar la evasión de los impuestos.
-Formular una propuesta de auditoría financiera forense para detectar la

Bolívar.
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA
Uno de los principales objetivos del Estado, como la institución central

de toda sociedad, es obtener recursos financieros para poder invertirlos en
solucionar las diversas necesidades que emana la sociedad. En este sentido,
la Alcaldía del Municipio Gran Sabana del Estado Bolívar como organismo
superior con obligaciones de tipo económico y social hacia la comunidad,
debe contar con una estructura financiera sólida para el pleno uso de sus
funciones. Sin embargo, el flagelo de la evasión fiscal se presenta cada vez
con mayor fuerza, las consecuencias de tipo social que de ella se derivan
son cada vez más notorias sobre todo en el tema del bienestar social, el
desarrollo económico y cultural en donde se exterioriza este fenómeno.
De tal manera que esta investigación es importante, teniendo en

cuenta el alto porcentaje de evasión que existe en el referido Municipio, el
cual puede ser producto de la ausencia de controles por parte de la
institución encargada de la administración de los recursos tributarios; en este
sentido, las consecuencias de la presencia del flagelo conocido de como
evasión fiscal se ven reflejadas en la educación, salud, seguridad social,
recreación y obras de interés social. Todo esto, como consecuencia notable
del vacío económico que genera la falta de recaudo de los recursos que el
Estado requiere para suplir estas necesidades.
Desde el punto de vista legal, la importancia de la auditoría forense en

el procedimiento de fiscalización reside en que por medio de ella se consigue
descubrir hechos económicos que dan como resultado obligaciones de tipo
tributario, establecer las cuantías de esas obligaciones y fundar por medio de
pruebas, hechos que pueden ser catalogados como operaciones ilegales con
injerencia fiscal. Desde el punto de vista profesional, el trabajo de
investigación buscará determinar el impacto de la auditoría forense como
instrumento de control de la fiscalización tributaria en la detección del delito
de la evasión y propender por que la administración, gestión y fiscalización
de las obligaciones impositivas en el municipio antes mencionado, sea un
ejercicio basado en la eficiencia y equidad tributaria.
Por otro lado, la importancia del presente estudio se encuentra

fundamentada en que a través de la metodología y aspectos claves de la
auditoría forense, se daría solución al problema implícito en la estructura
social del Municipio Gran Sabana del Estado Bolívar en lo que concierne a la
evasión de los impuestos.
En este sentido, los agentes inmersos en el municipio antes

mencionado se verían beneficiados, en razón a que al aumentar la
recaudación de los tributos y al disminuirse el flagelo de la evasión fiscal, el
Estado poseerá mayor capacidad financiera, administrativa y de gestión en
cuanto a la satisfacción de las necesidades ostentadas por la sociedad
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico de una investigación en opinión de Ramírez (2012),

son todas “…aquellas informaciones, trabajos o estudios realizados con
anterioridad sobre el tema en desarrollo” (p.23). Es el soporte o
fundamentación teórica de la investigación que se ventila, constituyen las
bases conceptuales sobre el tema.
ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
Los antecedentes del problema de acuerdo al criterio de Hernández, R.

y otros (2015) lo constituyen “…todos aquellos estudios e investigaciones
que se han realizado en diferentes contextos, que guardan íntima relación
con el tema de análisis” (p.24). Son importantes para darle sustentación a la
temática abordada, destacan la importancia y vigencia de los pormenores del
problema que se analiza, fundamentando su validez metodológica. En tal
sentido, se realizó una revisión bibliográfica y de naturaleza documental con
el objetivo de analizar estudios similares con el tópico que se aborda, que en
su conjunto constituyen un valioso aporte para el desarrollo del trabajo de
investigación que se lleva a cabo. A continuación se mencionan los
siguientes:
Uzcategui (2019) realizó una investigación en la Universidad Central de

Venezuela, titulada: La Auditoría forense: practica contable para detectar el
fraude en la administración pública venezolana, donde planteó como objetivo
general describir la metodología recurrente en la aplicación de la auditoría
forense como practica contable para detectar el fraude en la administración
pública. En sus conclusiones pudo determinar que la corrupción es un flagelo
que afecta a todos los sectores de la sociedad en general, por lo que el
sistema normativo venezolano debe ser garante del eficiente manejo de los
recursos pertenecientes al erario público; no obstante, la investigación
manifiesta que los problemas de corrupción en el sector publico inmerso en
Venezuela responde además de las fuertes debilidades en las estructuras
judiciales, administrativas y legislativas, a la constante disposición de los
funcionarios públicos en quebrantar las leyes.
Por otro lado, el control interno de las instituciones presenta debilidades

que propician la consumación de fraudes financieros; en este punto, la
auditoría forense se constituye en un elemento de especial relevancia en la
lucha contra este flagelo aunque carezca de una metodología rígida.
Echeverría et al (2019) en su estudio desarrollado en la Universidad de

Oriente titulado: Análisis de la evasión fiscal del impuesto nacional sobre la
renta en Venezuela en los últimos cinco años (2014-2019), buscaba estimar
la evasión de las obligaciones impositivas de los contribuyentes con respecto
al tributo nacional conocido como impuesto sobre la renta; se logró
determinar que entre los años 2014 y 2019 esta conducta descendió del
48,19% al 29.58%. En lo correspondiente al periodo gravable 2018, los
autores determinaron que la evasión del impuesto sobre la renta osciló en un
33,06%. Se concluye en este trabajo investigativo, que los controles
implementados no se han caracterizado por ser eficientes en cuanto a la
disminución de esta conducta delictiva.
Marcano (2019) en el trabajo desarrollado en la Universidad de los Andes

para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, titulado: La
auditoría forense como herramienta de control en entes gubernamentales,
propuso analizar este tipo de metodología investigativa como una
herramienta de control de la corrupción de los entes gubernamentales. Para
lograr este objetivo, se constituyó un estudio de naturaleza cualitativa y de
carácter inductivo; con respecto al tipo de investigación, la autora asevera
que de acuerdo a los propósitos planteados ésta se constituye en analítica
con base documental, utilizando como instrumento de recolección y análisis
de datos la matriz de análisis, la cual fue aplicada a los documentos
seleccionados por la investigadora.
Por otro lado, los resultados permitieron concluir que la auditoría

forense se presenta ante la sociedad actual como un instrumento esencial en
la lucha contra la corrupción en el sector público, con respecto a la
consumación de delitos como la colusión, el cohecho, la malversación, el
fraude, el soborno, el nepotismo, el peculado y en general todos aquellos
actos delictuosos que afectan el patrimonio de la nación.
BASES TÉÓRICAS
CONCEPTO DE AUDITORÍA
La auditoría a través de tiempo ha sido conocida como la ciencia

encargada de reformular y verificar la información contable; por esta razón, el
auditor es el único agente inmerso en las operaciones de los entes
económicos que se encuentra facultado para influir en la toma de decisiones
de las organizaciones. En este sentido, Otero (2009) asevera que “…este
término etimológicamente hace referencia a persona que oye; no obstante,
esta definición se queda algo corta si se tiene en cuenta que en la actualidad
el auditor debe dar fe pública de la información que está verificando” (p.54)
En ese sentido, no demuestra la especial relevancia que ostenta este

agente para las operaciones organizacionales. Tomando como base que la
auditoría evalúa los procesos corporativos de las organizaciones, con la
finalidad de minimizar la probabilidad de la materialización de los riesgos de
ocurrencia de situaciones que pudieran afectar el patrimonio de las
sociedades y de esta manera trabajar para que los intereses de los
asociados no se encuentren afectados; el auditor debe ser una persona
capaz de evaluar los controles de las empresas u organizaciones, con el
objetivo de emitir un informe en donde indique si las políticas, controles y
procedimientos seguidos por la empresa permiten reflejar razonablemente la
información financiera en un periodo de tiempo determinado.
LA AUDITORÍA FORENSE
De acuerdo al criterio de Rodríguez (2015), la auditoría forense es “…

