TEMA VII – AUDITORIA DEL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS.

7.1 Identificación y definición.

El PATRIMONIO Comprende los grupos representativos del derecho de los

propietarios sobre los activos netos (activos menos pasivos) de la institución, que
se origina por aportaciones de los propietarios, por los resultados de las
operaciones, por donaciones recibidas y por otros eventos o circunstancias que
afectan a la institución.

CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO

Capital Social Suscrito: El Capital Social se suscribe en el momento que se toma

el compromiso de efectuar el aporte, especificando para cada accionista o socio:
Cantidad de acciones o cuotas, Valor unitario y Valor Total.

Capital Social Integrado: El Capital Social se integra cuando se efectiviza el

aporte. El aporte puede ser realizado en dinero en efectivo, bienes registrables,
bienes muebles y otros hasta completar el total comprometido. La integración
también puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado una cuenta de
crédito a cobrar a los accionistas.

Capital Suscripto con Prima de Emisión: El accionista paga por la acción un

precio superior al valor nominal de la acción.

Ganancias no distribuidas: Son las utilidades obtenidas por la empresa, y que no

han sido capitalizadas para incrementar el capital social, no son siempre repartidas
a los socios o accionistas, sino que una parte de ellas se conserva reinvertida en la
empresa y, por lo tanto, forma parte del capital contable.

7.2 Objetivos del área.

El auditor debe satisfacerse de:

 Que los valores que se presentan en los distintos renglones del capital
contable corresponden por su naturaleza a los rubros de capital.
 Que los requisitos legales y estatuarios indispensables para las
constituciones y movimientos de las distintas partidas del capital contable han
sido satisfechas.
 Que la descripción y clasificación de las partidas que se presentan en el
capital contable son suficientemente claras y explicitas de que incluyen todas
las distinciones y aclaraciones necesarias para el conocimiento del mismo
capital contable, segregado aquellas partidas que por su naturaleza no sean
repartibles
7.2.1 Comprobar que el capital contable este de acuerdo con los aspectos
legales.

El auditor debe realizar una inspección cuidadosa de los documentos comprobados

de las operaciones de capital. Especialmente importantes en este aspecto son las
actas de asambleas de accionista, en las que se aprueba o autorice la aplicación de
resultado, la constitución de reservas, etc. y las actas del consejo de administración
en que los casos en que la asamblea de accionistas halla delegado parte de las
facultados de disposición sobre las utilidades en el consejo de administración,
además, debe inspeccionarse los documentos contabilizadores y comprobatorios
de cada uno de las operaciones realizadas con las partidas de capital; aumento de
aportaciones, reembolso de aportaciones, pago de dividendos, etc.

7.2.2 Verificar que la presentación de los informes se corresponde con la

naturaleza de sus rubros.

Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la

existencia física de determinado rubro. Ejemplos:

 Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación

directa del activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.)
 Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas
físicas de inventarios.

7.2.3 Adecuada revelación y presentación.

En el caso de colocación de acciones a valor distinto de la par, es decir, el pago de

primas el auditor debe cerciorarse de las amortizaciones dadas por la asamblea de
accionistas o el consejo de administración en su caso para los términos de la
operación y de cerciorarse, por el examen de los documentos comprobatorios
correspondientes, que las operaciones se hicieron conforme a las amortizaciones
establecidas.

7.3. Características del control interno.

Hay tres elementos principales en un control interno sólido sobre las acciones de
capital y los dividendos. Estos tres elementos son: 1. La autorización apropiada de
las transacciones por parte de la junta directiva y los altos ejecutivos corporativos.
2. La división de funciones en el manejo de estas transacciones (preferiblemente el
uso de agentes independientes para el registro y transferencia de acciones y para
el pago de dividendos). 3. El mantenimiento de los registros adecuados

7.4. Procedimientos de auditoria estándar.

 Solicitar información de los registros contables y de los registros de las actas

de reuniones de organismos de dirección y administración.
  Comprobación de saldos.
 Analice los aumentos de capital (si es que se produce) y coteje en escritura
pública.
 Estudio de la situación legal estatutaria.
 Revisar que distribución del capital fue aprobada por la junta de accionistas
que aprobó el balance anterior.
 Análisis de las razones financieras, tales como pasivo a capital contable,
activo a capital contable, unidad del ejercicio a capital social, etc.
Determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas. Para
identificar variaciones, tendencias y razonabilidad de este con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno.
 Verificar que las operacionales aritméticas y asegurarse que los saldos
iniciales coincidan con el mayor.

7.4.1 Verificar las transacciones significativas realizadas.

En todos los casos en que la cedula de análisis refleja la existencia de transacciones

con las partidas de capital que no constituyen meros traspasos contables el auditor
debe verificar los correspondientes movimientos a través de los procedimientos de
transacción de los documentos, registros, etc., que sean necesarios hasta
cerciorarse de la autenticidad de la operación. En el caso de aportaciones, el auditor
debe cerciorarse de la forma que fue hecha la operación. Si la aportación fue en
efectivo debe comprobar su ingreso, y, en último resultado el cobro de los cheques
que se hicieron las aportaciones. En el caso de aportaciones con bienes distintos
del efectivo, debe el auditor cerciorarse de la entrada de los bienes
correspondientes, de lo razonable bases de valuación y de que se haya cumplido
las disposiciones legales. En el caso de reembolso de capital o pagos de dividendos,
el auditor debe cerciorarse del control ejercido sobre estos pagos y de la
autenticidad de ellos a través de los documentos comprobatorios correspondientes.

7.4.2 Conciliar la nómina de accionistas con los registros contables.

 Para evitar errores. Y sorpresas poco gratas: imagina que en tu cuenta

bancaria aparece un gasto que te han cargado por error.
 Para comprobar transacciones. Es un clásico la del recibo o factura que se
ha perdido y que no hemos contabilizado y, voilà, el extracto bancario nos
recuerda que tal transacción sí existió y que más te vale contabilizarla.
 Para controlar mejor el rendimiento de tu empresa. La conciliación bancaria
te permite una panorámica perfecta para entender la evolución y estado de
tus ingresos y gastos. Esto te orientará mejor en tu acción empresarial.
 Para prevenir pérdidas. Es un corolario del punto anterior. Consiste en
detectar un posible mal rumbo de tu empresa y actuar a tiempo
7.4.3 Verificación de adecuada presentación y revelación de las restricciones.

El auditor debe quedar satisfecho de que la sección del capital contable del balance
general sea presentada con propiedad y vaya acompañada de adecuada
revelación. Ciertas reglas básicas de revelación que se deben seguir comprenden:
1. Mantener la separación entre los devengados y pagados.
2. Hay que presentar el capital social a valores de conformidad con su naturaleza,
como son el valor por el valor establecido, etc.
3. Normalmente hay que exponer la fuente de los diversos elementos del capital
pagado.
4. Las apropiaciones de las utilidades retenidas deben ser identificadas y basarse
sobre sus suposiciones razonables.
5. Se deben mostrar con propiedad las restricciones aplicables a los pagos de
dividendos o a los niveles de utilidades retenidas.
6. Se deben explicar en los propios estados financieros o en las notas adicionales
los cambios de cualquier elemento del capital contable durante el año. El auditor
también debe quedar satisfecho sobre los adecuado de los importes y las
revelaciones referentes a partidas tales como acciones de tesorería, acciones
autorizadas, acciones emitidas, acciones en circulación, características de
convertibilidad, atrasos en los dividendos preferentes, planes de opción de
acciones, retribuciones de dividendos y otros asuntos