TEMA V

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

5.1. Identificación y definición.

El patrimonio de los accionistas también suele conocerse con los conceptos de capital
o patrimonio neto. Hacen así referencia al dinero que le quedaría a la empresa si esta
vendiera todos sus activos y, además, pagara todo su pasivo.

El patrimonio de los accionistas representa el valor de los activos de una empresa

después de deducir sus pasivos.

5.1.1. Capital social suscrito pagado, superávit por activos fijos, por donaciones
por exención fiscales.

El capital suscrito, es el capital que el accionista se compromete a aportar a la

sociedad, mientras que el capital pagado corresponde al capital que ha sido
efectivamente cubierto a la sociedad por parte de los accionistas.

El capital suscrito y pagado es el total de las acciones suscritas o pagadas por los
accionistas en la compañía.

Superávit por venta de activo fijo. - Proviene de las utilidades obtenidas de las ventas
de Activo no Circulante. Este Superávit puede ser distribuido entre los accionistas si no
se considera necesaria la reposición del bien vendido o bien reservarse para la
absorción de posibles pérdidas en ventas de Activo Fijo.

5.2. Principios de contabilidad aplicables.

- Principio de Ente.
- Principio de Equidad.
- Principio de Bienes Económicos.
- Principio de La Moneda de Cuenta.
- Principio de Empresa en marcha.
- Principio de Valuación al Costo.
- Principio de Ejercicio
- Principio de Devengado.
- Principio de Objetividad.
- Realización.
- Principio de Prudencia.
- Principio de Uniformidad.
- Principio de Materialidad.
- Principio de Exposición
5.3. Objetivos de la auditoria.

Objetivos generales:

Obtener suficiente evidencia acerca de:

1. Asegurar que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el
negocio y su actividad, realizando el debido seguimiento que permita establecer
mejoras al proceso.

Objetivos específicos:
1. Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura
constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los
accionistas y de la administración.

2. Verificar que los saldos de las cuentas de patrimonio estén debidamente registrados
y valorados y que correspondan a saldos con transacciones reales.

3. Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente
valuados.

4. Verificar que los movimientos de capital y reservas estén debidamente autorizados y

se hayan realizado conforme a la normatividad vigente.

5. Verificar que las cuentas estén correctamente descritas y verificadas, se presentan

con conforme a las NIIFs aplicadas de manera uniforme de acuerdo a ejercicios
anteriores.

6. Determinar las restricciones que existan.

7. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros

5.3.1Comprobar que el capital contable este de acuerdo con los aspectos legales.

El auditor debe realizar una inspección cuidadosa de los documentos comprobados de

las operaciones de capital. Especialmente importantes en este aspecto son las actas
de asambleas de accionista, en las que se aprueba o autorice la aplicación de
resultado, la constitución de reservas, etc. y las actas del consejo de administración en
que los casos en que la asamblea de accionistas halla delegado parte de las facultados
de disposición sobre las utilidades en el consejo de administración, además, debe
inspeccionarse los documentos contabilizadores y comprobatorios de cada uno de las
operaciones realizadas con las partidas de capital; aumento de aportaciones,
reembolso de aportaciones, pago de dividendos
5.3.2. Determinar que su presentación en los estados financieros se corresponda
con la naturaleza de sus rubros.

Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la existencia

física de determinado rubro.

 Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación directa del

activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.)
 Revisar la existencia de los inventarios participando en una de la toma física de
inventarios.

5.3.3. Adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

En el caso de colocación de acciones a valor distinto de la par, es decir, el pago de

primas el auditor debe cerciorarse de las amortizaciones dadas por la asamblea de
accionistas o el consejo de administración en su caso para los términos de la operación
y de cerciorarse, por el examen de los documentos comprobatorios correspondientes,
que las operaciones se hicieron conforme a las amortizaciones establecidas.

5.4. Características del control interno.

Hay tres elementos principales en un control interno sólido sobre las acciones de
capital y los dividendos. Estos tres elementos son:

1. La autorización apropiada de las transacciones por parte de la junta directiva y los

altos ejecutivos corporativos.

2. La división de funciones en el manejo de estas transacciones (preferiblemente el uso

de agentes independientes para el registro y transferencia de acciones y para el pago
de dividendos).

3. El mantenimiento de los registros adecuados

5.5. Procedimientos Standard de auditoria.

Solicitar información de los registros contables y de los registros de las actas de

reuniones de organismos de dirección y administración.

Comprobación de saldos.

Analice los aumentos de capital (si es que se produce) y coteje en escritura pública. 
Estudio de la situación legal estatutaria.

Revisar que distribución del capital fue aprobada por la junta de accionistas que aprobó
el balance anterior.
Análisis de las razones financieras, tales como pasivo a capital contable, activo a
capital contable, unidad del ejercicio a capital social, etc. Determinadas sobre cifras
tanto históricas como actualizadas. Para identificar variaciones, tendencias y
razonabilidad de este con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

Verificar que las operacionales aritméticas y asegurarse que los saldos iniciales
coincidan con el mayor.

5.5.1. Verificar las transacciones significativas realizadas.

En todos los casos en que la cedula de análisis refleja la existencia de transacciones

con las partidas de capital que no constituyen meros traspasos contables el auditor
debe verificar los correspondientes movimientos a través de los procedimientos de
transacción de los documentos, registros, etc., que sean necesarios hasta cerciorarse
de la autenticidad de la operación. En el caso de aportaciones, el auditor debe
cerciorarse de la forma que fue hecha la operación. Si la aportación fue en efectivo
debe comprobar su ingreso, y, en último resultado el cobro de los cheques que se
hicieron las aportaciones. En el caso de aportaciones con bienes distintos del efectivo,
debe el auditor cerciorarse de la entrada de los bienes correspondientes, de lo
razonable bases de valuación y de que se haya cumplido las disposiciones legales. En
el caso de reembolso de capital o pagos de dividendos, el auditor debe cerciorarse del
control ejercido sobre estos pagos y de la autenticidad de ellos a través de los
documentos comprobatorios correspondientes.

5.5.2. Conciliar la nómina de accionistas con los registros contables.

Para evitar errores. Gasto que te han cargado por error.

Para comprobar transacciones. Recibo o factura que se ha perdido y que no hemos

contabilizado, el extracto bancario nos recuerda que tal transacción sí existió y que más
te vale contabilizarla.

Para controlar mejor el rendimiento de tu empresa. La conciliación bancaria te

permite una panorámica perfecta para entender la evolución y estado de tus ingresos y
gastos.

Para prevenir pérdidas. Consiste en detectar un posible mal rumbo de tu empresa y

actuar a tiempo
5.5.3. Verificar la adecuada presentación y revelación de las restricciones.

El auditor debe quedar satisfecho de que la sección del capital contable del balance
general sea presentada con propiedad y vaya acompañada de adecuada revelación.
Ciertas reglas básicas de revelación que se deben seguir comprenden:

1. Mantener la separación entre los devengados y pagados.

2. Hay que presentar el capital social a valores de conformidad con su naturaleza,

como son el valor por el valor establecido, etc.

3. Normalmente hay que exponer la fuente de los diversos elementos del capital
pagado.

4. Las apropiaciones de las utilidades retenidas deben ser identificadas y basarse

sobre sus suposiciones razonables.

5. Se deben mostrar con propiedad las restricciones aplicables a los pagos de

dividendos o a los niveles de utilidades retenidas.

6. Se deben explicar en los propios estados financieros o en las notas adicionales los
cambios de cualquier elemento del capital contable durante el año. El auditor también
debe quedar satisfecho sobre los adecuado de los importes y las revelaciones
referentes a partidas tales como acciones de tesorería, acciones autorizadas, acciones
emitidas, acciones en circulación, características de convertibilidad, atrasos en los
dividendos preferentes, planes de opción de acciones, retribuciones de dividendos y
otros asuntos

5.6. Casos prácticos.

5.7. Conclusiones del área.