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1
Universidad de Carabobo
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Área de Estudios de Postgrado
Programa: Maestría en Ciencias Contables
Autor (a)
Lcda. Yaritza Lozada
2
3
Universidad de Carabobo
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales.
Área de Estudios de Postgrado.
Programa: Maestría en Ciencias Contables.
Tutor:
Msc. Oswaldo Gómez.
4
Dedicatoria
5
Agradecimientos
6
ÍNDICE GENERAL
PÁG.
DEDICATORIA………………………………………………………………. iv
AGRADECIMIENTOS……………………………………………………….. v
ÍNDICE GENERAL…………………………………………………………... vii
ÍNDICE DE CUADROS……………………………………………………… ix
RESUMEN……………………………………………………………………. x
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………….. 1
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema…………………………………………... 3
Objetivos de la Investigación…………………………………………… 7
Objetivo General……………………………………………………… 7
Objetivos Específicos………………………………………………… 8
Justificación de la Investigación………………………………………… 8
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación……………………………………… 10
Bases Teóricas…………………………………………………………… 12
Bases Legales………………………………….................................... 19
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Diseño y Tipo de Investigación……………………………………….. 22
Población………………………………………………………………… 24
Muestra…………………………………………………………………... 25
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos…………………. 26
Validez del Instrumento………………………………………………….. 27
Confiabilidad del Instrumento…………………………………………… 28
Técnica de Análisis de Datos………………………………………….. 29
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Resultados y Análisis de los Resultados ………………………………... 30
7
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones………………………………………………………………... 55
Recomendaciones…………………………………………………………... 59
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………………………. 62
ANEXOS…………………………………………………………………….
1 Instrumento de Recolección de Datos………………………………. 63
8
ÍNDICE DE CUADROS
PÁG.
No. CUADRO
01 Matriz de Investigación…………....……………………..………... 21
02 Distribución de la población………..……………………...………… 25
03 Distribución de la muestra ……………………………..…………… 26
04 Análisis del Ítems 01…………………………………………………. 31
05 Análisis del Ítems 02…………………………………………………. 34
06 Análisis del Ítems 03…………………………………………………. 37
07 Análisis del Ítems 04…………………………………………………. 39
08 Análisis del Ítems 05…………………………………………………. 41
09 Análisis del Ítems 06…………………………………………………. 43
10 Análisis del Ítems 07…………………………………………………. 45
11 Análisis del Ítems 08…………………………………………………. 48
12 Análisis del Ítems 09…………………………………………………. 51
9
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS SOCIALES
DIRECCIÓN DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLE
CAMPUS LA MORITA
RESUMEN
10
INTRODUCCIÓN
11
para atestiguar NITA 3000, motivo por el cual la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, emitió según
última actualización, con fecha 21 de abril de 2014, el” Cuaderno de
Auditoria, Revisión y Atestiguamiento”, realizado por el coordinador Lic.
Renny Espinoza, el cual se realiza con la finalidad de orientar al profesional
de la contaduría pública en Venezuela en la aplicación de la Norma
Internacional de atestiguamiento, incluida en la resolución del Directorio de la
FCCPV número 15 del 13 de diciembre de 2013.
12
CAPITULO I
PROBLEMA
13
marzo de 2014, dicha relación de activos y pasivos no proporcionaba la
seguridad sobre la existencia de los inventarios y la propiedad de los bienes
aportados por los socios de la compañía.
14
Ávila A. (2014) expone que “los Contadores Públicos tienen el privilegio
de dar Fé pública, la cual se traduce en la confianza que se otorga a la firma
del Contador Público, quien por disposiciones de la ley pude certificar el
contenido de determinados actos y documentos” (p.215). Sin embargo, la Fe
pública es sólo la forma ya que la esencia del contador es la confianza
pública y esta confianza es lograda gracias a las capacidades técnicas,
profesionales y éticas del Contador.
15
con los diferentes tipos de conclusión, ya sea con certeza razonable, donde
el riesgo de trabajo a testiguar esta e un nivel aceptable, como base para
forma positiva de expresión de conclusión, y con certeza limitada, existe una
reducción del riesgo del trabajo para atestiguar, a un nivel que sea aceptable
en las circunstancias; pero cuando ese riesgo sea mayor que para un trabajo
de seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión.
Por otro lado, es importante señalar que existen aspectos éticos, que no
considera la norma, ya que no existe el proceso en la norma para
salvaguardar la veracidad de la información que presenta el contador público
y por ende no existe un aseguramiento del aspecto ético en la actuación del
contador, que a su vez permita a los permita a los funcionarios del colegio
16
tener certeza de la información para el visado de los estados financieros y no
limitarse únicamente al aspecto formal de la presentación.
17
Objetivos de la Investigación
Propósito General
Objetivos Específicos.
Justificación de la Investigación
18
profesional para el ejercicio de su profesión, con principios éticos y una
opinión subjetiva, apegada a los criterios contables.
19
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
20
constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la
consistencia como la calidad en la prestación de esos servicios. Las normas
para atestiguar dan al contador público la oportunidad de proporcionar
diferentes servicios profesionales más allá del examen o revisión de los
Estados Financieros, sin estar sujeto a las restricciones específicas q
establecen las Normas de Auditoria, basándose en la competencia técnica,
Actitud de la independencia mental, diligencia profesional, en la planeación y
supervisión, evidencia suficiente y competente, e Información apropiada.
21
autor hace una exposición sobre las diferencias entre Actuación Profesional y
Actividad Profesional, además de obligar la presencia de dos actores
profesionales en la elaboración de estados financieros. Un contador que
realiza un trabajo financiero, no puede validar por sí mismo esa información,
no sería objetiva esa evaluación, por ello, se requiere la presencia de dos
profesionales que validen dicho informe.
22
Bases Teóricas
Contador Público
23
La relación de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe
pública sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no se
aplica a los revisores fiscales ni a los contadores públicos que presten sus
servicios a sociedades que no estén obligadas, por ley o por estatutos, a
tener revisor fiscal.
