AUDITORIA DEL PATRIMONIO

CAPITAL CONTABLE:  

Según: De la Peña, Alberto. (2011). EL capital contable es el derecho de los

propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el
cual se ejerce mediante reembolso o distribución.

ALCANCE Y LIMITACIONES

Según: De la Peña, Alberto. (2011).Los aspectos fundamentales relativos al

estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de auditoria que se
mencionan en este boletín, se refieren al capital contable de entidades
establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles, así como
también de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma
similar al de éstas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria
específicos que podrían ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o
de personas físicas.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

Los objetivos de auditoría patrimonio son los siguientes:

 Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura

pública de constitución de la empresa y sus modificaciones posteriores, el
régimen legal aplicable y el acuerdo a los accionistas y de la
administración.
 Verificar que los conceptos que integran el patrimonio de la empresa
estén debidamente valuados.
 Determinar las restricciones que existan sobre el patrimonio
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros

CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

Según: De la Peña, Alberto. (2011). Las principales medidas de control interno

giran en torno a:
  Verificar la existencia de la emisión de los títulos que amparen las partes
del capital social.
 Custodia y arqueo de títulos
 Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
 Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de
los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del
patrimonio.
 Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
 información sistematizada sobre cifras actualizadas.

Además se debe tener en cuenta que el capital social, debe figurar en los
estatutos de la sociedad donde se indicará el número de acciones en que está
dividido ese capital, el valor nominal de las mismas, su categoría o la serie y si
son nominativas o al portador. Los estatutos deben recoger la parte del capital
social no desembolsado y el modo en que se han de satisfacer los dividendos
pasivos. Todas las acciones deben estar numeradas correlativamente y se
extenderán en talonarios. Las acciones nominativas se inscribirán en un libro
especial en que se anotarán las sucesivas transferencias de dichas acciones. Las
acciones deben ser nominativas, mientras no se haya desembolsado su importe
total. Las acciones no pueden emitirse por debajo de su valor nominal, si bien, si
explicita la emisión de valores con prima. Todo aumento o disminución de
capital, deberá acordarse en Junta General, este acuerdo se hará constar en
escritura pública que se inscribirá en el Registro Mercantil. Por otro lado señalar,
que las sociedades que obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos
superiores al 6% del importe nominal de su capital (deducidos los impuestos),
tendrá obligatoriedad de detraer como mínimo un 10% hasta constituir una
reserva que alcance el 1/5 del capital social desembolsado, y de esta reserva
sólo se podrá disponer para cubrir el saldo deudor de la cuenta de pérdidas y
ganancias y deberá reponerlo cuando descienda de ese nivel. Esta distribución de
beneficio, deberá aprobarse en Junta General de Accionistas y contabilizarse en
ese momento. Todas las operaciones efectuadas, deben autorizarse por los
órganos competentes y estar de acuerdo con la ley y los estatutos. Por último,
señalar que las acciones deberán encontrarse en lugar seguro y bajo custodia de
persona responsable.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

La planeación de las pruebas de auditoria en el rubro del capital contable, debe
incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoria, como por ejemplo:

 Cotización de acciones en bolsa

 Gran volumen de acciones en circulación
 Negociación para venta de acciones o fusión
 Acciones en tesorería 
 Amortización de acciones 
 Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos,
estado de liquidación de la entidad, reducción de capital, etc.  
 Control de cupones utilizados 
 Derechos de acciones preferentes 
 Modificaciones en régimen legal, estructura o características del capital
social 
 Adquisición de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable 
 Restricciones legales, estatutarias o contractuales

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA  PARA LAS CUENTAS DE PATRIMONIO

Planeación.- El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para

alcanzar totalmente sus objetivos en la forma más eficiente posible,
considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditoria. En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las
características de cada uno de los renglones del capital contable, tales
como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones
de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas
particulares de valuación y presentación, etc.

Revisión analítica

El auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

 Análisis de razones financieras, tales como pasivo a capital contable,

activo a capital contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc.,
determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para
identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la
 razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general del
negocio y de su entorno.
 Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier
relación no usual e inesperada entre el ejercicio auditado y el
anterior, entre periodos intermedios, contra presupuestos, etc.

Propiedad

Para comprobar la propiedad se deberá:

 Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y

debidamente respaldados.
 Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y
en su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que
reflejen correctamente la estructura del capital.

Existencia o integridad

Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo

siguiente:

 Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación

 Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones
canjeadas hayan sido cancelados
 Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones. Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado
con base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos
hayan designado al efecto, considerando su tratamiento fiscal.

