Sección Contabilidad

Operatividad Contable
Aplicación de la NIC 12 a la revaluación de activos

CASO N° 1 libros contables, mientras que la base tributaria del activo

representa el importe que será deducible para efectos tri-
REVALUACIÓN DE ACTIVOS butarios respecto de dicho activo en periodos futuros.
El 02.01.2015 la COMPAÑÍA SOL S.A. realizó la reevalua- En ese sentido se observa que al 02.01.2015 las bases
ción del siguiente activo: son diferentes, lo cual genera una diferencia temporal im-
Camioneta “Volvo” ponible que da origen a un pasivo tributario diferido, el
cual se determina teniendo en consideración la tasa del
- Vida útil total 10 años
Impuesto a la Renta aplicable a los ejercicios en los cuales
- Tiempo de uso hasta la fecha 3 años se adiciona la depreciación de la revaluación que no es
- Valor de la camioneta S/. 80,000 aceptada tributariamente. Para mayor detalle veamos el
- Depreciación acumulada S/. 24,000 siguiente cuadro.
- Valor neto del activo S/. 56,000 BASE BASE TASA
EJERCI- DIFE- MON-
- Tasa de depreciación 10 % anual ACTIVO CONTA- TRIBU- A/D DEL
CIO RENCIA TO
BLE TARIA IR
- Monto de depreciación anual S/. 8,000
VEHÍCULO 80,000.00 80,000.00
- Valor residual del activo S/. 0
INCREMENTO
- La depreciación es en línea recta.
POR REVALUA- 8,573.20
CIÓN
Datos de la Revaluación DEPRECIACIÓN
ACUMULADA (24,000.00) (24,000.00)
- Valor de la camioneta revaluada S/. 62,000 DEL COSTO
- Nueva Vida útil 8 años REVALUACIÓN
DE DEPRECIA- (2,573.20)
- Valor Residual del activo S/. 0 CIÓN
AL VEHÍCULO
SOLUCIÓN: 02.01.2015 AJUSTADO
62,000.00 56,000.00 6,000

En el desarrollo de este caso analizaremos paso a paso el 2015 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 28 % 210.00
cálculo de la revaluación, la generación del pasivo diferi- 2016 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 28 % 210.00
do, la aplicación de la NIC 12 y los asientos contables que 2017 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 27 % 202.50
se generan. 2018 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 27 % 202.50
2019 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
1. CÁLCULO DE LA REVALUACIÓN BAJO EL MÉTODO 2020 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
DE REEXPRESIÓN Y APLICACIÓN DE LA NIC 12 2021 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
2022 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
VALOR EN PORCENTAJE ACTIVO CIERRE VEHÍCULO
CONCEPTO DIFERENCIA 0 0 1,605.00
LIBROS (%) REVALUADO 2022 (VALOR NETO)

VALOR DEL ACTIVO 80,000.00 142.86% 88,573.20 8,573.20

Por consiguiente, al inicio del 2015, para reflejar el pasivo tri-
DEPRECIACIÓN 24,000.00 42.86% 26,573.20 (2,573.20) butario diferido se debe efectuar el siguiente asiento contable:
VALOR NETO 56,000.00 100.00% 62,000.00 6,000.00
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,605.00
Por lo cual se deben contabilizar los importes que se mues- 571 Excedente de revaluación
tran en la columna de “diferencia”. Veamos a continuación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
el asiento contable. 49 PASIVO DIFERIDO 1,605.00
491 Impuesto a la renta diferido
XX 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8,573.20 x/x Por el impuesto diferido en aplicación de la NIC 12.
333 Maquinarias y equipos de explotación XX
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 3. DEPRECIACIÓN SOBRE LA NUEVA BASE CONTA-
ACUMULADOS 2,573.20 BLE (NUEVA VIDA ÚTIL: 8 AÑOS)
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación
DEPRE- DEPRECIA- DEPRECIACIÓN VALOR
39142 Maquinarias y equipos de explotación Nº EJERCICIOS
VALOR CONTA-
CIACIÓN CIÓN DEL DE LA REVALUA- NETO DEL
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000.00 BLE ACTIVO
CONTABLE COSTO CIÓN ACTIVO
571 Excedente de revaluación
1 2015 62,000 7,750 7,000 750 54,250
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluación de la camioneta. 2 2016 62,000 7,750 7,000 750 45,500
XX 3 2017 62,000 7,750 7,000 750 38,750
4 2018 62,000 7,750 7,000 750 31,000
5 2019 62,000 7,750 7,000 750 23,250
2.- ANÁLISIS DE LA BASE CONTABLE Y BASE TRIBU-
6 2020 62,000 7,750 7,000 750 15,500
TARIA DEL ACTIVO
7 2021 62,000 7,750 7,000 750 7,750