el proceso que consiste en la evaluación de indicios, procesos, hechos y
evidencias para investigar posibles actos que impliquen conductas delictivas”
(p.67). Esto con el propósito de documentar los hallazgos mediante pruebas
legales para acudir ante las autoridades o instancias correspondientes para
denunciar probables actos delictivos. También, la auditoría forense la define
como el proceso de recopilación, evaluación y acumulación de pruebas en
investigaciones de delitos como fraudes, corrupción y terrorismo; utilizando
normas, procedimientos y técnicas de auditoría, finanzas y contabilidad.
Otro autor, Macon (2018), considera a la auditoría forense como “…el
proceso de prevenir e investigar hechos de corrupción, donde los resultados
obtenidos se presentarán en el marco de un proceso judicial o penal”. (p.56).
Asimismo, la auditoría forense constituye una herramienta para el sector
privado en casos de crímenes fiscales, crimen corporativo y fraude, lavado
de dinero y terrorismo, discrepancias entre socios o accionistas, siniestros
asegurados, pérdidas económicas en los negocios, entre otros. De la misma
forma, la auditoría forense descubre, divulga y atesta sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones públicas, constituyendo un apoyo a la
tradicional auditoría gubernamental, en especial ante delitos tales como
enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación
de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, entre otros.
De acuerdo a estos criterios, la auditoría forense representa una

alternativa de solución adicional ante la corrupción en el sector público,
puesto que permite que un experto emita su opinión profesional durante un
proceso judicial, con el objetivo de proporcionar a las autoridades
correspondientes un mayor nivel de certeza en la administración de justicia
en general.
HISTORIA Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE
La auditoría forense tiene su origen desde el mismo momento en que

se utiliza al auditor y sus capacidades como herramienta para poder detectar
un posible fraude financiero; Sepúlveda (2010) certifica esto al exponer
que”… dicha actividad tiene sus principios con la primera ley conocida por el
hombre, la cual lleva como nombre el Código de Hammurabi” (p.98) Dicha
normatividad de la época antigua, en los fragmentos correspondientes del
100 al 126 da a entender el concepto básico de lo que en la actualidad se
conoce como auditoría forense, al decir que ésta demuestra mediante
documentación de tipo contable un fraude de tipo financiero.
De esta manera, se establece que la auditoría forense germina de la

intercepción entre las pruebas legales y los registros típicos de las ciencias
contables. Se puede aseverar que la principal causa que dio aparición a la
auditoría forense fue la corrupción por parte de los individuos pertenecientes
a la sociedad, que siempre están en busca del bien propio, en pocas
palabras, la corrupción generalizada en el área administrativa pública.
NOCIONES DE AUDITOR FORENSE
Un auditor forense es un profesional de la contaduría pública con

conocimientos en derecho e investigación judicial, cuyas funciones se
encuentran orientadas a la obtención de evidencias a través de la ejecución
de técnicas y procedimientos enfocados a la detección, combate y
prevención de crímenes financieros, con el propósito de obtener evidencias
para poderlas convertir en pruebas y utilizarlas en el desarrollo de un caso en
el cual se hallan consumados fraudes con injerencias económicas.
Herrera (2012) hace referencia a esto, cuando asevera que “…el

auditor forense necesariamente debe saber interactuar con profesionales del
derecho, investigadores y detectives judiciales, en miras a prevenir y resolver
casos en los cuales existan comportamiento criminales” (p.56). En cuanto a
las funciones realizadas por este profesional dentro del desarrollo de sus
actividades; afirma que en “…el ejercicio de su trabajo, el auditor forense
debe realizar un proceso que inicia con la investigación, el análisis, la
evaluación y la interpretación con el objeto de fundamentar la testificación
ante los jueces de un tribunal, las pruebas encontradas en forma de
evidencia” (p.87)
RELACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE CON LA CONTADURÍA
PUBLICA
Aunque la auditoría forense es considerada un instrumento totalmente

independiente debido a que cuenta con herramientas autónomas, no se
puede negar la relación que tiene ésta especialidad con la contaduría pública
y específicamente con la contabilidad y las auditorías tradicionales en todas
sus presentaciones, en razón a que en un principio este instrumento tuvo su
origen en la necesidad de especialización en los procedimientos de auditoría
con el objeto de resolver disputas financieras judiciales. Londoño y
Saldarriaga (2011) opinan que la relación existente entre la auditoría forense
y la contaduría pública se típica, ya que “…en la investigación de crímenes
financieros se hace necesario la utilización de las técnicas, procedimientos e
informes característicos de las auditorías tradicionales adaptadas de acuerdo
al contexto de una investigación judicial” (p.43).
Sin embargo, la relación exhibida entre estas dos ramas de las

ciencias contables va más allá. Torres et al (2001) mencionan que de la
misma manera en que las auditorías tradicionales dependen en gran medida
de la contabilidad y de todo el contexto que se deriva de ella, “…la auditoría
forense fundamenta sus actividades de acuerdo a las evidencias
encontradas en la contabilidad forense; este es un alto grado de relación
entre estas dos ramas de las ciencias contables” (p.76).
LA EVASIÓN DE LOS IMPUESTOS
De acuerdo al criterio de Marcano (2018), se puede definir el término

evadir como “…un mecanismo que utilizan las personas para evitar
circunstancias incómodas o huir de responsabilidades, sean éstas de
carácter social o económico con el fin de evitar un compromiso” (p.34). En el
campo fiscal, el hecho de no pagar impuestos se considera evasión de una
responsabilidad, yendo en contra de las normas establecidas. El citado autor
identifica los siguientes factores como potenciales focos de evasión en la
sociedad. No existe una cultura tributaria en la sociedad., el Estado posee
escasos mecanismos jurídicos para hacer cumplir la ley, hay un
desconocimiento de las obligaciones fiscales y por ende las personas
piensan que no tienen la obligación legal de pagar impuestos. El fenómeno
de la contraprestación, genera insatisfacción en los contribuyentes quienes
no ven retribución de su esfuerzo y piensan que es mejor evadir. De igual
manera, el flagelo de la corrupción en todos los niveles y estamentos
públicos, hace que la gente no quiera pagar impuestos y esta
contraprestación negativa se neutraliza a través de la evasión. Según la
teoría de juegos, el ser humano siempre busca ganar y no perder, por lo
tanto, el pensamiento de las personas de que pagar un impuesto es perder,
conlleva a la evasión. Las apreciaciones que se tienen de otras personas
como los funcionarios del gobierno, la familia en el hogar, los profesores en
el colegio, pueden ser referentes sociales positivos o negativos, que generan
problemas culturales y sociales, incluyendo la evasión.
BASES LEGALES
Se hace necesario tomar como punto de partida del análisis la

Constitución vigente, pues en ella se enmarcan principios que determinan los
límites de acción de todas las leyes y conductas venezolanas, las garantías
que protegen a la población venezolana, así como todos los derechos y
deberes de los ciudadanos del país. Enfocándonos en el tema de estudio, es
posible resaltar de su articulado algunos principios que demarcarían los
procedimientos a seguir en el modelo a proponer. Algunos de estos se
observan en artículos como:
Artículo 141: La administración Pública está al servicio de los
ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de
honestidad, participación, celeridad, eficacia, eficiencia,
transparencia, rendición de cuentas y responsabilidad en el
ejercicio de la función pública, con sometimiento pleno a la Ley y
al derecho.
Artículo 311: La gestión fiscal estará regida y será efectuada con

base en principios de eficiencia, solvencia, transparencia,
responsabilidad y equilibrio fiscal. Esta se equilibrará en el marco
de la plurianual del presupuesto, de manera que los ingresos
ordinarios deben ser suficientes para cubrir gastos ordinarios.
Los artículos 141 y 311 hacen mención a los principios de honestidad,
celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia y rendición de cuentas, entre
otros, refiriéndose a la función de la administración pública; estos mismos
principios son aplicados por la administración de justicia, quien buscará que
el informe presentado por el auditor forense contenga de forma evidente los
principios descritos en los mencionados artículos de la Constitución de la
República.
Artículo 274. Los órganos que ejercen el Poder Ciudadano tienen

a su cargo, de conformidad con esta Constitución y con la ley,
prevenir, investigar y sancionar los hechos que atenten contra la
ética pública y la moral administrativa; velar por la buena gestión y
la legalidad en el uso del patrimonio público, el cumplimiento y la
aplicación del principio de la legalidad en toda la actividad
administrativa del Estado, e igualmente, promover la educación
como proceso creador de la ciudadanía, así como la solidaridad,
la libertad, la democracia, la responsabilidad social y el trabajo.
Artículo 287. La Contraloría General de la República es el órgano

de control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos, bienes
públicos y bienes nacionales, así como de las operaciones
relativas a los mismos.
En los artículos arriba descritos se enmarcan en un sentido general los