Valuación

Para el examen de la valuación deberá llevarse a cabo lo siguiente:

Cerciorarse que los valores de todos los conceptos del capital contable estén
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

 Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los saldos

históricos de las cuentas de capital contable, deberá revisarse la
actualización de los mismos (expresados en unidades de poder
adquisitivo a la fecha del balance). Para tal efecto, se requiere contar
 con información relativa a la fecha en que se efectuaron las
aportaciones de los accionistas, así como a la fecha en que se
generaron las utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, reservas de
capital, etc. Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones
suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor teórico
(en caso de acciones sin valor nominal), se reconozcan en cuenta por
separado como prima en venta de acciones, más su actualización.
 Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del
capital contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento
en que se percibieron, más su actualización.
 Verificar las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas,
vigilando el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y
128 contractuales aplicables, así como su tratamiento fiscal. Además,
vigilar que su manejo contable esté de acuerdo con principios de
contabilidad.
 Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades retenidas
haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones
legales y estatutarias respectivas. Además, que su manejo contable
esté de acuerdo con principios de contabilidad.
 Cuando exista capitalización de efectos inflacionarios, verificar que se
realice de acuerdo a principios de contabilidad y cumpliendo con los
requisitos que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles
Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios
anteriores, hayan sido aprobados por los accionistas y se cumpla con
lo dispuesto en según Principios de Contabilidad.
 Comprobar que cuando los accionistas reembolsen pérdidas de la
entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como
una reducción de las pérdidas acumuladas.
 Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de
pago, así como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades
correspondientes, hayan sido aprobadas por los accionistas, formen
parte del pasivo a cargo de la entidad.
 En caso de adquisición de acciones de una subsidiaria o de una
asociada, cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el
costo de dichas acciones, se deberá verificar la determinación del
mismo (incluyendo su actualización) y la procedencia de su inclusión
dentro del capital contable.
Declaraciones

 Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se

indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la
carta del secretario del Consejo se incluyan las fechas de todas las
sesiones celebradas durante el período auditado y hasta la fecha del
dictamen.

Presentación y revelación

 Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo

en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los
de capital ganado.
 Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y
el importe pagado, ésta deberá considerarse como capital suscrito no
pagado, restando el renglón de capital social. El saldo a cargo de
accionistas por capital suscrito, que esté amparado por títulos de
crédito, debe presentarse disminuido del capital social.
 Características del capital contable y sus restricciones, como pueden
ser: Descripción de los títulos representativos del capital social
(acciones ordinarias, preferentes, partes sociales, etc.) Clases y series
de acciones y partes sociales en que se divide el capital social, con sus
características y restricciones. Capital social mínimo y monto máximo
autorizado, en el caso de sociedades de capital variable.
 Número de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la
mención de que no expresan valor nominal. En el caso de acciones
preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones, como pueden
ser característica de conversión o redención, dividendos mínimos
garantizados, así como el importe de dividendos acumulados no
decretados.
 Importe de dividendos acumulativos no decretados.
 Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con
motivo de disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de
préstamo o de otra índole.
 Tipo de impuestos a que estén sujetas las distribuciones o reembolsos.
 En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para
futuros aumentos al capital social de la entidad deberán presentarse
en un renglón por separado dentro del capital contribuido, siempre y
 cuando exista resolución en asamblea de que se aplicarán para
aumentos al capital social en el futuro.
 Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del
capital contribuido y del capital ganado se mostrarán en el estado de
variaciones en el capital contable. Asimismo, en este estado o en sus
notas se revelarán los cambios en el número o clase de acciones o en
el valor nominal de las mismas.
 Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma
distinta a efectivo.

Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la

estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc.,
el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:  

 Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios

anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general
y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son
lógicas.
 Análisis de razones financieras
 Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier
relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el
anterior, entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.

ESTUDIAR Y EVALUAR EN FORMA PRELIMINAR EL CONTROL INTERNO:

 Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede

depositar en el sistema de control interno contable a través del
seguimiento y observación de las transacciones de la existencia de los
controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de
auditoría en los rubros del patrimonio. El auditor estará en posición de
definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria,  tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que
considere necesarios en las circunstancias.

5.1. CAPITAL AUTORIZADO, CAPITAL PAGADO

Según: Álvarez, Juan. (2002) El patrimonio está compuesto de la siguiente

manera:
Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación
financiera son activos, pasivos y capital (patrimonio neto).  Estos se definen de la
siguiente forma:

1. Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de

sucesos pasados, del que se espera obtener beneficios económicos futuros
para la empresa.
2. Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de eventos
pasados, el pago de la cual se espera que resulte en una salida de recursos
de la empresa que incorporan beneficios económicos.
3. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de las empresas, una
vez deducidos todos sus pasivos.