Al respecto, debemos tener presente que la base conta- 8 2022 62,000 7,750 7,000 750 0

ble del activo representa el importe que se muestra en los TOTAL 62,000 56,000 6,000 0

Primera Quincena - Enero 2015 33

Sección Contabilidad
4. CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL 8. CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL
EJERCICIO 2015 EJERCICIO 2016

XX XX
68 VALUACIÓN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00 68 VALUACIÓN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00
681 Depreciación 681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo -Costo 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
68142 Maquinarias y equipos de explotación 7,000 - Costo
6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 7,000
– Revaluación 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
68152 Maquinarias y equipos de explotación 750 – Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 68152 Maquinarias y equipos de explotación 750
ACUMULADOS 7,750.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACU-
391 Depreciación acumulada MULADOS 7,750.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 391 Depreciación acumulada
39132 Maquinarias y equipos de explotación 7,000 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 39132 Maquinarias y equipos de explotación 7,000
39142 Maquinarias y equipos de explotación 750 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación
x/x Por la depreciación del ejercicio 2015. 39142 Maquinarias y equipos de explotación 750
XX x/x Por la depreciación del ejercicio 2016
XX

5. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015 9. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2016
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 2015 100,000 Utilidad antes de Impuestos 2016 150,000
(+) Diferencias Temporales: Depreciación del importe revaluado del activo 750 (+) Diferencias Temporales: Depreciación del importe revaluado del activo 750
Resultado antes de Impuestos 100,750 Resultado antes de Impuestos 150,750
Impuesto a la Renta (28 %) 28,210 Impuesto a la Renta (28 %) 42,210

6. APLICACIÓN DE LA NIC 12 AL 31.12.2015 10. APLICACIÓN DE LA NIC 12 AL 31.12.2016

APLICACIÓN DE LA NIC 12
APLICACIÓN DE LA NIC 12
ACTIVO DIFER.
ACTIVO DIFER. BASE CON- BASE TRI- DIFER. DIFER. TIPO DE
BASE CON- BASE TRI- DIFER. DIFER. TIPO DE REVALUA- ANTE- GENERA MONTO
REVALUA- ANTE- GENERA MONTO TABLE BUTARIA ACUM. NETA DIFER.
TABLE BUTARIA ACUM. NETA DIFER. DO RIOR
DO RIOR
IMPORTE REVER-
COSTO
80,000.00 80,000.00 NETO AL 54,250 49,000 5,250 6,000 -750 SION -210
INICIAL
31.12.2015 PTD
INCRE-
MENTO
DEPRE-
8,573.20 CIAC. DEL
POR REVA- (7,000) (7,000)
LUAC. COSTO
DEPRECIAC. 2016
ACUMUL. (24,000.00) (24,000.00) DEPRE-
DEL COSTO CIAC. DE
INCRE- LA REVA- (750)
MENTO
LUACIÓN
POR REVA-
LUAC. DE
(2,573.20) 2016
DEPRECIA- IMPORTE REVER-
CION NETO AL 46,500 42,000 4,500 5,250 -750 SIÓN -210
TOTA- PASIVO 31.12.2016 PTD
IMPONI-
LES AL 62,000.00 56,000.00 6,000 0 6,000 TRIBUT. 1,635
BLE
02.01.2015 DIFERIDO
DEPRE- 11. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
CIAC.DEL
(7,000) (7,000) REVERSIÓN DEL PASIVO DIFERIDO 2016
COSTO
2015
DEPRE- XX
CIAC. DE 88 IMPUESTO A LA RENTA 42,210
LA REVA- (750) 881 Impuesto a la Renta - Corriente
LUACIÓN 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
2015 MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 42,210
IMPORTE REVER- 401 Gobierno Central
NETO AL 54,250 49,000 5,250 6,000 -750 SION -210 4017 Impuesto a la Renta
31.12.2015 PTD 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
7. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA XX
49 PASIVO DIFERIDO 210.00
Y REVERSIÓN DEL PASIVO DIFERIDO 2015 491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,210.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 210.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE- 882 Impuesto a la Renta - Diferido
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,210.00 x/x Por la reversión del pasivo tributario diferido.
401 Gobierno Central XX
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
En los siguientes ejercicios (2017 en adelante) la empresa
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio. continuará registrando la depreciación del activo, del Impues-
XX to a la Renta Anual y la reversión del pasivo tributario diferido,
49 PASIVO DIFERIDO 210.00 de acuerdo al análisis de la NIC 12, hasta que se revierta
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados totalmente, lo cual ocurrirá al cierre del ejercicio 2022.
88 IMPUESTO A LA RENTA 210.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido Autor: Aguilar Espinoza, Henry
x/x Por la reversión del pasivo tributario diferido.
XX Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

34 Asesor Empresarial