principios que amparan los procedimientos necesarios en la aplicación de la
Auditoría Forense, con la cual se busca prevenir, investigar y sancionar los
hechos que atenten contra la ética pública y la moral administrativa. Estos
criterios están expresados en la Constitución Nacional que en su Art. 274
reza, al hablar de las funciones del poder ciudadano, que la celeridad,
eficacia, eficiencia y transparencia de las gestiones, podrá ser determinada
con mayor precisión a través de un proceso de Auditoría Forense, velándose
a su vez por la consecución de una buena gestión administrativa y la
legalidad en el uso del patrimonio público, lo que también aplica para las
organizaciones del sector privado.
Artículo 320. El Estado debe promover y defender la estabilidad
económica, evitar la vulnerabilidad de la economía y velar por la
estabilidad monetaria y de precios, para asegurar el bienestar
social.
En concordancia con lo establecido en el Art. 320, se considera que el

cabal cumplimiento de los principios constitucionales dentro del proceso de
Auditoría Forense, aplicado en ambos sectores de la economía, podría
garantizar entre otras cosas el equilibrio fiscal y la estabilidad de la moneda,
evitando la vulnerabilidad de la economía.
En relación a los códigos vigentes, cabe mencionar: El Código Penal,

en el cual se establecen una serie de principios y preceptos orientados hacia
la legalidad, la tipicidad, la antijuridicidad y la culpabilidad, que sirven de guía
en el conocimiento de la dogmática penal y que además son fundamentales
en el estudio de la Auditoría Forense, ya que los procedimientos de esta
Auditoría se basan en los delitos tipificados en esta normativa; además, este
Código define la culpabilidad y el dolo de acuerdo a los principios penales y
premisas en él descritos .
El Código Penal venezolano vigente presenta varios capítulos que

sirven de fuente principal para la investigación que se realiza. Ejemplo de
ello, son las disposiciones establecidas en los capítulos que integran el Título
VI, del Libro Segundo. Aunque, según de acuerdo a nuestro criterio,los que
tienen relación directa con el fraude contable y los delitos de “Cuello Blanco”
son los enunciados en los Capítulos I, V y VI denominados De la falsificación
de monedas o títulos de crédito público; De los Fraudes cometidos en el
comercio, las industrias y almonedas y De las quiebras, respectivamente;
además del Capítulo I, del Título III del Libro Segundo, en donde el legislador
establece las sanciones correspondientes a actos considerados de tipo
fraudulentos tanto para el sector público como para el privado.
Por su parte el Código Orgánico Procesal Penal (C.O.P.P),
establece algunos principios y procedimientos claves para el correcto
desenvolvimiento y legalidad de la Auditoría Forense. Así, en su artículo 1
menciona:
Artículo 1: Juicio previo y debido proceso. Nadie podrá ser

condenado sin un juicio previo, oral y público, realizado sin
dilaciones indebidas, ante un juez o tribunal imparcial,
conforme a las disposiciones de este Código y con salvaguarda
de todos los derechos y garantías del debido proceso,
consagrados en la Constitución de la República, las leyes, los
tratados, convenios y acuerdos internacionales suscritos por la
República.
Artículo 197:. Licitud de la prueba. Los elementos de

convicción sólo tendrán valor si han sido obtenidos por un
medio lícito e incorporados al proceso conforme a las
disposiciones de este Código. No podrá utilizarse información
obtenida mediante tortura, maltrato, coacción, amenaza,
engaño, indebida intromisión en la intimidad del domicilio, en la
correspondencia, las comunicaciones, los papeles y los
archivos privados, ni la obtenida por otro medio que
menoscabe la voluntad o viole los derechos fundamentales de
las personas. Asimismo, tampoco podrá apreciarse la
información que provenga directa o indirectamente de un medio
o procedimiento ilícito.
La vinculación que existe entre la Contaduría Pública y el Derecho,
producto del procedimiento de Auditoría Forense que se propone con la
presente investigación, en gran parte está basada en la licitud de la prueba, y
la forma de validar un informe de auditoría ante un tribunal de justicia. Por
esta razón, se hace necesario tomar como punto de partida lo establecido en
el artículo 197 del Código Orgánico Procesal Penal, al momento de
estructurar las evidencias, pruebas e informes resultados de una Auditoría
Forense. Sección Sexta De la Experticia .
En relación a la normativa referida específicamente a la materia

contable se consideran las siguientes normas, cuyo origen no es venezolano
pero su vigencia y aplicación se encuentran dentro del marco legal
venezolano, entre ellas se tiene:
Los Principios Contables de General Aceptación (PCGA). Las

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´S)
Los Principios Contables de General Aceptación enmarcan el correcto

funcionar de la contabilidad. Para ello y de acuerdo a la DPC 0 (1998), están
agrupados en cuatro (4) postulados que son: (a) Postulado básico: en donde
se establece que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio en
beneficio de otro, en este grupo está el principio de la equidad; (b) Postulado
del medio socioeconómico: hace referencia a todo lo relacionado con la
empresa, el medio y la sociedad, en este grupo están los principios de ente,
bienes económicos, moneda en cuenta, empresa en marcha y período
contable; (c) Postulado de las cualidades de la información: incluye todo lo
relativo a la obtención, demostración y presentación de la información, en
este grupo están los principios de objetividad, prudencia, uniformidad,
significatividad y exposición; (d) Postulado de fondo o valuación: corresponde
a lo que tiene que ver con los compromisos de pago, cobro, resultados del
ejercicio, y costos, en este grupo están los principios de valuación al costo,
realización y devengado.
Estos principios y postulados, esgrimen detalladamente el correcto

proceder de los contadores públicos y por ende el manejo adecuado de la
contabilidad, las cuentas que de ella se generan y el manejo del efectivo.
Razones estás que constituyen el punto de partida para la investigación del
auditor forense. El no cumplimiento de uno de estos principios acarrea como
consecuencia inmediata la localización de un error, el cual podrá ser visto
como un error de tipo culposo, cuando se verifique que ha sido por
negligencia o imprudencia del contador, simple desconocimiento o un delito
fraudulento amparado en la intención de causarlo.
El análisis de los Principios Contables de General Aceptación, o lo que

se desprende de cada uno de ellos, marcan la pauta para el estudio de los
puntos débiles o banderas rojas de una organización. Por lo tanto, se
considera que son sustento indispensable para la realización de la Auditoría
Forense. ( Marcano ,2018).
Declaración de Principios Contables N° 0 (DPC 0)
Establece en los párrafos N° 47 al 52, los criterios para la aplicación

supletoria de otros pronunciamientos, en ellos se establece que la jerarquía
para la aplicación de los principios contables en Venezuela será de la
siguiente manera:
1. Los Principios Contables de General Aceptación
2. Normas Internacionales de Contabilidad

3. Principios de Contabilidad.
4. Pronunciamientos contables en las FASB (Financial Accounting

Standard Boards)
5. Los Principios Contables emitidos en los Estados Unidos. De la

lectura de la misma, se deduce que la aplicación de las normas supletorias
debe ser integral y completa, por ende al hacer el análisis de una normativa
dada es necesario integrar su contenido con lo establecido en las demás
normativas y más si se trata de normativa internacional.
Esta misma clasificación o jerarquía de aplicación, funciona para las

normas de Auditoría, de manera tal que se aplica primero la normativa
venezolana, que es la emitida por la Federación de Colegios de Contadores
de Venezuela, y son las denominadas Declaraciones sobre Normas y
Principios de Auditoría (DNA), luego las Normas Internacionales de Auditoría
41 (NIA´s o SAS), luego la normativa emitida en México referida a la materia
y finalmente, lo establecido en los Estados Unidos al respecto.
De igual manera y apoyada en la teoría de la extraterritorialidad de las

leyes, tiene cabida en Venezuela lo estipulado por la Ley Sarbanes-Oxley
(SOX). Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas son los principios
y postulados básicos que constituyen una guía, orientación y técnica para la
actuación del auditor, sea en una entidad o empresa, pública o privada,
siendo aplicadas de forma necesaria para la realización de una Auditoría
Financiera. ( Marcano ,2018).
DEFINIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS.