La Información Financiera
Información no Financiera
24
Atestiguamiento
25
Atestiguamiento Limitado
26
Consideración de hechos posteriores, párrafo 44; Documentación, párrafos
del 42 al 44; Preparación del informe de atestiguar, párrafos del 45 al 48;
Contenido del informe de atestiguar, párrafos del 49 al 53; Otras
responsabilidades de información, párrafos del 54 al 56; Vigencia, párrafo 57.
Este marco de referencia llama a estos dos tipos de trabajo, trabajos para
atestiguar con seguridad razonable y trabajos para atestiguar con seguridad
1. Requisitos Éticos
27
2. Control de Calidad
28
los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo
objetivo es lograr una reducción de riesgo a un nivel aceptable
en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es
más grande que para un compromiso de seguridad razonable,
y sólo ofrece una base para expresar una conclusión en forma
negativa (del tipo: “con base en el trabajo limitado realizado, no
tengo observaciones que formular” o “nada ha venido a mi
conocimiento como para pensar que los controles internos no
son efectivos”). (P.118)
Esta NITA, que ha sido escrita especialmente para tales servicios, debe
ser leída en el contexto del Marco Internacional para Compromisos de
Seguridad (tratado en otro informe preparado por el CECYT dentro del
proceso de difusión de las normas internacionales de auditoría y seguridad
razonable). El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso
de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las
NITA.
29
Bases Legales
30
Practica Publica, Sección 280,Objetividad - en todos los Servicios; Sección
290, Independencia – Compromisos de Aseguramiento, 290.8
Requerimientos de Independencia, Compromisos de Aseguramiento basado
en Aseveraciones, 290.15. Otros Compromisos de auditoria basados en los
hechos.
Matriz de la Investigación
31
Cuadro 1
MATRIZ DE CATEGORIZACION
32
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
33
personas implicadas. La investigación cualitativa implica
la utilización y recogida de una gran variedad de
materiales que describen la rutina y las situaciones
problemáticas y los significados en la vida de las
personas (p. 97)
34
producir conocimiento y acciones útiles para un grupo de personas; por otra,
que la gente se empodere/ capacite a través del proceso de construcción y
utilización de su propio conocimiento” (Pag, 56). Lo cual representa la
participación directa de la investigadora en la problemática planteada
Informantes Clave
35
manifieste sus sentimientos internos al investigador fuera de lo que es la
fachada, el exterior.
36
Existen diferentes estrategias de captación de porteros e informantes,
así como diferentes formas de acceder y seleccionar a participantes, todas
son válidas lo único que debe hacer el investigador es reportar, describir el
proceso de selección de estos informantes con la intensión que el lector
pueda comprender e interpretar los resultados de la indagación.
37
En la presente investigación de utilizó el Muestreo por conveniencia o
muestreo por voluntarios, el cual permite que la investigadores seleccione a
los informantes claves de acuerdo a la relación con la problemática
planteada, es así como los informantes claves quedaron establecidos de la
siguiente manera:
Cuadro 2
Informantes Clave
38
Cuadro 3
Informantes Clave
Oficina Contable Informantes Cantidad
Administradora Díaz Socios 01
Consultoremts, C.A. Socios 01
Díaz & Asociados Socios 01
MMR servicio administrativos FP Socios 01
Oficina Contable Antonio Spinelli Socios 01
Total 05
Fuente: la Investigadora (2017)
39
cara: el entrevistador “investigador” el entrevistado; la intención es obtener
información que posea este último”.
40
Los datos recogidos en el campo constituyen las piezas de un puzzle
que el analista se encarga de ir encajando, utilizando la evidencia recogida
para orientar la búsqueda de nuevas evidencias susceptibles de incorporarse
a un esquema emergente de significados que dé cuenta de la realidad
estudiada y que poco a poco va aproximando al investigador a la descripción
y la comprensión de la misma. El análisis de los datos resulta ser la tarea
más fecunda en el proceso de investigación, en la medida en que, como
consecuencia de ésta, podemos acceder a resultados y conclusiones,
profundizamos en el conocimiento de la realidad objeto de estudio.
41
CAPITULO IV
42
Para cumplir con el análisis de la información se establece la relación
entre las notas crudas que aportan los informantes claves, lo que establece
la norma objeto de estudio y el análisis de la investigadora de acuerdo a
cada una de las categorías estableciendo así la triangulación de la
información.
43
Cuadro No. 4
Análisis Pregunta 1
44
trabajo a un nivel aceptablemente bajo. La
Estoy en conocimiento de algunos conclusión del contador público se redacta en
aspectos, como la generación de la carta forma de expresión positiva.
convenio, más me parece innecesaria,
ya que los gastos por los cuales se incurre Seguridad Limitada. Se reduce el riesgo del
disminuyen los ingresos netos del trabajo a un nivel aceptable según las
2 contador por honorario, se resalta además circunstancias. La conclusión del contador
una seria de circunstancias que no tiene público se redacta en forma de expresión
un asidero de control, como por ejemplo, negativa.
quien verifica que estos pasos de El contador público y el cliente deben acordar los
aceptación del contrato se efectuaron tal términos del trabajo y los usuarios específicos.
como lo expone la norma Los términos acordados deben documentarse en
una carta convenio, un contrato o algún
documento equivalente. Una carta convenio
En relación al aspecto que expone la ayuda para planear el trabajo y a evitar malos
norma en relación para la aceptación entendidos, respecto a asuntos tales como
estoy en conocimiento, y sobre todo objetivos y alcance del trabajo, grado de
resalto el aspecto de la cantidad de responsabilidad del contador público y forma del
aspectos que se deben considerar, que en informe a emitir
3
la realidad no se cumplen y que llevan al Los asuntos que deben ser incluidos en la carta
retraso del trabajo, estos aspectos son por convenio son los siguientes: Objetivo del servicio
ejemplo el convenio que se debe emitir, a prestar. Responsabilidad del propietario de la
es un documento innecesario desde la información. Alcance del servicio, incluyendo la
concepción de la dimensión del trabajo. referencia a la NITA 3000. Acceso ilimitado a
cualquier registro, documentación y otra
información solicitada, relacionada con el
En relación a esto, la información que trabajo. Ejemplo del informe que se espera emitir
manejamos radica en el protocolo para la y sus restricciones de uso.
aceptación del trabajo y en nuestra Identificación y descripción del criterio a ser
oficina solo consideramos los aspectos utilizado en la preparación de la información,
que el cliente necesita y las adecuamos a incluyendo si existen limitaciones inherentes.
