Ley Del Impuesto A La Renta - Personas Naturales

Impuesto a la
Renta de
Personas
Naturales
http:www.webcampus.sunat.gob.pe
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Directivos
MORA INSUA, Walter Eduardo
Jefe del Instituto Aduanero y Tributario
LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard
Gerente de Formación y Capacitación
PRIETO BACIGALUPO, Regina Mónica
Jefa de la División de Capacitación
Autor
PAIVA CRUZ, Rosaura Venecia
Revisiones
LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard
MANNUCCI DELGADO, Hilda Jackelin
Línea Gráfica
ORE SÁNCHEZ, Juan Dalmer
Diagramación
CHAFLOQUE CERVANTES, Alexandra Ximena
Material producido en el Área de Educación Virtual de la Gerencia

de Formación y Capacitación – Instituto Aduanero y Tributario de la
SUNAT Chucuito - Callao
Material actualizado al 20 de febrero de 2020.

TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................... 1
MÓDULO 1 CONCEPTOS BÁSICOS Y RENTAS DE CAPITAL .................................... 2
UNIDAD 1 – CONCEPTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA .......................... 2
Definición de renta ....................................................................................................... 2
Teorías que definen el concepto de renta. .................................................................. 3
2.1. Criterio de la renta producto ................................................................................. 3
2.2. Criterio de flujo riqueza ......................................................................................... 3
2.3. Criterio de consumo más incremento de patrimonio ........................................... 3
Criterios de vinculación ................................................................................................ 4
3.1. Criterios de conexión subjetivos de personas naturales. .................................... 4
3.2. Criterios de conexión subjetivos de personas jurídicas. ...................................... 4
3.3. Criterios de conexión objetiva .............................................................................. 4
3.4. Tributación de los sujetos domiciliados y no domiciliados ................................... 5
Las rentas según la legislación peruana ..................................................................... 5
Condición de domiciliado. ............................................................................................ 6
Sujetos del Impuesto ................................................................................................... 8
6.1. La Sucesión Indivisa ............................................................................................. 8
6.2. La Sociedad Conyugal.......................................................................................... 8
Exoneraciones e inafectaciones de personas naturales........................................... 10
Ámbito de aplicación .................................................................................................. 12
Categorías del impuesto a la renta de personas naturales ...................................... 12
UNIDAD 2 – RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA ...................................................... 14
Renta bruta de primera categoría ............................................................................. 14
Renta neta de primera categoría ............................................................................... 19
Criterios de imputación de las rentas de primera categoría ..................................... 20
Determinación del pago a cuenta de las rentas de primera categoría ..................... 20
Determinación anual del impuesto a la renta de primera categoría ......................... 20
Rentas de primera categoría de sujetos no domiciliados ......................................... 22
Casos prácticos de renta de primera categoría ........................................................ 30
UNIDAD 3 – RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA .................................................... 36
Rentas de segunda categoría ................................................................................... 36
Rentas de segunda categoría por ganancias de capital por enajenación de acciones
y otros valores mobiliarios a los que se refiere el inciso a del artículo 2° de la ley del
impuesto a la renta, efectuadas dentro y fuera de bolsa. .............................................. 37
Renta neta por ganancias de capital por enajenación de acciones y otros valores
mobiliarios ....................................................................................................................... 38
3.1 Costo computable en la ganancia de capital por enajenación de acciones y otros
valores mobiliarios ....................................................................................................... 39
Renta de fuente extranjera que tributa como renta de segunda categoría .............. 41
Retenciones y pagos cuenta de las rentas de segunda categoría por enajenación de
acciones y otros valores mobiliarios. ............................................................................. 43
Exoneraciones del impuesto a la renta de segunda CATEGORÍA – ley 30341 ...... 45
6.1 Requisitos para acceder a la exoneración ......................................................... 46
Esquema de determinación del impuesto a la renta de segunda categoría ............ 47
49
Cuadro resumen del impuesto a la renta sobre la ganancia de capital proveniente de
enajenación de valores .................................................................................................. 49
Rentas de segunda categoría por enajenación de inmuebles y otras rentas de
segunda categoría .......................................................................................................... 50
9.1. Deducción del costo en la determinación de la renta de segunda categoría por la
venta de inmuebles ...................................................................................................... 52
9.2. Declaración y pago del impuesto por la enajenación de bienes inmuebles,
formas, condiciones, medios y plazo .......................................................................... 53
9.3. Ganancia de capital proveniente de la enajenación de inmuebles que no pagan
impuesto ...................................................................................................................... 53
9.4. Otras obligaciones (vendedor y notario) ............................................................ 54
Rentas de segunda categoría distintas a las mencionadas en el inciso a) del artículo
2° de la Ley del Impuesto a la Renta. ............................................................................ 55
Rentas de segunda categoría por concepto de dividendos. .................................. 57
Criterios de imputación de las rentas de segunda categoría ................................. 59
Cuadro resumen de las rentas de segunda categoría ........................................... 60
Rentas de segunda categoría no domiciliados. ...................................................... 63
Casos prácticos de renta de segunda categoría. ................................................... 68
MODULO 2 - RENTAS DE TRABAJO Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA ......... 73
UNIDAD 1 - RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ........................................................ 73
Rentas de cuarta categoría ....................................................................................... 73
Características de las rentas de cuarta categoría .................................................... 74
Renta bruta de cuarta categoría ................................................................................ 74
Renta neta de cuarta categoría ................................................................................. 76
Criterios de imputación .............................................................................................. 77
Deducción de las 7 UITs y 3UITs .............................................................................. 77
6.1 Deducción por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda, derogado
por la Única Disposición Complementaria – D. Leg N° 1381 (24.08.18) ................... 79
6.2 Deducción de gastos en restaurantes y hoteles – D.S 248-2018-EF (03.11.2018)
79
6.3 Excepciones a la utilización de medios de pago y comunicación a la SUNAT
sobre su utilización. ..................................................................................................... 82
Deducción por donaciones e ITF............................................................................... 83
Renta de fuente extranjera que tributa como renta de cuarta categoría .................. 83
Tasas del impuesto a la renta ................................................................................... 83
Retenciones de la rentas de cuarta categoría ........................................................ 84
Pagos a cuenta de las rentas de cuarta categoría ..................................................... 84
Suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta de las rentas de cuarta categoría
85
Otras obligaciones ................................................................................................... 88
Esquema de determinación del impuesto a la renta de cuarta categoría .............. 89
89
Rentas de cuarta categoría de sujetos no domiciliados ......................................... 90
Casos prácticos de renta de cuarta categoría ........................................................ 91
UNIDAD 2 - RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA ......................................................... 95
Renta bruta de quinta categoría ................................................................................ 97
Características de las rentas de quinta categoría ..................................................... 97
No son rentas de quinta categoría ............................................................................ 98
Criterios de imputación de la renta de quinta categoría ........................................... 99
Rentas inafectas y exoneradas ................................................................................. 99
Deducción fija de las rentas de quinta categoría .................................................... 100
Deducción por donaciones ...................................................................................... 100
Tasas del impuesto .................................................................................................. 101
Pagos y retenciones ................................................................................................ 101
9.1 Retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría ..................... 101
9.2. Retenciones por montos distintos a la remuneración y gratificación ordinaria 103
9.3. Retenciones en el caso de remuneración variable .......................................... 104
9.4. Retenciones en exceso .................................................................................... 104
9.5. Otras obligaciones ............................................................................................ 105
Esquema de la determinación del impuesto a la renta de 5ta. categoría ............ 107
Renta de quinta categoría de no domiciliados...................................................... 108
Casos prácticos de rentas de quinta categoría .................................................... 110
UNIDAD 3 - RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA .................................................... 117
Renta de fuente extranjera ...................................................................................... 117
Renta neta de fuente extranjera .............................................................................. 117
Gastos comunes que incidan conjuntamente en la generación de rentas gravadas
118
Créditos contra el impuesto de las rentas de trabajo y fuente extranjera .............. 120
Caso práctico integral de personas naturales ......................................................... 121
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA ................................................................................. 133
INTRODUCCIÓN
El presente libro representa el resultado del trabajo colectivo de

profesionales del Instituto Aduanero y Tributario – IAT que desde hace años
busca desarrollar material académico que sirva como apoyo del proceso de
capacitación y formación de los servidores de la SUNAT.
Este material corresponde al “nivel funcional”, dentro de la
clasificación de 3 niveles que se ha recogido en las mallas curriculares
actualmente vigentes. El curso esta direccionado a los colaboradores de las
distintas líneas de servicio cuyo accionar está relacionado con la
administración del Impuesto a la Renta.
El material para este libro está desarrollado a partir de la selección
de contenidos relevantes que incluyen aspectos teóricos y prácticos. A este
material se le ha agregado, cuando correspondía, criterios de aplicación
contenidos en informes de SUNAT y en algunas Resoluciones relevantes
del Tribunal Fiscal.
Esperamos con este curso, que los participantes desarrollen o
mejoren las capacidades que requieren para el adecuado cumplimiento de
sus funciones, esto para el IAT tiene un doble objetivo, que a partir de las
experiencias formativas que estamos desarrollando, los participantes no
solo conozcan las normas si no también las apliquen de manera adecuada.
Uno de los ámbitos importantes que abarca el estudio del Impuesto a
la Renta, es el que regula las operaciones gravadas realizadas por personas
naturales sin negocio; nuestra normatividad al respecto ha contado con
importantes modificaciones, incluyendo el paso al esquema cedular, con el
que contamos actualmente.
En este material se analizan todos los aspectos relacionados con la
normatividad aplicable a las diferentes categorías del Impuesto a la Renta,
afecto a personas naturales que no realizan negocio; es así como se
abordarán temas como el tratamiento del Impuesto a la Renta relacionado
con arrendamientos, acciones, rentas de trabajo y las rentas de fuente
extranjera.
El texto que compartimos con ustedes es conceptualizado por el IAT
como un producto que ayuda al proceso de gestión y transmisión del
conocimiento dentro de la SUNAT. Juntamente con el Compendio de
Legislación del Impuesto a la Renta.
Esperamos que este material sea una herramienta útil de fácil
consulta y estudio, que coadyuve al desarrollo académico y profesional de
los participantes.
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MÓDULO 1 CONCEPTOS BÁSICOS Y RENTAS DE CAPITAL
UNIDAD 1 – CONCEPTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
DEFINICIÓN DE RENTA
García (1978), menciona que, bajo la teoría financiera, “renta” es la riqueza de la
que disfruta una persona, consumida en un periodo, es decir, no sería la riqueza
obtenida, sino la riqueza consumida.
Por otro lado, se menciona que el concepto tributario de “renta”, como base de la
imposición, es objeto de discusiones en doctrina y motiva diferencias entre las
distintas legislaciones. La causa de ello radica, entre otros motivos, en que pueden
confluir consideraciones de tipo económico, financiero y de técnica tributaria. En
lo económico se refiere a que el concepto de renta tiene cuño económico, mientras
que en lo financiero es el resultado de la visualización del Impuesto a la Renta
como uno de los más eficientes instrumentos para financiar los gastos del Estado
y, por último, las consideraciones técnicas tributarias derivan del hecho de que los
conceptos teóricos que se adopten deben concretarse en definiciones legales
susceptibles de ser operadas eficientemente por la administración.
García (como se citó en Bernal, 2020) indica que, de acuerdo con doctrinas
económicas, la palabra “renta” o “rédito” deriva del latín reditus y se discute si
proviene del verbo reddere que quiere decir “rendir” o del verbo redire que quiere
decir “retornar, volver a darse.” Por ello, podemos decir que, en cualquier caso,
“renta” significa “rendimiento o “retorno”. Su equivalente en inglés es income; en
el alemán einkommen, en el francés, révenu; y en el italiano, reddito.
El término rédito se utiliza en la doctrina para mencionar al producto neto de una

determinada fuente, en la legislación tributaria se le conoce como renta. Así se
indica lo siguiente: el término “ganancia” es usado también, generalmente en
plural, para indicar ingresos netos de determinadas fuentes o, en singular, para
indicar la renta neta global.
Para Jarach (como se citó en Bernal, 2020) los términos réditos y ganancias son,
además, sinónimos de productos como rendimientos netos de fuentes
determinadas (en alemán Ertrag).
Entonces, cuando hablamos de impuesto a los créditos, estamos hablando de

impuesto a las ganancias o Impuesto a la Renta.
Para García (como se citó en Bernal, 2020) menciona que “la insuficiencia o
limitación de los conceptos teóricos de los economistas frente a los fines prácticos
de la imposición, dio lugar a nuevas investigaciones y formulaciones doctrinales,
a efectos de hallar un concepto de renta válido para considerarlo como hecho
imponible por las normas tributarias”.
2
Estas nuevas formulaciones son las doctrinas fiscales para definir el concepto de
“renta” que nos da los tres criterios siguientes: Criterio de la renta producto, criterio
de flujo de riqueza y criterio de consumo más incremento de patrimonio.
TEORÍAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA.
2.1. CRITERIO DE LA RENTA PRODUCTO

Bernal (2020), indica que una teoría es objetiva porque determina como renta al
producto o fruto obtenido de una fuente durable, la cual se explota en forma
periódica de una fuente puesta en explotación.
Bajo este criterio, la riqueza debe ser periódica, nueva, distinta y separable de la
fuente productora, dicha fuente puede ser corporal o incorporal, como, por ejemplo,
los bienes muebles o inmuebles, capitales monetarios, derechos y actividades y,
además, dicha riqueza excede los costos y gastos incurridos para producirla y
mantener la fuente.
Bajo esta teoría se excluyen las ganancias de capital, porque al momento en que
se realiza la ganancia, la fuente desaparece del patrimonio de la persona.
2.2. CRITERIO DE FLUJO RIQUEZA

Con respecto a este criterio Bernal (2020), indica que este es más amplio que el de
renta producto, porque considera renta a la totalidad de enriquecimientos que
provienen de terceros hacia la persona, en un periodo determinado, incluyendo las
que proviene del criterio de la renta producto. Dentro de este criterio, se incluyen
las ganancias de capital realizadas, los ingresos por actividades accidentales, es
decir, por actos que no implican una organización de actividades para el fin de
obtener la riqueza, los ingresos eventuales, que son ingresos ajenos a la voluntad
de la persona que lo obtiene, (por ejemplo, de las loterías donde no hay
periodicidad) y, por último, los ingresos a título gratuito tales como; donaciones,
herencias, etc.
2.3. CRITERIO DE CONSUMO MÁS INCREMENTO DE PATRIMONIO

Finalmente, con respecto a este criterio, Bernal (2020) indica que éste toma en
cuenta las satisfacciones de las que dispone el individuo a lo largo de un periodo
como indicador de su capacidad contributiva, ya sea como consumo o incremento
de su patrimonio, al final de un periodo. Este criterio es mucho más amplio que los
dos anteriores, ya que incluye las rentas de los criterios de renta producto y del flujo
riqueza.
3
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
3.1. CRITERIOS DE CONEXIÓN SUBJETIVOS DE PERSONAS

NATURALES.
Los puntos de conexión subjetivos, en palabras de Bernal (2020), son algunas
condiciones personales del perceptor de la renta, en caso de personas naturales,
la nacionalidad o el domicilio, son condiciones que harán que se tribute o no el
impuesto en cierto Estado que se atribuya jurisdicción para ejercer su potestad de
hacer tributar el impuesto en su territorio.
La nacionalidad o ciudadanía de una persona puede ser lo que determine en qué

Estado debe tributar sus rentas. Tomando en cuenta la nacionalidad o ciudadanía,
todas las rentas que perciban los nacionales de un Estado tributan en dicho Estado,
es decir, por haber nacido o ser ciudadano de un Estado determinado, tiene la
obligación de tributar en dicho Estado por las rentas que perciba en cualquier parte
del mundo.
El domicilio o residencia es otra de las condiciones a tomar en cuenta a la hora de

determinar en qué Estado se tributará el impuesto. Bajo esta condición, los
domiciliados o residentes en un determinado Estado, aun siendo nacionales de otro
Estado, deben tributar en el país en que residen por las rentas obtenidas.
3.2. CRITERIOS DE CONEXIÓN SUBJETIVOS DE PERSONAS

JURÍDICAS.
Para las personas jurídicas existen otros criterios, Bernal (2020), indica que, en el
caso de personas jurídicas, la condición que hará que tribute en un determinado
Estado será su lugar de constitución o la sede de dirección efectiva.
El lugar de constitución hará que sean nacionales de un Estado y, por consiguiente,

tributen en él, por el hecho de estar constituidas en dicho Estado.
En cuanto a la condición de sede de dirección efectiva, se trata del ámbito

geográfico en que radica, efectivamente, el poder económico de la empresa. En
dicho Estado donde radica su poder económico, deberá tributar el impuesto.
3.3. CRITERIOS DE CONEXIÓN OBJETIVA

García (como se citó en Bernal, 2020) indica que este criterio ya no atiende a
consideraciones de tipo personal del contribuyente, sino que centra la atención en
circunstancias de tipo económico.
El derecho a seguir el tributo se fundamenta, básicamente, en la pertenencia de la

actividad o bien gravado, a la estructura económica de un determinado país.
En consecuencia, es el país de ubicación del bien o actividad productora de renta,

quien está habilitado para gravar esa riqueza o renta, en mérito a que ella tiene su
fuente en el circuito económico de ese Estado.
Es un principio de solidaridad, tanto social como económico, el que justifica que

aquel Estado en cuyo seno la riqueza nace, la someta a tributación, pues, dicha
obtención fue posible en virtud de un cierto ambiente político, económico, social, y
4
jurídico cuyo costo es lógico contribuir a sufragar, sin que interese, entonces, la
nacionalidad o el domicilio o cualquier otra condición personal del perceptor.
3.4. TRIBUTACIÓN DE LOS SUJETOS DOMICILIADOS Y NO

DOMICILIADOS
Muchos países tienen textos separados para distinguir la tributación de los
residentes o no residentes (domiciliados o no domiciliados), pero en nuestro caso
esto no es así.
Sobre nuestro modelo Bernal (2020), indica que están sujetas al Impuesto a la
Renta en el Perú la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad en caso
de personas naturales, el lugar de constitución en el caso de personas jurídicas, ni
la ubicación de la fuente productora de la renta, es decir, tributan el Impuesto a la
Renta en el Perú por las rentas que obtengan en cualquier parte del mundo.
En el caso de sujetos no domiciliados en el país, ya sea personas naturales o

jurídicas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana, es decir, por las rentas
generadas en el Perú.
LAS RENTAS SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA

La Ley del Impuesto a la Renta no establece normativamente la definición del
Impuesto a la Renta, sin embargo, indica que, dentro de todos los tipos de
manifestación de riqueza, se encuentran sujetos al mencionado impuesto los
siguientes conceptos:
5
Lo detallado se encuentra establecido en el Artículo 1° de la Ley del Impuesto a la
Renta, pudiéndose enmarcar para efectos didácticos en dos grandes tipos de renta:
El contenido del presente curso se centrará en el desarrollo del Impuesto a la Renta

que tributan personas que no tienen actividad empresarial o negocio, a quienes en
virtud del concepto amplio que tiene la Ley del Impuesto a la Renta, también les
corresponde el pago del citado impuesto bajo determinadas circunstancias.
Informe 252 - 2005 – SUNAT/2B0000
En cuanto a la Teoría del Flujo de Riqueza que asume nuestra legislación

del Impuesto a la Renta, una de sus características es que para que la
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como
renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de la
obligación.
Al respecto, cabe tener en cuenta que dentro de los alcances del término
“empresa” no están comprendidas las personas naturales, las cuales solo se
rigen por el criterio de renta producto, que es el supuesto materia de la
presente consulta que motivó el presente informe.
CONDICIÓN DE DOMICILIADO.
La definición de la condición de domiciliados bajo la Ley del Impuesto a la Renta
resulta importante, dado que, de acuerdo con el artículo 6° del Ley del Impuesto a
la Renta, las personas domiciliadas estarán sujetas a la totalidad de sus rentas, es
decir, a las rentas consideradas como de fuente peruana y extranjera. Sin embargo,
en el caso de los sujetos no domiciliados en el país y las sucursales, agencias u
otros establecimientos permanentes, el impuesto solo recae sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Nuestra ley tiene dos supuestos básicos para determinar el domicilio de personas
jurídicas y de personas naturales. Las primeras se entienden domiciliadas en el país
cuando han sido constituidas en el Perú, lo que se traduce en un hecho objetivo,
como lo es su inscripción en los registros públicos.
6
Tratándose de personas naturales, su capacidad de movilización ha determinado
que la Ley del Impuesto a la Renta les exija un mínimo de permanencia en el país
para considerarlas domiciliadas, lo que supone una estadía mayor de 183 días
calendario durante un periodo de 12 meses. Téngase presente que este cómputo
no corresponde a un ejercicio gravable (del 01 de enero al 31 de diciembre), sino a
cualquier periodo de 12 meses.
Por otro lado, en cuanto a la pérdida de la condición de domiciliado, las personas

naturales perderán su condición de domiciliados cuando adquieran la residencia en
otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá ser acreditado con la visa
correspondiente o con un contrato de trabajo por un plazo no menor de un año.
Ante la falta de acreditar tal condición, mantendrá su condición de domiciliado, en
tanto no permanezca ausente del país más de 183 días calendario dentro de un
periodo cualquiera de 12 meses.
Los cambios en el domicilio surtirán efectos a partir del ejercicio siguiente.
La norma también establece que se consideran domiciliadas a las personas que

desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público Nacional, a las personas jurídicas
constituidas en el país, a las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el
país, en cuyo caso, la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana, entre otros.
Informe 084-2019-SUNAT/70000
En el supuesto de una persona jurídica domiciliada en el Perú que suscribe

un contrato de trabajo con una persona natural extranjera, quien tiene la
condición de no domiciliada y que en el marco de sus obligaciones deb e
realizar sus labores dentro del territorio peruano, así como en el exterior,
siendo que su permanencia en el país no superará los ciento ochenta y tres
días (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
1.La Remuneración abonada al trabajador no domiciliado en el país califica

como renta de fuente peruana, solo en la parte que corresponda al trabajo
personal que se lleve a cabo en territorio nacional.
2.Si la mencionada remuneración incluye un importe por las labores

ejecutadas fuera del territorio peruano que puede ser identificado, el
Impuesto a la Renta resultará de aplicación únicamente sobre la parte de la
remuneración que califique como renta de fuente peruana.
7
SUJETOS DEL IMPUESTO
El artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se consideren
contribuyentes del impuesto a las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. Así
como también a las sociedades conyugales que ejercerán la opción de tributar
como tales.
6.1. LA SUCESIÓN INDIVISA

La sucesión indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben
un determinado patrimonio en calidad de herencia. Es importante señalar que, si
bien carecen de personería jurídica, detectan capacidad tributaria de acuerdo con
el artículo 21° del Código Tributario.
SITUACIÓN TRATAMIENTO
Antes de dictarse la declaratoria de La sucesión debe declarar como

herederos o inscripción del persona natural.
testamento en los Registros
Públicos.
Luego de dictarse la declaratoria de Cada heredero debe incorporar
herederos o inscrito el testamento en su propia declaración la
en los Registros Públicos y antes proporción que le corresponda de
de efectuada la adjudicación las rentas de la sucesión. Excepto
judicial o extrajudicial de los bienes. en los casos en que los legatarios
deban computar las producidas
por los bienes legados.
Efectuada la adjudicación judicial o Cada heredero debe declarar las
extrajudicial de los bienes. rentas de los bienes adjudicados.
6.2. LA SOCIEDAD CONYUGAL