Auditoría. La auditoría es entendida bajo el marco organizacional
actual como un segmento estratégico derivado de las ciencias contables y
administrativas, cuya orientación se ubica en la verificación, inspección y
confirmación de la eficiencia, eficacia y pertinencia de la información
financiera y demás procesos que circunscriben las operaciones de los entes
económicos.
Auditoría forense. La auditoría forense se vislumbra como una

ciencia contable, investigativa, administrativa y social, con la cual un
profesional emite pruebas con base a las evidencias recolectadas a través de
procedimientos generales y específicos ante los jueces, con el objetivo
esencial de esclarecer y determinar la consumación de fraudes con
incidencia financiera.
Auditoría gubernamental. Cuando se habla de auditoría

gubernamental, se está haciendo alusión al examen objetivo, constructivo y
selectivo ejecutado por profesionales idóneos, con la finalidad de verificar la
correcta gestión de los recursos públicos por parte de las instituciones a las
cuales les compete manejar fondos pertenecientes al Estado.
Forense. El vocablo forense hace correlación a las actuaciones

ejecutadas por los profesionales pertenecientes a las diferentes ramas del
saber humano, en favor de los tribunales en ocasión a la expedición de
pruebas periciales que sirvan de fundamento para decretar sentencias.
Control interno. El control interno hace referencia a todos aquellos

procedimientos implementados por una organización, con el objetivo esencial
de salvaguardar los activos sociales, asegurar la legalidad, pertinencia,
eficiencia, veracidad y eficacia de los procesos que involucran la generación
de la información financiera y para cerciorarse del cumplimiento de las
disposiciones legales y estatutarias.
Corrupción. La corrupción se establece en el entorno social actual

como una conducta delictiva originada en el mal uso de las funciones o de un
cargo, con el fin de obtener ventajas económicas, administrativas o
procedimentales, a través del soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el
nepotismo, el fraude, el pago de dineros a los funcionarios del gobierno para
acelerar trámites de asuntos comerciales que correspondan a su jurisdicción,
pagos de dinero para demorar u omitir trámites o investigaciones y el
desfalco, entre otros.
Evasión fiscal. La evasión fiscal es un tipo de fraude financiero

consumado en contra de los recursos pertenecientes al Estado, que consiste
en el ocultamiento de las obligaciones formales y sustanciales del sujeto
pasivo a través del uso de mecanismos ilegales.
Fiscalización tributaria. Función a cargo de la administración

tributaria, dotada de procedimientos tendientes a garantizar el efectivo
cumplimiento de las obligaciones impositivas por parte de los sujetos pasivos
pertenecientes a un sistema económico.
Fraude. El fraude se manifiesta en el engaño consumado a otra

persona y entidad, o en el no cumplimiento de una disposición legal o
estatutaria, con el propósito general de ocasionar daños materiales.
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Este capítulo está dirigido a exponer los aspectos fundamentales de

la metodología utilizada en la investigación, los cuales señalan los pasos
cumplidos para lograr sus objetivos.
TIPO DE INVESTIGACIÓN
La investigación realizada es de tipo descriptivo. Sabino (2014)

expresa que son aquellas que “...utilizan criterios sistemáticos que permiten
poner de manifiesto la estructura o el comportamiento de los fenómenos en
estudio, proporcionando de ese modo información sistemática y comparables
con los de otra fuente” (p. 43). Este tipo de investigación comprende la
descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual del
fenómeno problema analizado, enfocándose en conclusiones que permiten
una clara revisión del problema en estudio.
El marco de la investigación referida a Diseñar una propuesta de

auditoría financiera forense para detectar la evasión de impuestos en la
Alcaldía del municipio Gran Sabana del Estado Bolívar, define el diseño de la
investigación como el análisis e interpretación de los datos obtenidos
directamente de la realidad en función de los objetivos planteados en la
presente investigación. El paradigma utilizado en esta investigación, es
positivista,también denominado paradigma cuantitativo, empírico-analítico,
racionalista, es el paradigma dominante en algunas comunidades científicas.
Tradicionalmente la investigación en educación ha seguido los postulados
y principios surgidos de este paradigma. El positivismo es una escuela
filosófica que defiende determinados supuestos sobre la concepción del
mundo y del modo de conocerlo.
En cuanto al nivel de investigación, el estudio se considera de

naturaleza descriptivo. Este se refiere al grado de profundidad con que se
aborda un fenómeno u objeto de estudio. Sabino (2014) la define como “…la
caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de
establecer su estructura o comportamiento (p.76)”. Los resultados de este
tipo de investigación se ubican con un nivel intermedio en cuanto a la
profundidad de los conocimientos se refiere. En todo caso, se dirigió a
describir de manera suscinta los aspectos más relevantes que se localizan
en los textos, libros o recursos documentales utilizados.
DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
El diseño utilizado en la investigación fue de campo, definido por

Hernández, R. y otros. (2015) como “...aquel en que el mismo objeto de
estudio sirve de fuente de información para el investigador. Consiste en la
observación directa o en vivo, de cosas, comportamientos de personas y
circunstancias en que ocurren ciertos hechos o fenómenos” (p.100). En tal
sentido se puede decir que el diseño de campo se refiere a la estrategia que
asume el investigador, basada en la utilización de métodos que permiten
recoger los datos en forma directa de la realidad donde se presentan o
acontecen. De esta manera se recolectaron valiosas informaciones de alto
valor para el estudio desarrollado, a través del contacto directo persona a
persona, con los principales protagonistas del problema que se investiga,
recolectando la información de primera mano.
POBLACIÓN
En relación al concepto de población Hurtado de Barrera, J. (1998),

considera que se refiere a un “…conjunto finito o infinito de elementos o
características comunes para los cuales las conclusiones de la investigación
pueden ser aplicables” (p.24).Es decir, constituye un conjunto de todas las
cosas que concuerdan con determinadas especificaciones. En todo caso, el
conjunto poblacional está conformado por la totalidad de leyes, documentos,
resoluciones y personas de los cuales es posible obtener información para
darle respuesta a los objetivos de la investigación, así como los cuatro (4)
funcionarios que laboran en la Dirección de Hacienda Municipal de la
Alcaldía del Municipio Gran Sabana del Estado Bolívar, que realizan el
procedimiento de fiscalización tributaria (Director, Contador Público, y los dos
fiscales)
En relación a la muestra es definida por Hernández R. y Otros (2015)

como “…un conjunto de agentes e individuos que poseen características
similares y se encuentran inmersos en la población” (p. 32). No obstante,
para el caso del presente trabajo de investigación la muestra estuvo
compuesta por la totalidad de los funcionarios ya identificados que se
encuentran relacionados con el proceso de fiscalización del municipio Gran
Sabana del estado Bolívar.
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
En primera instancia, la información obtenida de las diferentes

referencias bibliográficas, permitió visualizar todos aquellos aspectos
teóricos, que vendrían a darle cuerpo al contexto general de la investigación,
que al final de la misma permitieron concluir una serie de aspectos de
particular importancia, que sugirieron unas recomendaciones puntuales, para
así poder plantear la problemática estudiada; y que además servirá de punto
de referencia para futuras investigaciones relacionadas con este tema.
Hurtado de Barrera, J. (1998) establece que “…existen dos tipos de

datos que los investigadores pueden utilizar en ocasión a la solución de los
objetivos esbozados; en primera instancia se encuentran las fuentes
primarias, las cuales se obtienen directamente de la población,
establecimiento e individuos a los cuales recae la investigación” (p.67).
Además de esto se hallan las fuentes secundarias, las cuales ofrecen
aspectos relevantes del tema estudiado, sin ser producto de la fuente original
de la ocurrencia de los hechos. Teniendo en cuenta que en el desarrollo de
la investigación fue necesario la utilización de fuentes primarias; se consideró
pertinente, la utilización de una encuesta no estructurada estilo Likert dirigida
a los funcionarios que participan en el procedimiento de fiscalización
tributaria en la Dirección de Hacienda Municipal del Municipio Gran Sabana
del estado Bolívar.
TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Referida a las técnicas utilizadas para la recolección de los datos, este

procedimiento se realizó desde un punto de vista descriptivo-inferencial.
Sabino (2014), define este tipo de análisis como "…la actividad que se deriva
del análisis e interpretación de todo el material documental disponible que
permite tener una idea general sobre el tema abordado (p.88).El método
empleado en esta investigación, fue el deductivo, el cual permite ir de lo
general a lo particular, siguiendo un patrón establecido de actividades por
parte del autor. Se basó en ir encadenando conocimientos que se suponen
verdaderos de manera tal que se obtienen de nuevos conocimientos; es
decir, es aquel que combina principios necesarios y simples, para deducir
nuevas proposiciones.
CAPITULO IV
PRESENTACION DE RESULTADOS
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
En el presente capitulo, se presentan debidamente analizados los

diferentes resultados obtenidos en la investigación, generados del análisis
documental y las entrevistas no estructuradas realizado a las diversas
fuentes consultadas de información bibliográfica, documentos impresos,
códigos, leyes, reglamentos, resoluciones, páginas digitales y la muestra
seleccionada.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
El análisis de los resultados obtenidos se concadenan en estricto