4
la presentación de la norma según sea El hecho de que el trabajo no se realiza con el
el caso, los aspectos de aceptación de la objeto de descubrir errores, actos ilegales u
norma, nos hemos informado por la otras irregularidades, por ejemplo fraudes que
norma, pero en muchos casos se hacen puedan existir.
caso omiso a esto, genera pérdida de Declaración de que no se está realizando una
tiempo y gastos innecesarios.
45
Según se entiende en la norma, se deben auditoría de estados financieros y que por tanto,
considerar aspectos para la aceptación no se expresará una opinión de auditoría. Para
del trabajo, pero que en definitiva no la enfatizar este punto y evitar confusión, el
acatamos en muchos aspectos, ya que contador público también puede considerar
5 esta norma solo es aplicada para necesario incluir en la carta convenio que el
atestiguar, aún no hemos recibido la trabajo no se ejecuta para satisfacer
causal del no cumplimiento de la norma, requerimientos estatutarios o de terceros.
creo que se es una cantidad de
consideraciones innecesarias.
Fuente: La Investigadora (2017)
Cuadro No. 5
Análisis Pregunta 2
46
PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO
El contador público debe planificar el La norma expone la Planificación y
trabajo de modo que se desempeñe una el Desarrollo, que son etapas que
labor efectiva y eficiente. debe cumplirse para llevar a cabo
Esta parte de la norma incluye la El conocimiento profesional, la una labor efectiva y eficiente, donde
planificación y el desarrollo del experiencia y el entendimiento de las la planificación debe hacerse de
trabajo, aspecto que en muchos operaciones del cliente deben ser acuerdo a las operaciones del
casos se cumple con el desarrollo consideradas en la planificación. El cliente, y el desarrollo implica la
pero la panificación del mismo es un riesgo de una aplicación errónea de los recolección de la información y las
tanto de retraso en el proceso se procedimientos del trabajo, pudiera evidencias necesarias, lo que
entiende que cuando tu aceptas un conllevar a resultados inesperados conlleva un trabajo con
trabajo, debes planificarlo y eso se cuando se informe. Este riesgo podría profesionalismo, ajustado a la norma.
1 ser reducido a través de una adecuada
hace asignando un tiempo para la
realización del mismo, pero lo que planificación, supervisión y debido Con respecto a las opiniones de los
implica en la norma el proceso de cuidado profesional en el desarrollo de informantes del proceso de
planificación es el conocimiento del los procedimientos del trabajo. planeación y desarrollo del trabajo,
cliente y de su empresa o negocio, PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAS indican que no presenta grandes
esto no están relevante en algunos Los procedimientos para llevar a cabo cambio en relación a los que se
trabajos un trabajo de atestiguamiento, deben viene aplicando, pero sí que el
ser determinados por el contador proceso requiere una serie de
público, tomando en cuenta: a) los actividades que retrasa el proceso y
requerimientos de la NITA 3000; costos adicionales, y que no son
b) leyes y regulaciones; c) los términos necesarios en algunos servicios
del trabajo; y d) los requerimientos de prestados.
informes. Se hace hincapié en el mismo,
El contador público debe aplicar su porque de acuerdo a la planeación y
Si se conoce este aspecto, indica
juicio para determinar la naturaleza, desarrollo del trabajo se proveerán
que todo trabajo debe ser planificado
oportunidad y alcance de los evidencia suficiente y apropiada para
antes de su realización, y la
procedimientos del trabajo. formar una conclusión del informe de
realización incluye la recolección de
Los asuntos que servirán de guías para atestiguamiento, y los costos
2 evidencias, esto no implica grandes
la determinación de los procedimientos adicionales deben ser considerados
cambio en lo que se viene haciendo
a ser aplicados en un trabajo de por el contador y el colegio la
hasta el momento de la aplicación de
atestiguamiento, pueden ser: supervisión y control de la aplicación
la nueva norma, en el sentido de la
Cualquier conocimiento adquirido al de la norma.
recolección de la información creo
prestar otros servicios profesionales en
que es un poco exagerado para
47
algunos servicios que no requieren relación con información del mismo
gran cantidad de información que período o períodos anteriores al que
retrase la ejecución del mismo. corresponde la información objeto del
trabajo de aseguramiento.
El conocimiento del negocio del cliente,
incluyendo el conocimiento de las
normas y prácticas contables de la
industria en la cual opera el mismo.
El aspecto de desarrollo de la Los sistemas contables del cliente.
aplicación de la norma es idéntica a la El alcance por el cual una partida
que se viene aplicando, existe una particular es afectada a juicio del
3 propietario de la información.
racionalidad en el proceso, ya que
el contador debe medir las pruebas Se deben aplicar las mismas
que necesita y la forma de recolectar consideraciones sobre materialidad que
la información serían aplicables si el objetivo fuese
expresar una opinión de auditoría. El
Todos los elementos que componen juicio sobre la materialidad se hace en
el desarrollo del trabajo relacionado referencia a la información sobre la que
según la NITA 3000, son conocidos, el contador público está reportando y las
quizás muchos no la manejen necesidades de aquellos que confían en
4 directamente de la norma pero si se esa información, no al nivel de
aplica, el proceso de planificación no seguridad proporcionado.
implica cambio significativos y la La NITA 3000 no tiene requerimientos
recolección de la información debe específicos sobre la naturaleza, alcance
ser de acuerdo a la empresa y al tipo y oportunidad de los procedimientos de
de servicio que se solicita. atestiguamiento. Determinar los
En este sentido podemos decir que la procedimientos que proveerán evidencia
norma exagera en el proceso de suficiente y apropiada para formar una
planificación del trabajo conclusión de atestiguamiento, es un
relacionado, aun cuando todo trabajo asunto de juicio profesional. La
5 se planifica y se hace de acuerdo al evidencia se obtiene a través de
cliente y al tipo de servicio, no procedimientos tales como:
olvidemos que sigue sin explicar el Obtención de la comprensión del cliente
proceso para que el colegio se y de las circunstancias, las cuales
asegure de la aplicación de este incluyen el entendimiento del control
48
aspecto, se insiste en la interno, cuando es aplicable.
responsabilidad del colegio ante el Determinación de los riesgos
ejercicio del contador público. significativos que pudieran hacer que la
información objeto del trabajo estuviese
materialmente incorrecta.