La sociedad conyugal constituye el régimen patrimonial del matrimonio, por el
cual, los cónyuges participan en la administración de sus bienes y rentas
presentes y futuros, lo cual incluye el patrimonio que cada uno tenía antes de
casarse como aquel que adquieran durante la unión y que constituye el régimen
de sociedad de gananciales.
Si ambos cónyuges optan por el régimen de “separación de patrimonios”, cada

cónyuge conserva la propiedad, administración y disposición de sus bienes
presentes y futuros y le corresponden en consecuencia las rentas que generen
dichos bienes.
Considerando lo anterior, a efectos de poder determinar el Impuesto a la Renta de

la sociedad conyugal, debemos tener en cuenta lo siguiente:
i. Las rentas propias que obtenga cada cónyuge serán declaradas

independientemente por cada uno de ellos.
ii. Las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes se
pueden someter a uno de los siguientes tratamientos:
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Serán atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las
agregarán a sus rentas propias y las declararán como personas
naturales.
Uno de los cónyuges domiciliado en el país podrá declarar la totalidad de

estas rentas como sociedad conyugal si ejerce la respectiva opción,
sumándolas a sus rentas propias.
Si el matrimonio hubiera optado tributar como sociedad conyugal y se produjera

con posterioridad la separación de patrimonios por sentencia judicial, por escritura
pública o por sentencia de separación de cuerpos; la declaración y pago se
efectuarán de forma independiente por las rentas que se generen a partir del mes
siguiente. En este caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia de la
opción como sociedad conyugal se atribuyen a cada cónyuge de acuerdo con la
proporción de sus bienes y rentas, resultante de la separación de patrimonios.
Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cónyuge
que obtenga la mayor renta o de ser el caso, a la sociedad conyugal si se hubiera
ejercido la opción, o a las del cónyuge que por mandato judicial ejerce la
administración de dichas rentas.
RTF N° 478-4-2010
Si los cónyuges no han ejercido la opción de tributar como sociedad

conyugal, en el caso de existir rentas de bienes comunes, se deben
atribuir por partes iguales a cada uno de los cónyuges.
Informe N° 036-2013-SUNAT/4B0000
Las rentas de cuarta categoría son rentas propias de cada

contribuyente por lo que no deben atribuirse el 50% al cónyuge,
el perceptor las debe declarar en su totalidad y para el Impuesto
a la Renta de manera independiente.
RTF N° 3441-4-2010 Observancia Obligatoria
Con la presentación del formulario para el pago a cuenta del

Impuesto a la Renta de primera categoría, se ejerce la opción de
declarar y pagar el impuesto como sociedad conyugal por las rentas
comunes.
9
EXONERACIONES E INAFECTACIONES DE PERSONAS NATURALES
La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar
del que goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador
procura cumplir ciertos objetivos de política fiscal, económica y social que nunca
deben representar privilegios injustos.
Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades,

grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital, radicación de capitales
extranjeros o fomentar la instalación de industrias nuevas.
De acuerdo con el artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen

ingresos inafectos al impuesto, entre otros, los siguientes:
i. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

ii. Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el
marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artículo 88º y en la
aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el artículo 147º
del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador
en el caso de despido injustificado.
La indemnización por despido arbitrario equivale a una remuneración y
media ordinaria mensual por cada año completo de servicios, con un máximo
de doce (12) remuneraciones (artículo 38º del Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 728 - Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR).
Tenga en cuenta que el pago voluntario, que efectúe el empleador a los

trabajadores a título de gracia, con ocasión del cese en el trabajo,
constituye renta gravada de quinta categoría según opinión vertida en el
Informe N° 263-2001-SUNAT/K00000.
iii. Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
Régimen de Seguridad Social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso b) del artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta.
iv. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
v. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
vi. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
vii. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de
vida obligatorio en las remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y
d) del artículo 8º del texto original del Decreto Ley Nº 25897, Ley de creación
del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, así como
los aportes voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones
(artículo 74º del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 054-97-EF y normas modificatorias).
10
Rentas comunes.
La opción no puede ejercerse en forma parcial por un solo tipo de
renta, sino que debe ser por la totalidad de las rentas comunes que se
produzcan.
Con la presentación del formulario para el pago a cuenta del Impuesto

a la Renta de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar
el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes.
Asimismo, de acuerdo con el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta

constituyen ingresos exonerados del impuesto, entre otros, los siguientes:
i. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país,

los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan.
ii. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos, al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales del seguro de vida, y
los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
iii. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasión de un depósito conforme a la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como los
incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera
categoría.
RTF N° 12334-8-2010
No se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, los intereses legales

por el pago tardío de remuneraciones devengadas por parte del empleador,
por no provenir de la explotación de una fuente durable en el tiempo.
RTF N° 5981-4-2012
Los montos entregados por el empleador a título de gracia, según el artículo

57 de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, no constituyen
conceptos inafectos porque no tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen
de acuerdos dentro del marco de una negociación entre empleador y
trabajador.
11
Los importes a cancelar a los trabajadores y extrabajadores por mandato

judicial, que provienen del trabajo personal prestado en relación de
dependencia, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
provengan de conceptos inafectos, según el artículo 18 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
De acuerdo al inciso a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que se grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, para lo cual ha señalado que las rentas de capital
comprenden las rentas de primera y segunda categoría, que las rentas de trabajo
comprenden las rentas de cuarta y quinta categoría, y que la aplicación conjunta
está dada por las rentas de tercera categoría, al tener que combinar
necesariamente capital más trabajo.
Las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría

afectarán a las personas naturales sin negocio, mientras
que las rentas de tercera categoría afectan a las personas
jurídicas o personas naturales con negocio.
CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

La Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de brindar un tratamiento diferenciado,
clasifica en categorías los tipos de rentas dentro del ámbito de los ingresos
obtenidos por persona naturales que no realizan actividad de negocio o empresa,
así tenemos los siguientes:
12
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Impuesto a la
Renta que no realizan negocios son:
Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas
Sociedades Conyugales domiciliadas en nuestro país.
13
UNIDAD 2 – RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA
14
Son rentas de primera categoría, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 23°
de la Ley del Impuesto a la Renta:
Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o

edificaciones), así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler)
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
(inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.
En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no

determinado, se presume que la merced conductiva no podrá
ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoevalúo del
año al que corresponde la declaración, importe que deba
considerarse como ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la

renta ficta cuando uno de los copropietarios ocupe el predio,
tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere
la titularidad del bien.
Arrendamientos –
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la
Alquileres
renta bruta, si el monto del alquiler total del año resulta inferior
al seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del ejercicio al
que corresponde la declaración (en base al cual, cada
municipalidad cobra el Impuesto Predial), se deberá declarar
Renta Presunta el seis por ciento (6%) del valor de
autoavalúo.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está

constituida por la diferencia entre el alquiler que el
subarrendatario le paga al subarrendador y el monto que este
deba abonar al propietario.
Esta presunción no será de aplicación cuando se trate de las

transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de la
Ley del Impuesto a la Renta (valor de mercado), o previstas
en el artículo 32-A de dicha Ley (precios de transferencia).
15
Existe la obligación de declarar y pagar, así el inquilino no
hubiese cancelado el monto del alquiler.
Base Legal: Inciso a) del artículo 23° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Los ingresos obtenidos por la locación o cesión temporal de

bienes muebles o inmuebles (distintos de predios), así como
Cesión
los derechos sobre estos o sobre los predios.
Temporal de
Bienes
Base Legal: Inciso b) del artículo 23° del TUO de la Ley del
Muebles e
Impuesto a la Renta y numeral 2 del artículo 13° del
Inmuebles
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el

arrendatario o subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que este no se
encuentre obligado a reembolsar. El propietario computará
dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que
se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los
tributos municipales o, a falta de este, al valor de mercado a
la fecha de devolución. En el supuesto en que el propietario
Mejoras transfiera el inmueble entregado en arrendamiento, sin que le
Incorporadas hayan devuelto físicamente el bien, se considerará devengada
la renta bruta en el momento en que se produzca la
transferencia, según opinión vertida en el Informe 251-2009-
SUNAT
Base Legal: Inciso c) del artículo 23° TUO de la Ley del

En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no

determinado, se deberá declarar Renta Ficta el seis por ciento
(6%) del valor de autoevalúo del bien, importe que deba
Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la

Cesión
renta ficta cuando uno de los copropietarios ocupe el predio,
gratuita de
tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere
predios
la titularidad del bien.
Base Legal: Inciso d) del artículo 23° TUO de la Ley del

En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio,

se deberá declarar Renta Ficta el ocho por ciento (8%) del
valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
Cesión
patrimonio de los referidos bienes, importe que debe
gratuita de
bienes
muebles o
También cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no
inmuebles
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
distintos de los
plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
predios
cuya depreciación o amortización admite la ley a
contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría o
a sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures,
16
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial
que no llevan contabilidad independiente, se presume, que
existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%)
del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este

supuesto, debemos de considerar el costo de adquisición,
producción, construcción o valor de ingreso al patrimonio del
bien, actualizados de acuerdo con la variación del Índice de
Precios al por Mayor (IPM), según el esquema que se
presenta a continuación:
Valor de Procedimiento de actualización

adquisición
A título Costo de X IPM 31 de

oneroso adquisición o diciembre
construcción 2018
IPM del último
día del mes
anterior al de
adquisición,
de producción
o
construcción.
A título Costo según el X IPM 31 de

gratuito o a valor de diciembre
precio no ingreso al 2018
determina do patrimonio IPM del último
día del mes
anterior al de
adquisición,
de producción
o
construcción.
A modo de ejemplo se ha considerado el ejercicio 2018, sin

embargo, el Reglamento del Impuesto a la Renta, en su
numeral 2.2 del artículo 13 dispone que el valor tomado en
base al costo de adquisición, costo de producción o
construcción o valor de ingreso al patrimonio, deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al
Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de adquisición, producción o construcción
o valor de ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
Base Legal: Inciso b) del artículo 23° TUO de la Ley del

17
Los contribuyentes no domiciliados en el país (la condición de
no domiciliado se obtiene a partir de lo indicado en el artículo
7º de la ley y artículo 4º del reglamento) que obtengan rentas
de fuente peruana (la consideración de renta de fuente
peruana se encuentra establecida en los artículos 9º y 10º de
la ley y en el artículo 4-Aº del reglamento), sobre las cuales no
se hubiera realizado la retención del Impuesto a la Renta,
deberán efectuar la declaración y el pago del Impuesto a la
Renta no retenido en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas, mediante el Formulario N.º 1073 –Boleta de
Pago- Otros o el Formulario Virtual N° 1673, consignando para
dichos efectos, el código de tributo 3061 “Renta No
Rentas de no domiciliados –Cuenta Propia” y el periodo correspondiente al
domiciliados mes en que procedía la retención.
En el caso de las personas no domiciliadas que cedan de

manera gratuita o a precio no determinado la ocupación de
algún(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el país, la
generación de su renta ficta se producirá el 31 de diciembre
del Ejercicio Gravable en que se haya efectuado dicha cesión.
En este caso, no deberán presentar declaración jurada anual,
pero sí deberán regularizar el pago de su impuesto
directamente a través del Formulario N.º 1073 –Boleta de
Pago -Otros o en el Formulario Virtual N° 1673, colocando su
documento de identidad y consignando el código de tributo
3061, teniendo de plazo los tres primeros meses (del año
siguiente).
Informe N° 293-2005-SUNAT
La obligación tributaria por la renta ficta generada en la cesión gratuita de un

predio a precio no determinado por parte de una persona natural domiciliada
o no, se produce al 31 de diciembre de ejercicio en que se haya efectuado
la cesión.
En la medida que respondan al criterio de “renta-producto”, las mejoras

efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el título
de arrendatario constituyen rentas de primera categoría para la persona
natural propietaria del bien.
RTF N° 15496-10-2011
Pese a que está acreditado que respecto al Impuesto a la Renta el

contribuyente obtuvo rentas de tercera categoría por las ventas de
inmuebles, las rentas obtenidas por el arrendamiento de otros locales no
constituyen rentas de tercera, sino de primera categoría.
18
Corresponde a la Administración Tributaria probar que el predio ha estado

ocupado por un tercero bajo título gratuito distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base, a fin que se
presume la existencia de renta ficta por la cesión gratuita de la totalidad del
mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artículo 23
de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario
acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad,
o por todo el ejercicio.
El impuesto predial y los arbitrios asumidos por el arrendamiento de un

predio alquilado forman parte de las rentas de primera categoría del
arrendador.
RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA

Una vez determinada la renta bruta de primera categoría, es importante establecer
la renta neta de la primera categoría, para lo cual se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Cabe indicar que esta deducción es de oficio y no se permite mayor deducción.
Informe N° 046-2008- SUNAT /2B 0000
De otro lado, el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite dicha ley, efectuada por personas
naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del
artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, construcción, o
de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
La norma citada en el párrafo precedente parte del supuesto que se
produzca la cesión de bienes, esto es, la entrega en posesión de bienes al
contribuyente generador de rentas de tercera categoría, y como ya se ha
indicado en el numeral 2 del presente informe, en caso de que el trabajador
emplee su propio vehículo para el ejercicio de sus funciones, no existe
ninguna cesión en uso de estos.
Así pues, al producirse la cesión de bienes, no se configuraría el supuesto
para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b)
del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
19
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Las rentas de las personas naturales que tienen rentas computables para su declaración
anual se imputan de acuerdo con el siguiente criterio.
Por el devengado: Comprende las rentas de primera Categoría. Bajo este criterio existe la
obligación de pagar Impuesto a la Renta mes a mes, hasta la fecha de vencimiento del
acuerdo al cronograma de declaración y pago mensual, así el inquilino no haya cumplido
con el pago del alquiler
Rentas de Primera
Devengado
Categoría
DETERMINACIÓN DEL PAGO A CUENTA DE LAS RENTAS DE PRIMERA

CATEGORÍA
Al monto del alquiler por cada predio se le debe aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de Impuesto a la Renta de primera categoría
mensual.
Monto del 5% Monto a

alquiler Pagar
El arrendatario se encuentra obligado a exigir al arrendador el original del recibo por

arrendamiento (Formulario N° 1683, Pago Fácil), el cual servirá para el sustento del gasto
por el arrendamiento.
En el caso que los datos estén consignados de forma errónea en el Formulario N° 1683, se
deberá presentar el Formulario N° 1693 Solicitud de Modificación y/o Inclusión de Datos,
Impuesto a la Renta de Primera Categoría.
DETERMINACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA

CATEGORÍA
20
Renta Bruta de Primera Categoría = Suma de todos los ingresos por alquileres de
predios y los demás conceptos señalados en el artículo 23 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Renta Neta de Primera Categoría = Renta Bruta de Primera Categoría – 20% del
total de la Renta Bruta, según lo precisado en el artículo 36 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Impuesto Resultante = Renta Neta de Primera Categoría que será la base para
calcular el Impuesto a la Renta, aplicando la tasa del 6.25%.
▪ Impuesto Resultante de
Impuesto Resultante de Primera Categoría = Se
Primera Categoría obtiene después de haber
multiplicado el 6.25% a la
Renta Neta de Imponible de
Primera Categoría,
devengadas al 31/12 del
ejercicio.
▪ Créditos contra el
Impuesto = Al resultado
anterior se le restan todos los
Créditos contra el pagos a cuenta mensuales
impuesto por el Impuesto a la Renta de
21
Primera Categoría que se
efectuaron durante el
ejercicio, así como el saldo a
favor del ejercicio anterior.
▪ Saldo a favor del

contribuyente o del Fisco =
Es el resultado final producto
Saldo a favor del del cálculo anterior, que
contribuyente o del Fisco. indicará si finalmente hay un
impuesto por pagar al Fisco
o si hay un monto a favor del
contribuyente que se puede
devolver o compensar contra
una deuda futura.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA DE SUJETOS NO DOMICILIADOS

Los sujetos no domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana. Al generar
renta de fuente peruana de primera categoría, deben tributar con la tasa de 5%, vía
retención en la fuente, es decir, la persona que pague o acredite las rentas deberá
hacer la retención, para ello utilizará el PDT 617 y realizará el pago en agencias
bancarias o vía clave sol. Dicha retención tiene carácter definitivo, es decir, no
aplicaría una regularización anual.
Ante ello, en el supuesto que no se efectúe la retención, el no domiciliado deberá

realizar el pago del impuesto directamente, una vez devengada la renta, para ello
debe tener en cuenta lo siguiente:
• Deberán presentar la declaración y el pago del Impuesto a la Renta no

retenido, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante el
Formulario Nº 1073 –Boleta de Pago -Otros o el Formulario Virtual N° 1673,
consignando para dichos efectos el código de tributo 3061 “Renta No
domiciliados –Cuenta Propia” y el periodo correspondiente al mes en que
procedía la retención.
• En el caso de las personas no domiciliadas que cedan de manera gratuita o

a precio no determinado, la ocupación de algún(os) de su(s) predio(s)
ubicado(s) en el país, la generación de su renta ficta se producirá el 31 de
diciembre del Ejercicio Gravable en que se haya efectuado dicha cesión. En
este caso no deberán presentar declaración jurada anual, pero sí deberán
regularizar el pago de su impuesto directamente a través del Formulario Nº
1073 – Boleta de Pago -Otros o el Formulario Virtual N° 1673, colocando su
documento de identidad, consignando el código de tributo 3061 y periodo:
mes y año al que corresponda la renta, teniendo de plazo los tres primeros
meses del año siguiente de devengada la renta.
22
Dentro de esta categoría se encuentran la venta de predios o derechos relativos a
los mismos ubicados en el Perú, que realice una persona natural no domiciliada,
siempre que los bienes se encuentren situados físicamente en el Perú.
Estas rentas se encuentran señaladas en el inciso a) del artículo 9° de la Ley del

Impuesto a la Renta y los numerales 1 y 2 del inciso a) del artículo 4-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que señalan que se consideran
renta de fuente peruana: “Las producidas por predios o derechos relativos a los
mismos, incluyendo la enajenación, siempre que estén situados en el país”. Son las
obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes, cuyo detalle
se encuentra contenido en el artículo 23° la de Ley del Impuesto a la Renta.
Ley del Impuesto a la Renta - Artículo 23°- Son rentas de primera categoría:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de

predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios
amoblados se considera como renta de esta categoría, el íntegro de la merced
conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos
fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser
inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por
aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o
zoológicos. La presunción establecida en el párrafo precedente también es de
aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el
inciso e) del artículo 28° de la presente ley. Tratándose de subarrendamiento, la
renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se
abone al arrendatario y la que este deba abonar al propietario. La presunción
prevista en este inciso no será de aplicación cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las que se sujetarán a las
normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley.
b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles,

no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre estos, inclusive
sobre los comprendidos en el inciso anterior. Asimismo, se presume sin admitir
prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada por
personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la
presente ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del
valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomará como
referencia el valor de mercado. La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo
del artículo 14° de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que
se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley.
23
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32°
de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se
refiere el artículo 32°-A de esta ley Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca
el reglamento.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que este no se encuentre obligado a reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios

gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial
La presunción establecida en el párrafo precedente también es de aplicación para

las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del artículo
28° de la presente ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han
estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario
a cargo del locador, de acuerdo con lo que establezca el reglamento.
Tratándose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta

ley, la renta ficta será determinada aplicando las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artículo 32°-A.
Criterio de Conexión – Art. 9° Ley del Impuesto a la Renta
Ubicación Física de la Fuente: Por las Utilización Económica - lugar donde

rentas obtenidas por los predios ocurre el aprovechamiento
situados en el territorio nacional y por económico: por las rentas
las rentas obtenidas por bienes o provenientes de bienes o derechos
derechos situados físicamente en el utilizados económicamente en el país.
país.
24
Nacimiento Obligación – Agente Retenedor:
Mes en el que se realiza el pago o se acredite la renta al no domiciliado.
(Art. 76° Ley del Impuesto a la Renta y Art. 39° del reglamento).
Ley del Impuesto a la Renta - Artículo 76° Reglamento - Artículo 39
Las personas o entidades que paguen o Los responsables, agentes de

acrediten a beneficiarios no domiciliados retención y agentes de percepción
rentas de fuente peruana de cualquier del impuesto, se sujetarán a las
naturaleza, deberán retener y abonar al siguientes normas:
Fisco con carácter definitivo, dentro de
los plazos previstos por el Código a) Las retenciones que se deban
Tributario para las obligaciones de efectuar se abonarán al Fisco en
periodicidad mensual, los impuestos a las fechas y lugares establecidos
que se refieren los artículos 54 y 56 de para realizar los pagos a cuenta
esta ley, según sea el caso. Si quien paga mensuales del impuesto.
o acredita tales rentas es una Institución b) Aquellos a que se refieren los
de Compensación y Liquidación de incisos a) al f) del artículo 67° de la
Valores o quien ejerza funciones ley, deben cumplir con las
similares constituida en el país, se tendrá obligaciones formales que la ley
en cuenta lo siguiente: establece para los contribuyentes,
a) La retención por concepto de intereses incluyendo la presentación de la
se efectuará en todos los casos con la declaración jurada
tasa de cuatro coma noventa y nueve por correspondiente.
ciento (4,99%), quedando a cargo del c) El cónyuge a quien se le hubiera
sujeto no domiciliado el pago del mayor conferido la representación de la
Impuesto que resulte de la aplicación a sociedad conyugal, deberá incluir
que se refieren el inciso c) del artículo 54 las rentas producidas por los bienes
y el inciso j) del artículo 56 de la ley. de esta en su declaración, así como
b) Tratándose de rentas de segunda la de los hijos menores o incapaces
categoría originadas por la enajenación, en su caso, en la que consignará su
redención o rescate de los bienes a que nombre y número de Registro
se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Único de Contribuyente. Esta
ley, la retención deberá efectuarse en el norma también es de aplicación a
momento en que se efectúe la los contribuyentes que no
compensación y liquidación de efectivo. A resultaran obligados a presentar
efectos de la determinación del costo declaración por sus rentas propias.
computable, el sujeto no domiciliado d) Los agentes de retención
deberá registrar ante la referida considerarán a las personas
institución, el respectivo costo naturales como domiciliadas, si
computable, así como los gastos estas se encuentran inscritas en el
incurridos que se encuentren vinculados Registro Único de Contribuyentes o
con la adquisición de los valores si les comunican por escrito tal
enajenados, los que deberán estar hecho, salvo que dispusieran de la
sustentados con los documentos evidencia de su condición de no
emitidos por las respectivas entidades o domiciliadas.
participantes que hayan intervenido en la
operación de adquisición o enajenación e) En aquellos casos en los que
de los valores. existiendo la obligación de efectuar
retenciones o percepciones, estas
Tratándose de enajenaciones indirectas no se hubieran efectuado o se
de acciones o participaciones hubieran realizado parcialmente,
representativas del capital de personas los contribuyentes quedan
jurídicas domiciliadas en el país, la obligados a abonar al Fisco, dentro
25
retención se efectuará en el momento de de los mismos plazos, el importe
la compensación y liquidación de equivalente a la retención o
efectivo, siempre que el sujeto no percepción que se omitió realizar,
domiciliado comunique a las instituciones informando al mismo tiempo, a la
de compensación y liquidación de valores SUNAT, el nombre, denominación
o quien ejerza funciones similares, la o razón social y el domicilio del
realización de una enajenación indirecta agente de retención o percepción,
de acciones o participaciones, así como de acuerdo a lo previsto en los
el importe que deba retener, adjuntando artículos 78° y 78°-A de la ley. En
la documentación que lo sustenta. caso de incumplimiento se harán
acreedores a las sanciones
La comunicación a que se refiere el previstas en el Código Tributario.
párrafo precedente podrá ser efectuada a
través de terceros autorizados. f) La SUNAT podrá establecer los
casos en los que se deberá llevar
Para los efectos de la retención un registro de las retenciones y las
establecida en este artículo, se percepciones efectuadas.
consideran rentas netas, sin admitir
prueba en contrario: g) Los contribuyentes que efectúen
las operaciones señaladas en el
a) La totalidad de los importes pagados o segundo párrafo del artículo 76° de
acreditados correspondientes a rentas de la ley con sujetos no domiciliados,
la primera categoría. deberán cumplir con abonar la
Inciso sustituido por el artículo 20 del retención en el mes en que se
Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), realiza el registro contable de
dichas operaciones, sustentada en
vigente a partir del 01.01.10. el comprobante de pago emitido de
conformidad con el reglamento
b) La totalidad de los importes pagados o
respectivo o, en su defecto, con
acreditados correspondientes a rentas de
cualquier documento que acredite
la segunda categoría, salvo los casos a
la realización de aquellas.
los que se refiere el inciso g) del presente
artículo.
c) Los importes que resulten de aplicar

sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el
artículo 48, los porcentajes que establece
dicha disposición.
d) La totalidad de los importes pagados o

acreditados correspondientes a otras
rentas de la tercera categoría, excepto en
los casos a que se refiere el inciso g) del
presente artículo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los

importes pagados o acreditados por
rentas de la cuarta categoría.
f) La totalidad de los importes pagados o

acreditados que correspondan a rentas
de la quinta categoría.
g) El importe que resulte de deducir la

recuperación del capital invertido, en los
casos de rentas no comprendidas en los
incisos anteriores, provenientes de la
enajenación de bienes o derechos o de la
26
explotación de bienes que sufran
desgaste.
La deducción del capital invertido se

efectuará con arreglo a las normas que a
tal efecto establecerá el reglamento.
Para las rentas fictas o cesión de bienes, el contribuyente no domiciliado deberá de

efectuar el pago anualmente – Último párrafo del Art. 84° de la Ley del Impuesto a
la Renta y Art. 53° inciso c) del reglamento.
Ley del Impuesto a la Renta - Artículo Reglamento - Artículo 53º