orden secuencial a los objetivos específicos propuestos en el trabajo de
investigación, cuyo análisis documental y observación de las diversas
actividades arrojó los siguientes resultados:
-Ejecución del proceso de auditoría forense para detectar la evasión
de impuestos en la Alcaldía del Municipio Gran Sabana del Estado
Bolívar.
La ejecución del proceso de auditoría forense se valoró en términos de la

identificación del conocimiento que poseen los funcionarios de la Dirección
de Hacienda de la Alcaldía del Municipio Gran Sabana que ejecutan el
proceso fiscalizador acerca de la evasión fiscal y la descripción de las
particularidades del procedimiento de fiscalización. Se considera importante
conocer este aspecto de los referidos funcionarios en razón a que existe la
concepción generalizada de los máximos referentes en auditoría, que
aseveran que lo que no se conoce no se puede medir y lo que no se puede
medir no se puede controlar.
Los funcionarios consideran que la evasión fiscal se presenta en la

sociedad cuando un individuo infringiendo la ley, deja de pagar toda o una
parte de un impuesto al cual se encuentra obligado; esta afirmación es
apoyada por el 75% de los abordados al estar totalmente de acuerdo, y por
el 25% que estuvo de acuerdo ante esta situación. En cuanto a las causas de
la evasión fiscal en el municipio Gran Sabana del estado Bolívar, los
funcionarios encuestados consideran en un 75% que una de ellas se
encuentra representada en el aumento de las tarifas hasta niveles muy
elevados para los contribuyentes, como medida de los organismos
administradores de los impuestos para subsanar el déficit fiscal originado por
la presencia de este fenómeno.
En cuanto a las consecuencias de la evasión fiscal como un delito

económico consumado en contra de los recursos del Estado, el 50% de los
funcionarios considera que el aumento de los tributos tanto a nivel nacional
como en el contexto del Municipio es consecuencia directa de la presencia
de este fraude financiero; no obstante, esta situación no se encuentra
totalmente difundida en los agentes inmersos en el organismo fiscalizador
de la Dirección de Hacienda Municipal, en razón a que el otro 50% se halla
en desacuerdo ante esta situación.
Señalan que la no presentación de la declaración tributaria es una de

las conductas características de los evasores de las obligaciones impositivas;
esta concepción, se encuentra plenamente identificada como una de las
tipologías ejercidas por los evasores en razón a que los funcionarios que
ejercen la fiscalización en el municipio, se encuentran plenamente de
acuerdo (75% Totalmente de acuerdo y 25% de acuerdo).
Se debe contar con un método de medición de la evasión de los

diferentes impuestos, considerado por la mayoría de los referentes teóricos
como el punto de partida para que los fiscalizadores inmersos en las
administraciones tributarias consigan hallar procedimientos para su control y
posterior disminución. En este sentido, un 75% de los funcionarios de la
Dirección de Hacienda Municipal se encuentra de acuerdo en que esta es
una excelente herramienta para combatir este flagelo corruptivo; en este
caso, el 25% estuvo en desacuerdo con la afirmación .
En cuanto al nivel de conocimiento que posee la Dirección de

Hacienda Municipal acerca de la evasión fiscal en el Municipio Gran Sabana,
se aprecia que los funcionarios que ejecutan el proceso de fiscalización
tributaria en dicho municipio, identifican la evasión fiscal como un fenómeno
estructurado, el cual se materializa por la ineficiencia e ineficacia por parte
del Estado al momento de controlarla y por la altas tasas impositivas de los
impuestos que hacen parte del sistema tributario de la municipalidad. Dentro
de las múltiples consecuencias que genera la presencia de la evasión fiscal,
los agentes encargados de ejecutar el procedimiento de fiscalización,
consideran se deben buscar alternativas y procedimientos que permitan
medir el nivel de evasión de los impuestos con el fin de poder controlar y
fiscalizar eficientemente los tributos nacionales y municipales.
-Necesidades en materia de fiscalización tributaria en el municipio

Gran Sabana del Estado Bolívar.
El presente apartado posee como finalidad, indagar acerca de las

necesidades del proceso de fiscalización en a Dirección de Hacienda
Municipal del Municipio Gran Sabana del Estado Bolívar, con la finalidad de
averiguar sin son adecuados los procedimientos y procesos implementados
en la administración y gestión eficiente de los tributos por parte de la entidad
fiscalizadora.
Se puede evidenciar que los funcionarios de la citada Dirección de

Hacienda Municipal consideran que la fiscalización es un servicio ejercido
por la hacienda pública, que se encuentra integrado por todas las medidas
adoptadas para hacer cumplir las leyes y reglamentos fiscales por parte de
los contribuyentes, en razón a que un 75% de la muestra estudiada se
encuentra totalmente de acuerdo con esta afirmación, contra un 25% que
asevera estar de acuerdo ante la situación planteada.
Para el 75% de los funcionarios abordados, la primera tarea del

organismo fiscalizador se ubica en la estructuración de las medidas
necesarias para identificar a los contribuyentes que son desconocidos para la
administración tributaria del municipio; ante esta situación, un 25% de los
funcionarios encuestados, se abstuvo de emitir opinión al respecto. Otro
campo de acción de la administración tributaria en el Municipio en ocasión a
la disminución del incumplimiento de las obligaciones impositivas, se
encuentra estructurado por los procedimientos orientados a la identificación
de los contribuyentes que se hallan inmersos en el Registro Tributario del
Municipio, pero que no cumplen con la obligación formal de declarar; en
razón a que el 75% de los encuestados concuerdan en que este es el
segundo campo de acción de la fiscalización; ante esta afirmación, un 25%
estuvo de acuerdo.
Dentro de los procesos fiscalizadores del organismo administrador de

los impuestos municipales, se encuentra la estructuración de procedimientos
tendientes a verificar la exactitud y los errores aritméticos en las
declaraciones presentadas por los sujetos pasivos; en razón a que el 75% de
los funcionarios considera que este campo hace parte de la fiscalización
tributaria del municipio; en este caso, el 25% de la muestra estudiada fue
indiferente ante la situación la afirmación planteada .
Dentro de los procesos fiscalizadores del organismo administrador de

los impuestos municipales, se encuentra la estructuración de procedimientos
tendientes a verificar la exactitud y los errores aritméticos en las
declaraciones presentadas por los sujetos pasivos; ya que el 75% de los
funcionarios encuestados considera que este campo hace parte de la
fiscalización tributaria del municipio; en este caso, el 25% de la muestra
estudiada fue indiferente ante la situación la afirmación planteada.
-Percepción que poseen los funcionarios pertenecientes a la

Dirección de Hacienda Municipal acerca de la auditoría forense como
Esta sección estuvo orientada a conocer si el personal al servicio de la

Dirección de Hacienda Municipal del Municipio Gran Sabana del estado
Bolívar, identifican a la auditoría forense como un instrumento adecuado para
fortalecer los procedimientos del sistema de fiscalización del municipio antes
mencionado, reconociendo a la evasión fiscal como un tipo de fraude
perpetrado en contra del Estado. Consideran que la auditoría forense es una
ciencia investigativa cuyo foco de atención es la investigación de los
diferentes crímenes financieros existentes en la sociedad actual; por este
motivo, el 50% de los funcionarios se encuentra totalmente de acuerdo y el
otro 50% de acuerdo, en que esta auditoría especializada puede ser utilizada
para procesar fraudes financieros como la evasión fiscal. El 50% está
totalmente de acuerdo y 50% de acuerdo que el objetivo de la auditoría
forense en el contexto económico actual, redunda en la detección y
prevención del fraude financiero. En cuanto a la percepción que ostentan los
agentes encuestados acerca de lo que constituye fraude, se puede expresar
que estos manifiestan que el crimen o conducta delictiva, se configura en una
acción consistente en eludir con perjuicio de un tercero, una disposición
legal, estatutaria y contractual; esta afirmación es soportada por el 75% de la
muestra que se encuentra totalmente de acuerdo y por el 25% que se mostró
de acuerdo.
. Finalmente, para el 75% de los funcionarios que ejecutan la

fiscalización impositiva en el Municipio Gran Sabana del Estado Bolívar,
manifiestan que la auditoría forense puede ser utilizada como mecanismo de
control en contra de la consumación de los diferentes fraudes financieros
perpetrados en contra de los agentes pertenecientes al sector privado, son
conscientes que puede ser empleada como un instrumento para la
prevención y detección de los múltiples crímenes económicos que pueden
ser ejecutados en contra del Estado y las instituciones a las cuales este le
delega funciones. Igualmente, el restante 25% de la población encuestada
estuvo de acuerdo ante esta situación planteada .
-Propuesta de auditoría financiera forense para detectar la evasión
de impuestos en la Alcaldía del municipio Gran Sabana del Estado
Bolívar.
De acuerdo al diccionario de la lengua española Larousse (2003), el

término “auditoría” se refiere a la revisión de la contabilidad de una empresa
u organización para garantizar la veracidad y regularización de las cuentas y
elaborar un dictamen sobre la calidad y el rigor de la gestión.. El término
“forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y manifiesto” o
“perteneciente al foro”; a su vez “forensis” se deriva de “forum” que significa
“foro”, “plaza pública”, “plaza de mercado” o “lugar al aire libre”. En la antigua
Roma las actividades políticas, religiosas, comerciales y jurídicas se
realizaban en la plaza principal, en dichos foros (plazas) también se trataban
los negocios públicos y se celebraban los juicios; por ello cuando una
profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue
a la persona que cometió un delito, se le denomina “forense”; tal es el caso
de disciplinas como la medicina, la grafoscopía, la psicología, la
antropología, la genética, la química, la auditoría y muchas otras más.
Fundamentos de la Auditoría
De acuerdo a las Normas y Procedimientos de Auditoría

Generalmente Aceptados, el término “Auditoría”, representa el examen de
los Estados Financieros de una entidad, con el objeto de que el Contador
Público independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos
estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera
de una empresa, de acuerdo con las normas de información financiera . Sin
embargo, la auditoría de estados financieros no tiene por objeto el descubrir
errores o irregularidades que se presenten en los mismos debido a las
limitaciones que existen al realizarla y al sistema de control interno.
De esto precisamente se encarga la Auditoría Forense de descubrir

esos errores o irregularidades que pudieron haber sido intencionales o no, es
decir se encarga de la investigación de la comisión de delitos
patrimoniales. .Otero, P. (2009) la define como “…la rama de la auditoría que
se orienta a participar en la investigación de ilícitos y señala que en la
actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de técnicas
efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de fraude y
corrupción” (p.56). . Por ello cuando en la ejecución de labores de auditoría
(financiera, de gestión, informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se
detecten delitos patrimoniales significativos; y, se deba o desee profundizar
sobre ellos se está incursionando en la denominada “auditoría forense”. La
investigación será obligatoria dependiendo del tipo de delito; el entorno en
que fue cometido; y la legislación aplicable.
La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente, sin

necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de
existir denuncias específicas. La auditoría forense es aquella labor de
auditoría que se enfoca en la prevención y detección del delito patrimonial;
por eso, generalmente los resultados del trabajo del auditor son puestos a
consideración de la justicia, que se encargara de analizar, juzgar y sentenciar
los delitos patrimoniales . Como conclusión para la propuesta, se puede
decir que la “Auditoría Forense”, es la rama especializada de la Auditoría que
se encarga de investigar, obtener evidencia, analizar, cuantificar, divulgar y
dar testimonio sobre la comisión de un delito patrimonial ya sea en una
organización pública o privada.
Características de la Auditoría Forense

La auditoría forense tiene una orientación retrospectiva respecto de
los delitos patrimoniales investigados; y, prospectiva a fin de recomendar la
implementación de los controles preventivos, detectivos y correctivos
necesarios para evitar en un futuro la comisión de delitos patrimoniales; y
debe de cumplir de acuerdo a Otero P. (2009), las siguientes
características:
Propósito: Prevención y detección de los delitos patrimoniales. Cabe

señalar que es competencia exclusiva del Ministerio Público o del Juez el
determinar si existe o no la comisión de un delito patrimonial. En una
auditoría forense únicamente se obtiene la evidencia suficiente y competente
que compruebe contablemente la comisión de un delito patrimonial, y ponerla
a consideración de la autoridad correspondiente.
Objetiva: Porque está en busca de la verdad histórica de los hechos,

y solamente se basa en la evidencia obtenida que compruebe contablemente
la comisión de un delito patrimonial. Esto es llegar a conocer que es lo que
en realidad ocurrió, cómo y de qué manera se desarrollaron los hechos, de
forma tal que el resultado será un calco de lo ocurrido en el momento de la
comisión.
Metodológica: Porque sigue un orden, mediante la aplicación de

técnicas de auditoría y procedimientos específicos o alternativos, que
permitan obtener evidencia y con ello llegar a un resultado de la investigación
que se está realizando.
Normatividad: Normas y procedimientos de auditoría aplicables al

caso en concreto, así como técnicas de investigación y legislación penal
vigente para el momento actual.
Cuantificable: Porque determina el monto total del delito patrimonial.
Auditor a cargo: Profesional que tenga Cédula y Título Profesional

expedido por la Autoridad competente que lo acredite para ejercer la
profesión de Contador Público.
Equipo de apoyo: El equipo de profesionales con el que deberá

trabajar el Auditor Forense es multidisciplinario: abogados, ingenieros en
sistemas, grafoscopos, investigadores, traductores, y combina diferentes
áreas como son la investigación, el análisis de información, la técnica
criminalística, la obtención de evidencias.
Objetivos de la Auditoría Forense
La auditoría forense tiene como principales objetivos la prevención y

detección de la comisión de delitos patrimoniales. Generalmente se aplica,
después de que el hecho ha sido cometido en un proceso reactivo, Es
importante señalar que es competencia exclusiva de la justicia el determinar
si existe o no un delito patrimonial; En una auditoría forense únicamente se
obtiene la evidencia para ponerla a consideración de la autoridad (ministerio
público o juez) correspondiente. Marcano, Y. (2018) señala los siguientes
aspectos:
Prevención: En la prevención, se debe permanecer siempre alerta

ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar y permitir que
se cometa un delito patrimonial; es decir reconocer los delitos patrimoniales
que podrían presentarse en la organización en un futuro. Tiene como objetivo
identificar los riesgos potenciales de fraude a los que puede estar expuesta
una organización y elaborar planes y programas de acción para minimizarlos.
Estos servicios abarcan los siguientes aspectos: Programa gerencial de
prevención y manejo de riesgos de fraude. Establecer adecuados controles
preventivos. Pruebas de ataque a la seguridad de los sistemas. Detección de
abuso potencial en el uso de los sistemas e internet. Establecer un código de
conducta. Capacitar en su aplicación.
Detección: Dadas las características de los delitos patrimoniales, una

auditoría forense es definitiva en la etapa previa, para realizar las
investigaciones y los cálculos que permitan determinar la existencia del delito
y su cuantía, de manera que la parte interesada tenga los elementos
suficientes para decidir si los hechos investigados y las circunstancias
conocidas ameritan el inicio de un procedimiento penal . Por lo tanto, en la
detección de un delito patrimonial, se debe identificar y evaluar los
indicadores de que un delito pudiera haberse cometido; es decir reconocer
los indicios de un delito existente (presente) a fin de que comunicar a la parte
interesada los casos en que el auditor ha concluido, que existan suficientes
indicios (evidencia) de que se ha cometido un delito patrimonial y que por lo
tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense).
Tiene como objetivo realizar investigaciones, para identificar el origen,

la naturaleza, el impacto (en los sistemas y el daño económico) y
documentar los hechos o indicios de fraude, como elemento de apoyo para
que la organización adopte acciones legales.
Alcance de la Auditoría forense
Marcano, Y. (2018) en relación a este aspecto señala lo siguiente: “…

Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo establecen la
obligación del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditoría,
evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base
objetiva para sustentar su opinión” (p.45). Para obtener esta evidencia
comprobatoria, el auditor no está obligado a examinar todas y cada una de
las transacciones de la empresa o partidas que forman los saldos finales;
sino que mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoría a una
muestra representativa de estas transacciones o partidas, puede obtener la
evidencia que se requiere .
Sin embargo, esto no es aplicable cuando se realiza una Auditoria

forense, debido a que el alcance de la revisión para obtener evidencia
suficiente y competente para suministrar una base objetiva para sustentar su
opinión; el auditor no se basa en muestras representativas; sino que evalúa e
investiga al 100%, está obligado a examinar todas y cada una de las partidas
o transacciones relacionadas con la investigación que se está realizando. Así
también el alcance de una auditoría forense está relacionado con el período
sujeto a investigación
Relación de la auditoría forense con la contaduría pública
Aunque la auditoría forense es considerada un instrumento totalmente

independiente debido a que cuenta con herramientas autónomas, no se
puede negar la relación que tiene ésta especialidad con la contaduría pública
y específicamente con la contabilidad y las auditorías tradicionales en todas
sus presentaciones, en razón a que en un principio este instrumento tuvo su
origen en la necesidad de especialización en los procedimientos de auditoría
con el objeto de resolver disputas financieras judiciales.
Londoño y Saldarriaga (2011) opinan que la relación existente entre la

auditoría forense y la contaduría pública se típica que en “… la investigación
de los delitos financieros se hace necesario la utilización de las técnicas,
procedimientos e informes característicos de las auditorías tradicionales
adaptadas de acuerdo al contexto de una investigación judicial” (p.98). Sin
embargo, la relación exhibida entre estas dos ramas de las ciencias
contables va más allá, ya que en el campo del lavado de activos la auditoría
forense deberá ser una forma de prevenir y detectar el delito, al evaluar la
gestión interna de la empresa en el cumplimiento de normas y
procedimientos establecidos, y examinar el control interno.
Se aspira que de la misma manera en que las auditorías tradicionales

dependen en gran medida de la contabilidad y de todo el contexto que se
deriva de ella, la auditoría forense deberá fundamentar sus actividades de
acuerdo a las evidencias encontradas en la contabilidad forense; este es un
alto grado de relación entre estas dos ramas de las ciencias contables que
poseen una gran relevancia.
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones.
Con respecto al objetivo específico uno, referido a las características

del proceso fiscalizador en la Dirección de Hacienda Municipal de la Alcaldía
del Municipio Gran Sabana del estado Bolívar, se logró determinar que los
funcionarios inmersos en esta institución de carácter público poseen plena
conciencia de los requerimientos mínimos que debe exhibir la fiscalización
tributaria, con el propósito de hacerle frente a las conductas delictivas de los
agentes que poseen la obligación constitucional de contribuir a la
financiación de las funciones del Estado.
De igual forma, los funcionaros abordados identifican a la evasión

fiscal como un fraude financiero perpetrado en contra del patrimonio del
Estado, cuyas causas se ubican en la ineficiencia e ineficacia de las
instituciones encargadas de la administración y el efectivo recaudo de los
recursos provenientes de los impuestos para controlar este fenómeno
corruptivo; por otra parte, las altas tasas que caracterizan los rubros que
estructuran el sistema tributario del Municipio es considerado como una de
las cadenas causales de la presencia de este flagelo que amenaza
constantemente el desarrollo de la sociedad.
En lo referido al objetivo específico dos, se logró determinar que en

materia de fiscalización, la Dirección de Hacienda Municipal del Municipio
Gran Sabana exhibe una serie de necesidades en materia procedimental y
administrativa, que pueden ser las causas de la evasión fiscal que ha estado
atacando a los recursos provenientes del impuesto de industrias y comercios,
considerado como la columna vertebral de los ingresos corrientes de la
jurisdicción estudiada.
A pesar de que los funcionarios consideran que el procedimiento

fiscalizador se encuentra estructurado por procesos que permiten
administrar los impuestos territoriales de la municipalidad, estos agentes
manifiestan que la Dirección de Hacienda Municipal necesita optimizar la
gestión de la institución encargada de la fiscalización, aumentar el recaudo
de los impuestos, establecer un modelo adecuado con procesos orientados a
la detección de inexactitudes en la información financiera y concientizar a los
contribuyentes acerca de las consecuencias negativas de la presencia de la
evasión fiscal para el Estado, la sociedad y las personas consideradas
individualmente.
Como consecuencia de las debilidades detectadas en los

procedimientos tendientes a gestionar las obligaciones formales y
sustanciales de los sujetos pasivos, los funcionarios consideran que la
auditoría forense seria de vital importancia para fortalecer los procesos de la
institución y orientarlos a la detección de fraudes financieros como la evasión
fiscal, e implementar los mismos en caso de que no se cuente con ellos. Con
respecto al objetivo específico tres, direccionado a determinar la percepción
que poseen los funcionarios pertenecientes a la Dirección de Hacienda
Municipal acerca de la auditoría forense como herramienta para detectar la
evasión de los impuestos, se pudo establecer que esta clase de instrumento
de orientación investigativa es considerado por los individuos encuestados,
como una herramienta estratégica que puede ser utilizada para procesar
delitos como la evasión fiscal.
El alto porcentaje de evasión fiscal es consecuencia de los

inadecuados procedimientos de fiscalización utilizados para la detección de
las diferentes evasiones que se presentan comúnmente en la consumación
de fraudes en esta clase de impuestos por parte de las empresas o las
personas naturales. Es por ello que la auditoría forense se presenta como
una metodología dotada de herramientas constituidas por técnicas y
procedimientos que van a permitir la obtención de pruebas y evidencias ante
este tipo de fraude financiero que tanto daño le ocasiona a las estructuras
sociales actuales.
Dicha metodología deberá estar orientada a la adquisición de

conocimiento de la organización o persona que se investiga con respecto a
los factores de riesgo que se encuentran inmersos en ella. Finalmente, la
importancia de la auditoría forense como instrumento de control de la
fiscalización de los organismos encargados de la gestión impositiva en la
detección de la evasión de impuestos, se materializa constituyéndose en un
sistema con el cual se minimizan los fraudes cometidos en perjuicio de las
organizaciones, las personal y para el caso del presente trabajo de
investigación, las instituciones encargadas de gestionar recursos
pertenecientes a las arcas del tesoro público.
Recomendaciones
-Incorporar a las universidades, agremiaciones, institutos y

organismos de vigilancia y control de la ciencia contable por ser ésta la
profesión que mayor correlación posee con la efectiva recaudación de las
obligaciones impositivas de los contribuyentes, faciliten las mecanismos
necesarios para que estos agentes sean eficientes y eficaces en la
estructuración de procedimientos y procesos fundamentados en la auditoría
forense orientados a la disminución del fenómeno corruptivo conocido como
evasión fiscal.
-Considerar a la auditoría forense como un elemento esencial que

debe hacer parte de las destrezas que deben exhibir el contador público, y
por lo tanto hacerla parte integral de las asignaturas que deben cursar tanto
los estudiantes de pregrado como de aquellos que se encuentran siguiendo
programas de especialización.
-Exhortar a los profesionales de las ciencias económicas tanto a nivel

nacional como en el contexto internacional y en especial a los contadores
públicos, que se transformen en garantes en la protección de los recursos del
Estado a través de la estructuración de un modelo de fiscalización tributaria
orientado a la disminución de la evasión fiscal mediante la utilización de la
metodología, herramientas, instrumentos, técnicas y procedimientos
aportados por la auditoría forense.
-Apreciar que la normativa contable existente, se puede considerar

para el modelo de Auditoría Forense que se propone, ya que parte de los
Principios Contables de General Aceptación, pues en ellos se establecen los
principios éticos, morales y profesionales que rigen el correcto
funcionamiento de la contabilidad para las distintas organizaciones.
-Incluir entre la normativa existente las Declaraciones de Normas de

Auditoría, tanto las nacionales como las internacionales, pues en ellas se
especifica la responsabilidad del auditor ante la presencia de fraudes.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Agudelo, L. (2017). Auditoría forense, un nuevo campo de acción para la

profesión contable frente al fenómeno de la corrupción en el sector
público. Bogotá, Colombia: Paisa.
Castro, P. (2019) La auditoria forense. Caracas: IESA
Código Orgánico Procesal Penal. (2001). Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela, 5.558 (Extraordinario), Noviembre 14, 2001.
Código Penal. (2005). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de

Venezuela, 5.768 (Extraordinario), Abril 13, 2005.
Echeverría, M. et al (2019) Análisis de la evasión fiscal del impuesto

nacional sobre la renta en Venezuela en los últimos cinco años
(2014-2019). Ciudad Bolívar: Universidad de oriente. Tesis de grado no
publicada.
García, P.(2018). Metodología para la realización de auditoría forense en

las Instituciones públicas. México: Siglo XXI
Herrera, P. (2012) La evasión fiscal. Bogotá Colombia: Consultores IBL.

Hernández, R. y otros. (2015) Metodología de la Investigación. Buenos
Aires: Mc Graw Hill
Hurtado de Barrera, J. (1998). Metodología de la investigación holística

(2a. ed.). Caracas: Sypal.
Londoño, P. y Saldarriaga, O. (2011) Evasión fiscal y Auditoría Forense.