Responder a los riesgos identificados, a
través de procedimientos específicos.
Realizar procedimientos usando una
combinación de inspección,
observación, confirmación, recalculo,
repetición, procedimientos analíticos e
indagaciones. Dichos procedimientos
incluyen corroborar la información
suministrada por el cliente con fuentes
independientes del cliente.
Aunque el contador público no tiene
responsabilidad alguna de identificar
eventos posteriores, el mismo puede
investigar sobre eventos posteriores a la
fecha de la información objeto del
trabajo, que puedan tener efecto sobre
la misma. Si el contador público tiene
razones para creer que la información
objeto del trabajo puede contener
errores, debe llevar a cabo
procedimientos adicionales o más
extensos, según sea necesario, para
poder expresar una seguridad razonable
o una seguridad limitada.
Fuente: La Investigadora (2017)
49
Pregunta 3.- Está Identificado el aspecto de Presentación en la aplicación de la Norma Internacional de
Atestiguamiento NITA 3000 ¿Cuál es su opinión al respecto?
50
Presentación del informe.
El informe sobre un trabajo de
atestiguamiento necesita describir el Con respecto a la presentación del
propósito y los procedimientos informe final, se necesita describir el
inherentes al trabajo con suficiente propósito y los procedimientos
detalle para permitir al lector inherentes, con suficiente detalle,
comprender la naturaleza y el alcance que permita a los interesados una
del trabajo desarrollado. información clara y concisa de la
misma.
El informe sobre un trabajo de
Si esta conocido y nos identificamos atestiguamiento debe tener como
con la forma de presentación del se evidencia que esta etapa del
mínimo la estructura que se muestra en
informe final, y se exagera en la servicio relacionado, varía en
1 los Anexos 2 y 3.
aplicación de las notas en algunos algunos aspectos en relación a la
Se recomienda usar el término norma anterior, se modifica la
casos que no son necesarias o que
“Independiente” en el título, para revisión de los aspectos financieros,
recogen poca información relevante.
distinguir el informe del Contador la ampliación de la opinión en la
Público de informes que podrían ser conclusión, y las notas revelatorias
emitidos por otros, tales como bien descritas, que van depender del
funcionarios de la entidad (si el servicio alcance del trabajo, la planificación y
se prestase a una entidad) o de los desarrollo del mismo.
informes de otros profesionales regidos
por los requerimientos éticos de un Este cambio es muy significativo,
Contador Público independiente. porque va permitir la creatividad del
Tipos de conclusiones: contador, y una opinión mucho más
Conclusión limpia: Conclusión con amplia que asegure la veracidad y
salvedades: Se expresa como “excepto confiabilidad de la información.
En este aspecto, se trabaja tal como
por” los efectos del asunto al que se Tomando en consideración que toda
se viene trabajando, algunos
refiere la salvedad; modificación o ampliación incrementa
cambios importantes es la
Conclusión adversa nuestra estructura de costos, donde
ampliación de la opinión en la
Abstención de conclusión. no debe presentarse debilidades
2 conclusión, lo cual hace referencia a
porque cada proceso tiene
la conclusión de la situación Cuando exista una limitación en el importancia relativa en la misma.
financiera, en otro aspecto se refiere a alcance del trabajo el profesional deberá
la cantidad de notas, creo que el expresar: Una conclusión con
ampliar las notas recarga los gastos salvedades o una abstención de
operativos del servicio
51
opinión.
La presentación final del servicio En aquellos casos en que la información
relacionado, está referido al acto final del asunto contiene errores
de presentación del informe de la significativos, el contador deberá emitir:
revisión de la información financiera, Una conclusión con salvedades o una
en este sentido, los aspectos que conclusión adversa.
expone la norma es la opinión o El contador público puede elegir un
conclusión del trabajo de revisión, estilo de informe de “formato breve” o
en consecuencia no hay ninguna “formato largo” para facilitar la
3
variación más que la forma de opinar comunicación efectiva a los presuntos
o concluir en la revisión, en usuarios.
consecuencia, creo que lo relevante
Los informes de “formato breve”
en la imposición de los modelos de
generalmente incluyen sólo los
informe, esto significa dejar a un lado
elementos básicos.
la creatividad del profesional para
presentar el informe, cuando ellos lo Los informes de “formato largo” a
revisan, sino esta presentado tal menudo describen en detalle los
como el modelo son rechazados términos del trabajo, los criterios que se
utilizan, los resultados que se relacionan
Se está claro en la presentación del con aspectos particulares del trabajo y,
informe, en relación a las normas en algunos casos, recomendaciones,
anteriores existe una variación, pero así como los elementos básicos.
creo que no se debe imponer un Cualquier resultado y recomendación
modelo de presentación, es el son claramente separados de la
contador que de acuerdo a las conclusión del contador público sobre la
4 información del asunto principal y, la
necesidad del cliente quien debe
generar la información y la redacción utilizada para presentarlos
presentación del informe, además debe dejar claro que no tienen la
los modelos de informes están intención de afectar la conclusión del
orientados al cumplimiento total del contador público.
proceso según la norma, quien dice El contador público puede utilizar
que esto se llevó a cabo tal cual encabezados, números de párrafo,
52
ayudas tipográficas, por ejemplo, textos
en negritas, y otros mecanismos para
crecentar la claridad y legibilidad a
través de procedimientos específicos.
