Capítulo I: Auditoria De Cuentas Patrimoniales

1.1. Introducción

Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus

pasivos.

El patrimonio está constituido por partidas aportadas por los socios y terceros, también por

los excedentes generados en las operaciones que realiza la empresa y otras partidas.

Comprende los aportes de los accionistas, socios o propietarios, el superávit de capital,

reservas, la revalorización de patrimonio, los dividendos o participaciones decretados en

acciones, cuotas o partes de interés social, los resultados del ejercicio, resultado de

ejercicios anteriores y el superávit por valorizaciones.

Capital

Resultado Superávit
acumulado de capital

Patrimonio

Resultado
del Reservas
Ejercicio

Excedentes
de
revaluación
1.2. Auditoria de capital social

Cuando se lleve a cabo la auditoría de las partidas relacionadas con el capital social será

necesario que el auditor tenga pleno conocimiento de las disposiciones legales referentes a

la constitución de estas sociedades, a las diferentes clases de acciones que se pueden

emitir, a la reglamentación referente a acciones en tesorería, acciones con o sin valor

nominal, requerimientos exigidos por la SMV y demás disposiciones.

Al iniciar la auditoría de la partida de “capital social”, el auditor deberá examinar la

escritura constitutiva de la sociedad y de cualesquier modificaciones a ella que pudieran

afectar la contabilización de todo lo referente al capital social y a la auditoría de dicha

partida, incluyendo:

(a) los diferentes tipos de acciones que se pudieron haber emitido,

(b) el número de acciones autorizadas de cada clase;

(c) el valor nominal, valor estipulado, o la indicación sin valor nominal de cada tipo de

acción;

(d) derechos privilegiados que pudieran atribuir los diferentes tipos de acciones; y

(e) cláusulas que señalen los dividendos tanto ordinarios como de liquidación que se

pagarán a los accionistas.

1.3. Auditoria de otras partidas del capital contable distintas del capital social

Dentro de esta sección del capítulo habremos de mencionar los procedimientos de auditoría

aplicables a las cuentas de capital contable distintas de la de capital social.

Utilidades Retenidas
En una auditoría inicial, será conveniente que el auditor haga un análisis de la cuenta

desde el inicio de la sociedad, si se considera necesario y razonable. Los objetivos que se

persiguen al llevar a cabo del análisis son los siguientes:

1. Determinar si los cargos y los créditos son correctos, juzgando si efectivamente el

asiento contable deba incluir a esta cuenta de capital.

2. Obtener un panorama resumido de la productividad de la empresa en cuanto a su

capacidad para obtener utilidades netas.

3. Poder captar cuál ha sido la política de dividendos que ha seguido la empresa en el

pasado.

Superávit Pagado

Los siguientes comentarios se refieren a las sumas que se pagan por parte de los

accionistas en exceso del valor nominal o valor estipulado de las acciones que integran el

capital social de una empresa; incluyen donaciones recibidas por la sociedad,

transacciones referentes a acciones en tesorería y cualquier otra partida de capital contable

distinta de la de capital social, salvo utilidades retenidas y el superávit por revaluación.

Revaluación De Activos

El auditor deberá cerciorarse de si la depreciación sobre los activos revaluados se calcula

sobre el costo original o sobre el activo revaluado, siendo recomendado este último

criterio.

Ejemplo: Si la empresa hubiere descubierto pozos petroleros, el auditor deberá revisar los

reportes de los geólogos para juzgar la validez y razonabilidad del saldo de esta cuenta.
Los cargos a ella podrán dejar distribuciones de capital a los accionistas o bien

disminuciones derivadas de revaluaciones

Dividendos

En la auditoria de dividendos decretados y/o dividendos pagados el auditor deberá hacer

referencias a las actas del consejo de directores para determinar las fechas en que se

decretaron, se registraron e se pagaron; el deberá determinar el importe del dividendo por

acción y el tipo de dividendo. Esta información se habrá de comparar con los registros

contables y con los registros auxiliares de los accionistas.