Caracas. UCV
Marcano, Y. (2018) La Auditoria en Venezuela. Caracas: IESA.
Marcano, L. (2019) La auditoría forense como herramienta de control en

entes gubernamentales. Mérida: Universidad de los Andes. Tesis de
grado no publicado.
Otero, P. (2009) Auditoría Forense en la Administración pública. Caracas:

IESA.
Parra, R. (2019) Modus Operanda del fraude financiero y el contador en

la administración pública. Ciudad Guayana: Universidad Gran Mariscal
de Ayacucho. Tesis de grado no publicado
Sabino, C. (2014) El proceso de la Investigación. Caracas: Panapo
Sepúlveda, P. (2010) Auditoria forense México: Siglo XXI.
Torres, L: Et Al (2001) Auditoría Forense y Contaduría Pública. México:

Siglo XXI
Uzcategui, L. (2019) La Auditoria forense: practica contable para

detectar el fraude en la administración pública venezolana.
Caracas:Universidad Central de Venezuela. Tesis de grado no
publicada.
Ramírez, T. (2012). Como hacer el proyecto de investigación. Caracas.

Carhel.
Rodríguez, A. (2015). La auditoria forense en el ámbito del control fiscal

en las unidades de Auditoría Interna de la Gobernación del Estado
de Carabobo. Fecha de capture: 24 de julio de 2020. Extraído de
http://riuc.bc.uc.edu.ve/bitstream/123456789/162/1/11456.pdf
Macon, J. (2018). Medida de la evasión, economía no registrada . Buenos

Aires, Argentina: Publicaciones del IDEC.
República Bolivariana de Venezuela (1999) Constitución de la república
Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela, 5.453 (Extraordinario), Diciembre 30, 1999.
ANEXOS
MODELO DE ENTREVISTA NO ESTRUCTURADA
AUTORA:
LAURYS BLANCO
SANTA ELENA DE UAIRÉN, JULIO DE 2020
Ejecución del proceso de auditoría forense para detectar la evasión

de impuestos en la Alcaldía del Municipio Gran Sabana del Estado
Bolívar.
1.- ¿La evasión fiscal es: Cuando una persona infringiendo la ley, deja
de pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligado?
2.-¿ Una de las causas de la evasión fiscal es el aumento de las

tarifas hasta niveles no soportables por los contribuyentes.’
3.- ¿Una de las consecuencias de la evasión fiscal, es el incremento

de los impuestos nacionales y municipales?
4.-¿La conducta de un evasor se caracteriza por no presentar las

declaraciones tributarias?
5.- ¿Considera que un método de medición de la evasión fiscal

permite hacer propuestas para su disminución y control?
6.-¿ La primera tarea de la fiscalización es proveer las medidas
necesarias para identificar a los contribuyentes que son desconocidos?
7.-¿El segundo sector de acción de la fiscalización está conformado

por los contribuyentes que se encuentran registrados pero que no cumplen
con la obligación formal de declarar?
8.-¿ Piensa usted que la identificación de los contribuyentes morosos

hace parte del proceso de fiscalización?
Necesidades en materia de fiscalización tributaria en el municipio

Gran Sabana del Estado Bolívar.
1.-¿Piensa usted que los porcentajes elevados de evasión tributaria

son el resultado de una deficiente gestión del órgano encargado de la
administración de los tributos?
2.-¿ Cree usted que los problemas que posee actualmente el

Municipio Gran Sabana y que amenazan su desarrollo económico, se
pueden adjudicar a la deficiente contribución por parte de los ciudadanos
hacia la sociedad?
3.-¿ Considera usted que la Dirección de Hacienda Municipal carece

de un modelo de fiscalización que se encuentre estructurado de
procedimientos y procesos orientados a la detección de inexactitudes
aritméticas en la información financiera que soporta las declaraciones
impositivas?
4.- ¿La evasión fiscal es un fenómeno que crece en igual proporción a
como se desarrolla la sociedad y genera sobre esta profundos daños a nivel
tecnológico, económico?
Percepción que poseen los funcionarios pertenecientes a la

Dirección de Hacienda Municipal acerca de la auditoría forense como
1.-¿Considera usted que la auditoria forense puede ser usada para

procesar delitos como la evasión fiscal?
2.- ¿ El objetivo de la auditoria forense es la detección y prevención de

un fraude?
3.-¿ El fraude se describe como la acción de eludir con perjuicio de

terceros o desconocimiento del derecho, una disposición legal o las cláusulas
de un convenio?
4..-¿ Piensa usted que el Triángulo del fraude pude ser aplicado a la
evasión fiscal?
5.- ¿La auditoría forense sistema de control para minimizar los fraudes
cometidos en perjuicio de las organizaciones, las personas y el estado?

Universidad Nacional Experimental de Guayan2

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Universidad Nacional Experimental de Guayan2

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

PROPUESTA DE AUDITORIA FINANCIERA FORENSE PARA DETECTAR

Trabajo Especial de Grado como Requisito para Optar al Título de Licenciatura en

SANTA ELENA DE UAIRÉN, JULIO DE 2020

CARTA DE APROBACIÓN DEL TUTOR

En mi carácter de Tutor Académico, del Trabajo de Grado titulado:

En Santa Elena de Uairén, a los días del mes de de 2020.

A Dios Todopoderoso, por permitirme culminar esta etapa tan

A mi Abuela Coromoto, por su apoyo incondicional desde el inicio de

A mi segundo Papá , Nelson, por apoyarme desde mis inicios, por

Primeramente quiero Agradecerle a nuestro Padre Celestial por

A mi futuro Esposo Almir y a cada uno de mis familiares, Abuela,

A mi compañera Meisi Arévalo , por acompañarme en esta gran

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

PROPUESTA DE AUDITORIA FINANCIERA FORENSE PARA DETECTAR

El objetivo de la investigación se dirige a diseñar una propuesta de auditoría

Palabras Claves: Auditoría forense, Evasión fiscal, Fiscalización,

La evasión fiscal es un fraude financiero que desangra los recursos

En este sentido, los recursos tributarios constituyen la mayor fuente de

En alusión a la temática central del estudio, la Auditoría Forense tiene

Se utiliza en el contexto de un conflicto real o en una acción legal con

Es necesario señalar que las áreas de la Auditoría Forense utilizadas

El trabajo desarrollado se basó en una investigación descriptiva,

Capítulo I: El problema. Comprende el planteamiento del problema,

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En el ámbito de la auditoría mundial la aplicación de las teorías de la

El estudio de la Auditoría Forense se inicia con la aplicación de una

En ese sentido la Auditoría Forense tiene como principales objetivos la

Sin obviar otros aspectos, tales como: recolección de pruebas, testimonio

La responsabilidad del auditor es bien importante puesto que según

Actualmente la administración tributaria en el municipio Gran Sabana del

Dada la importancia de la auditoría forense en la investigación de los

¿Cómo se ejecuta el proceso de auditoría forense para detectar la

¿Cuáles son las necesidades en materia de fiscalización tributaria en el

¿Es factible el diseño de una propuesta de auditoría financiera forense

Diseñar una propuesta de auditoría financiera forense para detectar la

-Verificar cómo se ejecuta el proceso de auditoría forense para detectar

-Determinar la percepción que poseen los funcionarios pertenecientes a

-Formular una propuesta de auditoría financiera forense para detectar la

Uno de los principales objetivos del Estado, como la institución central

De tal manera que esta investigación es importante, teniendo en

Desde el punto de vista legal, la importancia de la auditoría forense en

Por otro lado, la importancia del presente estudio se encuentra

En este sentido, los agentes inmersos en el municipio antes

El marco teórico de una investigación en opinión de Ramírez (2012),

ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

Los antecedentes del problema de acuerdo al criterio de Hernández, R.

Uzcategui (2019) realizó una investigación en la Universidad Central de

Por otro lado, el control interno de las instituciones presenta debilidades

Echeverría et al (2019) en su estudio desarrollado en la Universidad de

Marcano (2019) en el trabajo desarrollado en la Universidad de los Andes

Por otro lado, los resultados permitieron concluir que la auditoría

La auditoría a través de tiempo ha sido conocida como la ciencia

En ese sentido, no demuestra la especial relevancia que ostenta este

De acuerdo al criterio de Rodríguez (2015), la auditoría forense es “…

De acuerdo a estos criterios, la auditoría forense representa una

HISTORIA Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE

La auditoría forense tiene su origen desde el mismo momento en que

De esta manera, se establece que la auditoría forense germina de la

NOCIONES DE AUDITOR FORENSE

Un auditor forense es un profesional de la contaduría pública con

Herrera (2012) hace referencia a esto, cuando asevera que “…el