Realizar procedimientos usando una
combinación de inspección,
observación, confirmación, recalculo,
repetición, procedimientos analíticos e
indagaciones. Dichos procedimientos
La presentación se refiere al informe
incluyen corroborar la información
final, y se tiene la facilidad que la
suministrada por el cliente con fuentes
norma contiene el modelo del
independientes del cliente.
informe y hasta de las notas, lo cual
Aunque el contador público no tiene
5 por una parte es gran ayuda, pero allí
responsabilidad alguna de identificar
es donde ellos hacen la revisión del
eventos posteriores, el mismo puede
trabajo del profesional y no velan por
investigar sobre eventos posteriores a la
el cumplimiento real del trabajo en
fecha de la información objeto del
todas sus partes
trabajo, que puedan tener efecto sobre
la misma. Si el contador público tiene
razones para creer que la información
objeto del trabajo puede contener
errores, debe llevar a cabo
procedimientos adicionales o más
extensos, según sea necesario, para
poder expresar una seguridad razonable
o una seguridad limitada.
Fuente: La Investigadora (2017)
53
Pregunta 4.-
¿Cuál es su opinión sobre el desarrollado de los procesos internos en el Colegio de Contadores Públicos del
Estado Aragua que permita el seguimiento de la aplicación de la Norma Internacional de Atestiguamiento NITA
3000?
Cuadro No. 7
Análisis Pregunta 4
54
Se ha realizado un proceso de
divulgación por parte de los miembros
del colegio de contadores, pero de
seguimiento en la aplicación de la norma,
2 solo se han preocupado por la revisión
de la presentación formal de los servicios
prestados, en consecuencia, se plantea
que debe haber una responsabilidad
más directa por parte del colegio y la
federación
55
se sabe si llega a todos los agremiados
Objetivo Especifico 2.- Describir los aspectos económicos que afecta la aplicación de la Norma Internacional
de Atestiguamiento NITA 3000 en el Ejercicio Independiente del Contador Público Colegiado
Pregunta 5.- ¿Cuáles son los aspectos internos de manera General que afecta la aplicación de la Norma
Internacional de Atestiguamiento NITA 3000 en el Ejercicio Independiente del Contador Público Colegiado
Cuadro No. 7
Análisis Pregunta 5
56
Informantes Teoría / Base Normativa Postura del Investigador
57
gastos de horas hombre, y esto sin
dejar de exponer que la inflación no
permite la planificación de estos
costos, en consecuencia creo que se
debe aplicar al mayor costo para el
cobro del servicio.
58
Los costos son muchos de manera
general, desde el adiestramiento del
personal hasta la actualización de los
programas y sistemas de información,
esto requiere gastos significativos
que en algunos casos no se han
definido, aun cuando en la página
5
web del colegio se han publicado los
libros y normas que rige la aplicación
de la NITA 3000, no es menos cierto
que se necesita de un
adiestramiento y este es costos,
sobre todo para una firma como esta
que tiene 31 empleados,
Fuente: La Investigadora (2017)
Pregunta 6.- ¿Cuáles son los aspectos generales de manera Interna en las Oficinas de Contadores Públicos
que afecta la aplicación de la Norma Internacional de Atestiguamiento NITA 3000 en el Ejercicio Independiente
del Contador Público Colegiado
Cuadro No.8
Análisis pregunta 6
59
En la pregunta anterior se expusieron
los costos generales, pero casi son Con respecto a los costos generales
los mismos que los internos, solo que En relación a los costos de aplicación de no los define la norma y de esta
no podemos cuantificarlos o la NITA 3000, esta norma no define manera deben ser tomados en
planificarlos, ya que la inflación nos nada al respecto consideración porque indica un
está comiendo los ingresos, los aumento significativo, en los gastos
gastos de papelería por ejemplo se operativos y los honorarios
han incrementado debido al profesionales.
reproceso, ya que la información Desde este punto de vista los
1
debe ser presentada rigurosamente informantes, indican que los costos
de acuerdo al criterio de quien internos para la aplicación de la
revisa la información, esto es causal norma NITA 3000 son relevantes al
de costos no recuperables, los igual que los generales, y que
gastos de actualización profesional encarecen el servicio, anudado a eso
crecen cada vez más y no son la inflación, por lo que se amerita un
controlados por el colegio, los estudio de los gastos y costos para
sistemas sufren modificación que hay una mejor planificación del mismo.
que asumir por las oficinas
60
costos que no se recuperan y que si
se añaden al servicio los
encarecerían y el cliente no está
dispuesto a pagarlos.
Los costos son muchos y
significativos y se puede decir que los
expuse en la pregunta anterior, mi
preocupación se basa en la
4
recuperación de los mismos, que
estoy seguro la Federación de
Colegios de Contadores públicos no
los considero.
Si estos costos se puede decir que
están basados en el costo de
personal, pero lo más importante es
que son costos recurrente, ya que
5
la norma amerita una revisión
exhaustiva para que los colegios
analicen y participen con los
profesionales en este caso
Fuente: La Investigadora (2017)
Objetivo Especifico 3.- Dilucidar los aspectos éticos que la aplicación de la Norma Internacional de Trabajo
para Atestiguar NITA 3000 conlleva al contador público Independiente.
Pregunta 7.- ¿Se ve reflejada Normativa Ética en la aplicación de la Norma Internacional de Trabajo para
Atestiguar NITA 3000 que conlleva al contador público Independiente?