 Capital Social.-  Desde el punto de vista contable el capital contable

está definido como los aportes iniciales de los accionistas, los cuáles
pueden ser bienes o efectivo. Asimismo, incluye los incrementos de
capital durante todo su periodo de vida, provenientes de nuevos
aportes, la capitalización de utilidades que pudiera tener la empresa.
 Capital Adicional.- Esta conformado por todos aquellos incrementos
del patrimonio por dos conceptos exclusivos: donaciones que perciben
las empresa y las primas de emisión. Si la empresa recibe donaciones
en especie la valorización efectuada por un perito será el sustento del
valor de contabilización del bien. Cuando nos referimos a las primas
de emisión, nos estamos refiriendo al sobreprecio que pagan los
accionistas sobre el valor nominal de las acciones.

 Ejemplo:

 - Si la empresa emite 1,500 acciones de valor nominal S/.150 cada

una y éstas las vende a S/.180 cada una, la diferencia se registrará
en el patrimonio como una prima de emisión de S/.30 por cada
acción, multiplicada por el número de acciones colocadas.

 Excedente de reevaluación .- Las reevaluaciones voluntarias dan

origen a esta cuenta patrimonial, su origen proviene de la necesidad
que tienen las empresas de mostrar sus activos a valor actuales o de
mercado.

Una empresa que mantenga un valor significativo en sus activos, o

que tenga pérdidas acumuladas podrán mejorar su posición
 patrimonial y financiera dándole un valor nuevo a sus activos fijos
mediante la participación de un perito quien les asigna ese nuevo
valor.

 Reservas .- El rol que desempeña el auditor frente a este rubro puede
ser examinado al momento de efectuar el examen de los activos fijos.

La capitalización de las utilidades o del excedente de reevaluación,

la creación de reservas o la capitalización de las mismas, a pesar de
prevenir de mandatos de ley deben poner en conocimiento de los
accionistas para su aprobación.

 Resultados acumulados.- Incluye las utilidades no distribuidas y, en

su caso, las pérdidas acumuladas de uno o más períodos.
 Otras Reservas.- Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de
disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o
de los órganos sociales competentes y que se destinan a fines
específicos.

5.2. RESERVA LEGAL

Según: Álvarez, Juan. (2002) Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y
que se destinan a fines específicos.

5.3. UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

Según: Álvarez, Juan. (2002) Las utilidades retenidas hacen referencia a la parte
de los dividendos no distribuidos entre socios o accionistas.
Cuando se determina la utilidad de un año determinado, se procede a
distribuirlas entre los socios de la empresa, y en algunos casos, la asamblea de
socios o de accionistas decide no distribuir todas las utilidades, dejando parte de
ellas o incluso todas, retenidas.
Una de las razones por las que se retienen  las utilidades, es para proteger la
liquidez de la empresa. Al no entregar todas las utilidades a los socios, la
empresa puede incrementar su capital de trabajo para realizar inversiones o para
pagar obligaciones financieras disminuyendo así los costos financieros.
La retención de utilidades es una de las formas más sencillas de financias la
empresa, pues evita la salida del dinero. Es mucho mejor que repartir la plata y
luego salir a buscar prestada para no afectar el curso normal de los negocios de
la empresa.
Las utilidades retenidas permanecen en el patrimonio de la empresa hasta tanto
no sean distribuidas a los socios.
Las utilidades obtenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido
a los accionistas son conservadas en la empresa y por tanto forman parte del
capital contable, se clasifican en: 

A) Utilidades retenidas aplicadas a reservas de manera

específica: Constituidas por disposición de la ley o de la escritura
constitutiva de la empresa o por acuerdos de asamblea de accionista. 

B) Utilidades retenidas pendientes de aplicar: Es la parte de las utilidades

retenidas que no han sido aplicadas para un fin específico y por consiguiente
se encuentran libres, están integradas por las utilidades acumuladas
pendientes de aplicar de años anteriores y la utilidad o pérdida del período.

5.4. CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Según: Ray, O, Pany, Kurt. (2001). La empresa debe presentar, como un

componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre:

(a) la ganancia neta o pérdida neta del periodo;

(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que,
según lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al
patrimonio neto, así como el total de esas partidas; y

(c) el efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la

corrección de errores fundamentales, según lo requiere el tratamiento por
punto de referencia de la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.

Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las

notas:

(d) las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios
distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del período y
en la fecha de cierre del balance, así como los movimientos del mismo
durante el periodo;

(f) una conciliación entre el importe en libros y final de cada tipo de capital
social, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos.