INDICE DEL CONTENIDO

1. Naturaleza y conceptualización del capital contable...…......……....4

2. Clasificación del capital contable ..……………….....……………..6
3. Normativas contables (NIIFs) aplicables al capital contable…........7
3.1 Sección 2 – Conceptos básicos ...……………………..……...7
3.2 Sección 4 – Estado de Situación Financiera…....……..……...7
3.3 Sección 22 – Pasivos y patrimonio………....………………...8
4. Objetivos básicos de auditoría para el capital contable.……........…9
5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría del capital
contable según las NIAs........…..………..………………...……….10
6. Documentación de la auditoría del capital contable……………….12
6.1 Principales papeles de trabajo………………….....………….12

7. Bibliografía………………………………………………………...14
 Capital Contable

1. Naturaleza y conceptualización

Tal como fuera expuesto al inicio de la Unidad anterior sobre los Pasivos, en este
material sobre el Capital Contable es pertinente referir la ecuación básica de la
contabilidad financiera:

Activos = Pasivos + Capital Contable

Recordemos que una empresa se constituye financieramente hablando por los aportes
que efectúan sus socios, y que luego podrá obtener créditos o financiamiento de los
proveedores y terceros para financiar el funcionamiento del negocio.

Dicho aporte puede ser efectuado en naturaleza o en especie. En el primer caso se

refiere a los aportes realizados en efectivo y en el segundo caso se trata de los aportes
efectuados en bienes. En ambos casos se debe conocer con fiabilidad el monto del
aporte mediante bienes, ya que el aporte en efectivo es bien conocido en todo
momento.

Por ejemplo, se observa que un negocio con varios socios, bajo la personaduría
jurídica “SRL” establecida en la Ley 479-08 sobre Sociedades Comerciales y
Empresas de Responsabilidad Limitada. Dichos socios realizan aportes a la empresa
que han formado, como sigue:

Socio Aporte efectuado Tipo

A RD$50,000 en efectivo Naturaleza

B Equipos Cómputos por RD$50,000 Especie

C Vehículo de motor por RD$115,000 Especie

D RD$50,000 mediante cheque Naturaleza

Como se puede apreciar, el total aportado por los socios es de RD$265,000.00, lo

cual significa que el registro deberá hacerse cargando a la cuenta de capital contable
(capital pagado), dicho monto. En la medida en que la empresa realice transacciones,
obtendrá resultados favorables o desfavorables (ganancias o pérdidas), los cuales
aumentarán o disminuirán en la misma proporción de su importe el capital aportado
inicialmente por los socios.
Se define como capital contable o patrimonio de una empresa, los aportes realizados
por los socios o dueños de la misma para su financiamiento, y que le confieren
derecho en la propiedad del negocio.

El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge
por las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias
que afectan a la entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución.

2. Clasificación del capital contable

El capital contable se clasifica típicamente de la siguiente manera:
• Capital autorizado.
• Capital suscrito y pagado.
• Capital pagado.

De acuerdo a lo antes expuesto sobre la naturaleza del capital contable, además se

conforma regularmente de las siguientes cuentas:
• Acciones en tesorería
• Reserva legal
• Resultados de ejercicios anteriores
• Resultados del ejercicio
• Reservas especiales
• Superávit/Déficit en revaluación de activos fijos
• Aportes para futuras capitalizaciones
3. Normativas contables (NIIFs) aplicables al capital contable

Respecto al capital contable de una entidad, las Normas Internacionales de

Información Financiera para las PYMES (NIIFs para las PYMES), establecen varios
aspectos específicos aplicables a esta partida:

3.1. Sección 2 – Conceptos y principios generales

Esta Sección describe el patrimonio como el residuo de los activos reconocidos

menos los pasivos reconocidos. Se puede sub clasificar en el estado de situación
financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las sub clasificaciones pueden
incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o
pérdidas reconocidas directamente en patrimonio.

3.2. Sección 4 – Estado de Situación Financiera

La Sección 4 que trata sobre el Estado de Situación Financiera, describe que las
empresas deben revelar en sus notas aclaratorias las clases de patrimonio o cu entas,
tales como: capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y
partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro
resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.
3.3. Sección 22 – Pasivos y patrimonio

En dicha Sección se establecen los principios para clasificar los instrumentos

financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los
instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en
capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de
propietarios).

Además, esta Sección plantea el criterio a considerar para clasificar un instrumento

como patrimonio o como pasivo. En este sentido, establece que el patrimonio es la
participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos; en tanto que un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Finalmente, concluye que el patrimonio incluye las inversiones hechas por los
propietarios de la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través
de operaciones rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad,
menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de
operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios.

4. Objetivos básicos de auditoría para el capital contable

Las pruebas a ser diseñadas y aplicadas para el examen del capital contable, deben
proporcionar una seguridad razonable orientada a satisfacer al auditor externo sobre
lo adecuado de las afirmaciones realizadas por la Gerencia:
Objetivos generales:
Obtener suficiente evidencia acerca de:
1. Asegurar que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el
negocio y su actividad, realizando el debido seguimiento que permita establecer
mejoras al proceso.

Objetivos específicos:

1. Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura

constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de
los accionistas y de la administración.
2. Verificar que los saldos de las cuentas de patrimonio estén debidamente
registrados y valorados y que correspondan a saldos con transacciones reales.
3. Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente
valuados.
4. Verificar que los movimientos de capital y reservas estén debidamente
autorizados y se hayan realizado conforme a la normatividad vigente.
5. Verificar que las cuentas estén correctamente descritas y verificadas, se
presentan con conforme a las NIIFs aplicadas de manera uniforme de acuerdo a
ejercicios anteriores.
6. Determinar la eficiencia de las restricciones y controles que existan y ayudar a
implementar lo que falten.
7. Determinar las restricciones que existan.
8. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Lea el capítulo del libro Arens, Alvin. Auditoría: Enfoque integral, pág. 133-160:
(Décimo primera edición; México: Pearson Prentice Hall).

5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría del

capital contable
En esta parte trataremos los procedimientos básicos aplicados para la auditoría del
capital contable, los cuales están orientados a comprobar la razonabilidad del
funcionamiento de los controles internos (cumplimiento) y de las cifras que
conforman los saldos de esta cuenta en los estados financieros (sustantivas):

En general, se requiere lo siguiente como mínimo:

A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de control interno y con
base en dicha evaluación.
o Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a
las circunstancias.
o Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una acción
inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de
recomendaciones.
 B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Pruebas de cumplimiento

a. Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del
capital social.

b. Custodia y arqueo de títulos/certificados de propiedad.

c. Existencia de un registro de accionistas, así como de un control apropiado de

las acciones nominativas y al portador.

d. Control de las reservas restringidas.

e. Vigilancia de las distintas restricciones aplicadas a algún tipo de acciones.

f. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.

g. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los

accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del patrimonio.

h. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta

de mayor correspondiente.

i. Los movimientos incluidos en las distintas cuentas de capital contable deben

estar autorizados por la junta general de accionistas u órgano competente.

j. Las propuestas de distribución de ganancias se revisan para asegurarse el

máximo aprovechamiento de cualquier ventaja con relación a impuestos.

Pruebas sustantivas
 a. Comparar los saldos en libros de las cuentas que conforman el capital contable.
b. Comprobar que el capital autorizado, así como suscrito y pagado registrado en
la contabilidad de la empresa, se corresponden con las leyes aplicables en este
sentido.
c. Solicitar la confirmación de saldos de los certificados de acciones de los socios.
d. Investigar la existencia de saldos débito y reclasificarlos según corresponda.
e. Examinar los movimientos (débito y crédito) que tuvieron las cuentas que
conforman esta partida durante el periodo y documentar su naturaleza.
f. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una explicación
para ellos.

6. Documentación de la auditoría de los inventarios

Toda la documentación de la auditoría practicada al capital contable, deberá ser
incluida en el archivo correspondiente al cliente para su conservación; los papeles de
trabajo que conforman dicha documentación constituirá las evidencias básicas para
las conclusiones que sean expuestas con relación a las mismas.

6.1. Principales papeles de trabajo

• Cédula sumaria para la cuenta o ciclo a que corresponda según el enfoque del
despacho de auditoría.
• Detalle o relación de cuentas de capital contable para el periodo bajo revisión
(mayores auxiliares).
• Cruce con los saldos de las confirmaciones (respuesta recibida de socios).
• Revisión de las cuentas de capital contable y sus movimientos.
 • Conciliación de los balances iniciales finales, considerando los cargos recibidos
por las cuentas durante el periodo.

Vea el video sobre Elaboración de papeles de trabajo para la realización de una

auditoría: http://www.youtube.com/watch?v=PZSHqDiU-Dg
7. Bibliografía

a. Alfaro, Jeylin (2013). Elaboración de papeles de trabajo para la realización

de una auditoría. Recuperado de:

https://www.youtube.com/watch?v=PZSHqDiU-Dg

b. Arens, Alvin (2008). Auditoría: Un enfoque integral (Décimo primera

edición), México: Pearson Prentice Hall.

c. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), (2009), NIIF

para las PYMES, London, United Kindong, Fundación del Comité
Internacional de Normas de Contabilidad. Recuperado de:
http://www.ifrs.org/ifrs-for-smes/ed-october-2013/documents/ed_2013-
9_es_website.pdfhttp://www.icpard.org

d. Gaitán Estupiñán, Rodrigo (2010). Control Interno y Fraudes con base en los
ciclos transaccionales: Análisis de Informe COSO I y II (Segunda edición),
Colombia: ECOE Ediciones.

e. LACODEM (2010). Compendio de Normas Internacionales de Auditoría

(NIAs).

f. LACODEM (2010). Compendio de Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIFs).
g. Valdez, Pablo (2015). Contabilidad general (Primera edición), Madrid:
Pearson Educación, S. A.