61
Cuadro No. 9
Análisis Pregunta 7
En todo proceso del ejercicio AG-2 Esta NITA establece los principios
profesional del Contador público debe básicos y los procedimientos esenciales Lo que expresa el aspecto general
estar precedido por un principio ético para el contador público que presta No. 3 (AG3), los principios éticos
y la NITA 3000 no escapa de la servicios de aseguramiento, que no son deben ser considerados en la
premisa, hay que entender que el auditoría de estados financieros aplicación de la norma general que
principio ético aparece en los [cubierta por las Normas Internacionales acompaña la aplicación de la NITA
aspectos generales de la norma, pero de Auditoría (NIA)], o de revisión de 3000, es un comportamiento y
en el texto supone que el contador estados financieros [cubierta por las responsabilidad que es asumida por
1 conscientemente pondrá en práctica Normas Internacionales sobre Trabajos los contadores.
los principios éticos, hay que de Revisión (NITR)]. La NITA 3000 La ética se sintetiza en la conducta
recordar que la ética tiene que ver aplica a una variedad de actuaciones en personal, que bajo ninguna
con la moral y las costumbres y esta las cuales se expresa una seguridad circunstancia puede imponerse, es
norma como tantas otras no refleja el razonable o una seguridad limitada, decir se relaciona con la postura ante
proceso para asegurarse que este tales como: la vida, convertida en guía de
proceso ético si es aplicado por el Cumplimiento con requisitos actuaciones del ser humano.
contador. reglamentarios; por ejemplo, servicios Sin embargo el obrar profesional y
financieros sobre devoluciones particularmente el de contador
reglamentarias. público puede estar influenciado por
La ética es un principio moral que Complimiento con acuerdos factores relativos a la exigencia de
todo contador debe tener poner en contractuales; por ejemplo, los usuarios de la información, por lo
práctica a la hora de hacer el trabajo cumplimiento con los términos de un que los profesionales de la
2
sea en el ámbito que sea, en esta acuerdo de licencia. contaduría deben mostrar dentro de
norma esta expreso que esta Diseño, implementación y eficacia su misión específica, suministrar
condición ética debe ser la mano operativa de los controles internos; información financiera confiable para
derecha del profesional a la hora de
62
ejecutar los trabajos relacionados de Información financiera pro – forma, por la toma de decisiones, brindar
la NITA 3000, eso quiere decir que ejemplo, respecto a un acuerdo de información sobre la riqueza de las
deja expresamente en manos del compraventa; y Medidas no financieras organizaciones, y mostrar la realidad
contador la aplicación de estos de desempeño; por ejemplo, volumen financiera apegado a los principios
principios éticos de ventas. éticos contables.
AG-3 El contador público debe observar
el Código de Ética Profesional
promulgado por la IFAC.
Si, los aspectos generales de la Los principios básicos que rigen la
norma lo expresa claramente, el responsabilidad profesional del contador
problema se presenta en el ejercicio público son los siguientes:
del contador es el quien debe (a) Integridad – ser franco y honesto en
poseer esos principios éticos que todas las relaciones profesionales y
3
incluye la moralidad y las buenas empresariales.
costumbres para realizar el trabajo, el
(b) Objetividad – no permitir que
colegio está en la figuración de que
prejuicios, conflicto de intereses o
esto es aplicado tal como lo expresa
influencia indebida de terceros
el código de ética del ejercicio del
prevalezcan sobre los juicios
contador publico
profesionales o empresariales.
Si lo expresa el texto, véase los
(c) Competencia y diligencia
aspecto generales, fíjate que lo deja
profesionales – mantener el
en un aspecto general, la ética tiene
4 conocimiento y la aptitud profesionales
que ver con lo personal del contador
al nivel necesario para asegurar que el
público y se deben aplicar sea cual
cliente o la entidad para la que trabaja
sea el caso
reciben servicios profesionales
Está en el apartado de generalidades competentes basados en los últimos
de la norma, y se bebe insistir que avances de la práctica, de la legislación
es responsabilidad del contador la y de las técnicas y actuar con diligencia
aplicación de los principios éticos, no y de conformidad con las normas
5 solo para esta norma sino para todos técnicas y profesionales aplicables.
los trabajos y actuaciones que el (d) Confidencialidad – respetar la
contador público realice, recuerden confidencialidad de la información
que es parte importante de lo moral obtenida como resultado de relaciones
del profesional profesionales y empresariales y, en
63
consecuencia, no revelar dicha
información a terceros sin autorización
adecuada y específica, salvo que exista
un derecho o deber legal o profesional
de revelarla, ni hacer uso de la
información en provecho propio o de
terceros.
(e) Comportamiento profesional –
cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y evitar
cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión.
64
documentar los asuntos relevantes para
la obtención de la evidencia que
sustente tanto el informe de
aseguramiento, como que el trabajo se
hizo de acuerdo con la NITA 3000 y con
los términos del trabajo.
Pregunta 8.- ¿Se considera el aspecto profesionalismo como herramienta ético en la aplicación de la Norma
Internacional de Trabajo para Atestiguar NITA 3000 que conlleva al contador público Independiente?
65
Cuadro No. 10
Análisis Pregunta 8
66
realmente merece, y tiene que ver con Diseño, implementación y eficacia
los costos de actualización, creo que operativa de los controles internos;
en la medida que un profesional de la Información financiera pro – forma, por
contaduría este mejor formado, ejemplo, respecto a un acuerdo de
entenderá que su trabajo merece un compraventa; y Medidas no financieras
una remuneración justa de desempeño; por ejemplo, volumen
de ventas.
AG-3 El contador público debe observar
En lo relacionado con el el Código de Ética Profesional
profesionalismo tiene que ver con promulgado por la IFAC.
los valores éticos y morales en su Los principios básicos que rigen la
conjunto, la norma establece este responsabilidad profesional del contador
valores éticos, esta en disposición del público son los siguientes:
3
Contador Público, el ponerlos en (a) Integridad – ser franco y honesto en
práctica al hora de hacer un de los todas las relaciones profesionales y
trabajos que la NITA 3000 especifica, empresariales.
no podemos medir el grado de
(b) Objetividad – no permitir que
profesionalismo que un contador
prejuicios, conflicto de intereses o
puedo poner al realizar estos servicio
influencia indebida de terceros
Desde mi punto de vista, creo que la prevalezcan sobre los juicios
norma si aplica, en las diferentes profesionales o empresariales.
conferencia se hace hincapié en este
4 (c) Competencia y diligencia
valor ético, pero es el contador
profesionales – mantener el
quien debe saber si lo aplica es su
conocimiento y la aptitud profesionales
responsabilidad
al nivel necesario para asegurar que el
El profesionalismo es la cliente o la entidad para la que trabaja
representación de la aplicación de reciben servicios profesionales
los valores éticos y morales del competentes basados en los últimos
profesional, así que el contador debe avances de la práctica, de la legislación
5 estar en correspondencia con estos y de las técnicas y actuar con diligencia
valores a la hora de aceptar un y de conformidad con las normas
contrato con el cliente sea cual sea su técnicas y profesionales aplicables.
posición o relación personal y familiar, (d) Confidencialidad – respetar la
es impórtate que esta norma expone confidencialidad de la información
67
que estos valores se deben obtenida como resultado de relaciones
considerar de parte del profesional profesionales y empresariales y, en
estará su aplicación. consecuencia, no revelar dicha
información a terceros sin autorización
adecuada y específica, salvo que exista
un derecho o deber legal o profesional
de revelarla, ni información obtenida
como resultado de relaciones
profesionales y empresariales y, en
consecuencia, no revelar dicha
información a terceros sin autorización
adecuada y específica, salvo que exista
un derecho o deber legal o profesional
de revelarla, ni hacer uso de la
información en provecho propio o de
terceros.