1.4. Consideraciones respecto a los estados financieros

En el estado de situación financiera se deberá hacer mención de las diferentes clases de

acciones que integran el capital social, señalando el capital social autorizado, el valor

nominal o valor estipulado de las acciones, acciones suscritas, acciones no suscritas,

acciones no emitidas, acciones en tesorería y tasa de dividendos que se pagará sobre las

acciones preferentes. Los dividendos acumulativos, no decretados, sobre las acciones

preferentes deberán presentarse en el estado de situación financiera mediante una nota

aclaratoria.

Los saldos deudores de accionistas con respecto a capital social suscrito pendiente de

exhibir constituyen activos circulantes salvo que (1) no exista una intención inmediata de

cobrar dichas suscripciones, o bien, (2) haya alguna contingencia respecto a su cobro. En

estos dos casos las suscripciones de capital pendientes de exhibir habrán de presentarse

restando al capital social.

1.5. Objetivos

Los objetivos particulares de auditoria para el patrimonio son los siguientes:

1.- Determinar el número de acciones autorizadas y emitidas por la organización.

2.- Determinar si existen acciones autorizadas y no emitidas en la organización.

3.- Establecer los requisitos respecto a opciones, derecho de suscripción y otros.

4.- Determinar si existen restricciones a la libre disponibilidad del capital social y las

utilidades retenidas.

5.- Determinar la observancia de las disposiciones legales pertinente de la ley general

de sociedades y normal complementarias emitidas por los organismos

gubernamentales se supervisión y control.

6.- Cerciorarse de que las cuentas del patrimonio estén presentadas de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases

uniformes.

7.-Constatar que las cuentas del patrimonio estén debidamente presentadas y

clasificadas y que se hayan incluido en los estados financieros y que se hayan

hecho las revelaciones adecuadas en las notas a los estados financieros.

1.6. Procedimientos de auditoria

El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones

del patrimonio, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y

limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares

de evaluación y presentación.
Los siguientes procedimientos son típicos del trabajo requerido en muchos contratos para la

verificación e las acciones de capital:

a) Obtener un conocimiento del control interno sobre las transacciones de acciones de

capital.

b) Examinar los artículos o escrituras de constitución como corporación, los estatutos y

las actas, en lo referente a las disposiciones relacionadas con las acciones de capital.

c) Obtener o preparar un análisis de las cuentas de acciones de capital.

d) Revisar la adecuada contabilización de todos los ingresos por emisión de acciones.

e) Confirmar las acciones en circulación con el registrador independiente y con el

agente de transferencia de acciones.

f) Para una corporación que actúa como su propio registrador independiente y agente

de transferencia de acciones conciliar los registros de los accionistas con el mayor

general.

g) Determinar el cumplimiento de los planes de opción de acciones y de otras

restricciones y preferencias relacionadas con las acciones de capital.

1.7. Evaluación de Control Interno

Estudiar y evaluar en forma el control interno:

En cuanto al capital social.

a) Examinará la escritura de constitución y las posteriores ampliaciones y reducciones

de capital.

b) Comprobará que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y

disposiciones de capital.
 c) Comprobará la valoración de las aportaciones no dinerarias y su realidad, incluso

mediante el reconocimiento físico de los bienes aportados.

En cuanto a las reservas.

a) El auditor comprobará el cumplimiento de los requisitos legales.

b) Verificará todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones

efectuadas con dichas cuentas

c) Comprobará las causas de posibles reclasificaciones de reservas.

En cuanto a los dividendos

a) Verificará que su distribución se ha producido dentro de los límites permitidos

legalmente.

b) Comprobará que los movimientos de reservas y distribuciones de beneficios

coinciden con las liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades, con las escrituras

públicas, estatutos sociales y con el libro de actas de las Juntas Generales de

Accionistas.

c) Verificará que se han contabilizado correctamente los dividendos a cuenta y que

responden a la existencia de la liquidez suficiente.

En Cuanto A Donaciones

a) Se debe solicitar la Directiva de procedimientos, Normativas vigentes en cuanto al

ingreso, salida, uso, control de las donaciones y efectuar pruebas de cumplimiento.

b) Solicitar el acta de recepción de las donaciones y cerciorarse de su conformidad y

registro.

c) Evalué los lineamientos de control interno establecidos para las donaciones.

Un cuestionario de control interno respecto al capital de una sociedad anónima se presenta

en la Ilustración.