84°
Artículo 84°.- Los contribuyentes que Pagos a cuenta por rentas de

obtengan rentas de primera primera categoría: Para efecto
categoría abonarán con carácter de de los pagos a cuenta por
pago a cuenta, correspondiente a rentas de primera categoría
esta renta, el monto que resulte de previsto en el artículo 84º de la
aplicar la tasa del seis coma ley, se considerará las
veinticinco por ciento (6,25%) sobre siguientes normas:
el importe que resulte de deducir el
veinte por ciento (20%) de la renta c) Los contribuyentes
bruta, utilizando para efectos del comprendidos en la afectación
pago el recibo por arrendamiento de renta presunta por la cesión
que apruebe la SUNAT, que se de bienes muebles a título
obtendrá dentro del plazo en que se gratuito o a precio no
devengue dicha renta, conforme al determinado; no están
procedimiento que establezca el obligados a efectuar pagos
reglamento. mensuales por dichas rentas,
debiéndolas declarar y pagar
El arrendatario se encuentra anualmente.
obligado a exigir del locador, el
recibo por arrendamiento a que se
refiere el párrafo anterior. Los
contribuyentes que obtengan renta
ficta de primera categoría no están
obligados a hacer pagos mensuales
por dichas rentas, debiéndolas
declarar y pagar anualmente.
Renta Neta:
Contribuyente Persona Natural No Domiciliada:
Regla General: Importe íntegro. Artículo. 76° inciso a) de Ley del Impuesto a la
Renta.
Para las rentas fictas o rentas presuntas por cesión de bienes se aplicará lo
siguiente:
Renta Ficta: 6% del valor del predio declarado en el autoevalúo.
27
Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas, muebles o
inmuebles distintos a predios, será 8% del costo computable.
Contribuyente Persona Jurídica No Domiciliada:
Regla General: Importe íntegro. - Art. 76° inciso d) de la Ley del Impuesto a la
Renta
Tasa de Impuesto Aplicada: 30%. Arts. 54° y 56° inciso j) de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Persona Natural Persona Jurídica
Ley del Impuesto a la Renta - Artículo 54° Ley del Impuesto a la Renta -
Artículo 56°
Las personas naturales y sucesiones indivisas j) Otras rentas, inclusive los

no domiciliadas en el país estarán sujetas al intereses derivados de
impuesto por sus rentas de fuente peruana con créditos externos que no
las siguientes tasas: cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1)
Tipo de renta Tasa del inciso a) o en la parte que
excedan de la tasa máxima
a) Dividendos y otras formas de 5%
establecida en el numeral 2)
distribución de utilidades, salvo
del mismo inciso; los
aquellas señaladas en el inciso f)
intereses que abonen al
del artículo 10° de la ley.
exterior las empresas
b) Ganancias de capital 5% privadas del país por créditos
provenientes de la enajenación concedidos por una empresa
de inmuebles. del exterior con la cual se
encuentra vinculada; o los
c) Los intereses, cuando los 4,99% intereses que abonen al
pague o acredite un generador exterior las empresas
de rentas de tercera categoría privadas del país por créditos
que se encuentre domiciliado en concedidos por un acreedor,
el país. Dicha tasa es aplicable cuya intervención tiene como
siempre que entre las partes no propósito encubrir una
exista vinculación o cuando los operación de crédito entre
intereses no deriven de partes vinculadas: treinta por
operaciones realizadas desde o ciento (30%). Lo dispuesto en
a través de países o territorios no el primer párrafo no será
cooperantes o de baja o nula aplicable a las empresas a
imposición, o con sujetos que que se refiere el inciso b). Se
obtengan rentas, ingresos o entiende que existe una
ganancias sujetas a un régimen operación de crédito en
fiscal preferencial por dichas donde la intervención del
operaciones, en cuyo caso se acreedor ha tenido como
aplicará la tasa de 30%. propósito encubrir una
operación entre empresas
d) Ganancias de capital 30% vinculadas, cuando el deudor
provenientes de la enajenación domiciliado en el país no
de valores mobiliarios realizada pueda demostrar que la
fuera del país. estructura o relación jurídica,
adoptada con su acreedor
e) Otras rentas provenientes del 5%
coincide con el hecho
capital
28
f) Rentas por actividades 30% económico que las partes
comprendidas en el artículo 28° pretenden realizar.
de la Ley.
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalías 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y 15%

ejecutantes por espectáculos en
vivo, realizados en el país.
j) Otras rentas distintas a las 30%

señaladas en los incisos
anteriores.
29
CASOS PRÁCTICOS DE RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Caso 1: Determinación de la renta de primera categoría por el

subarrendamiento de un inmueble.
El señor Carbajal es propietario de un inmueble en el distrito de San Isidro, el cual

lo alquiló, a partir del mes de setiembre de 20XX en S/. 1,500.00 mensuales, al
señor Morales, quien contaba con la autorización expresa del señor Carbajal para
poder subarrendar. Es así como el señor Morales subarrienda el bien inmueble en
S/. 2,000.00 a la empresa Vivaldi SAC. El bien inmueble será destinado a las
operaciones propias de la empresa. El valor declarado en el autoavalúo por el
predio es de S/. 125,000.
El señor Carbajal y el señor Morales se preguntan cómo es que deberán determinar

el Impuesto a Renta por el ejercicio 20XX, teniendo en cuenta que el señor Carbajal
sí realizó sus pagos a cuenta, mientras que el señor Morales, no.
Solución:
Según el literal a) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de
primera categoría las provenientes del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluyendo sus accesorios. Asimismo, de acuerdo con el último párrafo del
inciso a) del artículo 23 de la misma ley, la renta bruta, en el caso de
subarrendamiento, estará constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que se abone el arrendatario y la que se abone al arrendador.
Asimismo, cabe señalar que la renta presunta del 6% del autoavalúo solo se
aplicará para la merced conductiva del arrendador, mas no a la que perciba el
arrendatario. De otro lado, el primer párrafo del numeral 7 del literal a) del artículo
13 del reglamento de la misma normativa, señala que el contribuyente que acredite
un plazo menor a un año de arrendamiento o subarrendamiento calculará la renta
presunta o ficta, según sea el caso, de manera proporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o subarrendado.
Renta anual del señor Carbajal
A) Renta mínima 6% de autoevalúo
Penúltimo párrafo del artículo 23 Ley del IR. S/. 7, 500.00

- meses arrendados 4 /12*4 S/. 2,500.00
B) Merced conductiva anual
30
4 meses* S/. 1, 500.00 S/. 6,000.00
C) Renta neta de primera categoría
(La que resulte mayor entre a y b) S/. 6,000.00
- Deducción 20% (artículo 36 ley IR) S/. 1,200.00

- Renta neta de primera categoría S/. 4,800.00
D) Impuesto calculado
6.25% de renta neta
Artículo 52-a Ley del IR S/. 300.00
E) Pagos a cuenta del señor Carbajal

(Artículo 84 de la Ley del IR)
Se abonará con carácter de pago a cuenta la tasa de 6.25%, luego de haber

efectuado una deducción del 20% sobre la merced conductiva.
Merced conductiva S/. 1,500.00

Deducción del 20% S/. 1,200.00 S/. 300.00
Tasa 6.25% S/. 75.00
Total de pagos a cuenta

S/. 75.00 * 4 (setiembre, octubre, noviembre y diciembre) S/. 300.00
Renta anual S/. 300.00
Total de pagos a cuenta S/. 300.00
Impuesto a pagar S/. 00.00
Toda vez que no existe un saldo a regularizar por el ejercicio 20XX, no resulta
obligatorio presentar la declaración jurada anual.
Renta anual señor Morales
A) Arriendo a favor del subarrendador

(setiembre a diciembre) * S/. 2,000.00 S/. 8,000.00
B) Arriendo a favor del arrendador

(setiembre a diciembre) * S/. 1,500.00 S/. 6,000.00
C) Renta neta del arrendador

Diferencia entre a y b S/. 2,000.00
Deducción 20% (S/.2,000.00) S/. 400.00
31
Renta neta de primera categoría S/. 1,600.00
Tasa 6.25% de S/. 1,600.00 S/. 100.00
Renta anual S/. 100.00

Total de pagos a cuenta S/. 00.00
Impuesto a pagar S/. 100.00
Se observa que toda vez que no se ha procedido a pagar el pago a cuenta mensual,
el señor Morales tendrá que presentar su declaración y pago del Impuesto a la
Renta anual.
Caso 2: Mejoras de carácter permanente
El señor Valle es propietario de una casa ubicada en Miraflores que desde febrero
de 20XX viene alquilando al señor Privat. En mayo de 20X+2, el señor Privat decidió
realizar mejoras en 4 de los cuartos ubicados en el primer piso del inmueble
alquilado. No obstante, en diciembre de 20X+2, el señor Privat decide emigrar al
extranjero por motivos laborales, razón por la cual, resuelve el contrato, exigiéndole
a este último, un reembolso de S/. 7,000 por las mejoras realizadas. El señor Valle
nos consulta cómo deberá determinar su impuesto por concepto de renta de
primera categoría correspondiente al ejercicio 20X+2, teniendo en cuenta que el
valor de autoavalúo del inmueble en dicho año, es de S/. 240,000, el valor de
mercado de las mejoras al momento de la devolución asciende a S/. 18,000 y la
merced conductiva en el 20X+2 fue de S/. 1,600.
Solución:
El inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que constituyen
rentas de primera categoría el valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar.
Ahora bien, las mejoras se computarán como renta gravable del propietario en el
ejercicio en que se devuelva el bien, considerando como valor de la mejora, al
determinado para el pago de tributos municipales (autoavalúo) o el valor de
mercado, a la fecha de la devolución, en virtud de los señalado en el numeral 3 del
inciso a) del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Toda vez que, a la fecha en que se entrega el inmueble, el autoavalúo no contiene

la información referida a las mejoras, se tendrá que determinar la base imponible
en función del valor de mercado.
32
De esta manera, tenemos lo siguiente: S/.
Valor de mercado de las mejoras 18,000
Reembolso efectuado por las mejoras 7,000
Mejoras no reembolsadas 11,000
A efectos de determinar la renta de primera categoría, solo se reconocerá como

una mejora afecta al Impuesto a la Renta, la parte de la mejora introducida en el
predio menos el importe que haya tenido que reembolsar el señor Valle, puesto
que, al efectuarse dicho desembolso, el beneficio obtenido es menor al valor de la
mejora.
De esta manera, la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 20X+2 se

dará de la siguiente manera:
A) Renta presunta S/.

(6% de s/. 240,000) 14,400
Merced conductiva anual (20X+2)
(12 x S/. 1,600) 19,200
B) Renta bruta de primera categoría

Merced conductiva anual (20X+2) 19,200
Más:
Mejoras no reembolsables 11,000
Total renta bruta de primera categoría 30,200
Menos:
Deducción del 20% 6,040
Renta neta de primera categoría 24,160
C) Impuesto calculado
(6.25% de S/. 24,160) 1,510
Caso 3: Determinación de la renta neta imponible correspondiente a rentas de

primera categoría
El señor Valverde posee dos locales comerciales que ha alquilado a terceros

durante el año 20XX, de acuerdo con el siguiente detalle: ver cuadro Nº 1.
Asimismo, tiene dos departamentos ubicados en el distrito de San Borja, cuyo valor
según autoavalúo es S/. 180,000 y S/. 156,000, respectivamente. El de S/. 156,000
lo ocupa su madre y hermanos, mientras que el otro lo ocupa el mismo señor
Valverde como casa-habitación.
33
¿Cómo deberá determinarse la renta neta imponible y el tributo por pagar
correspondiente a las rentas de primera categoría del señor Valverde?
Cuadro N° 1
Ubicación Periodo Merced Pagos a Autoavalúo
conductiva cuenta
Av.Benavides N° 5412-Santiago de 12 meses S/.1,800 S/.1,080 S/.53,750

Surco
Av. Camino Real N° 354 - San Isidro 8 meses S/. 5,300 S/. 2,120 S/.78,000
(*)
(*) El señor Valverde posee los recibos de servicios públicos que acreditan la desocupación de los
4 meses que no alquiló dicho inmueble.
Al respecto, el numeral 7 del inciso a) del artículo 13 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que, de acreditarse el arrendamiento de un predio por
un plazo menor a un año, la renta presunta se calculará en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se haya arrendado el bien.
Siendo así, calculamos la renta bruta de los predios arrendados y cedidos

gratuitamente:
Renta bruta del predio ubicado en Surco:
A) Renta presunta
(6% de S/. 53,750) S/. 3,225
B) Merced conductiva anual arriendo anual
(12 x s/. 1,800) S/. 21,600
Renta bruta de primera categoría
(la que resulte mayor entre a y b) S/. 21,600
Renta bruta del predio ubicado en San Isidro:

A) Renta presunta
(6% de s/. 78,000) / 12 x 8 S/. 3,120
B) Merced conductiva anual arriendo anual
(8 x s/. 5,300) S/. 42,400
Renta bruta de primera categoría
(la que resulte mayor entre a y b) S/. 42,400
Renta bruta del predio cedido gratuitamente: Renta ficta
(6% de s/. 156,000) S/. 9,360
Habiendo calculado la renta bruta obtenida, producto del arrendamiento de los

predios y de la cesión gratuita efectuada por el señor Valverde, ahora
determinaremos la renta neta imponible y el impuesto que le corresponderá
regularizar vía declaración jurada anual.
34
Determinación del impuesto por rentas de primera categoría
Renta bruta obtenida del predio ubicado en Surco. S/. 21,600

Renta bruta obtenida del predio ubicado en San Isidro. S/. 42,400
Renta bruta obtenida del predio cedido gratuitamente. S/. 9,360
Total renta bruta de primera categoría S/. 73,360
Menos:
Deducción del 20% (S/.14,672)
Total renta neta de primera categoría S/. 58,688
Impuesto calculado (6.25% de s/. 58,688) S/. 3,668
Menos:
Pagos a cuenta por el predio de Surco (S/. 1,080)
Pagos a cuenta por el predio de San Isidro (S/. 2,120)
Impuesto a pagar S/. 468
Finalmente, tenemos que el señor Valverde deberá regularizar un impuesto de S/. 468.
35
UNIDAD 3 – RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
De acuerdo con el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta se consideran

rentas de segunda categoría:
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o
reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los
producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera,
cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos, al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del artículo 28° de esta ley, provenientes de fondos de inversión, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
36
redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos
o patrimonios y de fideicomisos bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de
las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A de la ley.
j) Las ganancias de capital
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en
fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y
otros valores mobiliarios .
Informe N° 055-2017-SUNAT/5D0000
En el supuesto de la compra de un terreno, mediante un contrato de

compra venta de bien futuro, sujeto a la condición suspensiva (aún no
realizada) de la independización registral de dicho terreno a cargo del
vendedor, en el que el comprador (que es persona natural no generadora
de renta de tercera categoría) ha pagado la totalidad del precio y no tiene
prestaciones pendientes a su cargo; y en el que, a través de un contrato
de cesión de derechos, este cede al cesionario el derecho a exigir el
cumplimiento de la prestación a su favor a cargo del deudor (vendedor);
obteniendo una ganancia proveniente del mayor valor recibido respecto del
precio que pagó:
Esa ganancia se considera renta gravada con el Impuesto a la Renta.
Dicha ganancia califica como renta de segunda categoría.
El pago por el Impuesto a la Renta correspondiente se determina aplicando
la tasa del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta
bruta, pago que tiene carácter definitivo.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR GANANCIAS DE CAPITAL POR

ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y OTROS VALORES MOBILIARIOS A LOS
QUE SE REFIERE EL INCISO A DEL ARTÍCULO 2° DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA, EFECTUADAS DENTRO Y FUERA DE BOLSA.
La ganancia por la venta de los valores mobiliarios, se encuentran gravados con el

Impuesto a la Renta de segunda categoría.
Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del

capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
Así también, si se invierte en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el

rescate de las participaciones se genera ganancia, también se encuentra gravado
con el Impuesto a la Renta de segunda categoría.
Si producto de la inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión se obtiene

dividendos, dicho ingreso también se encontrará afecto al pago del Impuesto a la
Renta de segunda categoría.
37
RENTA NETA POR GANANCIAS DE CAPITAL POR ENAJENACIÓN DE
ACCIONES Y OTROS VALORES MOBILIARIOS
Para obtener la renta neta de segunda categoría, se deducirá por concepto de todo
gasto, un porcentaje del 20% (porcentaje fijo) de la renta bruta. Veremos más
adelante que, para los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, no se aplica dicha deducción.
Importante mencionar que, el artículo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa

que, las pérdidas de capital originadas en la enajenación (no consideraremos
enajenaciones que se encuentren inafectas), redención o rescate, según sea el
caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión
en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios, se compensarán contra la renta neta anual originada por la enajenación
de los bienes antes mencionados.
Si como producto de dicha compensación, resultara pérdida, la misma no podrá

arrastrarse a los siguientes ejercicios.
No será deducible la pérdida de capital originada en la enajenación de valores

mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no

exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30)

días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en
este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no
mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se
aplicará lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisición.
Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo

previsto en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número

inferior a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible
será la que corresponda a la enajenación de valores mobiliarios, en un número
igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera
sido adquirida.
b) Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas

oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital
en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente

las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después
de la enajenación, empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los
valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado
lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital.
c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
38
Recuerde:
No se encuentran comprendidas en los dos párrafos anteriores, las pérdidas de

capital generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos
de inversión, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulización.
RTF N° 21422-1-2011
La ganancia y pérdida de capital obtenida en la enajenación de bienes

deben ser reconocidas en el Impuesto a la Renta.
3.1 COSTO COMPUTABLE EN LA GANANCIA DE CAPITAL POR

ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y OTROS VALORES MOBILIARIOS
Para determinar la renta bruta de fuente peruana por la venta de acciones y otros
valores mobiliarios, al ingreso neto total por la transferencia de dichos valores, hay
que restarle el costo computable que será determinado de acuerdo con el artículo
21° de la Ley del Impuesto a la Renta. Es así como, para el caso de la enajenación,
redención o rescate de las acciones y participaciones, se establece que el costo
computable se determinará de la siguiente manera:
1. Si las acciones y participaciones hubieran sido adquiridas a título oneroso, el

costo computable será el costo de adquisición.
2. Si las acciones y participaciones hubieran sido adquiridas a título gratuito,

tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, sea que la adquisición hubiera sido por causa de
muerte o por actos entre vivos, el costo computable será igual a cero.
Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que
correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este se
acredite de manera fehaciente.
3. Tratándose de acciones recibidas y participaciones reconocidas por

capitalización de utilidades y reservas por reexpresión del capital , como
consecuencia del ajuste integral, el costo computable será su valor nominal.
4. Tratándose de acciones y participaciones recibidas como resultado de la

capitalización de deudas en un proceso de reestructuración , el costo
computable será igual a cero, si el crédito hubiera sido totalmente provisionado
y castigado conforme a lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrán en conjunto
como costo computable, el valor no provisionado del crédito que se capitaliza.
5. Tratándose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales

derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su
costo promedio ponderado. El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
en su artículo 11°, establece la siguiente ecuación para la determinación del
costo computable promedio:
39
P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
Costo promedio
=
ponderado
Q
Donde:
Pi: Costo computable de las acciones adquiridas o recibidas en el monto i
Qi: Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento i al precio Pi
Q: Q1 + Q2 + Q3 + …. Qn (cantidad total de acciones adquiridas o recibidas)
La aplicación de la fórmula anterior se hará respecto de acciones o

participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo
emisor.
Si luego de la enajenación quedaran aún acciones o participaciones en
poder del enajenante, estas mantendrán como costo computable, para
futuras enajenaciones, el costo promedio previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones luego de una
enajenación, se deberá determinar un nuevo costo promedio ponderado,
que será calculado tomando en cuenta el costo computable correspondiente
a las adquisiciones o recepciones recientes y el costo promedio ponderado
de las acciones o participaciones remanentes.
6. Tratándose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una

reorganización empresarial, su costo computable será el que resulte de dividir
el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se
cancelen como consecuencia de la reorganización, entre el número total
de acciones o participaciones que el contribuyente recibe .
En una reorganización simple, el costo computable de las acciones o
participaciones que se emitan será el que corresponda al activo transferido.
Si la reorganización se produce previa revaluación (tratándose de una

revaluación voluntaria de sus activos, donde diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N.º 797 y normas reglamentarias, no estará gravado con el Impuesto
a la Renta, siempre que no se distribuya), no se deberá considerar como parte
del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluación
voluntaria que hubiera sido pactada, debido a la reorganización.
Si el bloque patrimonial transferido está compuesto por activos y pasivos, el

costo computable será la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera
mayor al activo, el costo computable será cero (0).
7. Tratándose de certificados de suscripción preferente1, el costo computable

al momento de su emisión será cero (0).
Así también, el artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta precisa, que el costo
computable tratándose de enajenación, redención o rescate de otros valores
mobiliarios, se determinará de la siguiente manera:
1…http://financistas.blogspot.com/2011/11/certificados-de-suscripcion-preferente.html
40
1. Si son adquiridas a título oneroso, el costo computable será el costo de
adquisición.
2. Si las acciones y participaciones hubieran sido adquiridas a título gratuito,

tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, sea que la adquisición hubiera sido por causa de
muerte o por actos entre vivos, el costo computable será igual a cero.
Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que
correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este se
acredite de manera fehaciente.
RTF N° 17593-3-2012
La transferencia de acciones realizadas por el contribuyente es computable

a efecto de determinar su renta bruta, la cual se obtiene mediante la
diferencia entre el costo computable de las acciones vendidas y el valor de
la venta de estas; debiéndose considerar tanto los resultados positivos
(ganancia) como los negativos (pérdidas).
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA QUE TRIBUTA COMO RENTA DE

SEGUNDA CATEGORÍA
Son Rentas de Fuente Extranjera 2 aquellas que provienen de una fuente ubicada
fuera del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y
se consideran para efectos del impuesto, siempre que se hayan percibido. Por
ejemplo, son Rentas de Fuente Extranjera, entre otras:
• La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.

• Los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de
entidades financieras del exterior.
• La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.
Las rentas de fuente extranjera descritas se suman a las rentas del trabajo
(Cuarta y/o Quinta categoría) a efectos de determinar el Impuesto a la Renta
anual.
Sin embargo, las rentas de fuente extranjera se suman a la renta neta de

segunda categoría solo por excepción, siempre que provengan de la enajenación
de acciones y otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de las 2
condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta que
precisa:
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, que obtengan renta de
fuente extranjera proveniente de la enajenación de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
2…http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/declaraciones-
anuales/renta-anual-2017-personas/7052-07-rentas-de-fuente-extranjera
41
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios,
que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del
Perú y siempre que su enajenación se realice a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país (CAVALI) o, que estando registrados en el
exterior, su enajenación se efectúe en mecanismos de negociación extranjeros,
siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades o
de la enajenación de derechos sobre aquellos, sumarán y compensarán entre sí
dichas rentas y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta neta de la
segunda categoría producida por la enajenación de los referidos bienes.
Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile, México y

Colombia con los cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado
Latinoamericano.
Las rentas de fuente extranjera por la enajenación de acciones y demás valores

mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y si resultara una renta neta, esta
se sumará a la renta neta de la segunda categoría producida por la enajenación
de los referidos bienes.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores

mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51 de la Ley, no
deberá sumarse a las rentas de segunda categoría, sino que deberá sumarse a
las Rentas del Trabajo.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades
que emiten estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el Perú.
No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o

nula imposición.
Ejemplos de rentas de fuente extranjera:
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena, negociadas en la Bolsa de
Valores (BV) de Colombia.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina, negociadas en la BVL.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana, negociadas en la BV de
Brasil.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera, negociadas en la BV de
otro país.
La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas por una empresa
colombiana negociadas en la BV de Chile.
42
RETENCIONES Y PAGOS CUENTA DE LAS RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y OTROS VALORES
MOBILIARIOS.
El Impuesto a la Renta que grava la ganancia de capital proveniente de la

enajenación, redención o rescate de valores mobiliarios es de periodicidad anual,
en tanto incide sobre la renta neta de ese origen determinada anualmente. Su
hecho imponible es de realización periódica.
Estas ganancias solo están sujetas a retención en los supuestos siguientes:
• Cuando sean atribuidas pagadas o acreditadas por los distribuidores de

cuotas de participación de fondos mutuos de inversión en valores,
sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversión en
valores y de los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos bancarios, así
como por las AFP por los aportes voluntarios sin fines previsionales. En
estos casos la retención se efectúa (a sujetos domiciliados) con carácter
de pago a cuenta con la tasa de 6.25 % sobre la renta neta.
• Cuando sean liquidadas por una ICLV o quien ejerza funciones similares,
constituida en el país. En este caso la retención se realiza a cuenta del
impuesto por las rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en
ocasión de la liquidación en efectivo. Se aplica la tasa de 5% sobre la
diferencia entre el ingreso por la enajenación y el costo computable
registrado en la institución retenedora.
El impuesto retenido a los sujetos domiciliados tiene carácter de pago a cuenta

y es crédito contra el impuesto definitivo que conforme al artículo 52°-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, corresponda al ejercicio gravable.
Tratándose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones

representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país, que
constituyan rentas de fuente peruana, realizadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el país, la retención se efectuará en el momento de la
compensación y liquidación de efectivo, siempre que el contribuyente o un
tercero autorizado comunique a las instituciones de compensación y liquidación
de valores o quien ejerza funciones similares, la realización de una enajenación
indirecta de acciones o participaciones, así como el importe que deba retener,
adjuntando la documentación que lo sustenta.
La retención tiene carácter de pago a cuenta y será utilizado como crédito contra
el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el
artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable en que
se realizó la retención.
Las retenciones deberán abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos por
el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
El agente de retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en

el periodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT 617 – Otras
Retenciones.
43
En caso el agente de retención no cumpla con efectuar la retención, será el
propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos
plazos que corresponden al agente de retención, y a la vez informar a la SUNAT
el nombre y domicilio del agente de retención, con la siguiente consecuencia de
que el Agente de Retención sea sancionado de acuerdo con el Código Tributario.
Con el Decreto Legislativo N° 1381, vigente desde el 01 de enero del 2019, la

persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, domiciliada en el país, que perciba rentas de segunda categoría por la
enajenación de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos
mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios, que no están sujetas a retención de acuerdo
con las normas que regulan el Impuesto a la Renta, debe abonar con carácter
de pago a cuenta por dichas rentas, dentro de los plazos establecidos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el monto que
se determina aplicando lo siguiente.
a) Del ingreso percibido en el mes, por cada enajenación, se deduce el costo

computable correspondiente.
Para establecer el costo computable no se debe considerar el incremento del

costo computable a que alude el numeral 21.4 del artículo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ingreso percibido por cada enajenación: Ingreso neto resultante por la

enajenación que se pague o ponga a disposición en el mes.
b) Del monto determinado anteriormente se deducen las pérdidas originadas por

las enajenaciones dentro del mismo ejercicio y no podrán utilizarse en los
ejercicios siguientes. No se consideran las pérdidas netas de segunda
categoría generadas por la redención o rescate de valores mobiliarios
atribuidas por los fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, ni aquellas registradas en
la Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza
funciones similares en el país.
Las pérdidas no deducidas en un mes se deducen en el mes siguiente o

en los meses siguientes del ejercicio.
c) El monto de pago a cuenta es el resultado de aplicar la tasa del 5% sobre el

importe del monto obtenido en el inciso a) anterior en caso no existieran
pérdidas que deducir o sobre el importe que resulta de acuerdo con el inciso
b) anterior.
Para estos efectos se debe presentar la declaración del formulario virtual 1665
y realizar el pago a cuenta respectivo por las rentas percibidas en el mes e
inclusive, si han obtenido pérdidas en un determinado mes, salvo que
únicamente arrastren pérdidas de meses anteriores.
44
EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA – LEY 30341
Están exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2022 las
rentas provenientes de la enajenación de los siguientes valores:
a) Acciones comunes y acciones de inversión.
b) American Depositary Receipts (ADR) y Global Depositary Receipts (GDR).
c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como subyacente acciones
y/o valores representativos de deuda.
d) Valores representativos de deuda.
e) Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores.
f) Certificados de participación en Fondo de Inversión en Renta de Bienes

Inmuebles (FIRBI) y certificados de participación en Fideicomiso de Titulización
para Inversión en Renta de Bienes Raíces (FIBRA).
g) Facturas negociables.
Tratándose de los valores señalados en los incisos a) y b) del primer párrafo del
presente artículo y los bonos convertibles en acciones, deben cumplirse los
siguientes requisitos:
1. Su enajenación debe ser realizada a través de un mecanismo centralizado de

negociación supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores.
2. En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus partes vinculadas

no transfieran, mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas, la
propiedad del diez por ciento (10%) o más del total de los valores emitidos por la
empresa. Tratándose de ADR y GDR, este requisito se determina considerando
las acciones subyacentes.
De incumplirse el requisito previsto en este inciso, la base imponible se determina

considerando todas las transferencias que hubieran estado exoneradas durante
los doce (12) meses anteriores a la enajenación.
La vinculación se califica de acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artículo

32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Los valores deben tener presencia bursátil. Para determinar si los valores
tienen presencia bursátil se tiene en cuenta lo siguiente:
i) Dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles anteriores a la enajenación,

se determina el número de días en los que el monto negociado diario haya
superado el límite que se establezca en el reglamento. Dicho límite no puede
ser menor a seis (6) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y es establecido
considerando el volumen de transacciones que se realicen en los mecanismos
centralizados de negociación.
ii) El número de días determinado de acuerdo con lo señalado en el acápite

anterior se divide entre ciento ochenta (180) y se multiplicará por cien (100).
iii) El resultado no puede ser menor al límite establecido por el reglamento.

Dicho límite no puede exceder de cuarenta y cinco por ciento (45%).
45
Tratándose de los valores señalados en los incisos c), d), e) y f) del primer párrafo
del presente artículo, únicamente deben cumplirse los requisitos señalados en los
incisos 1 y 3 del segundo párrafo de este artículo.
Las facturas negociables únicamente deben cumplir el requisito previsto en el inciso

1 del segundo párrafo del presente artículo.
Las empresas que inscriban por primera vez sus valores en el Registro de Valores
de una Bolsa tienen un plazo de 360 días calendario a partir de la inscripción para
que los valores cumplan con el requisito de presencia bursátil. Tratándose de
valores emitidos a plazos no mayores de un año, el plazo es de ciento ochenta
(180) días calendario. Durante los referidos plazos, las rentas provenientes de la
enajenación de los valores pueden acceder a la exoneración, siempre que cumplan
con lo señalado en los incisos 1 y 2 del segundo párrafo del presente artícul o, de
corresponder y los valores cuenten con un formador de mercado.
Los responsables de la conducción de los mecanismos centralizados de

negociación deben difundir en sus páginas web, la lista de los valores que cumplan
con tener presencia bursátil.
6.1 REQUISITOS PARA ACCEDER A LA EXONERACIÓN
1) No transferencia del 10% o más de los valores Para efecto de determinar el

porcentaje del 10% se tendrá en cuenta lo siguiente:
a. Tratándose de acciones, American Depositary Receipts (ADR’s) y Global

Depositary Receipts (GDR’s), el porcentaje se determina tomando en cuenta el
total de las acciones representativas del capital social o de la cuenta acciones de
inversión de la empresa, según corresponda, al momento de la enajenación.
En el caso de bonos convertibles en acciones, el porcentaje se determina

tomando en cuenta el total de las acciones representativas del capital social,
incluyendo las acciones que se obtendría en caso se ejerza el derecho de
conversión.
b. Se consideran las transferencias efectuadas a cualquier título, así como

cualquier otra operación financiera que conlleve su transferencia,
independientemente de que estas se realicen dentro o fuera de un mecanismo
centralizado de negociación, tales como:
i. Las transferencias de acciones por la liquidación de Instrumentos

Financieros Derivados.
ii. La entrega de acciones en la constitución de Exchange Trade Fund (ETF).
iii. Las transferencias previstas en el inciso e) del artículo 10 de la Ley del

iv. Las transferencias de ADR’s y GDR’s que tengan como subyacente

exclusivamente acciones.
En el caso de bonos convertibles en acciones para efecto del cálculo del 10% o
más, se consideran también las transferencias de acciones que se hubieran
efectuado.
c. No se consideran las siguientes transferencias:
i. Las enajenaciones de valores que realicen los formadores de mercado en

cumplimiento de su función de formador de mercado.
46
ii. Las transferencias de valores realizadas a través de los fondos mutuos de
inversión en valores, fondos de inversión y fideicomisos bancarios y de
titulización.
iii. La enajenación de acciones, siempre que estas se hayan adquirido y

enajenado el mismo día y correspondan a una estrategia Day Trade que
haya sido informada a la Institución de Compensación y Liquidación de
Valores.
iv. Las operaciones de Venta con Compromiso de Recompra, operaciones

de Venta y Compra Simultáneas de Valores y operaciones de Transferencia
Temporal de Valores reguladas en la Ley Nº 30052, Ley de las Operaciones
de Reporte, o normas que la sustituyan.
v. Las transferencias de valores en la cancelación de un ETF.
vi. Las transferencias que se den con motivo de la gestión de la cartera de

inversiones de un ETF.
vii. La enajenación de unidades de un ETF.
2) Presencia bursátil
Para determinar si los valores tienen presencia bursátil se tendrá en cuenta lo

siguiente:
a. El límite del monto negociado diario será de 4 UIT.
b. El límite del ratio será de:
i. 5%: Valores representativos de deuda, incluidos los bonos convertibles en

acciones.
ii. 15%: Demás valores.
Los responsables de la conducción de los mecanismos centralizados de

negociación deberán publicar diariamente la lista de los valores que cumplan con
tener presencia bursátil en la apertura de las sesiones. La presencia bursátil deberá
ser expresada en porcentaje e incluirá el nemónico del valor, cuando corresponda.
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

SEGUNDA CATEGORÍA
A continuación, pasaremos a explicar el esquema correspondiente a la

determinación anual de las rentas de segunda categoría, en los casos de la
enajenación de bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del
Impuesto a la Renta (acciones, y participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, etc.) o de la enajenación de derechos sobre los mismos:
Paso 1: Una vez calculada la renta bruta de segunda categoría, se deduce el 20%,
obteniendo así la renta neta de segunda categoría.
Paso 2: Una vez que se calcula la renta neta de segunda categoría, se deducen
las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones, y
participaciones representativas de capital, acciones de inversión, etc.), de acuerdo
con el procedimiento del artículo 36° de la Ley del Impuesto a la Renta.
47
Paso 3: Seguidamente se suma la renta neta de fuente extranjera por enajenación
de valores mobiliarios (verificando los requisitos para que puedan ser
incorporados), obteniendo así la renta neta imponible de segunda categoría.
Paso 4: A la renta de segunda categoría se le aplica la tasa del 6.25%,

determinando así el Impuesto a la Renta de segunda categoría correspondiente.
Cabe indicar que las rentas de segunda categoría, originadas por la venta de
acciones y otros valores mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante
una declaración, para lo cual, la SUNAT aprobará cada año una resolución donde
establezca los obligados a presentarla y el cronograma de presentación
correspondiente.
RENTA BRUTA DE SEGUNDA CATEGORIA
(-) Deducción 20%
Renta neta de segunda categoría
(-) Perdida de capital por enajenación de valores mobiliarios en el ejercicio
(+) Renta de fuente extranjera por enajenación de valores mobiliarios (*)
Renta neta imponible de segunda categoría
x 6.25% impuesto anual de segunda categoría
(-) Créditos contra el impuesto
48
Saldo a favor del Fisco o del contribuyente
Importante:
(*) Valores registrados en Perú, vendidos a través de la Bolsa de Valores

de Lima o registrados en el exterior que se enajenen en mecanismos de
negociación extranjeros y exista un convenio de integración con estas
entidades.
CUADRO RESUMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA GANANCIA

DE CAPITAL PROVENIENTE DE ENAJENACIÓN DE VALORES
Fuente: Elaboración Propia
El cuadro grafica la situación actual respecto de las retenciones y pagos a cuenta a

cargo de personas naturales que generan rentas de segunda categoría, por enajenación
de acciones y valores mobiliarios.
A.- En el caso de los valores peruanos tenga en cuenta lo siguiente:
A.1.-Si el vendedor es domiciliado y persona natural y esta venta se realiza

mediante la bolsa de valores, tributará mediante una retención del 5% y la renta
se encuentra sujeta a regularización anual.
A.2.-Si el vendedor es domiciliado y persona natural, pero la venta no se transa en

la bolsa de valores, corresponde realizar un pago a cuenta por parte del
vendedor y la renta también se encuentra sujeta a regularización anual.
49
B.- En el caso de los valores extranjeros tenga en cuenta lo siguiente:
B.1.-Si el vendedor es domiciliado y persona natural y esta venta se realiza

mediante la bolsa de valores, tributará mediante una retención del 5% y la renta
se encuentra sujeta a regularización anual.
B.2.-Si el vendedor es domiciliado y persona natural, pero la venta no se transa en

la bolsa de valores, no hay retención. Se realizará el pago directo anual según
la escala progresiva acumulativa de personas naturales.
Otro aspecto a considerar es cómo tributan los sujetos no domiciliados, por lo que
pasaremos a detallar:
A.-En el caso de los valores peruanos tenga en cuenta lo siguiente:
A.1.-Si el vendedor es no domiciliado y persona natural y esta venta se realiza

mediante la bolsa de valores, tributará mediante una retención del 5% y la
retención es definitiva.
A.2.-Si el vendedor es no domiciliado y persona natural, pero la venta no se transa

en la bolsa de valores, el comprador, en la medida que sea domiciliado, deberá
retener la tasa del 30%. Si el comprador es no domiciliado, el vendedor deberá
pagar el Impuesto a la Renta dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente
de percibida la renta.
B.-En el caso de los valores extranjeros, tenga en cuenta lo siguiente:
B.1.-Si el vendedor es no domiciliado y persona natural, solo está gravada la

enajenación indirecta, CAVALI actuará como Agente de Retención con la tasa
del 5% y esta venta se realiza mediante la bolsa de valores, tributará mediante
una retención del 5% si la operación se realiza mediante la bolsa de valores.
B.2.-Si el vendedor es no domiciliado y persona natural, pero la venta no se transa

en la bolsa de valores, solo está gravada la enajenación indirecta. Habrá
retención del 30% por parte del comprador si es domiciliado; si el comprador es
no domiciliado, el vendedor deberá realizar el pago directo con tasa del 30%.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

Y OTRAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
La diferencia del importe de la venta de un inmueble y su costo computable que

realizan las personas naturales se considera como ganancia de capital, y, por tanto,
esta se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta por segunda categoría, de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
La tasa a aplicar para la determinación de dicho impuesto es del 5% sobre la

ganancia obtenida.
La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta de este se

produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Sin embargo, la norma establece excepciones, considerando determinados

supuestos que no se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto
analizado.
50
Casos en los cuales no pagas el Impuesto
Inmuebles adquiridos con anterioridad al 01.01.2004: La Trigésimo Quinta

disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que:
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a

la casa habitación, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas
gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de
tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004.
Si la adquisición acreditada se realiza antes de esa fecha, y la venta se realizara

en fecha posterior, al 01.01.2004 la ganancia está inafecta.
Respecto de la ganancia de capital, es preciso considerar el referente para la

determinación del impuesto analizado; es decir, detallar el procedimiento para su
obtención:
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que

constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble
hubiese sido adquirido a partir del 01-01-2004.
Si un inmueble fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 01-01-2004

y vendido después de esa fecha, el resultado no estará afecto al Impuesto a
la Renta como ganancia de capital, sin importar que, previamente a la
enajenación, el bien haya sido materia de partición por el cambio de régimen
de sociedad de gananciales a separación de patrimonios.
Informe 124-2009-SUNAT
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente

ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni
ha adquirido previamente la condición de habitual:
51
1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta de tercera categoría a título de enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la
operación estará gravada con el Impuesto a la Renta como renta de tercera
categoría
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado
de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
segunda categoría.
9.1. DEDUCCIÓN DEL COSTO EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA

DE SEGUNDA CATEGORÍA POR LA VENTA DE INMUEBLES
Para la determinación de la Renta Bruta en la venta de bienes inmuebles, efectuada
por personas naturales que tributan renta de segunda categoría, debe restarse al
monto de la venta, el costo de adquisición del bien inmueble enajenado.
El costo de adquisición es conocido por nuestra normatividad como costo

computable y las reglas para su determinación son las siguientes, la cuales están
establecidas en el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta:
Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesión indivisa o

sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:
El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuando

pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
mayor, proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo, obtenidos por una herencia,
o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1° de
agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado
por el índice de corrección monetaria, aplicado al año y mes de adquisición del
inmueble. Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego
se vende, el costo computable, será igual a cero, salvo que el transferente pueda
acreditar su costo de manera fehaciente.
52
Para la determinación del Impuesto a la Renta de segunda categoría, en la

venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se
puede considerar como costo computable el costo de adquisición de dicho
bien, cancelado sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligación de
usar los mismos.
9.2. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO POR LA ENAJENACIÓN DE

BIENES INMUEBLES, FORMAS, CONDICIONES, MEDIOS Y PLAZO
Precisa el artículo 84°-A de la Ley del Impuesto a la Renta que, en la enajenación
de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con carácter de
pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento
(20%) de la renta bruta.
Dichos pagos se efectuarán en el mes siguiente al de la percepción de la renta y

dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
La declaración jurada correspondiente a las rentas de segunda categoría por la

venta de inmueble se presentará mediante SUNAT Virtual, para lo cual el deudor
tributario deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de
Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual para la Declaración y Pago de
Renta de Segunda Categoría - Cuenta Propia N.º 1665 y consignar la información
que corresponda, siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario
Tener en cuenta que, se debe presentar una declaración por la renta percibida en
cada mes, por concepto de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos.
Si la renta corresponde a la enajenación de más de un inmueble o derecho sobre el
mismo, deberá presentarse una declaración por cada uno de ellos.
Plazo: La declaración y pago del impuesto correspondiente a la renta de segunda

categoría por la venta de bienes inmuebles o derechos de estos, debe efectuarse
hasta el mes siguiente de haber percibido la renta, de acuerdo con el cronograma
de vencimientos dispuesto por la SUNAT, según el último digito de RUC del
contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera de plazo deberá incluir los intereses moratorios desde el día
siguiente al vencimiento hasta el día de pago.
9.3. GANANCIA DE CAPITAL PROVENIENTE DE LA ENAJENACIÓN DE

INMUEBLES QUE NO PAGAN IMPUESTO
De acuerdo con el artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituye
ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenación efectuada
por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó tributar como
tal, que no genera renta de tercera categoría, de inmuebles ocupados como casa
53
habitación del enajenante y de bienes muebles, distintos a los señalados en el
inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su

propiedad por lo menos dos años y que no esté destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacén, cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con

las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación
solo aquel que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un solo
contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas
operaciones se realizaron, se reputará como casa habitación del enajenante al
inmueble de menor valor.
Así también, Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles

distintos a la casa habitación, efectuadas por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán
rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación
de tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004.
9.4. OTRAS OBLIGACIONES (VENDEDOR Y NOTARIO)
El vendedor deberá presentar ante el notario:
Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del impuesto:

El comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que:

La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la
tercera categoría; o, el inmueble enajenado es su casa habitación, para lo cual
deberá adjuntar el título de propiedad que acredite su condición de propietario del
inmueble objeto de la enajenación por un período no menor de dos (2) años; o,
No existe impuesto por pagar.
El notario deberá:
Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del

Impuesto corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del
enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte del enajenante
referidos anteriormente, en la Escritura Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, solo podrá elevar a Escritura Pública la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago
o los documentos señalados anteriormente.
54
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA DISTINTAS A LAS MENCIONADAS EN
EL INCISO A) DEL ARTÍCULO 2° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
La segunda categoría comprende, como regla general, las rentas pasivas producto
de la explotación del capital mobiliario, excepto las incluidas en la primera
categoría. Escapan a esa indicación las rentas de las obligaciones de no hacer,
que el artículo 24, inciso. f) de la Ley del Impuesto a la Renta también incluye entre
las de segunda categoría.
Según el artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de segunda

categoría distintas a las indicadas en el inciso a) del artículo 2 de la Ley del
Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o

reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como
los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores – inc. a).
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de
los percibidos por socios de cooperativas de trabajo – inc. b).
Los intereses presuntos que se consideran generados en los supuestos

contemplados en el artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las regalías – inc. c).
Regalías o similares – inc. d).
Las rentas vitalicias – inc. e).
Las sumas o derechos, recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que

dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán
en la categoría correspondiente – inc. f).
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados – inc. g).
Las utilidades, rentas o ganancias de capital no comprendidas en el Art. 28, inc. j),
de la ley, que los fondos de inversión y patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras atribuyan a sus participacionistas. Están incluidas las ganancias de
capital que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios y de fideicomisos bancarios – inc. h)
55
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados – inc. k).
De las rentas de segunda categoría descritas anteriormente, para efectos del presente
manual, pasaremos a desarrollar con precisión las rentas de segunda categoría
correspondientes a intereses e incrementos de capital.
Son rentas de segunda categoría los intereses originados en la colocación de capitales,

así como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o
forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos,
garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. Igualmente,
los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados. Debe exceptuarse de dicho
tratamiento los montos percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
a) Interés
En todo caso, se considerará interés la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor
y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
b) Presunción aplicable a préstamos
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza
o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros. En el caso de préstamos en moneda extranjera, se presume que devengan un
interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres, del último semestre calendario del año anterior.
No se aplica la presunción:
- En los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de

sueldo que no excedan de una unidad impositiva tributaria o de treinta unidades
impositivas tributarias, cuando se trata de préstamos destinados a la adquisición o
construcción de viviendas de tipo económico. Al respecto, podemos señalar que ni la ley
ni el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece lo que debe entenderse
por vivienda de tipo económico.
- En los casos de préstamos celebrados entre los trabajadores y sus empleadores, en

virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa
de Trabajo.
En el caso de las rentas de la segunda categoría distintas a las ganancias de capital, la

renta bruta está dada por el monto bruto del respectivo ingreso percibido en cada
ocasión.
Si la renta se percibe en moneda extranjera, para su conversión a moneda nacional, se

aplica el tipo de cambio promedio ponderado, compra correspondiente al cierre de
operaciones del día de percepción de la renta.
Tratándose de intereses presuntos, la renta bruta está constituida por el monto que
resulta de aplicar la tasa que corresponda sobre el monto o saldo de la operación,
teniendo en cuenta su plazo. El cálculo debe hacerse en ocasión del pago parcial o total
del capital.
Para establecer la renta neta de la segunda categoría se deduce por todo concepto el
20% del total de la renta bruta. Esta deducción es aplicable inclusive respecto de la renta
56
bruta constituida (en todo o en parte) por intereses presuntos. La deducción no es
aplicable a los dividendos y demás formas de distribución de utilidades a que se refiere
el artículo 24°, inc. i), de la Ley del Impuesto a la Renta.
La renta neta de la segunda categoría, distinta a la ganancia de capital de esa categoría,

se determina en ocasión de la percepción de la renta.
El impuesto que grava las rentas de la segunda categoría distintas a las ganancias de
capital se abona (mediante retención) con carácter de pago definitivo al percibirse la
renta, según se desprende del artículo 72° de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo
tanto, su hecho generador es de realización inmediata. El impuesto se devenga al
percibirse la renta. No es un tributo de periodicidad anual.
Carta N° 115-2012-SUNAT
Son rentas de segunda categoría las regalías percibidas por el titular de un

derecho en la medida que sea persona natural.
Informe N° 043-2018-SUNAT/7T0000
La contraprestación pagada por el otorgamiento del derecho temporal a

realizar adaptaciones en un software para su comercialización posterior
califica como regalía para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, en la
medida que se trata de una cesión temporal de la titularidad de un derecho
patrimonial que conlleva el derecho a su explotación económica.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR CONCEPTO DE DIVIDENDOS.

A efectos del Impuesto a la Renta se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, los siguientes supuestos:
Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la Ley de
Impuesto a la Renta distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas
que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos
de propia emisión representativos del capital.
La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos ya sea en

efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos del capital.
La reducción de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de

revaluación, ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre disposición
capitalizadas previamente, salvo que la reducción se destine a cubrir pérdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
57
La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las
primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la
reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica.
Las participaciones de utilidades que provengan de parte del fundador, acciones

del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores, facultades para intervenir
en la administración o en la elección de los administradores o derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las
personas jurídicas que no sean empresas de operaciones múltiples o empresas de
arrendamiento financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter
general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no
exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución,
exceda de doce meses.
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría,
en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
En este supuesto corresponde la aplicación de la tasa adicional del Impuesto a la

Renta, la cual debe ser asumida por la empresa y está regulada en el artículo 55°
de la Ley del Impuesto a la Renta.
El importe de la remuneración del titular de la empresa individual de responsabilidad

limitada, accionista, participacionista y, en general, del socio o asociado de
personas jurídicas, así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de
mercado.
Supuestos que no se consideran dividendos y/o distribución de utilidades.
No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de utilidades la

capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión, excedente de
revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
Personas jurídicas que obtienen dividendos.
Las personas jurídicas que perciban dividendos de otras personas jurídicas no

computarán estas para la determinación de su renta imponible.
La deducción del 20% sobre la renta bruta no es aplicable a los dividendos y demás
formas de distribución de utilidades a que se refiere el Art. 24°, inc. i), de la Ley.
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades, la tasa a aplicar

será del 5% sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de esta, efectuar la
retención al momento de su entrega o puesta a disposición.
58
Asimismo, cabe indicar que se deberá aplicar las tasas correspondientes, conforme se
detalla a continuación:
Hasta el 2014 4.1%
De 2015-2016 6.8%
Y a partir del 2017 5%
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que

efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los
previstos en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas
a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categoría (5% a partir del 2017).
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE LAS RENTAS DE SEGUNDA

CATEGORÍA
Las rentas de las personas naturales que tienen rentas computables para su
declaración anual se imputan de acuerdo con los siguientes criterios:
Por lo percibido: Comprende las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría, así
como las rentas de fuente extranjera que no prevengan de la explotación de un
negocio o empresa en el exterior. Bajo este criterio, existe la obligación de pagar el
Impuesto a la Renta cuando se perciba la renta, es decir, cuando se haya recibido
el pago.
59
CUADRO RESUMEN DE LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
A continuación, se presenta un cuadro resumen de todas las rentas de segunda categoría en donde se especifica la deducción para
establecer la renta neta, la tasa del impuesto, el medio para declarar, el tipo de pago y la oportu nidad.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
MEDIO
TIPO DE
CONCEPTO DEDUCCION TASA PAGO DEL IMPUESTO PARA OPORTUNIDAD
PAGO
DECLARAR
Los intereses originados en la

colocación de capitales, así como los Al mes siguiente
incrementos o reajustes de capital, de realizada la
Retención por parte del
cualquiera sea su denominación o transacción (de
6.25% RN Pagador Domiciliado o PDT 617 Retención
forma de pago, tales como los Fija 20% RB acuerdo con el
(5% RB) Directo cuando no se FV 1665 definitiva
producidos por títulos, cédulas, cronograma de
efectúa la retención
debentures, bonos, garantías y vencimiento
créditos privilegiados o quirografarios mensual)
en dinero o en valores
Los intereses, excedentes y Al mes siguiente
cualesquiera otros ingresos que de realizada la
Retenciones por parte del
reciban los socios de las cooperativas transacción (de
como retribución por sus capitales Fija 20% RB acuerdo con el
aportados, con excepción de los cronograma de
percibidos por socios de cooperativas vencimiento
de trabajo. mensual)
Al mes siguiente
de realizada la
transacción (de
Las regalías Fija 20% RB acuerdo con el
cronograma de
vencimiento
mensual)
60
Al mes siguiente
de realizada la
El producto de la cesión definitiva o 6.25% transacción (de
Pagador Domiciliado o PDT 617 Retención
temporal de derechos de llave, Fija 20% RB RN acuerdo con el
Directo cuando no se FV 1665 definitiva
marcas, patentes, regalías o similares. (5% RB) cronograma de
vencimiento
mensual)
Al mes siguiente
de realizada la
6.25% transacción (de
Pagador Domiciliado o PDT 617 RRetención
Las Rentas Vitalicias Fija 20% RB RN acuerdo con el
(5% RB) cronograma de
vencimiento
mensual)
Las sumas o derechos recibidos en
Al mes siguiente
pago de obligaciones de no hacer,
de realizada la
salvo que dichas obligaciones Retención por parte del
consistan en no ejercer actividades Pagador Domiciliado o PDT 617 Retención
Fija 20% RB RN acuerdo con el
comprendidas en la tercera, cuarta o Directo cuando no se FV 1665 definitiva
quinta categoría, en cuyo caso las efectúa la retención
vencimiento
rentas respectivas se incluirán en la
mensual)
categoría correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los Al mes siguiente
asegurados y las sumas que los de realizada la
aseguradores entreguen a aquéllos al 6.25% transacción (de
cumplirse el plazo estipulado en los Fija 20% RB RN acuerdo con el
contratos dotales del seguro de vida y (5% RB) cronograma de
los beneficios o participaciones en vencimiento
seguros sobre la vida que obtengan mensual)
los asegurados.
Retenciones por parte de la
Al mes siguiente
entidad administradora:
La atribución de utilidades, rentas o de realizada la
Sociedad Administradora,
ganancias de capital provenientes de transacción (de
de Fondos Mutuos de
fondos de inversión, patrimonios acuerdo con el
Inversión en Valores y de Pago a
fideicometidos de sociedades 6.25% FV 1666 cronograma de
Fondos de Inversión, cuenta /
titulizadoras, incluyendo las que Fija 20% RB RN Declaración vencimiento
Sociedad Titulizadora de Regulariza
resultan de la redención o rescate de (5% RB) Jurada mensual)
Patrimonios ción Anual
valores mobiliarios emitidos en nombre Anual Conforme al
Fideicometidos, Fiduciarios
de los citados fondos o patrimonios, y cronograma de
de Fideicomisos Bancarios,
de fideicomisos bancarios. vencimiento de la
Administradoras Privadas
DJ anual
de Fondos de Pensiones
61
Al mes siguiente
Los dividendos y cualquier otra forma de realizada la
de distribución de utilidades, con transacción (de
Retención por parte del Retención
excepción de las sumas a que se - 5% PDT 617 acuerdo con el
Pagador definitiva
refiere el inciso g) del Artículo 24-A de cronograma de
la Ley vencimiento
mensual)
Las ganancias de capital. Constituye
Al mes siguiente
ganancia de capital cualquier ingreso
de realizada la
que provenga de la enajenación de
bienes de capital (aquellos que no Pago
Fija 20% RB RN Enajenante FV 1665 acuerdo con el
están destinados a ser definitivo
comercializados en el ámbito de un
vencimiento
giro de negocio o empresa) -
mensual)
Enajenación de Inmuebles
Al mes siguiente
de realizada la
Cualquier ganancia o ingreso que 6.25% transacción (de
provenga de operaciones realizadas Fija 20% RB RN acuerdo con el
con instrumentos financieros derivados (5% RB) cronograma de
vencimiento
mensual)
Las rentas producidas por la
enajenación, redención o rescate, Al mes siguiente
según sea el caso, que se realice de de realizada la
manera habitual, de acciones y transacción (de
participaciones representativas del acuerdo con el
Retenciones por parte del Pago a
capital, acciones de inversión, 6.25% cronograma de
Pagador Domiciliado o FV 1665 cuenta /
certificados, títulos, bonos y papeles Fija 20% RB RN vencimiento
Directo cuando no se Declaración Regulariza
comerciales, valores representativos (5% RB) mensual) /
efectúa la retención Jurada Anual ción Anual
de cédulas hipotecarias, certificados Conforme al
de participación en fondos mutuos de cronograma de
inversión en valores, obligaciones al vencimiento de la
portador u otros al portador y otros DJ anual
valores mobiliarios
Fuente: SUNAT
62
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA NO DOMICILIADOS.
Son las rentas que se obtienen como consecuencia de: a) Regalías; b) Producto
de capitales, intereses, comisiones, primas; c) dividendos; d) Rendimientos de
ADR y GDR; e) Enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones;
y, f) Intereses de obligaciones.
Las reglas están contenidas en los artículos 24°, 26° y 27° de la Ley del Impuesto
a la Renta e inciso b) del Artículo 13° del Reglamento).
Ley del Impuesto a la Renta Reglamento
Artículo 24° Artículo 26° Artículo 27° Artículo 13°
Son rentas de Para los efectos Cualquiera sea b) Renta Bruta

segunda del impuesto se la denominación de segunda
categoría presume, salvo que le acuerden categoría
prueba en las partes, se
a) Los intereses contrario considera 1.La renta
originados en la constituida por regalía a toda prevista en el
colocación de los libros de contraprestación inciso h) del
capitales, así contabilidad del en efectivo o en Artículo 24° de la
como los deudor, que todo especie Ley, se sujeta a
incrementos o préstamo en originada por el las siguientes
reajustes de dinero, uso o por el reglas:
capital, cualquiera que privilegio de
cualquiera sea i) Constituye
sea su usar patentes, renta de
su denominación, marcas, diseños
denominación o segunda
naturaleza o o modelos, categoría de la
forma de pago, forma o razón, planos,
tales como los persona natural,
devenga un procesos o sucesión indivisa
producidos por interés no inferior fórmulas
títulos, cédulas, o sociedad
a la tasa activa de secretas y conyugal que
debentures, mercado derechos de
bonos, garantías optó por tributar
promedio autor de trabajos como tal, las
y créditos mensual en literarios,
privilegiados o utilidades, rentas
moneda nacional artísticos o o ganancias de
quirografarios en (TAMN) que científicos, así
dinero o en capital, no
publique la como toda comprendidas en
valores. Superintendencia contraprestación el inciso j) del
b) Los intereses, de Banca y por la cesión en Artículo 28 de la
excedentes y Seguros. Regirá uso de los Ley.
cualesquiera dicha presunción programas de
otros ingresos aun cuando no se instrucciones ii) Dentro del
que reciban los hubiera fijado el para concepto de
socios de las tipo de interés, se computadoras utilidades están
cooperativas hubiera (software) y por comprendidos
como retribución estipulado que el la información los dividendos u
por sus capitales préstamo no relativa a la otra forma de
aportados, con devengará experiencia distribución de
excepción de los intereses, o se industrial, utilidades que
63
percibidos por hubiera comercial o provengan de
socios de convenido en el científica. A los personas
cooperativas de pago de un efectos jurídicas. En este
trabajo. interés menor. previstos en el último caso,
Tratándose de párrafo anterior, serán aplicables
c) Las regalías. préstamos en se entiende por las reglas y
d) El producto de moneda información disposiciones
la cesión extranjera se relativa a la que regulan el
definitiva o presume que experiencia inciso i) del
temporal de devengan un industrial, artículo 24 de la
derechos de interés no menor comercial o ley referidas al
llave, marcas, a la tasa científica, toda concepto de
patentes, promedio de transmisión de dividendos y otra
regalías o depósitos a seis conocimientos, forma de
similares. (6) meses del secretos o no, distribución de
mercado de carácter utilidades, tasa
e) Las rentas intercambiario de técnico, del impuesto y
vitalicias. Londres del económico, agentes de
último semestre financiero o de retención.
f) Las sumas o
calendario del otra índole
derechos iii) Dentro del
año anterior. referidos a
recibidos en concepto de
actividades
pago de Cuando se rentas están
comerciales o
obligaciones de efectúe cualquier comprendidas
industriales, con
no hacer, salvo pago a cuenta de otras rentas
prescindencia
que dichas capital e ordinarias que
de la relación
obligaciones intereses, deberá puedan percibir
que los
consistan en no determinarse la los fondos de
conocimientos
ejercer cantidad inversión no
transmitidos
actividades correspondiente empresariales,
tengan con la
comprendidas a estos últimos patrimonio
generación de
en la tercera, en el fideicometido de
rentas de
cuarta o quinta comprobante que sociedad
quienes los
categoría, en expida el titulizadora o
reciben y del uso
cuyo caso las acreedor. En fideicomiso
que estos hagan
rentas todo caso, se bancario.
de ellos
respectivas se considerará
incluirán en la interés, la iv) Dentro del
categoría diferencia entre concepto
correspondiente. la cantidad que ganancia de
recibe el deudor y capital está
g) La diferencia comprendida
la mayor suma
entre el valor aquella que
que devuelva, en
actualizado de proviene de la
tanto no se
las primas o enajenación de
acredite lo
cuotas pagadas bienes de
contrario. En los
por los capital, según la
casos de
asegurados y las definición
enajenación a
sumas que los recogida en el
plazos de bienes
aseguradores artículo 2° de la
o derechos cuyos
entreguen a Ley y el artículo
beneficios no
aquellos al 5°-A del
estén sujetos al
cumplirse el Reglamento, que
Impuesto a la
plazo estipulado realice la
Renta, se
en los contratos sociedad
presumirá que el
dotales del administradora,
saldo de precios
64
seguro de vida y contiene un titulizadora o
los beneficios o interés gravado, fiduciario
participaciones que se bancario por
en seguros establecerá cuenta de los
sobre la vida que según lo fondos y
obtengan los dispuesto en este fideicomisos,
asegurados. artículo y se respectivamente;
considerará así como aquella
h) La atribución percibido dicho derivada de la
de utilidades, interés a medida redención o
rentas o que opera la rescate de
ganancias de percepción de las certificados de
capital, no cuotas pagadas participación y
comprendidas para cancelar el otros valores
en el inciso j) del saldo. mobiliarios
artículo 28° de emitidos en
esta ley, Las presunciones nombre de los
provenientes de contenidas en fondos de
fondos de este artículo no inversión y
inversión, operarán en los patrimonios
patrimonios casos de fideicometidos,
fideicometidos préstamos a constituidos en el
de sociedades personal de la país, de
titulizadoras, empresa por sociedades
incluyendo las concepto de titulizadoras,
que resultan de adelanto de conforme lo
la redención o sueldo que no dispuesto en el
rescate de excedan de una inciso j) del
valores (1) Unidad artículo 1° del
mobiliarios Impositiva reglamento.
emitidos en Tributaria o de
nombre de los treinta (30) 2. En ningún
citados fondos o Unidades caso, los
patrimonios, y Impositivas inmuebles que
de fideicomisos Tributarias, adquieran las
bancarios cuando se trate sociedades
de préstamos administradoras
i) Los dividendos destinados a la o titulizadoras o
y cualquier otra adquisición o el fiduciario
forma de construcción de bancario por
distribución de viviendas de tipo cuenta de fondos
utilidades, con económico; así de inversión,
excepción de las como los empresariales o
sumas a que se préstamos no, patrimonios
refiere el inciso celebrados entre fideicometidos
g) del artículo los trabajadores y de sociedades
24°-A de la ley. sus respectivos titulizadoras o
j) Las ganancias empleadores en fideicomisos
de capital. virtud de bancarios,
convenios respectivamente,
k) Cualquier colectivos serán
ganancia o debidamente considerados
ingreso que aprobados por la dentro de las
provenga de Autoridad propiedades a
operaciones Administrativa de que se refiere el
realizadas con Trabajo. artículo 1°-A a
65
instrumentos Tampoco efecto de
financieros operarán en los determinar la
derivados. casos de existencia de
préstamos del casa habitación
l) Las rentas exterior de los
producidas por otorgados por inversionistas en
la enajenación, personas no tales entidades.
redención o domiciliadas a los
rescate, según sujetos previstos 3. Lo dispuesto
sea el caso, que en el artículo en el inciso i) del
se realice de 18°o en el inciso artículo 24° de la
manera habitual, b) del artículo ley también será
de acciones y 19°. Las de aplicación en
participaciones disposiciones los casos en los
representativas señaladas en los que la empresa
del capital, párrafos se encuentre
acciones de precedentes no exonerada del
inversión, serán de Impuesto.
certificados, aplicación
títulos, bonos y 4. La renta
cuando se trate prevista en el
papeles de las
comerciales, inciso l) del
transacciones artículo 24° de la
valores previstas en el
representativos ley constituye
numeral 4 del ganancia de
de cédulas artículo 32° de
hipotecarias, capital.
esta ley, las que
certificados de se sujetarán a las
participación en normas de
fondos mutuos precios de
de inversión en transferencia a
valores, que se refiere el
obligaciones al artículo 32°-A de
portador u otros esta ley.
al portador y
otros valores
mobiliarios.
Criterio de Conexión:
De acuerdo con la calificación otorgada en el Art. 9° y 10° de Ley del Impuesto a la

Renta.
Nacimiento Obligación:
Cuando se efectúe el pago o se acredite la renta al no domiciliado. (Art. 76° de la

Ley del Impuesto a la Renta y 39° del Reglamento).
Renta Neta:
Los importes íntegros pagados o acreditados, excepto la recuperación de capital

invertido. – Art. 76° inciso b) o d) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tasa de Impuesto Aplicada:
Contribuyente Persona Natural No Domiciliada: 5% - Art. 54° Ley del Impuesto a la

Renta.
66
Contribuyente Persona Jurídica No Domiciliada: 5% y 30% - Art. 56° inc. h) y j) de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Persona Natural Persona Jurídica
LIR - Artículo 54° LIR - Artículo 56°
Las personas naturales y sucesiones indivisas h) Rentas provenientes de la

no domiciliadas en el país estarán sujetas al enajenación de valores
impuesto por sus rentas de fuente peruana con mobiliarios realizada dentro
las siguientes tasas: del país:
Cinco por ciento (5%)
Tipo de renta Tasa
j) Otras rentas, inclusive los
a) Dividendos y otras formas de 5% intereses derivados de
distribución de utilidades, salvo créditos externos que no
aquellas señaladas en el inciso f) cumplan con el requisito
del artículo 10° de la ley. establecido en el numeral 1)
del inciso a) o en la parte que
b) Ganancias de capital 5% excedan de la tasa máxima
provenientes de la enajenación establecida en el numeral 2)
de inmuebles. del mismo inciso; los
c) Los intereses, cuando los 4,99%
pague o acredite un generador
privadas del país por créditos
de rentas de tercera categoría
concedidos por una empresa
que se encuentre domiciliado en
del exterior con la cual se
el país. Dicha tasa es aplicable
encuentra vinculada; o los
siempre que entre las partes no
exista vinculación o cuando los
intereses no deriven de
privadas del país por créditos
operaciones realizadas desde o
concedidos por un acreedor,
a través de países o territorios no
cuya intervención tiene como
cooperantes o de baja o nula
propósito encubrir una
imposición, o con sujetos que
operación de crédito entre
obtengan rentas, ingresos o
partes vinculadas: treinta por
ganancias sujetas a un régimen
ciento (30%). Lo dispuesto en
fiscal preferencial por dichas
el primer párrafo no será
operaciones, en cuyo caso se
aplicable a las empresas a
aplicará la tasa de 30%.
que se refiere el inciso b). Se
d) Ganancias de capital 30% entiende que existe una
provenientes de la enajenación operación de crédito en
de valores mobiliarios realizada donde la intervención del
fuera del país. acreedor ha tenido como
propósito encubrir una
e) Otras rentas provenientes del 5% operación entre empresas
capital. vinculadas, cuando el deudor
domiciliado en el país no
f) Rentas por actividades 30% pueda demostrar que la
comprendidas en el artículo 28° estructura o relación jurídica,
de la Ley. adoptada con su acreedor
coincide con el hecho
económico que las partes
h) Rentas por regalías 30% pretenden realizar.
67
i) Rentas de artistas intérpretes y 15%
ejecutantes por espectáculos en
j) Otras rentas distintas a las 30%

señaladas en los incisos
anteriores.
CASOS PRÁCTICOS DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA.
Caso 1: Renta de segunda categoría por enajenación de inmuebles
La señora Vargas compró un inmueble en San Isidro a S/.350,000 en julio del 20XX
(considerar que 20XX es posterior al 01.01.2004), el cual alquilaba hasta octubre
del 20X+3. En noviembre del 20X+6 decide vivir en dicho inmueble hasta mayo del
20X+9. La señora Vargas vende el inmueble el 20 de junio del 20X+9 a S/.580,000.
Determine el Impuesto a la Renta de segunda categoría, sabiendo que posee otros
inmuebles.
Asuma que el índice de corrección monetaria de junio del 20X+9 es 1.19
Solución:
Valor de venta del inmueble S/.580,000
Costo de adquisición actualizado por el índice de corrección
Monetaria (ICM) S/.350,000 x1.19 416,500
Ganancia de capital (renta bruta) 163,500
Deducción 20% (32,700)
Renta Neta 130,800
Impuesto a la Renta 6.25% 8,175
Caso 2: Renta de segunda categoría por distribución de utilidades
La empresa Gobesa S.A.C. posee un capital suscrito y pagado de 10,000 acciones,

las cuales tienen un valor nominal de S/. 50.00 cada una y se encuentra integrada
por los siguientes socios: Ver cuadro Nº 5.
68
En la junta general celebrada en el año 20X+1, los socios acuerdan distribuir
utilidades del 20XX. El monto de la distribución es de S/. 20,000.00. El desembolso
efectivo se llevará a cabo en el mes de abril del 20X+1.
¿Qué implicancias tributarias deben tomarse en cuenta?
Solución:
Como sabemos, la distribución de utilidades se efectúa en proporción a la

participación accionaria de los socios, de modo que los dividendos que le
corresponde a cada uno de los socios es el siguiente:
De otro lado, el artículo 73-a de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las
personas jurídicas que acuerdan distribuir dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades retendrán el 5%, excepto cuando la distribución se realice
a favor de personas jurídicas domiciliadas. Con todo, como los socios son personas
naturales, se les tendrá que retener el porcentaje establecido. Así tenemos: Ver
cuadro Nº 6
Cuadro 6
Socio Dividendo Tasa de Importe de la Dividendo
generado retención IR retención neto S/.
Señor de la Vega 7,000 5% 350 6,650

Señor Galimberti 4,000 5% 200 3,800
Señor Souza 4,000 5% 200 3,800
Señor Malásquez 5,000 5% 250 4,750
Total 20,000 1,000 19,000
69
Finalmente, la obligación de retener para la empresa nacerá en la fecha de
adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero, como regla general. Las retenciones se pagarán al fisco al mes
siguiente de su nacimiento, de acuerdo con el cronograma de cumplimiento de
obligaciones mensuales.
Caso 3: Venta de valores mobiliarios
En el presente caso se muestra que durante el ejercicio 2018, el señor Sebastián

Ruiz, ha realizado las siguientes operaciones (ver cuadro “clasificación de valores
mobiliarios”), para lo cual se le ha pedido realizar el cálculo del Impuesto a la Renta
anual.
Cuadro de clasificación de valores mobiliarios
Costo Renta Agente de Fuente Fuente

Concepto Ingreso Retención
Computable Bruta Retención Peruana Extranjera
1- Fondo Mutuo 20,000 6,000 14,000 75 SAFM SI
2.- Depósito Banco 6,800 -------- -------- -------- SI

3.- Bolsa de
Valores
3.1.- Acciones de
“Sabor del Norte 45,000 21,000 24,000 ---------- --------- SI
S.A.A”
3.2.- Acciones “El SI
8,000 18,000 -10,000 ----------- ---------
Resistente S.A” Pérdida
3.3.- Acciones “El
20,000 9,000 11,000 600 CAVALI SI
Visitante.”
1.-En mayo del 2018 decidió invertir S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo MVM” (FM) el
cual es administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM)
“El Capital”, la cual otorga al Sr. Ruiz (partícipe) el respectivo certificado de
participación en el Fondo Mutuo. En diciembre del 2018 el Sr. Ruiz rescata su
inversión, recibiendo por su certificado de participación S/ 20,000. En dicho
momento, la SAFM “El Capital” le efectúa la retención de S/ 75 entregándole el
respectivo certificado de atribución.
2.- A fines del 2014 realizó un depósito a plazo fijo en el Banco “Buena Inversión”
por S/ 60,000, depósito que renovó en diciembre del 2018, respecto del cual decidió
retirar los intereses, generados a dicha fecha, que ascienden a S/ 6,800 por este
concepto.
Conforme a lo establecido en el inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la

Renta, los intereses por depósitos bancarios se encuentran exonerados del
impuesto hasta el 31.12.2018 (ampliado hasta el 31.12.2020 por Ley N° 30898).
Por lo tanto, no tributa.
70
3.- En abril del 2018 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima
(BVL) realizando las siguientes operaciones:
3.1 Compró 3,000 acciones de la embotelladora peruana “Sabor del Norte S.A.A.”
a razón de S/ 7 cada acción. Cuando el precio de mercado de dichas acciones sube
intempestivamente en octubre, a S/ 15 cada acción, decide transferir la totalidad de
estas. Adicionalmente, se precisa que dichas acciones tienen presencia bursátil,
además de cumplir con los requisitos indicados en el artículo 2° de la Ley N° 30341
(modificado por el D. Leg. N° 1262), por lo que se presentó la comunicación a
CAVALI indicando que dichas acciones se encuentran exoneradas. En este caso,
al haber cumplido con todos los requisitos, también se encuentra exonerado.
3.2 Compró 3,000 acciones de la empresa de plásticos peruana “El Resistente S.A.”
a razón de S/ 6 cada acción. Ante la continua caída en el precio de mercado de
estas, decide vender la totalidad de dichas acciones a un precio total de S/.8,000.
Se precisa que estas acciones no cumplen con tener presencia bursátil.
En este caso, de acuerdo con el artículo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
pérdidas pueden ser compensadas. Generándose una pérdida de S/.10,000.
3.3 Compró 800 acciones de la empresa colombiana “El Visitante” a razón de

S/ 11.25 cada acción, vendiendo la totalidad de estas cuando el precio por acción
se encontraba en S/ 25 por acción. Por esta operación se le retuvo S/ 600. Se
precisa que las acciones cumplen con los requisitos correspondientes para ser
consideradas dentro las rentas de segunda categoría. Por lo tanto, se sumarán y
compensarán entre sí, y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta neta
de la segunda categoría.
Solución:
Una vez que hemos identificado qué rentas se encuentran exoneradas, qué rentas
configuran como renta de fuente peruana y qué rentas configuran como de fuente
extranjera, procedemos a realizar los cálculos.
Del análisis realizado se deduce que solo estarían gravadas las rentas provenientes
del fondo mutuo por S/.14,000. La pérdida de las acciones compradas en
Resistente S.A. también podría ser considerada, así como las acciones compradas
en El Visitante, el resto se encuentran exonerados por las especificaciones ya
explicadas en el presente caso.
Continuando con el cálculo, se tiene una renta bruta de S/.14,000 por el fondo
mutuo, seguidamente se le aplica la deducción de oficio del 20%, resultando el
importe de S/. 11,200 y sobre la cual se le aplica la pérdida de S/. 10,000
obteniéndose una renta neta de fuente peruana de S/.1,200, la misma que se suma
a las rentas de fuente extranjera por S/. 11,000 por la empresa “El visitante”,
resultando así una renta neta imponible de S/.12,200, calculando un impuesto por
S/.763, al cual debe descontarse los impuestos retenidos por S/. 675, resultando un
impuesto a pagar de S/. 85. (Ver cuadro “determinación del Impuesto a la Renta de
segunda categoría”).
71
CONCEPTO S/.
Fondo Mutuo 14,000
Renta bruta por enajenación de valores

14,000
mobiliarios
Deducción 20% -2,800
Renta neta por enajenación de valores

11,200
mobiliarios
Pérdida de acciones “El Resistente S.A.” -10,000
Renta neta de fuente peruana 1,200
CONCEPTO S/.
Bolsa de Valores: Acciones el visitante 11,000
Renta neta de fuente extranjera 11,000
Determinación del Impuesto a la Renta de segunda categoría:
CONCEPTO S/.
Renta neta de fuente peruana 1,200
Renta neta imponible de segunda

12,200
categoría
Impuesto calculado (6.25%) 763
Retenciones efectuadas -675
Saldo a favor del fisco 85
72
MODULO 2 - RENTAS DE TRABAJO Y RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA
UNIDAD 1 - RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Las rentas de cuarta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las
rentas de quinta categoría, aplicándosele alícuotas progresivas acumulativas de
8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la suma de las rentas netas imponibles de cuarta
y/o quinta categoría, más las que corresponden a las Rentas de Fuente Extranjera.
No obstante, ello, a efectos de determinar, de manera independiente, la renta neta

de cuarta categoría, se aplica una deducción sujeta a límite, establecida de manera
expresa en la ley como se detallará en los siguientes puntos.
73
CARACTERÍSTICAS DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Las rentas obtenidas por las personas debido al ejercicio individual tienen las
siguientes características:
• La persona que presta el servicio no debe estar subordinado a quien preste el

servicio.
• El locador se obliga a prestar un servicio por cierto tiempo o para un determinado

trabajo, sin trabajo, sin estar subordinado al comitente
• La persona que presta el servicio no está sujeta a la jornada laboral de una

empresa y utiliza sus propios recursos para prestar el servicio.
RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORÍA
Conforme a lo establecido en el artículo 20° de la LIR, la renta bruta está constituida

por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable. Tratándose de la renta de cuarta categoría, estos ingresos proceden de:
DESEMPEÑO DE
EJERCICIO INDIVIDUAL FUNCIONES
Director de empresas:
De cualquier profesión, arte, Persona integrante del
ciencia, oficio o actividades directorio de las sociedades
no incluidas expresamente anónimas y elegido por la
como rentas de tercera Junta General de Accionistas.
categoría. Se incluyen los Síndico: funcionario
ingresos percibidos por los encargado de la liquidación
porteadores, como del activo y pasivo de una
trabajadores independientes empresa en el caso de
que prestan servicios quiebra o de administrar
personales de transporte de temporalmente la masa de la
carga, bajo contrato de quiebra cuando se decide la
trabajo en la modalidad de continuación temporal de la
servicio específico para la actividad de la empresa
actividad turística 3. fallida.
Mandatario: persona que, en
virtud del contrato
Se consideran dentro de esta consensual, llamado
categoría las mandato, se obliga a realizar
contraprestaciones que uno o más actos jurídicos, por
obtengan las personas que cuenta y en interés del
prestan servicios bajo la mandante.
modalidad de Contrato Gestor de negocios:
persona que, en forma
voluntaria y sin que medie
autorización alguna, asume
3
Al respecto puede revisarse la Ley del Porteador N° 27607 y el Decreto Supremo
N° 011-2005-TR.
74
Administrativo de Servicios conscientemente el manejo
(CAS)4. de los negocios o de la
administración de los bienes
de otro que lo ignora, en
Cuando las actividades beneficio de este último.
señaladas en este apartado Albacea: persona encargada
se complementen con por el testador o por el juez de
explotaciones comerciales, el cumplir la última voluntad del
total de la renta que se finado, custodiando sus
obtenga se considerará bienes y dándoles el destino
comprendida en la renta de que corresponde según la
tercera categoría. No se herencia. - Actividades
incluye dentro de este tipo de similares: entre otras, el
rentas, aquellas rentas desempeño de las funciones
obtenidas por personas del regidor municipal o
naturales no profesionales consejero regional por las
domiciliadas en el país, que dietas que perciban.
perciban ingresos brutos por
la realización de actividades
de oficios, que se hubieran
acogido al régimen del Nuevo
RUS5.
RTF N° 1848-2-2003
Constituye rentas de cuarta categoría la obtenida al haber efectuado la

labor en forma personal y no haberse acreditado que se subcontrató a
terceros.
RTF N° 115-4-2003
Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestación de servicio,
su renta califica como de cuarta categoría.
De acuerdo con el Decreto Legislativo N° 1057 que regula el Régimen

Especial de CAS modificado por la Ley N° 29849 que establece la
eliminación progresiva del Régimen Especial de CAS y otorga derechos
laborales, el tratamiento tributario que corresponde dar a los ingresos
derivados de un CAS es el de rentas de cuarta categoría, por lo que, de ser
el caso, las retenciones que se deban efectuar se realizarán teniendo en
cuenta las disposiciones aplicables.
4
De conformidad a lo establecido en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto
Supremo N° 075-2008- PCM los ingresos obtenidos bajo esta modalidad son
calificadas como rentas de cuarta categoría.
5
Conforme a lo contemplado en el inciso b) del numeral 2.1 del artículo 2° del
Decreto Legislativo N.º 937 y normas modificatorias - Texto del Nuevo Régimen
Único Simplificado.
75
La persona natural domiciliada en el Perú, que adicionalmente a

sus rentas por la realización de actividades empresariales, obtiene
rentas de cuarta categoría por el ejercicio independiente de una
profesión, no puede acogerse al Nuevo Rus por ambas rentas
conjuntamente.
Informe N° 036-2013/SUNAT/4B0000
Las rentas de cuarta categoría son rentas propias del

contribuyente que las percibe, por lo que no debe atribuirse el 50%
de ellas al cónyuge, sino que el perceptor de dichas rentas las
debe declarar en su totalidad y pagar el impuesto a la renta
correspondiente de manera independiente.
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente deducirá de la
renta bruta obtenida en el ejercicio gravable:
Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeñar funciones

de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
(*) De las rentas de cuarta y quinta categoría se podrá deducir, anualmente un

monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Para el ejercicio gravable 2020 S/ 30,100
(**) Adicionalmente, se podrá deducir anualmente el monto de hasta tres (3) UIT (S/
12,900 para el ejercicio 2020) debidamente sustentadas y bancarizadas.
76
Importante:
Los perceptores de rentas de cuarta categoría deben emitir sus recibos por
honorarios y notas de crédito de manera electrónica, a partir del 1° de abril
del 2017, considerando lo previsto en la Res. de Superintendencia N° 043-
2017/SUNAT
Por excepción, no se encuentran obligados a emitir Recibo por Honorarios

quienes obtengan ingresos por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares y por servicios prestados que
provengan del Régimen Especial de Contratación Administrativa de
Servicios-CAS (Numeral 1.5 del Art. 7° del Reglamento de Comprobantes
de Pago – R.S. 007-99/SUNAT).
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del
beneficiario, aun cuando el perceptor de estas no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
RTF N° 05657-5-2004
Se considera puesta a disposición de la renta, en la oportunidad en la que el

contribuyente puede hacer suyo el ingreso.
DEDUCCIÓN DE LAS 7 UITS Y 3UITS
Adicionalmente a las 7 UIT, se podrán deducir adicionalmente, hasta 3 UIT los

siguientes conceptos (vigente para el ejercicio 2019):
• Arrendamiento y/o subarrendamiento destinado para vivienda o vivienda y

actividades empresariales conjuntamente.
• Honorarios de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país
• Honorarios por servicios prestados vinculados a toda profesión, arte, ciencia

u oficio, excepto las señaladas en el inciso b) del artículo 33° de la Ley del
• Aportaciones a ESSALUD a favor de trabajadores del hogar.
• Los importes pagados por alojamiento en hoteles y consumos en

restaurantes.
77
Fuente: SUNAT
Se consideran adicionales porque hasta la declaración jurada del año 2016, solo
establecía que al momento de determinar el impuesto a pagar por rentas de trabajo se
deduzcan (se resten) un monto ascendente a 7 UIT, para ello no se requería cumplir
requisito adicional de sustento; sin embargo, con la modificación de la norma a partir del
2017, a la deducción legal se le adiciona un monto máximo por deducir de 3 UIT, previo
cumplimiento de determinados requisitos.
Cabe señalar que:
La suma de estos conceptos deducibles no podrá exceder en conjunto de 3 UIT

como máximo. No son 3 UIT por cada uno de los conceptos;
Los gastos deducibles adicionales, necesariamente deberán ser cancelados hasta
el 31 de diciembre de cada ejercicio; y
Esta deducción de 3 UIT aplicará si los ingresos superan las 7 UIT.
78
6.1 DEDUCCIÓN POR INTERESES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS
PARA PRIMERA VIVIENDA, DEROGADO POR LA ÚNICA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA – D. LEG N° 1381
(24.08.18)
Esta deducción adicional que estaba prevista en el inciso b) del artículo de la Ley
del Impuesto a la Renta, estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2018
El inciso derogado contemplaba:
Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
Se considera crédito hipotecario para vivienda, al tipo de crédito establecido en el

numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado por la Resolución SBS N° 11356-
2008 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya, siempre que sea
otorgada por una entidad del sistema financiero. Asimismo, se entiende como
primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del Reglamento para
el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito, aprobado por la
Resolución SBS N° 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la
sustituya.
Para efectos del presente inciso, no se considera créditos hipotecarios para primera
vivienda a:
i) Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación,

mejoramiento y subdivisión de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario para

primera vivienda por cada contribuyente.”
Este tipo de deducción vigente hasta el ejercicio 2018, dio lugar

a muchas solicitudes de devolución de los contribuyentes de
cuarta-quinta categoría.
6.2 DEDUCCIÓN DE GASTOS EN RESTAURANTES Y HOTELES – D.S

248-2018-EF (03.11.2018)
A partir del 01 de enero del 2019 se permite deducir los gastos efectuados en
hoteles, restaurantes en gastos de hospedaje, consumo de alimentos y bebidas,
establecidos en el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (modificado por D.S. N° 248-2018-EFi)
Según lo indica el MEF en la parte considerativa del D.S. mencionada, “se incluye
otros gastos considerando como criterios la evasión y la formalización de la
economía.
79
a) Acreditación del Gasto: (Res. Superintendencia 303-2018-SUNAT 31.12.18):
Los gastos efectuados a partir del 01.01.2019 en restaurantes y hoteles, para

efectos de la deducción de las 3UIT adicionales, deberán acreditarse mediante los
siguientes comprobantes de pago y/o documentos:
b) Requisitos para la Emisión de la Boleta de Venta Electrónica, Tícket POS y Tícket

monedero electrónico:
Para que proceda la deducción de los gastos adicionales (3 UIT), los comprobantes
de pago mencionados deberán identificar al usuario con el número de su
documento nacional de identidad (DNI) o de RUC.
Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les deberá

identificar con su número de RUC.
c) Información Adicional:
Para que el gasto adicional otorgado al cliente sea deducible, el hotel o restaurante
debe:
d) Encontrarse Activo en el RUC.
80
e) Mantener condición de habido (en caso contrario, deberá regularizar condición al 31
de diciembre de cada ejercicio).
f) Tener la actividad económica registrada en el RUC, hotel o restaurante.
g) Asimismo, si el monto a pagar por el servicio brindado es por S/ 3,500 o US$ 1,000 a
más, deberás utilizar medios de pago (depósito en cuenta, tarjeta de débito o crédito,
entre otros).
A manera de resumen sobre la deducción adicional de 3 UIT, considerar:
Fuente: SUNAT
(1) Profesiones y oficios que otorgan derecho a la deducción de gastos a que se

refiere el inciso d) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a
la Renta: (Anexo aprobado por DS N° 399-2016-EF)
1. Abogado
2. Analistas de sistema y computación
3. Arquitecto
4. Enfermero
5. Entrenador deportivo
6. Fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv
7. Ingeniero
8. Intérprete y traductor
9. Nutricionista
10. Obstetriz
11. Psicólogo
12. Tecnólogos médicos
13. Veterinario
81
(2) En el inciso b) del D.S. N° 248-2018 (03.11.18) en el que se modifica el artículo
26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se precisa que “las
profesiones, artes, ciencias, oficios y actividades que dan derecho a la deducción a
que se refiere el inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley, son todas
las comprendidas en dicho inciso.”
6.3 EXCEPCIONES A LA UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO Y

COMUNICACIÓN A LA SUNAT SOBRE SU UTILIZACIÓN.
Se prevé que quedan exceptuados de la obligación de utilizar medios de pago los

gastos por arrendamiento y subarrendamiento, los honorarios profesionales de
médicos y odontólogos por servicios prestados en el país (siempre que califiquen
como rentas de cuarta categoría) y los servicios prestados en el país, cuya
contraprestación califique como renta de cuarta categoría, siempre que:
La renta convenida o la contraprestación de los servicios, incluyendo el IGV e IPM

que grave la operación, de corresponder, sea menor a S/3 500,00 o US$1 000,00.
• Para tal efecto, se entiende por renta convenida a la contraprestación

pactada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado
o no, incluidos sus accesorios, así como el importe de los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador.
• Sea un pago efectuado en virtud de un mandato judicial que autoriza la

consignación con propósito de pago.
• Si el pago se realiza en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de

una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes
condiciones señaladas en la Ley N° 28194, esto es:
La SUNAT puede establecer la obligación de comunicar que el

pago del servicio se realizó utilizando los medios de pago,
establecidos en el Art. 5 de la Ley N° 28194.
82
DEDUCCIÓN POR DONACIONES E ITF
El impuesto a las transacciones financieras establecido por Ley N° 28194 también
podrá ser deducible de la renta de trabajo y tendrá como límite un monto
equivalente a la renta neta de cuarta categoría.
Asimismo, se podrá deducir el gasto por donaciones otorgadas a entidades y

dependencias del sector público nacional, con excepción de empresas y entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda los siguientes fines: beneficencia,
asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios,
deportivos, salud, patrimonio histórico, cultural, indígena, y otros fines semejantes,
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por
parte de la SUNAT.
La deducción no podrá exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y
la renta de fuente extranjera.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del trabajo no podrá
ser aplicado en los ejercicios siguientes.
Las donaciones se deberán acreditar de acuerdo con el artículo 21° inciso s) del
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA QUE TRIBUTA COMO RENTA DE

CUARTA CATEGORÍA
La renta de fuente extranjera se sumará al resultado de la renta neta del trabajo,

luego de las deducciones que corresponda, conforme a lo indicado en el artículo
28°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Se aplica la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de Tasa

fuente extranjera
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 45 UIT 30%
83
RETENCIONES DE LA RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
De acuerdo con el artículo 74° de la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas o
entidades que abonen rentas de cuarta categoría se encuentran obligadas a retener
el 8% a los Recibos por Honorarios que emitan por un monto mayor a S/. 1,500.
El monto retenido servirá como crédito del impuesto, es decir, podrá descontarlo del
monto que le corresponda pagar mensualmente por Impuesto a la Renta. Sin
embargo, podrá exonerarse de la retención del impuesto si cuenta con una
constancia de la Sunat de suspensión de pagos a cuenta y/ o retenciones del
Los Recibos por Honorarios que emita por montos que no superen los S/. 1,500
no tendrán ninguna retención del Impuesto a la Renta.
No deberán efectuarse retenciones del Impuesto a la

Renta cuando los recibos por honorarios electrónicos que
paguen o acrediten, sean de un importe de hasta S/. 1,500
nuevos soles.
Pagos a cuenta de las rentas de cuarta categoría
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría abonarán con
carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinan
aplicando la tasa de 8% sobre la renta bruta abonada.
MONTO NO NO SE
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR ENCUENTRA
A OBLIGADO A
Presentar la
El total de tus
declaración
Si percibe rentas de
mensual ni a
únicamente cuarta
S/ 3, 135. 00 efectuar pagos
renta de cuarta categoría
a cuenta del
categoría. percibidas en
Impuesto a la
el mes.
Renta.
Presentar la
La suma de
declaración
Si percibe renta tus rentas de S/ 3, 135. 00
mensual ni a
de cuarta y cuarta y quinta
efectuar pagos
quinta categoría
a cuenta del
categoría. percibidas en
Impuesto a la
el mes.
Renta.
Si percibe La suma de Presentar la
exclusivamente tus rentas de declaración
S/ 2, 508.00
rentas de cuarta y quinta mensual ni a
cuarta categoría efectuar pagos
84
categoría por percibidas en a cuenta del
funciones de el mes. Impuesto a la
directores de Renta.
empresa,
síndicos,
mandatarios,
gestores de
negocios,
albaceas,
regidores o
similares o
perciban
dichas rentas y,
además, otras
rentas de
cuarta y/o
quinta
categorías.
IMPORTANTE:
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por
el ejercicio gravable 2020, los contribuyentes cuyos
ingresos mensuales no superen los montos de S/.
3,135.00 y S/. 2,508.00 según se trate de perceptores de
renta del inciso a) o b) del artículo 34 de Ley del Impuesto
a la Renta, respectivamente.
SUSPENSIÓN DE LAS RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE LAS

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Solo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en cualquiera de

los siguientes supuestos:
1. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de

cuarta categoría, a partir de noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta

categoría o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por
la SUNAT (para el ejercicio 2020: S/. 37,625,00).
Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de

negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta
categorías no superen el monto establecido por la SUNAT (para el ejercicio
2020: S/. 30,100,00).
2. Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría con

anterioridad a noviembre del ejercicio anterior y superen los montos antes
señalados:
85
Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta
categoría o rentas de cuarta y quinta, no superen los montos antes
señalados, según sea el caso. En caso los superen, la solicitud podrá ser
presentada si cumple con lo siguiente:
a) Para las solicitudes que se presente entre enero y junio:
IRP ≤ 8% x PMIP x N
Donde: IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta

categoría.
N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes

de presentación de la solicitud.
a) Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre:
IRP ≤ Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor
Donde:
• Retenciones: Suma de las retenciones

de cuarta y quinta categorías entre enero
y el mes anterior a la solicitud.
• Pagos a cuenta: Pagos realizados entre

enero y el mes anterior a la solicitud
• Saldo a favor: El consignado en la

Declaración Jurada Anual del ejercicio
anterior, siempre que no haya sido
materia de devolución.
Se considerará como ingresos proyectados a la suma de ingresos por rentas de

cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría, percibidos en el período
de referencia.
Informe N° 115-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose del supuesto en que la constancia de autorización de

suspensión de las retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría ha sido obtenida con posterioridad a la fecha de emisión del
recibo por honorarios, pero antes del pago del servicio, por el cual se
emite este, no existe la obligación de retener el referido impuesto con
ocasión de dicho pago.
86
El período de referencia está comprendido por los siguientes meses:
Fuente: SUNAT
87
OTRAS OBLIGACIONES
De conformidad con la R.S. N° 043-2017/SUNAT desde el ejercicio 2017 los
trabajadores independientes solo emitirán Recibos por Honorarios de forma
electrónica.
Fuente: SUNAT
El recibo por honorarios electrónico podrá convertirse en titulo valor con el mismo
efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago así lo permitan
y este sea registrado ante una Institución de Liquidación y Compensación de
Valores.
El almacenamiento, archivo y conservación de los recibos por honorarios

electrónicos y las notas de crédito electrónicas que se emitan serán realizados por
la SUNAT, en sustitución del emisor electrónico, de acuerdo con lo dispuesto en el
numeral 2 del artículo 2° de la R.S. N° 043-2017/SUNAT.
88
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
CUARTA CATEGORÍA
RENTA BRUTA
(-) 20%
(=) Renta neta
(+) Rentas de director, sindico, albacea, entre otros
(-) 7 UIT
(-) 3 UIT sustentados
(=) Renta neta de trabajo
(-) ITF
(-) Donaciones
(+) Renta neta de fuente extranjera
(=) Renta neta imponible
Tasas del impuesto 8%, 14%, 17%, 20% y 30%
(-) Pagos a cuenta y retenciones
89
(=) Impuesto por regularizar
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA DE SUJETOS NO DOMICILIADOS
Son las provenientes del trabajo independiente, cuyo detalle se encuentra en el
artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta.
LIR - Artículo 33°
Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor

de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las
funciones del Regidor Municipal o Consejero Regional, por las cuales perciban
dietas.
Criterio de Conexión:
De acuerdo con la calificación otorgada en el Art. 9° inc. f) de LIR, son RFP las
originadas en el trabajo personal cuando se lleven a cabo en territorio nacional.
Nacimiento de la Obligación:
Mes en el que se realiza el pago o se acredite la renta al no domiciliado. (Art. 76°

de la Ley del Impuesto a la Renta y 39° del Reglamento).
Renta Neta:
El 80% de los importes íntegros pagados o acreditados. – Artículo 76° inciso e) Ley
del Impuesto a la Renta.
Tasa de Impuesto Aplicada
Persona Natural ND: 30% - Artículo 54° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país estarán

sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo 5%

aquellas señaladas en el inciso f) del artículo 10° de la ley.
b) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles. 5%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas 4,99%

de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el país. Dicha
tasa es aplicable, siempre que entre las partes no exista vinculación
o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o
90
a través de países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición, o con sujetos que obtengan rentas, ingresos o ganancias
sujetas a un régimen fiscal preferencial por dichas operaciones, en
cuyo caso se aplicará la tasa de 30%.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores 30%

mobiliarios realizada fuera del país.
e) Otras rentas provenientes del capital 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en 15%

j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores. 30%
CASOS PRÁCTICOS DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Caso 1:
El abogado Morales ha percibido únicamente rentas de cuarta categoría por el

ejercicio particular de su profesión en el ejercicio 20XX por S/ 50,000.00 mensuales.
Ha pagado intereses hipotecarios por concepto de vivienda la suma de S/ 1,000.00
mensuales, cuenta con los recibos de pago respectivos, ha realizado gastos de
diversos servicios profesionales de cuarta categoría sustentados con recibos por
honorarios que otorgan derechos para deducir gastos de Impuesto a la Renta
debidamente bancarizados, por la suma total de S/ 10,500.00, ha realizado gastos
de alquiler mensual por la suma de S/2,500.00 y cuenta con el recibo de
arrendamiento respectivo (Formulario Virtual N° 1683). Se pide determinar el
impuesto anual y el monto a regularizar sabiendo que es la única renta que percibe
y realizó pagos a cuenta mensuales del 8% del ingreso de cada mes. Asuma que
el año 20XX es el año 2019
Solución:
Determinamos la deducción máxima adicional

de 3 UIT S/
Monto a deducir (hasta 3 UIT) sustentados
Pagos de interés 1era vivienda S/ 1,000.00 x 12
Derogado
meses -
Pagos por servicios 4ta cat. total S/ 10,500.00 x
30% 3,150.00
Alquiler S/2,500.00 x 12 meses x 30%
9,000.00
Total (no excede el máximo aceptado)
12,150.00
Deducción máxima de 3 UIT (S/ 4,200.00 x 3) =
12,600.00
91
Determinamos la renta neta del trabajo anual S/
Renta bruta (S/50,000.00 x 12 meses) 600,000.00

-
(-) 20% de la RB (máx. 24 UIT = S/100,800.00) 100,800.00
Renta Neta 499,200.00
(-) 7 UIT (S/4,200.00 x 7) 29,400.00
Deducción Adicional sustentada 12,150.00
Renta neta de trabajo 457,650.00

Renta
Escala neta Tasa Impuesto
Hasta 5 UIT (5 x 4,200) 21,000.00 8% 1,680.00

Más de 5 a 20 UIT (15 x
4,200) 63,000.00 14% 8,820.00
4,200) 63,000.00 17% 10,710.00
4,200) 42,000.00 20% 8,400.00
Más de 45 UIT 268,650.00 30% 80,595.00
Total 457,650.00 110,205.00
Pagos a cuenta
mensuales
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00
Marzo 4,000.00
Abril 4,000.00
Mayo 4,000.00
Junio 4,000.00
Julio 4,000.00
Agosto 4,000.00
Setiembre 4,000.00
Octubre 4,000.00
Noviembre 4,000.00
Diciembre 4,000.00
92
Total S/ 48,000.00
Impuesto Anual: 110,205.00
Pagos a cuenta mensual: (48,000.00)
Diferencia por regularizar: 62,205.00
Caso 2:
El ingeniero de sistemas Victor Vargas, durante el ejercicio 20XX, emitió recibos

por honorarios a la empresa CORONA SAC por la suma de S/ 5,000.00 mensuales.
La empresa en mención le retuvo el Impuesto a la Renta.
Además, dicta clases en la Universidad San Francisco, en la que emitió recibos por
honorarios en abril, mayo, junio, julio, setiembre, octubre, noviembre y diciembre,
por la suma de S/4,000.00 mensual; y en la Universidad de Cañete emitió recibos
por honorarios en setiembre, octubre, noviembre y diciembre por la suma de S/
3,500.00 mensual. Ambas universidades le retuvieron el Impuesto a la Renta.
También dictó clases en el instituto IPAE, el cual también le retuvo el Impuesto a la
Renta, emitiendo recibos por honorarios en enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio, julio y agosto, por la suma de S/ 1,800.00 mensuales.
Adicionalmente realizó gastos de atención médica para él y su esposa sustentados

con recibos por honorarios por la suma total de S/ 26,000.00, también pagó por
terapia física de rehabilitación de su hija (12 años) por el tiempo de 8 meses la suma
total de S/ 8,000.00. Determinar las retenciones y el Impuesto a la Renta Anual.
Asuma que el año 20XX es el año 2019
Universidad Total
CORONA Universidad
San IPAE Total S/ Retenciones
SAC de Cañete
Francisco 8%
Enero 5,000.00 1,800.00 6,800.00 544.00
Febrero 5,000.00 1,800.00 6,800.00 544.00
Marzo 5,000.00 1,800.00 6,800.00 544.00
Abril 5,000.00 4,000.00 1,800.00 10,800.00 864.00
Mayo 5,000.00 4,000.00 1,800.00 10,800.00 864.00
Junio 5,000.00 4,000.00 1,800.00 10,800.00 864.00
Julio 5,000.00 4,000.00 1,800.00 10,800.00 864.00
Agosto 5,000.00 1,800.00 6,800.00 544.00
Setiembre 5,000.00 4,000.00 3,500.00 12,500.00 1,000.00
Octubre 5,000.00 4,000.00 3,500.00 12,500.00 1,000.00
Noviembre 5,000.00 4,000.00 3,500.00 12,500.00 1,000.00
93
Diciembre 5,000.00 4,000.00 3,500.00 12,500.00 1,000.00
Total S/ 60,000.00 32,000.00 14,000.00 14,400.00 120,400.00 9,632.00
Monto a deducir (hasta 3 UIT) sustentados con Recibos por Honorarios.
Atención médica (familia) S/ 26,000.00 x 30% 7,800.00
Terapia de rehabilitación S/ 8,000.00 x 30% 2,400.00
Deducción de 3 UIT hasta (S/ 4,200.00 x 3) = 12,600.00 10,200.00
Determinamos la renta neta del trabajo anual S/
Renta bruta (total) 120,400.00

-
(-) 20% de la RB (máx. 24 UIT = S/1000,800.00) 24,080.00
Renta Neta 96,320.00

-
(-) 7 UIT (S/4,200.00 x 7) 29,400.00
-
Deducción Adicional sustentada 10,200.00
Renta neta de trabajo 56,720.00
Renta
Escala neta Tasa Impuesto
Hasta 5 UIT (5 x 4,200) 21,000.00 8% 1,680.00
Más de 5 a 20 UIT (15 x 4,200) 35,720.00 14% 5,000.80
Más de 20 a 35 UIT (15 x 4,200) - 17% -
Más de 35 a 45 UIT (10 x 4,200) - 20% -
Más de 45 UIT - 30% -
Total 56,720.00 6,680.80
Impuesto Anual: 6,680.80
(-) Retenciones (9,632.00)
Saldo a favor: (2,951.20)
94
UNIDAD 2 - RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Fuente: SUNAT
Fuente: SUNAT
95
RTF N° 3669-3-2015
El recargo al consumo califica como renta de quinta categoría

gravado con el impuesto a la renta.
RTF N° 4475-4-2014
Los pagos por reembolso de pasajes por traslados del trabajador

al centro de trabajo están afectos al impuesto a la renta de quinta
categoría.
RTF N° 12334 -8-2010
No se encuentra afecto al Impuesto a la Renta los intereses

legales por pago con retraso de remuneraciones devengadas por
el empleador porque es una indemnización impuesta por ley.
RTF N° 09246-2-2007
En la medida que la administración no ha probado la existencia

del elemento subordinación dentro de la relación existente entre
el recurrente y beneficiario de sus servicios, se considera que las
rentas generadas califican como rentas de cuarta categoría.
RTF N° 4475-4-2014
Los pagos por reembolso de pasajes por traslados del trabajador

al centro de trabajo están afectos al impuesto a la renta de quinta
categoría.
RTF N° 09197-3-2007
Para que la asignación sea considerada refrigerio y, por tanto, que

no es parte de la remuneración, debe acreditarse su uso por dicho
concepto. Si no se prueba que el monto abonado por el trasporte,
a favor de los trabajadores, se han empleado por la asistencia al
centro de trabajo, califica como remuneración. La bonificación por
educación a los trabajadores no califica como remuneración, si se
acredita su destino al pago de pensiones de estudio y constancia
de estudio a favor de los hijos de los trabajadores.
96
RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
Para considerar que existe una relación de dependencia debe acreditarse
plenamente, horario a exclusividad, remuneración, prestación personal y sobre todo
subordinación del trabajador que obtiene la renta de quinta categoría y su
empleador, es decir, existe una relación laboral, en la cual, el trabajo se brinda de
acuerdo con las instrucciones, orientaciones, supervisión, etc., del empleador.
Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal también
son rentas de quinta categoría, sin embargo, por mandato contenido en el inciso d)
del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las
pensiones están inafectas, es decir, no pagan Impuesto a la Renta.
Las asignaciones económicas de carácter extraordinario y

excepcional que se otorgan en forma mensual a los empleados de
confianza y aquellos que tengan cargos directivos o afines,
califican, para fines del Impuesto a la Renta, como rentas de
quinta categoría y, por lo tanto, deben considerarse para el cálculo
de las retenciones que por concepto de dicho impuesto deben
efectuar tales entidades.
CARACTERÍSTICAS DE LAS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Las rentas de quinta categoría son las que se originan en una labor de dependencia.
Para que exista dependencia debe estar sujeta a subordinación de las órdenes de
su empleador; además debe estar sujeta a horario de ingreso y salida del trabajo,
jornada y lugar de trabajo; el empleador debe proporcionar los elementos de
trabajo, así como asumir los gastos que la prestación del servicio requiera. Debe
existir un contrato de trabajo expreso o tácito y por el cual recibirá una
remuneración.
RTF N° 9050-5-2007
Las retribuciones que se pagan a sacerdotes de la Iglesia Católica

por la prestación de servicios de carácter subordinado distintos al
de su oficio religioso, son considerados como rentas de quinta
categoría.
97
NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Entre otras, las siguientes:
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores
a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la ley (numeral 3 del inciso c) del
artículo 20° del reglamento).
Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación, hospedaje y movilidad (segundo párrafo del inciso a) del artículo 34º
de la ley).
Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno
Central e instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y
Estímulo-CAFAE en la medida que los mismos sean abonados al personal en el
marco del Decreto Supremo N° 005-90-PCM (artículo 1° del Decreto Supremo
N°170-2001-EF). Salvo los incentivos y/o entregas se efectúen en función a la
prestación de servicios efectuada, estando en este último supuesto gravado con
renta de quinta categoría, como lo ha señalado la SUNAT en el Informe 086-2001-
SUNAT.
Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales
no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de
pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú
(numeral 2 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que
de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14° de la ley,
constituyen rentas de tercera categoría (numeral 4 del inciso c) del artículo 20° del
Reglamento).
Los perceptores de rentas de quinta categoría obligados a presentar la declaración
no incluirán en esta los importes correspondientes a las remuneraciones percibidas
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo párrafo de
los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la ley (segundo párrafo del inciso a) del artículo
49° del Reglamento).
Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos a
sustento por parte del empleado frente a su empleador, caso contrario, se
considerará de libre disposición resultando gravado con el Impuesto.
RTF N° 1215-5-2002
Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos

indispensables para viabilizar la actividad laboral en la empresa,
montos que se entregan para el desempeño de los trabajadores
por concepto de movilidad, viáticos, representación, vestuario,
siempre que razonablemente cumplan con tal trabajo y no
constituyan beneficio para el trabajador.
98
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
Las rentas de quinta categoría se imputan al ejercicio gravable en que perciban, se
entiende por percibido cuando se encuentren a disposición del trabajador aun
cuando no las haya cobrado.
RENTAS INAFECTAS Y EXONERADAS

Son rentas inafectas las siguientes:
• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial,
en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b)
del artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las

disposiciones laborales vigentes.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilación, montepío, invalidez.
• Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Son rentas exoneradas las siguientes:
• Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país,

los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan. Están exoneradas hasta el 31 de
diciembre del 2020
Oficio N° 272-96-SUNAT
El pago voluntario que efectúe el empleador a sus trabajadores a

título de gracia, con ocasión de cese, califica como rentas de quinta
categoría, no gozando de la inafectación contenida en el artículo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta.
99
DEDUCCIÓN FIJA DE LAS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
La deducción anual fija de 7 UIT se efectuará hasta el límite de las rentas netas de
cuarta y quinta categoría percibidas.
Adicionalmente a las 7 UIT, se podrán deducir hasta 3 UIT, los siguientes conceptos
(vigente para el ejercicio 2019):
Arrendamiento y/o subarrendamiento destinado para vivienda o vivienda y

actividades empresariales conjuntamente.
Honorarios de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país
Honorarios por servicios prestados vinculados a toda profesión, arte, ciencia u
oficio, excepto las señaladas en el inciso b) del artículo 33° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Aportaciones a ESSALUD a favor de trabajadores del hogar.
Los importes pagados por alojamiento en hoteles y consumos en restaurantes.
Se consideran adicionales porque hasta la declaración jurada del año 2016,

solo establecía que al momento de determinar el impuesto a pagar por rentas
de trabajo se deduzcan (se resten) un monto ascendente a 7 UIT, para ello
no se requería cumplir requisito adicional de sustento; sin embargo, con la
modificación de la norma a partir del 2017, a la deducción legal se le adiciona
un monto por deducir máximo de 3 UIT, previo cumplimiento de determinados
requisitos.
Cabe señalar que:
La suma de estos conceptos deducibles no podrá exceder en conjunto de 3 UIT

como máximo. No son 3 UIT por cada uno de los conceptos;
Los gastos deducibles adicionales, necesariamente deberán ser cancelados hasta
el 31 de diciembre de cada ejercicio; y
Esta deducción de 3 UIT aplicará si los ingresos superan las 7 UIT.
DEDUCCIÓN POR DONACIONES

Se podrá deducir el gasto por donaciones otorgadas a entidades y dependencias
del sector público nacional, con excepción de empresas y entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda los siguientes fines: beneficencia, asistencia o
bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos,
salud, patrimonio histórico, cultural, indígena, y otros fines semejantes, siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la
SUNAT.
La deducción no podrá exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y
la renta de fuente extranjera.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del trabajo no podrá
ser aplicado en los ejercicios siguientes.
100
Las donaciones se deberán acreditar de acuerdo con el artículo 21° inciso s) del
TASAS DEL IMPUESTO

Se aplica la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de Tasa

fuente extranjera
Hasta 5 UIT 8%
Más de 45 UIT 30%
Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los

resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera y únicamente si
de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta
del trabajo, según corresponda, determinadas de acuerdo con los artículos 49° y
50° de la Ley del Impuesto a la Renta. En ningún caso se computará la pérdida neta
total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto.
PAGOS Y RETENCIONES
9.1 RETENCIÓN MENSUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA

CATEGORÍA
Según el artículo 75° de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales y
jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categoría deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de
esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de las deducciones
previstas por el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratándose de personas que presten servicios para más de un empleador, la

retención la efectuará aquel que abone mayor renta.
Esta retención deberá abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
101
El artículo 75° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para la determinación
de las retenciones mensuales por rentas de quinta categoría se procederá de la
siguiente manera:
a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes

se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones
ordinarias y demás conceptos que hubieran sido puestos a disposición del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el párrafo anterior se le restará el monto fijo equivalente

a las siete (7) UIT a que se refiere el primer párrafo del artículo 46° de la ley del
Impuesto a la Renta. Si el trabajador solo percibe rentas de quinta categoría, el
gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo
49° de la Ley del Impuesto a la Renta solo podrá ser deducido en el mes de
diciembre con motivo del ajuste final del impuesto. Las donaciones efectuadas
se acreditarán con los documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del
numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21°, según corresponda.
c) Al resultado obtenido se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la

Ley del Impuesto a la Renta, determinándose así el impuesto anual. De dicho
impuesto anual se deducirán los créditos a que tuviera derecho el trabajador en
el mes al que corresponda la retención y los saldos a su favor, a que se refieren
los incisos b) y c) del artículo 88° de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) El impuesto anual determinado en cada mes, conforme a lo señalado en el inciso

anterior, se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce

(12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado
de esta operación se dividirá entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio.
El monto obtenido se dividirá entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operación se dividirá entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuará el ajuste final del Impuesto, para cuyo
efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre.
102
Fuente: SUNAT
9.2. RETENCIONES POR MONTOS DISTINTOS A LA REMUNERACIÓN Y

GRATIFICACIÓN ORDINARIA
a) En los meses en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto
distinto a la remuneración y gratificación ordinaria, tal como participación de los
trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias; el empleador calculará el monto a retener de la
siguiente manera:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) del artículo 40° de

la Ley del Impuesto a la Renta se le sumará el monto adicional percibido en
el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el párrafo anterior se le aplicará las tasas previstas
en el artículo 53° de la Ley del Impuesto a la Renta.
iii) Del resultado obtenido en el párrafo anterior se deducirá el monto calculado
en el inciso c) del artículo 40° de la Ley del Impuesto a la Renta.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
b) En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino

semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará
proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta

gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda
atribuirles
103
9.3. RETENCIONES EN EL CASO DE REMUNERACIÓN VARIABLE
Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos

variables el empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual,
por el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses
inmediatos anteriores. Para el cálculo del promedio, así como la remuneración
anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregarán las gratificaciones
tanto ordinarias como extraordinarias y, en su caso, las participaciones de los
trabajadores que hubieran sido puestas a disposición de estos en el mes de la
retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes

del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
Cuando el trabajador se incorpore con posterioridad al 1 de enero, el empleador

practicará la retención utilizando la opción solo después de transcurrido un periodo
de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación del trabajador. Para
los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador
tomará como base la remuneración que corresponda al mes de su incorporación.
9.4. RETENCIONES EN EXCESO

a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación
correspondiente al mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese
del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes
normas:
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo
laboral, el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto

de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución
efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores;
2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en

exceso por rentas de quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se
encuentren obligados a presentar declaración, serán de aplicación las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicación de lo dispuesto en el literal n) o ñ) del artículo

37° de la Ley del Impuesto a la Renta se determinara que parte de la
remuneración que ha sido puesta a disposición del trabajador constituye
dividendo del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurídicas, las retenciones en exceso por rentas de quinta categoría se
sujetarán a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
104
Si bien es cierto, la ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 42, establece las
reglas para la devoluciones de la retenciones en exceso por la rentas de quinta
categoría. En el año 2018 se emite La Ley 30734 “Ley que establece el derecho de
las personas naturales a la devolución automática de los impuestos pagados o
retenidos en exceso”
Mediante esta Ley las retenciones en exceso de quinta categoría deberán ser
devueltas por SUNAT de oficio, considerando que la SUNAT cuenta con la
información necesaria en sus sistemas, para proceder a la devolución. Excepto los
contribuyentes que perciban renta de fuente extranjera, quienes deberán solicitar
la devolución previa presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la
renta.
Asimismo, dicha Ley establece que, en determinados casos, las retenciones en

exceso podrán ser solicitadas a la SUNAT directamente por el contribuyente,
presentando la solicitud de devolución respectiva.
Por lo tanto, es importante tener en cuenta lo establecido por el artículo 42 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Ley 30734, a efectos de poder
verificar la devolución del impuesto a la renta de quinta categoría retenido en
exceso.
9.5. OTRAS OBLIGACIONES

En el caso se labore para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se
generan las siguientes obligaciones:
Para el trabajador
1.- Comunicar dicha situación al empleador que pague la mayor remuneración. se

hará presentando por escrito una declaración jurada que incluya información con los
datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que pagan cada uno
de ellos.
Así el empleador que paga la mayor remuneración acumulará el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma
acumulada.
2.- Entregar a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración
jurada que se haya presentado al empleador que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de las remuneraciones, se debe comunicar esa
variación al empleador que paga la mayor remuneración, para que considere el cambio
al calcular la retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que el trabajador presente la declaración jurada arriba

indicada, acumulará el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en
cada mes, calculará y retendrá el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando
la suma acumulada de las remuneraciones.
105
2.- Considerará las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que entregue
el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que se reciba copia del cargo de la declaración jurada que se haya
presentado al empleador que paga la mayor remuneración dejará de retener, hasta
que cese la situación del trabajador de tener más de un empleador.
106
ESQUEMA DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA.
CATEGORÍA
RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORIA
(-) 7 UIT
(-) 3 UIT (deducción adicional con sustento)
Renta neta de quinta categoría
(-) Donaciones
(+) Renta neta de fuente extranjera
Renta neta de trabajo y fuente extranjera
(-) Créditos contra el impuesto
Saldo a favor del fisco o del contribuyente
107
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA DE NO DOMICILIADOS
Descripción
Son las provenientes del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente señaladas en el Art. 34° de LIR.
Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos

públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales. No se considerarán como
tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propósito de evadir el impuesto. Tratándose de funcionarios
públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el
exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta
gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el
país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su
origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de
las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestación del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la

cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
Criterio de Conexión
De acuerdo con la calificación otorgada en el Art. 9° inc. f) de LIR, son RFP las
originadas en el trabajo personal cuando se lleven a cabo en territorio nacional.
Nacimiento de la Obligación:
Mes en el que se efectúe el pago o se acredite la renta al no domiciliado. (Art. 76°

LIR y 39° del reglamento.
108
Renta Neta:
Los importes íntegros pagados o acreditados. Art. 76° inc. f) de LIR.
Tasa de impuesto aplicada
Persona Natural: 30% - Art. 54° LIR
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país estarán

sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo 5%

aquellas señaladas en el inciso f) del artículo 10° de la ley.
b) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles. 5%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas 4,99%

de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el país. Dicha
tasa es aplicable, siempre que entre las partes no exista vinculación
o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde
o a través de países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición, o con sujetos que obtengan rentas, ingresos o
ganancias sujetas a un régimen fiscal preferencial por dichas
operaciones, en cuyo caso se aplicará la tasa de 30%.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores 30%

mobiliarios realizada fuera del país.
e) Otras rentas provenientes del capital 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en 15%

j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores. 30%
109
CASOS PRÁCTICOS DE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Caso 1: Sin pagos extraordinarios: Utilidades o bonificaciones, etc.
A Darío Márquez, en el mes de mayo del 20XX, se le ha pagado por los siguientes
conceptos:
Mes Remuneración Horas extras Descuentos
Enero 4,000 150 50
Febrero 4,000 50 100
Marzo 4,000 150
Abril 4,000 50
Mayo 4,000
Total
20,000 400 150
Así mismo, se sabe que se le ha retenido por los meses de enero a abril la suma
de S/.930. Asuma que el período 20XX corresponde al ejercicio 2017
Se solicita calcular el Impuesto a la Renta de quinta categoría a retener:
Solución:
Primer paso:
Remuneración bruta anual proyectada:
110
Remuneración bruta de enero a mayo:
4,100+3,950+4,150+4,050+4,000= 20,250
Remuneración proyectada.
De junio a diciembre: (4,000 X 7) = 28,000

Mas dos gratificaciones 8,000
Total 36,000
Remuneración bruta anual proyectada 20,250
36,000
Total 56,250
Segundo paso:
Deducción de 7 UIT
4,050 x 7= 28,350
56,250 – 28,350 = 27,900
Tercer paso:
Aplicación de tasa progresiva acumulativa:
Hasta 5 UIT 20,250 tasa 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 60,750 tasa 14%
111
Aplicación de la escala:
20,250 x 8% = 1,620
7,650 x 14% = 1,071
Total 2,691
Impuesto anual:
1,620 + 1,071 = 2,691
Cuarto paso:
Determinación del impuesto anual calculado menos las retenciones de

enero a abril:
2,691 – 930 = 1,761
Dividir el resultado entre 8 (Artículo 40 incido d) de la LIR)
1,761/8=220.13 (Retención del mes de mayo del 20XX)
Caso 2: Cálculo de la retención mensual con pago de utilidades (pago

extraordinario)
¿Cuánto debió ser la retención en el mes de mayo del 20XX si la remuneración

mensual es de S/.4,000 y se percibió adicionalmente por concepto de utilidades la
suma de S/.1,000? Asuma que el período 20XX corresponde al ejercicio 2017
Consideremos igual que las retenciones de enero a abril han sido S/. 930 y que las
remuneraciones, descuentos y horas extras fueron los mismos que el caso anterior:
Mes Remuneración Horas extras Descuentos
Enero 4,000 150 50
Febrero 4,000 50 100
Marzo 4,000 150
Abril 4,000 50
112
Mayo 4,000
Total
20,000 400 150
Solución:
Primer paso:
Hacer el cálculo sin tener en cuenta las utilidades percibidas:
• Remuneración bruta de enero a mayo:
4,100+3,950+4,150+4,050+4,000= 20,250
• Remuneración proyectada.
De junio a diciembre: (4,000 X 7) = 28,000

Mas dos gratificaciones 8,000
Total 36,000
• Remuneración bruta anual proyectada 20,250
36,000
Total 56,250
Segundo paso:
Deducción de 7 UIT
4,050 x 7 = 28,350
56,250 – 28,350 = 27,900
113
Tercer paso:
Aplicación de tasa progresiva acumulativa:
Hasta 5 UIT 20,250 tasa 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 60,750 tasa 14%
Aplicación de la escala:
20,250 x 8% = 1,620
7,650 x 14% = 1,071
Total 2,691
Impuesto anual:
1,620 + 1,071 = 2,691
Cuarto paso:
Determinación de la retención de mayo 2017 sin considerar las

utilidades percibidas en el mes:
Descontar del impuesto anual calculado las retenciones de enero a abril:
2,691 – 930 = 1,761
Dividir el resultado entre 8

1,761/8=220.13
Monto de la retención
S/. /220
Quinto paso:
114
Al monto obtenido en el paso 2 adicionar las utilidades y aplicar la
escala de impuestos:
Adicionar
27,900 + 1000 = 28,900
o Aplicación de la escala
20,250 x 8% = 1,620
8,650 x 14% = 1,211
Total 2,831
Impuesto anual
1,620 + 1,211 = 2,831
Sexto paso:
Al resultado del quinto paso deducir monto calculado en el tercer paso:
2,831 – 2,691= S/. 140
115
Séptimo paso:
Retención del mes de mayo considerando las utilidades percibidas:
Sumar resultados obtenidos en paso 4 y paso 6
220+140 = 360
Monto de la retención:
S/. 360
116
UNIDAD 3 - RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51° y 51°-A de la ley e inciso a) del Art. 29°-A del
reglamento).
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, por la prestación de servicios de manera

dependiente o independiente, o por el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles o por
la enajenación de valores mobiliarios que no cumplen con los criterios para ser sumadas a
las rentas de segunda categoría, los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y
compensarán entre sí los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta
extranjera y únicamente, si de dichas operaciones resulta una renta neta, esta se sumará a
la Renta Neta del Trabajo.
No deberá sumarse a la renta neta del trabajo aquellos ingresos obtenidos en el extranjero,
producto de una actividad empresarial.
En la compensación de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se

tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
Si resultase una pérdida neta total de fuente extranjera, en ningún caso, esta se computará
para determinar el impuesto anual.
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume
que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de
fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
imputables directamente a unas o a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional,
de acuerdo con el procedimiento que establezca el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
De igual manera, tratándose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente
en rentas de fuente extranjera que deban ser sumadas a distintas rentas netas de fuente
peruana, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deducción se efectuará en
forma proporcional de acuerdo con el procedimiento que establezca el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos

emitidos en el exterior, de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y,
la fecha y el monto de esta.
117
El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos
cuando así lo solicite la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
GASTOS COMUNES QUE INCIDAN CONJUNTAMENTE EN LA

GENERACIÓN DE RENTAS GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del artículo 51°-A de la ley, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente
extranjera, que no sean imputables directamente a una o a otras, serán deducidos en
forma proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente
imputables a la renta de fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto,
entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente imputables a la renta de
fuente peruana de la categoría a la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado
por cien. El porcentaje se expresará hasta con dos decimales. El monto resultante
será el gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente extranjera. El
saldo se aplicará para la determinación de la renta neta de fuente peruana de la
categoría a la que se encuentre vinculado el gasto, en tanto la ley admita su
deducción.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicará el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarán los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de

fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumará con los ingresos netos de fuente
peruana de la categoría a la que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre el obtenido en el inciso b)
y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se
expresará hasta con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del gasto, resultando así el gasto
deducible para determinar la renta neta de fuente extranjera a que se refiere
el inciso a).
e) El resto del gasto será deducible para determinarla renta neta de fuente
peruana de la categoría a la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la
Ley admita su deducción.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores, son los del ejercicio al que
corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deberá utilizar otros procedimientos cuando por inversiones nuevas
o por cualquier otra causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera a que se
refiere el literal a) del numeral anterior o los ingresos netos de fuente peruana sean
igual a cero. Para tales procedimientos se aplicarán variables como las inversiones
efectuadas en el ejercicio gravable, los ingresos del ejercicio inmediato anterior, la
producción obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio de
razonabilidad de la proporción en la imputación de gastos y que correspondan al
mismo ejercicio. La información detallada de los gastos a que se refiere el presente
inciso, de su imputación a las rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, la
metodología empleada, las variables y los criterios considerados para determinar
dicha imputación, deberá ser elaborada y conservada por los contribuyentes durante
el plazo de prescripción.
118
2. Los gastos que incidan únicamente en rentas de fuente extranjera, se imputarán
directamente a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo párrafo del artículo 51°
de la Ley.
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades comprendidas en el artículo 28° de
la ley.
iii) Las demás rentas de fuente extranjera. Los gastos que incidan conjuntamente en
las rentas anteriormente referidas, que no sean imputables directamente a una de
ellas, serán deducidos en forma proporcional, de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente
imputables a las rentas de fuente extranjera a que se refiere el acápite i) del numeral
2., entre la suma de dichos gastos y aquellos directamente imputables a las otras
rentas de fuente extranjera, multiplicado por cien. El porcentaje se expresará con
dos (2) decimales. El monto resultante será el gasto deducible para la determinación
de la renta neta de fuente extranjera que deberá sumarse a la renta neta de segunda
categoría, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 51° de
la ley. El procedimiento a que se refiere el primer párrafo de este numeral también
será aplicable a las rentas de fuente extranjera comprendidas en los acápites ii) y iii)
del numeral 2. En tal caso, el monto resultante respecto de cada una de estas será
gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente extranjera por las
actividades comprendidas en el artículo 28° de la ley y las demás rentas de fuente
extranjera, respectivamente.
1.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicará el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarán los ingresos netos que generen las rentas de fuente extranjera a
que se refiere el acápite i) del numeral 2.
b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se sumará con los ingresos netos
obtenidos en las otras rentas de fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre el obtenido en el inciso b) y el
resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará
hasta con dos (2) decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicará sobre el monto del gasto común,
resultando así el gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente
extranjera que deberá sumarse a la renta neta de segunda categoría, de
conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 51° de la ley.
Dicho procedimiento será igualmente aplicable tratándose de las rentas de fuente

extranjera comprendidas en los acápites ii) y iii) de este numeral, respectivamente.
El porcentaje resultante en cada caso se aplicará sobre el monto del gasto común,
resultando así el gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente
extranjera por actividades comprendidas en el artículo 28° de la ley y las demás
rentas de fuente extranjera, respectivamente.
3) Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán tanto para la determinación de

la renta neta de fuente peruana, de corresponder, como de la renta neta de fuente
extranjera. Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan
a los comprobantes de pago de acuerdo con la legislación nacional o cualquier otro
documento, tales como contratos, que acrediten fehacientemente la realización de un
gasto en el exterior.
119
CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA
1. Créditos sin derecho a devolución
• Crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.

Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por las rentas de
fuente extranjera, siempre que dicho impuesto no exceda del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del
impuesto efectivamente pagado en el exterior.
TASA MEDIA APLICABLE AL IMPUESTO A LA

RENTA ABONADO EN EL EXTRANJERO
Tasa media = Impuesto calculado x 100
RNT + RNFE + 7 UIT
Donde:
RNT =Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categoría)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
7 UIT = S/ 29,050 hasta el límite del total de la renta neta de cuarta y quinta categoría.
3UIT = S/ 12,450. Este monto puede variar, ya que dependerá del monto a deducir según
cada contribuyente, el cual no puede ser mayor a 3 UIT (segundo párrafo del Art. 46 de la
LIR).
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podrá compensar
en otros ejercicios ni dará derecho a devolución.
2. Créditos con derecho a devolución
• Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya
solicitado su devolución y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
120
Tratándose de perceptores de renta de tercera categoría, en

relación con el crédito contra el impuesto a la renta por impuesto
abonado en el exterior a que se refiere el inciso e) del artículo 88°
de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas obtenidas en el
extranjero sobre cuyo importe se tiene que aplicar la tasa media a
que el mencionado inciso se refiere:
1. Debe entenderse la “renta neta global de fuente extranjera”

a que aluden los artículos 51° y 51°-A de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. La referida renta de fuente extranjera es la totalidad de la

renta neta de fuente extranjera, sea que esté integrada por rentas
que han sido objeto de retención del impuesto o no.
CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE PERSONAS NATURALES

El señor Jhosep Luna, con RUC Nº 10578963859, de profesión ingeniero de
sistemas, realizará la declaración y pago del Impuesto a la Renta del ejercicio 20XX
Para efectos de la presentación de la Declaración Jurada Anual 20XX mediante el

Formulario Virtual N° 707. El señor Jhosep Luna ha obtenido renta de primera,
segunda, cuarta y quinta categoría, así como rentas de fuente extranjera.
A continuación, se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el

ejercicio gravable 20XX, por todas las rentas percibidas. Se solicita realizar la
determinación anual del Impuesto a la Renta de personas naturales. Asuma que
el período 20XX corresponde al ejercicio 2018
1.- RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
A. Predios
A.1.- La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:
121
(**) Casa habitación no gravado
A.2.-Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
(Casa habitación ubicada en San Isidro):
El señor Jhosep Luna, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta por un total de S/ 1,954 mediante Formularios Virtuales Nº
1683, conforme al siguiente cuadro:
A.3.-Cálculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento de Lince):
122
A.4.-Se alquiló un inmueble ubicado en la calle Angamos Nº 2054 Magdalena por el
que pagó durante todo el año 20XX, la suma mensual de S/ 1,500 al señor
Mariano Rojas (propietario) identificado con RUC Nº 10547263985. Dicho
inmueble fue subarrendado por todo el año 2018 a la señora Isabel Lora, por la
suma mensual de S/ 1,900. Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por S/ 240.
B. Muebles — La sociedad conyugal es propietaria de un vehículo, que fue alquilado

al señor Manuel Vasquez por US$ 500 mensuales durante el período de enero a
diciembre de 20XX. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados
ascienden a S/ 976
123
Asimismo, son propietarios de una máquina de fotocopiado, adquirida en agosto
del 2011 por un valor de S/ 40,000 dicha máquina ha sido cedida gratuitamente a
la empresa Distribuidora “El Dorado” SAC, por el período de enero a diciembre de
20XX.
124
2.- RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Por el periodo 20XX, obtuvo las siguientes rentas de segunda categoría.
Agente
Costo Renta Fuente Fuente
Concepto Ingreso Retención de
Computable Bruta Peruana Extranjera
Retención
1- Fondo
30,000 8,000 22,000 100 SAFM SI
Mutuo
2.-
Acciones de
30,000 18,000 12,000 ---------- --------- SI
“Sabor del
Norte S.A.A”
3.-
Acciones “El 20,000 8,000 12,000 600 CAVALI SI
Visitante.”
A. En mayo del 20XX decidió invertir S/ 8,000 en el “Fondo Mutuo MVM” (FM) el
cual es administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM)
“El Capital”, la cual otorga al Sr. Luna (partícipe) el respectivo certificado de
participación en el Fondo Mutuo. En diciembre del 20XX el Sr. Luna rescata su
inversión, recibiendo por su certificado de participación S/ 30,000. En dicho
momento, la SAFM “El Capital” le efectúa la retención de S/ 100 entregándole el
respectivo certificado de atribución.
B. En febrero del 20XX compró 3,000 acciones de la embotelladora peruana “Sabor

del Norte S.A.A” a razón de S/ 6 cada acción. Cuando el precio de mercado de
dichas acciones sube intempestivamente en octubre, a S/ 10 cada acción, decide
transferir la totalidad de estas. Adicionalmente se precisa que dichas acciones
tienen presencia bursátil. Además de cumplir con los requisitos indicados en el
artículo 2° de la Ley N° 30341 (modificado por el D. Leg. N° 1262),
C. En enero del 20XX compró 800 acciones de la empresa colombiana “El Visitante”
a razón de S/ 10 cada acción, vendiendo la totalidad de estas cuando el precio
por acción se encontraba en S/ 25 por acción. Por esta operación se le retuvo S/
600. Se precisa que las acciones cumplen con los requisitos correspondientes
para ser consideradas dentro las rentas de segunda categoría.
3.- RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
• Emitió durante el 20XX recibos por honorarios electrónicos emitidos a diversas

empresas por S/ 60,000, todos con retención del 8%, en total S/ 4,800.
• De otro lado, el Sr. Luna obtuvo ingresos el 12 de setiembre de 20XX, dado que
realizó una exposición relativa a la transformación digital. En un evento realizado
en España para un grupo de inversionistas, siendo su participación remunerada
con US$ 3,600, monto que los percibió en efectivo. Considerar tipo de cambio
3.5
• Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido por su
participación como expositor en el evento realizado en España US$460.
125
4.- RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Como CTO en un reconocido banco del país obtuvo los siguientes ingresos por
planilla:
• Meses trabajados: 12 meses (enero a diciembre 20XX).

• Sueldo mensual: S/ 15,000 - CTS: S/ 15,000
• Recibirá la gratificación de ley (julio y diciembre)
• No percibirá utilidades, bonos ni sueldo variable. UIT 20XX: S/ 4,150.
• Adicionalmente, cabe señalar que durante el 20XX el Sr. Jhosep por
Impuesto a la renta por quinta categoría se le retuvo el importe de
S/ 30,215.
El Sr. Luna también incurrió en diversos gastos durante el periodo 20XX
• Al haber recibido pagos por trabajos a diversas personas jurídicas y a

personas naturales con negocio y sin negocio mediante el sistema bancario,
se le retuvo por concepto de ITF S/ 496.
• Gastos por donaciones en el ejercicio 20XX. Efectuó donaciones al Hogar
Clínica “San Juan de Dios” por un monto de S/ 12,000.
• Gastos acreditados con recibos por honorarios emitidos a su nombre, a
continuación, el detalle de estos:
✓ Servicios Médicos y Odontológicos: S/.6,000

✓ Arrendamiento y/o subarrendamiento S/.7,000
✓ Pagos de ESSALUD a trabajadora del hogar S/.5,000
Solución:
Las rentas de capital están comprendidas por las rentas de primera y segunda
categoría, las mismas que serán calculadas por separado.
Cálculo del Impuesto a la Renta de Primera Categoría:

1. Cálculo de la renta bruta: (alquiler de bienes inmuebles)
a) Renta Devengada:
Casa Departamento
- BE (San Isidro) 39.062,00
- BI (Lince) 18.000,00
- Mejora 20.000,00
Total Rta devengada 59.062,00 18.000,00
(Rta cobrada)
b) Renta Presunta:
Casa Departamento
- BI (San Isidro) 22.800,00
(380.000,00 x 6%)
- BI (Lince) 18.600,00
(310.000,00 x 6%)
Total Rta presunta 22.800,00 18.600,00 mayor 126
Rta Bruta 59.062,00 18.600,00

(mayor +
mejora)
c) Cálculo Renta Ficta (cedido)
- BI (Huancayo) 18.000,00
(300.000,00 x 6%)
Rta Bruta 18.000,00
2. Cálculo de la Renta Neta:
a) Predios y muebles declarados a SUNAT:
* Arrendado:
San Isidro 39.062,00
Lince 18.000,00
Magdalena 4.800,00
Vehiculo 19.533,00
Total 81.395,00 ……(1)
b) Predios no declarados y Renta ficta:
San Isidro (mejora) 20.000,00

Lince 600,00
Fotocopiadora 3.468,00
Huancayo 18.000,00
Total 42.068,00 ………..(2)
Renta bruta: (1) + (2)

Predio y muebles 123.463,00
Deduccion 20% (24.693,00)
Rta Neta 98.770,00
127
3. Liquidación del Impuesto a la Renta de primera categoría:
Total Renta Bruta 123.463,00

Deduccion 20% (24.693,00)
Renta Neta 98.770,00
IR (6.25%) 6.173,00
Pago a cta (4.070,00)
Impuesto por regularizar 2.103,00
o saldo a favor
Pagos a cta:
San Isidro 1.954,00
Lince 900,00
Magdalena 240,00
Vehiculo 976,00
4.070,00
Cálculo del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría:
A continuación, pasaremos a clasificar los distintos valores mobiliarios:
Del análisis realizado se deduce que solo estarían gravadas:
✓ Las rentas provenientes del fondo mutuo por S/.22,000.
✓ En el caso de las acciones en “Sabor del Norte SAA”. La venta de las

acciones se encuentra exonerada. En este caso, se presentó la
comunicación a CAVALI, indicando que dichas acciones se encuentran
exoneradas.
✓ La venta de las acciones compradas en “El Visitante” se encuentran

gravadas como renta de fuente extranjera, pero al cumplir con los requisitos
serán sumadas a las rentas de segunda categoría.
128
129
Cálculo del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta categoría:
Determinamos la Renta Neta de Cuarta Categoría
Total cobrado en el 20XX (Renta Bruta) S/. 60,000
Deducción del 20% (12,000)
Renta neta de cuarta categoría 48,000
Determinamos la Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría
Renta neta de cuarta categoría 48,000
Renta de quinta categoría
(15,000 x 14) 210,000
Deducción de 7UIT (4,150 *7) (29,050)
Deducción adicional de las 3UIT (**) ( 8,900)
Renta neta de cuarta y quinta categoría 220,050
(**)
Servicios Médicos y Odontológicos: S/.6,000 x 30% = 1,800
Arrendamiento y/o subarrendamiento S/.7,000 x 30% = 2,100
Pagos de ESSALUD a trabajadora del hogar S/.5,000 x 100% = 5,000
Total 8,900
Nota: se deduce S/.8,900 dado que es menor que 3 UIT (4,150 x 3)
Renta de Fuente extranjera

Por los trabajos realizados en España S/. 12,600
($3,600 x 3.5)
Determinación de la donación máxima deducible
Diez por ciento de la suma de la renta neta de trabajo más la renta de fuente
extranjera
10% (220,050 +12,600) = 23,265
Dado que la donación es de S/. 12,000 y al ser menor que el cálculo puedo deducir
todo
130
Determinación de la renta neta imponible de trabajo y de fuente extranjera
Renta neta de trabajo S/. 220,050
Deducción ITF (496)
Deducción de donaciones (12,000)
Total renta imponible de trabajo y extranjera 220,154
Cálculo del Impuesto a la Renta

Hasta 5 UIT 20,750 x 8% = 1,660
De 5 UIT hasta 20 UIT 62,250 x 14% = 8,715
De 20 UIT hasta 35 UIT 62,250 x 17% = 10,582
De 35 UIT hasta 45 UIT 41,500 x 20% = 8,300
Mas de 45 UIT 33,404 x 30% = 10,021
Total 220,154 39,278
Créditos contra el Impuesto
Tasa media: Impuesto calculado x 100
RNT + RFE+7UIT+Deducción adicional
Donde RNT: Renta neta del trabajo
RFE: Renta de fuente extranjera
Deducción adicional: Gasto adicional de 3UIT
Tasa media: 39, 272 x 100
220,050 + 12,600 + 29,050+ 8,900
Tasa media 39,272 x 100
270,600
131
Tasa media 14.51%
Determinación del crédito por renta de fuente extranjera:
Monto del impuesto pagado en exterior S/. 1,610
($460x3.5)
Límite máximo
Renta de fuente extranjera x tasa media 1,828
12,600 x 14.51%= 1,828
El crédito aplicar es S/. 1,610
Impuesto a la renta de trabajo y de fuente extranjera:
Impuesto calculado 39,278
Crédito por renta de fuente extranjera (1,610)
Retenciones cuarta categoría (4,800)
Retenciones de quinta categoría (30,215)
Saldo a favor del fisco S/2,653
Total Impuesto por regularizar
Rentas de primera categoría 2,103
Rentas de segunda categoría 1,150
Rentas de trabajo 2,653
Total 5,906
132
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
Bernal, J. (2020) Manual Práctico del Impuesto a la Renta 2019-2020. Lima: Editorial
Pacifico Editores.
García, R. (1978) Manual del Impuesto a la Renta, DOC 872, Buenos Aires: Centro
Interamericano de Estudios Tributarios.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Portal de la Sunat.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/reglamento.htm Fecha de consulta: 15 de
febrero de 2020
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta”. Portal de la Sunat.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.htm Fecha de consulta: 15 de febrero
de 2020
PAGINAS WEB CONSULTADAS
Ministerio de Economía y Finanzas(MEF)
https://www.gob.pe/mef
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)
http://www.sunat.gob.pe/
TRIBUNAL FISCAL
https://www.mef.gob.pe/es/tribunal-fiscal
133

Ley Del Impuesto A La Renta - Personas Naturales

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i. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país,

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