(e) Comportamiento profesional –
cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y evitar
cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión.
AG-4 Todo trabajo hecho con base en la
NITA 3000 debe disponer de un informe
de aseguramiento, indicando las
responsabilidades del contador público,
las responsabilidades de la gerencia, los
procedimientos aplicados y una
conclusión.
AG-5 El Marco Conceptual de las
Normas Internacionales de Auditoría
puede ser útil al contador público en la
aplicación de la NITA 3000. Aunque las
NIA y la NITR no se apliquen a trabajos
cubiertos por esta NITA, pueden, sin
embargo, dar lineamientos a los
68
contadores públicos.
AG-6 El contador público debe
implementar procedimientos de control
de calidad que sean aplicables al trabajo
particular. El contador público debe
documentar los asuntos relevantes para
la obtención de la evidencia que
sustente tanto el informe de
aseguramiento, como que el trabajo se
hizo de acuerdo con la NITA 3000 y con
los términos del trabajo.
AG-7 Debido a que en los informes
preparados con base en la NITA 3000
se expresa una seguridad razonable o
una seguridad limitada, según lo
convenido en los términos del trabajo,
se recomiendan para ser entregados en
registros mercantiles, instituciones
financieras u otros organismos o
instituciones cuya necesidad de
información implique una seguridad
moderada.
AG-5 El Marco Conceptual de las
Normas Internacionales de Auditoría
puede ser útil al contador público en la
aplicación de la NITA 3000. Aunque las
NIA y la NITR no se apliquen a trabajos
cubiertos por esta NITA, pueden, sin
embargo, dar lineamientos a los
contadores públicos.
69
particular. El contador público debe
documentar los asuntos relevantes para
la obtención de la evidencia que
sustente tanto el informe de
aseguramiento, como que el trabajo se
hizo de acuerdo con la NITA 3000 y con
los términos del trabajo.
Pregunta 9.- ¿Se considera el aspecto de la libre competencia como herramienta ético en la aplicación de la
Norma Internacional de Trabajo para Atestiguar NITA 3000 que conlleva al contador público Independiente?
Cuadro No. 11
Análisis Pregunta 9
70
Informantes Teoría / Base Normativa Postura del Investigador
Este aspecto de la libre competencia, AG-2 Esta NITA establece los principios
es asunto que afecta la aplicación básicos y los procedimientos esenciales En relación a la libre competencia,
de la ética en los contadores públicos, para el contador público que presta en este aspecto, la norma no
y se relaciona con la posibilidad de servicios de aseguramiento, que no son determina nada al respecto, pero si
aplicar los honorarios más auditoría de estados financieros determina los principios básicos y los
adecuados en cada contrato y tiene [cubierta por las Normas Internacionales procedimientos esenciales en la
que ver con la Integridad y la de Auditoría (NIA)], o de revisión de prestación de un servicio, lo que
Competencia y diligencia estados financieros [cubierta por las genera una serie de necesidades
profesionales, allí se refiere la sana Normas Internacionales sobre Trabajos que afecta la adecuación de los
1
competencia profesional a la hora de de Revisión (NITR)]. La NITA 3000 honorarios profesionales.
aceptar un servicio de un cliente, esta aplica a una variedad de actuaciones en En este aspecto el cortador debe
norma no especifica una tabla de las cuales se expresa una seguridad actuar con profesionalismo, que de
honorario, pero es el contador de razonable o una seguridad limitada, acuerdo a sus conocimientos y
acuerdo a su capacidades quien debe tales como: experiencia, lo va a llevar a una
asignar unos honorarios acorde con el Cumplimiento con requisitos mejor postura, ante cualquier
volumen y responsabilidad del trabajo reglamentarios; por ejemplo, servicios situación, en concordancia con los
y no dejarse guiar por la situación financieros sobre devoluciones valores éticos y morales,
económica personal reglamentarias.
Este aspecto ético, viene siendo Complimiento con acuerdos
afectado por la necesidad de contractuales; por ejemplo,
contratar por parte de los contadores, cumplimiento con los términos de un
que en muchas ocasiones no aplican acuerdo de licencia.
honorarios adecuados para un Diseño, implementación y eficacia
servicio, la norma no especifica un operativa de los controles internos;
2 monto de los honorarios, pero está en Información financiera pro – forma, por
la sana competencia del contador, la ejemplo, respecto a un acuerdo de
aplicación de la NITA 3000, implica compraventa; y Medidas no financieras
gastos significativos que deben ser de desempeño; por ejemplo, volumen
repuestos con los honorarios y si la de ventas.
competencia desleal nos deja fuera AG-3 El contador público debe observar
entonces podremos decir que se
71
afecta el ejercicio profesional. el Código de Ética Profesional
promulgado por la IFAC.
Los principios básicos que rigen la
responsabilidad profesional del contador
público son los siguientes:
(a) Integridad – ser franco y honesto en
todas las relaciones profesionales y
La competencia quizás no sea empresariales.
considerada un proceso ético, si se (b) Objetividad – no permitir que
hace desleal, en todo proceso del prejuicios, conflicto de intereses o
ejercicio profesional siempre existirá influencia indebida de terceros
una competencia desleal, lo cierto es prevalezcan sobre los juicios
que la calidad del servicio amparada profesionales o empresariales.
por un excelente conocimiento debe (c) Competencia y diligencia
3 prevalecer a la hora de asignar el profesionales – mantener el
valor del servicio contratado, la conocimiento y la aptitud profesionales
norma no explica como determinar al nivel necesario para asegurar que el
el valor del servicio de acuerdo a cliente o la entidad para la que trabaja
esta normativa, pero el contador debe reciben servicios profesionales
determinar y aplicar el valor de competentes basados en los últimos
acuerdo a lo que el mercado le avances de la práctica, de la legislación
permita y de las técnicas y actuar con diligencia
La competencia en si no es un valor y de conformidad con las normas
ético, depende la manera de actuar técnicas y profesionales aplicables.
ante los competidores, en la (d) Confidencialidad – respetar la
4 contaduría se viene ejerciendo la confidencialidad de la información
competencia de manera desleal, y obtenida como resultado de relaciones
creo que esta normativa no va a profesionales y empresariales y, en
cambiar en nada esta realidad.
72
consecuencia, no revelar dicha
información a terceros sin autorización
adecuada y específica, salvo que exista
un derecho o deber legal o profesional
de revelarla, ni
información obtenida como resultado de
relaciones profesionales y
empresariales y, en consecuencia, no
revelar dicha información a terceros sin
autorización adecuada y específica,
salvo que exista un derecho o deber
legal o profesional de revelarla, ni hacer
uso de la información en provecho
propio o de terceros.
Se siguen aplicando criterios (e) Comportamiento profesional –
antiéticos para lograr la contratación cumplir las disposiciones legales y
de un servicio, espero que con la reglamentarias aplicables y evitar
5 adopción de las normas cualquier actuación que pueda
internacionales entre ellas las NITA desacreditar a la profesión.
3000, los contadores valoren más el
servicio prestado
AG-4 Todo trabajo hecho con base en la
NITA 3000 debe disponer de un informe
de aseguramiento, indicando las
responsabilidades del contador público,
las responsabilidades de la gerencia, los
procedimientos aplicados y una
conclusión.
73
embargo, dar lineamientos a los
contadores públicos.
74
los términos del trabajo.
75
CAPITULO IV
REFLEXIONES Y SUGERENCIAS
Reflexiones
76
asumidos por las Federación de Colegios de Contadores Públicos y que en
el proceso de aceptación pueden afectar el acuerdo entre las parte
resaltando lo siguiente:
77
Discerniendo con el aspecto de Presentación del resultado del trabajo de
atestiguamiento en la aplicación de la Norma Internacional de
Atestiguamiento NITA 3000, se considera que esta fase del trabajo de
atestiguamiento, presenta cambios relevantes cuyas consecuencias se
exponen a continuación:
78
NITA 3000, pero los mismo solo se han orientado a dos aspectos
importantes el primero en la divulgación de la norma, pero no se han
generados las estrategias para que todos los agremiados y los futuros
profesionales de la contaduría reciban la inducción en la aplicación y
bondades de la norma.
Por otro lado, control sobre el visado, lo cual solo se orienta a la mera
revisión de la presenta del informe desde el punto de vista de la forma, esto
ha ocasionado un incremento en los gastos planificados para el servicio y por
otro lado deja de lado la creatividad del contador ya que no se permite
aquellos informes que no son presentados estrictamente como lo ejemplifica
la norma.
79
El aspecto ético en la aplicación de la Norma Internacional de
Atestiguamiento NITA 3000, está regido el Código de Ética Profesional
promulgado por la IFAC, entre los cuales se resaltan los principios básicos
que rigen la responsabilidad profesional del contador público son los
siguientes: Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones
profesionales y empresariales. Objetividad – no permitir que prejuicios,
conflicto de intereses o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los
juicios profesionales o empresariales. Competencia y diligencia profesionales
– mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para
asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios
profesionales competentes basados en los últimos avances de la práctica, de
la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con
las normas técnicas y profesionales aplicables. Confidencialidad – respetar la
confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha
información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que
exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la
información en provecho propio o de terceros. Comportamiento profesional –
cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar
cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.
80
Sugerencias
Establecer los procesos administrativos, que les permita cumplir con las
diferentes etapas del proceso de atestiguamiento, tal como lo dice la norma
NITA 3000 a saber: aceptación, desarrollo y presentación del informe final,
esto permitirá reducir las horas hombres y por ende disminución y adaptación
de los honorarios profesionales de acuerdo al cliente.
81
Al Colegio de Contadores Publico y a la Federación de Colegios de
Contadores Públicos, hacer una revisión del presente trabajo de
investigación, que les permitirá parámetros para desarrollar investigaciones,
en pro de establecer las fortalezas y debilidades en los procesos de
establecimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad de actuación
del Contador Publico
82
BIBLIOGRAFÍA
83
Rodríguez Gregorio y otros (1996), Metodología de la Investigación
Cualitativa, ediciones Trillas. México.
84
ANEXOS
85
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN GENERAL DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
Estimado ENTREVISTADO:
Atentamente;
86
Instrucciones:
Entrevista
87
3.- ¿Está Identificado el aspecto de Presentación en la aplicación de la
Norma Internacional de Atestiguamiento NITA 3000 .Cuál es su opinión al
respecto?
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5.- ¿Cuáles son los aspectos internos de manera General que afecta
la aplicación de la Norma Internacional de Atestiguamiento NITA 3000 en el
Ejercicio Independiente del Contador Público Colegiado?
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88
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89
8.- Se considera el aspecto profesionalismo como herramienta ético
en la aplicación de la Norma Internacional de Trabajo para Atestiguar NITA
3000 que conlleva al contador público Independiente?
_____________________________________________________________
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_____________________________________________________________
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_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
90
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN GENERAL DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
2
3
4
5
6
7
8
9
Prof.:______________________
Firma: _____________________
C.I: _______________________
Telf.: ______________________
91
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN GENERAL DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
CONSTANCIA DE VALIDACIÓN
Aprobado por:
Prof.:______________________
Firma: _____________________
C.I: _______________________
Telf.: ______________________
92